注冊會計師會計（負債和所有者權益）模擬試卷1（共268題）

注冊會計師會計（負債和所有者權益）模擬試卷1（共9套）（共268題）注冊會計師會計（負債和所有者權益）模擬試卷第1套一、單項選擇題(本題共12題，每題1.0分，共12分。)1、甲公司于2014年1月1日發(fā)行5年期，分期付息、到期還本的公司債券，每年12月31日支付當年度利息。該公司債券票面年利率為5％，面值總額為300000萬元，發(fā)行價格總額為313347萬元；另支付發(fā)行費用120萬元，發(fā)行期間凍結資金利息收益為150萬元。假定該公司每年年末采用實際利率法確認利息費用，實際年利率為4％。2015年12月31日該應付債券的賬面余額為()萬元。A、308008．2B、308026．2C、308316．12D、308348．56標準答案：D知識點解析：2014年1月1日期初攤余成本=313347－120+150=313377(萬元)；2014年12月31日期末攤余成本=313377+313377×4％－300000×5％=310912．08(萬元)；2015年12月31日期末攤余成本=310912．08+310912．08×4％－300000×5％=308348．56(萬元)，該應付債券的賬面余額為308348．56萬元。2、2014年1月1日，甲公司發(fā)行2年期的可轉換公司債券，每年1月1日付息、到期一次還本，面值總額為1000萬元，實際收款1100萬元，票面利率為4％，假定實際利率為5％。可轉換公司債券中包含的負債成分的公允價值為985萬元，該債券在發(fā)行1年后可以轉換為甲公司普通股股票。2015年1月1日，持有人將甲公司發(fā)行的50％債券轉換為。100萬股普通股(每股面值1元)，并以現(xiàn)金支付不足轉1股的部分，則甲公司在2015年1月1日該債券轉換時，應確認的“資本公積——股本溢價”的金額為()。A、275．65萬元B、57．5萬元C、454．625萬元D、2．875萬元標準答案：C知識點解析：2014年1月1日發(fā)行可轉換公司債券時的分錄：借：銀行存款1100應付債券——利息調整(1000－985)15貸：應付債券——面值1000其他權益工具1152014年末利息調整的攤銷金額=985×5％－1000×4％=9．25(萬元)。2015年轉股時的分錄為：借：其他權益工具(115／2)57．5應付債券——面值500貸：應付債券——利息調整[(15－9．25)／2]2．875股本100資本公積——股本溢價454．6253、甲公司委托乙公司加工一批收回后直接出售的應稅消費品(非金銀首飾)，甲公司發(fā)出原材料的計劃成本為10000元，材料成本差異率為3％(超支)；乙公司加工完成時計算應收取的加工費為5850元(含增值稅)。甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率為17％，應稅消費品的消費稅稅率為10％。甲公司收回委托加工材料的入賬成本為()。A、17944．44元B、17166．67元C、17000元D、17850元標準答案：C知識點解析：委托加工的應稅消費品收回后，直接出售的，受托方代收代繳的消費稅款應計入委托加工物資的成本。受托方代收代繳的消費稅=[10000×(1+3％)+5850／(1+17％)]／(1－10％)×10％=1700(元)；甲公司收回委托加工材料的入賬成本：實際成本+加工費+消費稅=10000×(1+3％)+5000+1700=17000(元)。消費稅是價內稅，消費稅的計稅依據(jù)是包括消費稅本身的，所以要通過／(1－消費稅稅率)的形式，將消費稅計入組價之中。4、某合伙企業(yè)甲，新合伙人加入時按確定的金額和持股比例人股，退休或退出時人股資金及累計未分配利潤全額退還給合伙人。合伙企業(yè)營運資金均來自合伙人人股，合伙人持股期間可按持股比例分得合伙企業(yè)的利潤。當合伙企業(yè)清算時，合伙人可按持股比例獲得合伙企業(yè)的凈資產(chǎn)。該金融工具是()。A、復合金融工具B、金融負債C、權益工具D、金融資產(chǎn)標準答案：C知識點解析：該金融工具具備了滿足分類為權益工具的可回售工具的特征要求，應當確認為權益工具。5、甲公司2010年年初的所有者權益總額為2000萬元，2010年虧損200萬元，2011年虧損300萬元，2012年到2014年的稅前利潤每年均為0，2015年公司實現(xiàn)稅前利潤800萬元。公司董事會提出2015年度分配利潤50萬元，但尚未提交股東大會審議。假設公司2010年至2015年不存在除彌補虧損以外的其他納稅調整和其他導致所有者權益變動的事項。甲公司適用的所得稅稅率為25％，按凈利潤的10％提取法定盈余公積。則甲公司2015年年末所有者權益總額為()萬元。A、2300B、2145C、2225D、2175標準答案：C知識點解析：2015年年末所有者權益總額=2000－(200+300)×(1－25％)+800－[800－(200+300)]×25％－(200+300)×25％(遞延所得稅資產(chǎn)轉回)=2225(萬元)。6、下列各項有關職工薪酬確認和計量的表述中，不正確的是()。A、職工福利費為非貨幣性福利的，應當按照公允價值計量B、企業(yè)應當在職工為其提供服務的會計期間，將根據(jù)設定提存計劃計算的應繳存金額計入當期損益或相關資產(chǎn)成本C、企業(yè)向職工提供辭退福利的，應于辭退計劃滿足負債確認條件時計入當期損益D、重新計量長期殘疾福利凈負債或凈資產(chǎn)所產(chǎn)生的變動應計入其他綜合收益標準答案：D知識點解析：重新計量長期殘疾福利凈負債或凈資產(chǎn)所產(chǎn)生的變動應計入當期損益或相關資產(chǎn)成本，選項D錯誤。7、2009年甲企業(yè)發(fā)生若干事項，情況如下。(1)2009年1月10日，A企業(yè)狀告甲企業(yè)侵犯其專利權。法院已受理，至2009年12月31日法院尚未判決。本企業(yè)的律師根據(jù)以往案例進行專業(yè)分析后，得出案件敗訴可能性為70％。如果敗訴，估計賠償金額為200萬元。(2)甲企業(yè)從銀行借入的無擔保借款于當年12月20日到期，本金和利息共計為500萬元，至年末仍未償還。銀行提起上訴，要求本企業(yè)歸還貸款的本息，并支付罰息5萬元。(3)甲企業(yè)對子公司借款提供擔保，因子公司財務狀況惡化，預計無法償還該借款。2009年12月31日，貸款銀行要求本公司按照合同約定履行債務擔保責任，支付款項2000萬元。(4)甲企業(yè)出售的牛奶造成購買方集體食物中毒。就賠償一事，初次協(xié)商中雙方未達成一致意見，對方對本企業(yè)提起訴訟，要求賠償各種經(jīng)濟損失共計50萬元。至2009年底法院仍未開庭審判。鑒于對企業(yè)公眾形象的考慮，法律顧問建議本案庭下和解，企業(yè)采納顧問建議并委托其與當事人重新協(xié)商解決，原告撤訴，雙方經(jīng)商定最終確定賠償金額為30萬元，甲企業(yè)已承諾付款，但該款項尚未支付。(5)根據(jù)合同及協(xié)議約定，甲企業(yè)預計第(2)、(3)事項很可能需向銀行進行支付，且銀行要求賠償和支付的金額就是最有可能需要支付的金額。2009年，甲企業(yè)預計負債金額應增加()。A、2205萬元B、2735萬元C、2145萬元D、2705萬元標準答案：A知識點解析：預計負債=(1)200+(2)5+(3)2000+(4)0=2205(萬元)。8、因甲產(chǎn)品在使用過程中產(chǎn)生嚴重的環(huán)境污染，嘉華實業(yè)公司自2011年12月31日起停止生產(chǎn)該產(chǎn)品，當日甲產(chǎn)品庫存為零。生產(chǎn)甲產(chǎn)品的機器設備為嘉華實業(yè)于2010年1月1日以經(jīng)營租賃方式租入的，租期5年，嘉華實業(yè)與租賃公司簽訂了不可撤銷的租賃合同，年租金為120萬元。則因該重組義務對嘉華實業(yè)當年損益的影響為()。A、360萬元B、0C、－120萬元D、－360萬元標準答案：D知識點解析：本題考查的知識點是：或有事項的確認和計量。因為停產(chǎn)，需要將后三年的租金確認為預計負債，同時計入營業(yè)外支出，金額=120×3=360(萬元)，所以，對損益的影響金額為減少損益360萬元。9、下列說法中不正確的是()。A、如果與虧損合同相關的義務不可撤銷，企業(yè)就存在了現(xiàn)時義務，同時滿足該義務很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)且金額能夠可靠地計量的，應當確認預計負債B、待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同時，合同存在標的資產(chǎn)的，應當對標的資產(chǎn)進行減值測試并按規(guī)定確認減值損失，在這種情況下，企業(yè)通常不需要確認預計負債，如果預計虧損超過該減值損失，應將超過部分確認為預計負債C、合同不存在標的資產(chǎn)的，虧損合同相關義務滿足預計負債確認條件時，應當確認預計負債D、待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同均需要確認預計負債標準答案：D知識點解析：選項A，以下條件均能滿足時才確認為預計負債：(1)該義務是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務；(2)該義務的履行很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)；(3)該義務的金額能夠可靠地計量。選項B，待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同時，合同存在標的資產(chǎn)的，應當對標的資產(chǎn)進行減值測試確認減值損失，預計虧損損失超過減值損失的，才確認預計負債。選項C，待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同時，合同存在標的資產(chǎn)的，應當對標的資產(chǎn)進行減值測試并按規(guī)定確認減值損失，通常不確認預計負債；合同不存在標的資產(chǎn)的，虧損合同相關義務滿足規(guī)定條件時，應當確認預計負債。選項D，如果與虧損合同相關的義務不需要支付任何補償即可撤銷，企業(yè)通常就不存在現(xiàn)時義務，不應確認預計負債。10、甲公司2012年初預計負債余額30萬元，系銷售商品確認的質量保修費用，按照銷售收入的2％確認，當年實現(xiàn)收入1750萬元，實際發(fā)生維修費用28萬元，則當年末因該項業(yè)務導致的預計負債余額為()。A、0B、37萬元C、65萬元D、35萬元標準答案：B知識點解析：預計負債余額=30+1750×2％－28=37(萬元)。11、甲公司選擇適用于估計授予職工期權定價模型時，不應考慮的因素是()。A、期權的行權價格B、基礎股份的現(xiàn)行價格C、股價的預計波動率D、可行權的非市場條件標準答案：D知識點解析：本題考查知識點：權益工具公允價值的確定。公司選擇適用于估計授予職工期權定價模型時，至少應考慮的因素包括：(1)期權的行權價格；(2)期權期限；(3)基礎股份的現(xiàn)行價格；(4)股價的預計波動率；(5)股份的預計股利；(6)期權期限內的無風險利率。不包括那些在確定期權公允價值時不考慮的可行權條件和再授予特征因素。12、下列有關以權益結算的股份支付的說法中，不正確的是()。A、企業(yè)應在等待期內的每個資產(chǎn)負債表日，將取得職工或其他方提供的服務計入成本費用，同時記入“資本公積——其他資本公積”科目B、權益結算的股份支付，在可行權日之后不再對已確認的成本費用和所有者權益總額進行調整C、企業(yè)以回購股份形式獎勵本企業(yè)職工的，結算時應轉銷交付職工的庫存股成本和等待期內確認的資本公積金額D、企業(yè)應按照每個資產(chǎn)負債表日權益工具的公允價值確定當期的成本費用和應付職工薪酬標準答案：D知識點解析：本題考查知識點：權益結算股份支付。權益結算的股份支付，每個資產(chǎn)負債表日，按照授予日權益工具的公允價值確認相應的成本費用，并計入所有者權益，現(xiàn)金結算的股份支付才是計入應付職工薪酬，所以選項D錯誤。選項C對應的會計分錄為：借：銀行存款(企業(yè)收到的股票價款)資本公積——其他資本公積(等待期內資本公積中累計確認的金額)資本公積——股本溢價(差額)貸：庫存股(回購的庫存股成本)二、多項選擇題(本題共11題，每題1.0分，共11分。)13、對于發(fā)行分期付息、到期還本債券的企業(yè)來說，采用實際利率法攤銷債券折溢價時(不考慮相關交易費用)，下列表述正確的有()。標準答案：B,D知識點解析：債券無論是溢價發(fā)行還是折價發(fā)行，其到期時攤余成本都會與面值相等，因此隨著各期債券溢價的攤銷，債券的攤余成本會逐期減少且接近其面值，利息費用(期初攤余成本×實際利率)也隨之減少，選項A錯誤，選項B正確；債券各期確認的應付利息=面值×票面利率，不會變化，選項C錯誤；隨著各期債券折價的攤銷，債券的攤余成本會逐期增加且接近其面值，利息費用(期初攤余成本×實際利率)也隨之增加，選項D正確。14、企業(yè)交納的下列各項稅金中，可能計入有關資產(chǎn)成本項目的是()。標準答案：A,D知識點解析：委托加工應稅消費品(收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品)應支付的消費稅應計入“應交稅費——應交消費稅”科目的借方，不計入委托加工物資的成本，選項B不正確；外購用于生產(chǎn)固體鹽的液體鹽應交納的資源稅在購入時可以抵扣，借記“應交稅費——應交資源稅”科目，選項C不正確；購建廠房交納的耕地占用稅應該計入在建工程的成本，選項D正確。15、下列有關應付票據(jù)的表述，說法正確的有()。標準答案：A,B,D知識點解析：選項C，應轉入“應付賬款”。16、下列項目中，屬于金融負債的有()。標準答案：A,B知識點解析：選項A，A公司無法避免8年后的現(xiàn)金流出，從而存在支付現(xiàn)金償還本金的合同義務，屬于金融負債；選項B，B公司承擔了支付未來5％股息的合同義務，屬于金融負債；選項C和D，C公司和D公司擁有無條件避免以現(xiàn)金支付優(yōu)先股股利的權利，屬于權益工具。17、下列各項中，應作為職工薪酬計入相關資產(chǎn)成本或當期損益的有()。標準答案：A,B,C,D知識點解析：上述項目均應作為職工薪酬計入相關資產(chǎn)成本或當期損益。18、下列各項設定受益計劃產(chǎn)生的職工薪酬成本中，企業(yè)應當在損益或相關資產(chǎn)成本中確認的有()。標準答案：A,B,D知識點解析：設定受益計劃精算利得或損失屬于設定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn)的重新計量，應計入其他綜合收益且在后續(xù)期間不應重分類計入損益，選項C錯誤。19、2013年12月31日，甲公司為其子公司乙公司提供了一項債務擔保。該擔保協(xié)議約定，乙公司向銀行貸款500萬元，年利率6％，期限1年；貸款到期如果乙公司無力償付，則甲公司代為償還全部本息。至2014年末，貸款到期，但是乙公司無力償付全部貸款，銀行要求甲公司承擔連帶賠償責任，并承擔每天萬分之五的罰息。甲公司向乙公司了解情況后，預計其可以自行承擔逾期罰息以及20％的本息，而剩余80％的本息很可能需要甲公司來承擔。假定不考慮其他因素，則甲公司的下列處理正確的有()。標準答案：C,D知識點解析：甲公司2014年12月31日應確認預計負債=500×(1+6％)×80％=424(萬元)，選項A錯誤；如果甲公司2014年資產(chǎn)負債表報出前，最終確定甲公司向銀行實際償還80％的債務本息，那么需要將資產(chǎn)負債表日確認的預計負債轉銷，確認為其他應付款，選項B處理有誤。20、甲股份有限公司在編制本年度財務報告時，對有關的或有事項進行了檢查，包括：(1)正在訴訟過程中的經(jīng)濟案件估計很可能勝訴并可獲得100萬元的賠償；(2)由于甲公司生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的廢料污染了河水，有關環(huán)保部門正在進行調查，估計很可能支付賠償金額60萬元。不考慮其他因素，甲公司在本年度財務報告中，對上述或有事項的處理正確的有()。標準答案：B,C知識點解析：將或有事項確認為資產(chǎn)的條件是：與或有事項有關的義務已經(jīng)確認為負債，清償負債所需支出全部或部分預期由第三方或其他方補償，則補償金額只能在基本確定能收到時，作為資產(chǎn)單獨確認?；蛴匈Y產(chǎn)很可能會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益時，應在會計報表中披露。因此，選項A不正確，選項B正確。對于因或有事項而確認的負債，企業(yè)應在資產(chǎn)負債表中單列項目反映，并在會計報表附注中作相應披露。因此，選項C正確，選項D不正確。21、在財務報表附注中對或有事項的說明包括()。標準答案：A,C,D知識點解析：本題考查的知識點是：或有事項的列報?；蛴胸搨?注意：不包括極小可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的或有負債。)(1)或有負債的種類及其形成原因，包括未決訴訟、未決仲裁、對外提供擔保等形成的或有負債。(2)經(jīng)濟利益流出不確定性的說明。(3)或有負債預計產(chǎn)生的財務影響，以及獲得補償?shù)目赡苄?；無法預計的，應當說明原因。在涉及未決訴訟、未決仲裁的情況下，按相關規(guī)定披露全部或部分信息預期對企業(yè)造成重大不利影響的，企業(yè)無須披露這些信息，但應當披露該未決訴訟、未決仲裁的性質，以及沒有披露這些信息的事實和原因?；蛴匈Y產(chǎn)披露，企業(yè)通常不應當披露或有資產(chǎn)。但或有資產(chǎn)很可能會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的，應當披露其形成的原因、預計產(chǎn)生的財務影響等。22、對以現(xiàn)金結算的股份支付的價值確定方法，正確的有()。標準答案：A,B,D知識點解析：授予后立即可行權的以現(xiàn)金結算的股份支付，應當在授予日以企業(yè)承擔負債的公允價值計入相關成本或費用，相應增加負債，選項C錯誤。23、203年1月1日，長江公司授予本公司100名管理人員每人100份股票期權，并與管理人員簽訂股權激勵協(xié)議。協(xié)議約定：這些管理人員在本公司服務滿3年，且公司股價平均年增長率達到12％，管理層成員即可以5元每股認購本公司100股股票。第一年年末公司股價增長率達到10％；第二年年末股價提高了7％；第三年年末股價提高了8％。公司在第一年、第二年年末均預計下一年能夠實現(xiàn)平均股價增長率達到12％以上的目標。假定等待期內，長江公司沒有高管人員離開公司，長江公司以股權定價模型估計授予的此項期權在授予日的公允價值為600000元。不考慮其他因素的影響，下列說法中正確的有()。標準答案：A,C知識點解析：如果不同時滿足服務3年和公司股價平均年增長12％以上的要求，管理層成員就無權行使其股票期權，因此兩者都屬于可行權條件，選項A正確；對于可行權條件為業(yè)績條件的股份支付，在確定權益工具的公允價值時，應考慮市場條件的影響，只要職工滿足了其他所有非市場條件，企業(yè)就應當確認已取得的服務，選項C正確，選項B、D不正確。三、綜合題(本題共7題，每題1.0分，共7分。)2×14年6月1日，甲公司經(jīng)股東大會批準，進行限制性股票激勵計劃的授權，一次性授予甲公司100名高級管理人員共計1200萬股限制性股票。股票來源為甲公司向激勵對象定向發(fā)行公司普通股股票，每股面值1元。激勵對象可以每股5元的價格購買公司向激勵對象增發(fā)的甲公司限制性股票。甲公司在授予日收到所有激勵對象繳納的新增股款6000萬元，并于當日辦理完畢限制性股票登記手續(xù)。經(jīng)測算，授予日向激勵對象授予的權益工具公允價值總額為3600萬元。本激勵計劃有效期為自限制性股票授予之日起四年。自2×14年6月1日授予日起的12個月后為解鎖期，限制性股票解鎖期及各期解鎖時間安排如下表所示：本激勵計劃授予激勵對象的限制性股票分三期解鎖，在解鎖期內滿足本激勵計劃解鎖條件的，激勵對象可以申請股票解除鎖定并上市流通，當年未滿足條件不能解鎖的股票由甲公司按照每股5元的價格回購。解鎖安排及公司業(yè)績考核條件如下表所示：假定甲公司此股權激勵計劃在各解鎖期內對獲授的限制性股票進行解鎖時均滿足本激勵計劃解鎖條件及相關證券法規(guī)的規(guī)定；截至2×17年12月31日，甲公司股權激勵對象均在職。不考慮資金時間價值及所得稅等其他因素。要求：24、編制甲公司2×14年6月1日(授予日)向激勵對象定向發(fā)行股份的會計分錄。標準答案：2×14年6月1日定向發(fā)行公司普通股股票：借：銀行存款6000貸：股本200資本公積——股本溢價4800知識點解析：暫無解析25、計算甲公司2×14年至2×17年因該項股權激勵計劃各期應確認的股權激勵費用。標準答案：2×14年該項股權激勵計劃應確認的股權激勵費用=3600×40％×7／12+3600×30％×7／24+3600×30％×7／36=1365(萬元)；2×15年該項股權激勵計劃應確認的股權激勵費用=3600×40％×5／12+3600×30％×12／24+3600×30％×12／36=1500(萬元)；2×16年該項股權激勵計劃應確認的股權激勵費用=3600×30％×5／24+3600×30％×12／36=585(萬元)；2×17年該項股權激勵計劃應確認的股權激勵費用=3600×30％×5／36=150(萬元)。知識點解析：暫無解析26、編制甲公司2×15年與確認股權激勵費用及激勵對象標的股票解鎖有關的會計分錄。標準答案：①與確認股權激勵費用有關的會計分錄：借：管理費用1500貸：資本公積——其他資本公積1500②與激勵對象標的股票解鎖有關的會計分錄：借：資本公積——其他資本公積1440(3600×40％)貸：資本公積——股本溢價1440知識點解析：暫無解析甲集團由甲公司(系上市公司)和乙公司組成，甲公司為乙公司的母公司。2013年1月1日，經(jīng)股東大會批準，甲公司與甲公司100名高級管理人員和乙公司20名高級管理人員簽署股份支付協(xié)議。協(xié)議規(guī)定：①甲公司向集團120名高級管理人員每人授予10萬份股票期權，行權條件為這些高級管理人員從授予股票期權之日起連續(xù)服務滿3年，甲集團3年平均凈利潤增長率達到12％；②符合行權條件后，每持有1股股票期權可以自2016年1月1日起1年內，以每股3元的價格購買1股甲公司普通股股票，在行權期間內未行權的股票期權將失效。甲公司估計授予日每股股票期權的公允價值為12元。2013年至2016年，甲公司與股票期權有關的資料如下：(1)2013年，甲公司有4名高級管理人員離開公司，乙公司無高級管理人員離開，本年度甲集團凈利潤增長率為10％。2013年年末，甲集團預計甲公司未來兩年將有4名高級管理人員離開公司，乙公司無高級管理人員離開，預計3年平均凈利潤增長率將達到12％；每股股票期權的公允價值為13元。(2)2014年，甲公司有2名高級管理人員離開公司，乙公司無高級管理人員離開，本年凈利潤增長率為14％。2014年年末，甲集團預計甲公司預計未來一年將有2名高級管理人員離開公司，乙公司無高級管理人員離開，預計3年平均凈利潤增長率將達到12．5％；每股股票期權的公允價值為14元。(3)2015年，甲公司和乙公司沒有高級管理人員離開公司，本年凈利潤增長率為15％。2015年年末，每股股票期權的公允價值為15元。(4)2016年1月，剩余114名高級管理人員全部行權，甲公司向114名高級管理人員定向增發(fā)股票，共收到款項3420萬元。(5)不考慮其他因素影響。要求：27、編制甲公司2013年、2014年、2015年與股份支付有關的會計分錄。標準答案：甲公司會計處理：①2013年應確認的費用和資本公積=(100－4－4)×10×12×1／3=3680(萬元)。借：管理費用3680貸：資本公積——其他資本公積36802013年應確認的長期股權投資和資本積=20×10×12×1／3=800(萬元)。借：長期股權投資800貸：資本公積——其他資本公積800②2014年應確認的費用和資本公積=(100－4－2－2)×10×12×2／3－3680=3680(萬元)。借：管理費用3680貸：資本公積——其他資本公積36802014年應確認的長期股權投資和資本公積=20×10×12×2／3－800=800(萬元)。借：長期股權投資800貸：資本公積——其他資本公積800③2015年應確認的費用和資本公積=(100－4－2)×10×12－3680－3680=3920(萬元)。借：管理費用3920貸：資本公積——其他資本公積39202015年應確認的長期股權投資和資本公積=20×10×12－800－800=800(萬元)。借：長期股權投資800貸：資本公積——其他資本公積800知識點解析：暫無解析28、編制乙公司2013年、2014年、2015年與股份支付有關的會計分錄。標準答案：乙公司會計處理：①2013年應確認的費用和資本公積=20×10×12×1／3=800(萬元)。借：管理費用800貸：資本公積——其他資本公積800②2014年應確認的費用和資本公積=20×10×12×2／3－800=800(萬元)。借：管理費用800貸：資本公積——其他資本公積800③2015年應確認的費用和資本公積=20×10×12－800－800=800(萬元)。借：管理費用800貸：資本公積——其他資本公積800知識點解析：暫無解析29、編制甲集團2013年、2014年、2015年合并財務報表中與股份支付有關的抵銷分錄，并說明合并財務報表中的結果。標準答案：合并財務報表抵銷甲公司個別財務報表中確認的長期股權投資和乙公司個別財務報表確認的資本公積，合并財務報表抵銷分錄：①2013年抵銷分錄：借：資本公積800貸：長期股權投資800合并財務報表中的結果為本期應確認管理費用和資本公積=3680+800=4480(萬元)。②2014年抵銷分錄：借：資本公積1600貸：長期股權投資1600合并財務報表中的結果為本期應確認管理費用和資本公積=3680+800=4480(萬元)，資本公積累計金額=4480+4480=8960(萬元)。③2015年抵銷分錄：借：資本公積2400貸：長期股權投資2400合并財務報表中的結果為本期應確認管理費用和資本公積=3920+800=4720(萬元)，資本公積累計金額=8960+4720=13680(萬元)。知識點解析：暫無解析30、編制甲公司和乙公司高級管理人員行權時的相關會計分錄。標準答案：行權日的會計處理：①甲公司會計分錄：借：銀行存款3420資本公積——其他資本公積13680貸：股本1140資本公積——股本溢價15960②乙公司會計分錄：借：資本公積——其他資本公積2400貸：資本公積——股本溢價2400知識點解析：暫無解析注冊會計師會計（負債和所有者權益）模擬試卷第2套一、單項選擇題(本題共26題，每題1.0分，共26分。)1、中外合作經(jīng)營企業(yè)乙，成立于2×16年1月1日，其經(jīng)營期限為10年，該企業(yè)的營運資金及主要固定資產(chǎn)均來自雙方股東投入，經(jīng)營期間乙企業(yè)按照合作經(jīng)營合同進行運營，其利潤按照合作經(jīng)營合同進行分配。經(jīng)營到期時，該企業(yè)的凈資產(chǎn)按合同規(guī)定向合作雙方歸還。該金融工具是()。A、權益工具B、金融負債C、復合金融工具D、金融資產(chǎn)標準答案：A知識點解析：該合作企業(yè)僅在清算時才有義務向合作雙方交付其凈資產(chǎn)且其同時具備下列特征：(1)合作雙方在合作企業(yè)發(fā)生清算時可按合同規(guī)定獲得企業(yè)凈資產(chǎn)；(2)該人股款屬于合作企業(yè)中最次級類別的工具。因而該金融工具應當確認為權益工具。2、甲公司控制乙公司，乙公司資本結構的一部分由可回售工具(其中一部分由甲公司持有，其余部分由其他外部投資者持有)構成，這些可回售工具在乙公司個別財務報表中符合權益工具分類的要求。甲公司在合并財務報表中應將其作為()。A、權益工具B、金融負債C、復合金融工具D、少數(shù)股東權益標準答案：B知識點解析：盡管外部投資者所持有的可回售工具在乙公司個別財務報表中符合權益工具的定義，但甲公司在可回售工具中的權益在合并時抵銷，其在甲公司的合并財務報表中應作為金融負債列示。3、甲公司于2×15年2月1日向乙公司發(fā)行以自身普通股為標的的看漲期權。根據(jù)該期權合同，如果乙公司行權(行權價為51元)，乙公司有權以每股51元的價格從甲公司購入普通股2000股。合同簽訂日為2×15年2月1日，行權日為2×16年1月31日。假定以現(xiàn)金換普通股方式結算。下列說法中正確的是()。A、甲公司發(fā)行的看漲期權屬于權益工具B、甲公司發(fā)行的看漲期權屬于混合工具C、甲公司發(fā)行的看漲期權屬于金融負債D、甲公司發(fā)行的看漲期權屬于金融資產(chǎn)標準答案：A知識點解析：以現(xiàn)金換普通股方式結算，即該衍生工具以固定數(shù)量普通股換取固定金額現(xiàn)金，所以屬于權益工具。4、甲公司于2×15年2月1日向乙公司發(fā)行以自身普通股為標的的看漲期權。根據(jù)該期權合同，如果乙公司行權(行權價為51元)，乙公司有權以每股51元的價格從甲公司購入普通股2000股。合同簽訂日為2×15年2月1日，行權日為2×16年1月31日。假定期權將以現(xiàn)金凈額結算。下列說法中正確的是()。A、甲公司發(fā)行的看漲期權屬于金融負債B、甲公司發(fā)行的看漲期權屬于混合工具C、甲公司發(fā)行的看漲期權屬于權益工具D、甲公司發(fā)行的看漲期權屬于金融資產(chǎn)標準答案：A知識點解析：因期權將以現(xiàn)金凈額結算，甲公司需交付現(xiàn)金結算該衍生工具，所以屬于金融負債。5、甲公司于2×15年2月1日向乙公司發(fā)行以自身普通股為標的的看漲期權。根據(jù)該期權合同，如果乙公司行權(行權價為51元)，乙公司有權以每股51元的價格從甲公司購入普通股2000股。合同簽訂日為2×15年2月1日，行權日為2×16年1月31日。假定期權將以普通股凈額結算。下列說法中正確的是()。A、甲公司發(fā)行的看漲期權屬于權益工具B、甲公司發(fā)行的看漲期權屬于混合工具C、甲公司發(fā)行的看漲期權屬于金融負債D、甲公司發(fā)行的看漲期權屬于金融資產(chǎn)標準答案：C知識點解析：因期權以普通股凈額結算，普通股的數(shù)量隨著行權日股票公允價值的變動而變動，不是以固定數(shù)量的普通股換取固定金額的現(xiàn)金，所以屬于金融負債。6、下列各項關于發(fā)行復合金融工具發(fā)生的交易費用的說法中，正確的是()。A、計入財務費用B、計入負債C、在負債成分和權益成分之間按照各自的相對公允價值比例進行分攤D、計入所有者權益標準答案：C知識點解析：發(fā)行復合金融工具(如，可轉換公司債券)發(fā)生的交易費用，應當在負債成分和權益成分之間按照各自的相對公允價值比例進行分攤。7、2×16年12月1日，某公司在全國銀行間債券市場發(fā)行了短期融資券，發(fā)生交易費用35萬元。若該公司將該短期融資券指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債，則取得該短期融資券發(fā)生的交易費用應借記()科目。A、管理費用B、投資收益C、交易性金融負債(成本)D、財務費用標準答案：B知識點解析：以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債發(fā)生的交易費用記人“投資收益”科目。8、上市公司股東代上市公司償還一筆應付賬款2000萬元，經(jīng)濟實質表明屬于對企業(yè)的資本性投入，則下列處理中正確的是()。A、公司減少應付賬款同時增加“資本公積——股本溢價”B、公司減少應付賬款同時增加營業(yè)外收入C、公司減少應付賬款同時增加“資本公積——其他資本公積”D、公司減少應付賬款同時增加其他權益工具標準答案：A知識點解析：經(jīng)濟實質表明屬于對企業(yè)的資本性投入，應將其計入“資本公積——股本溢價”。9、某增值稅一般納稅人因管理不善導致一批庫存原材料被盜，該批原材料實際成本為20000元，收回殘料價值800元，保險公司賠償21600元。企業(yè)購入該批原材料的增值稅稅率為17％，該批被盜原材料造成的凈損失為()元。A、-2400B、8800C、-2600D、1000標準答案：D知識點解析：因管理不善原因導致存貨損失，相關的增值稅進項稅額不允許抵扣，則該批因管理不善原因被盜的原材料造成的凈損失=20000+20000×17％-800-21600=1000(元)。10、企業(yè)自產(chǎn)自用的應稅礦產(chǎn)品應交納的資源稅，應計入下列()科目。A、生產(chǎn)成本B、稅金及附加C、主營業(yè)務成本D、管理費用標準答案：A知識點解析：企業(yè)對外銷售的應交資源稅的產(chǎn)品，應交納的資源稅記人“稅金及附加”科目，自產(chǎn)自用應交資源稅的產(chǎn)品應交納的資源稅記人“生產(chǎn)成本”等科目。11、下列項目中，通過“應付股利”科目核算的是()。A、董事會宣告分派的股票股利B、董事會宣告分派的現(xiàn)金股利C、股東大會宣告分派的股票股利D、股東大會宣告分派的現(xiàn)金股利標準答案：D知識點解析：應付股利，是指企業(yè)經(jīng)股東大會或類似機構審議批準分配的現(xiàn)金股利或利潤。企業(yè)股東大會或類似機構審議批準的利潤分配方案、宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，在實際支付前，形成企業(yè)的負債。企業(yè)董事會或類似機構通過的利潤分配方案中擬分配的現(xiàn)金股利或利潤，不應確認為負債，但應在附注中披露。12、2×16年1月1日，某公司以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)，租賃期為3年，租金總額為8300萬元，其中2×16年年末應付租金3000萬元，2×17年年末應付租金3000萬元，2×18年年末應付租金2300萬元。假定在租賃期開始日(2×16年1月1日)最低租賃付款額的現(xiàn)值與租賃資產(chǎn)公允價值均為6934．64萬元，租賃內含利率為10％。2×16年12月31日，該項租賃應付本金余額為()萬元。A、2090．91B、4628．10C、2300D、5300標準答案：B知識點解析：2×16年12月31日應付本金余額=6934．64-(3000-6934．64×10％)=4628．10(萬元)。13、甲公司為增值稅一般納稅人，其發(fā)生的下列稅費中，不應計入相應資產(chǎn)成本的是()。A、購入作為非貨幣性福利發(fā)放給生產(chǎn)工人的商品支付的增值稅B、收購未稅礦產(chǎn)品代扣代繳的資源稅C、購入商品的進口關稅D、購置用于不動產(chǎn)擴建的工程材料支付的增值稅標準答案：D知識點解析：購置用于不動產(chǎn)擴建的工程材料支付的增值稅允許抵扣，不計入相應的資產(chǎn)成本中。14、甲公司2×16年1月1日按面值發(fā)行分期付息、到期還本的公司債券100萬張，另支付發(fā)行手續(xù)費25萬元。該債券每張面值為100元，期限為5年，票面年利率為4％。下列會計處理中正確的是()。A、發(fā)行公司債券時支付的手續(xù)費直接計入財務費用B、應付債券初始確認金額為9975萬元C、2×16年應確認的利息費用為400萬元D、發(fā)行的公司債券按面值總額確認為負債標準答案：B知識點解析：發(fā)行公司債券時支付的手續(xù)費計入應付債券的初始入賬金額，選項A錯誤；應付債券初始確認金額=100×100-25=9975(萬元)，選項B正確，選項D錯誤；2×16年利息費用應按期初攤余成本和實際利率計算確認，選項C錯誤。15、乙公司2×15年9月30日在證券市場上發(fā)行短期公司債券用于某項投資業(yè)務，債券按面值2000萬元公開發(fā)行，乙公司承諾在6個月后以2100萬元回購，乙公司發(fā)行債券的相關交易費用為20萬元，實際收到發(fā)行收入為1980萬元，乙公司將其確認為交易性金融負債。2×15年12月31日該債券的公允價值為2050萬元，2×16年3月31日乙公司以2100萬元購回所發(fā)行的債券。乙公司從發(fā)行債券至回購債券累計確認的投資收益為()萬元。A、-70B、-100C、-120D、-50標準答案：C知識點解析：發(fā)行交易性金融負債時相關交易費用確認的投資收益為-20萬元，發(fā)行時交易性金融負債入賬價值為2000萬元，回購時應確認投資收益=2000-2100=-100(萬元)，乙公司從發(fā)行債券至回購債券累計確認的投資收益=-20-100=-120(萬元)，或：(從現(xiàn)金流角度考慮)該金融負債累計確認的投資收益=現(xiàn)金流入-現(xiàn)金流出=2000-20-2100=-120(萬元)。16、經(jīng)相關部門批準，甲公司于2×16年1月1日按面值發(fā)行分期付息、到期一次還本的可轉換公司債券1000萬份，每份面值為100元。可轉換公司債券發(fā)行價格總額為100000萬元，另發(fā)生發(fā)行費用1600萬元，實際募集資金已存入銀行專戶。發(fā)行時二級市場上與之類似的沒有附帶轉換權的債券市場利率為6％。下列說法中正確的是()。A、實際利率為6％B、實際利率為各年的票面利率C、實際利率應小于6％D、實際利率應大于6％標準答案：D知識點解析：甲公司發(fā)行債券時二級市場上與之類似的沒有附帶轉換權的債券市場利率為6％，考慮發(fā)行費用后負債成分的公允價值會減少，因此，實際利率會大于6％。17、甲公司于2×15年1月1日按面值發(fā)行3年期、到期一次還本、按年付息的公司債券，每年12月31日支付當年度利息。該公司債券票面年利率為5％，實際年利率為5．38％，面值總額為20000萬元，扣除發(fā)行費用200萬元后的發(fā)行收入已經(jīng)存入銀行，該公司采用實際利率法對該債券進行后續(xù)計量，假定不考慮其他因素，2×16年該債券攤銷“利息調整”的金額是()萬元。A、65．24B、68．75C、-6．74D、152．18標準答案：B知識點解析：2×15年1月1日期初攤余成本=實際收到款項=20000-200=19800(萬元)，2×15年12月31日債券攤余成本=19800+19800×5．38％-20000×5％=19865．24(萬元)，2×16年當期攤銷利息調整的金額=19865．24×5．38％-20000×5％=68．75(萬元)。18、甲公司2×15年1月1日發(fā)行1000萬份可轉換公司債券，每份面值為100元、每份發(fā)行價格為100．5元，可轉換公司債券發(fā)行2年后，每份可轉換公司債券可以轉換4股甲公司普通股(每股面值1元)。甲公司發(fā)行該可轉換公司債券確認的負債成分初始計量金額為100150萬元。2×16年12月31日，與該可轉換公司債券相關負債的賬面價值為100050萬元。2×17年1月2日，該可轉換公司債券全部轉換為甲公司股份。甲公司因可轉換公司債券的轉換應確認的資本公積(股本溢價)是()萬元。A、96400B、400C、96050D、350標準答案：A知識點解析：甲公司因可轉換公司債券的轉換應確認的資本公積(股本溢價)的金額=100050+(1000×100．5-100150)-1000×4=96400(萬元)。19、某股份有限公司于2×16年1月1日發(fā)行3年期，于次年起每年1月1日付息、到期一次還本的公司債券，債券面值總額為200萬元，票面年利率為5％，實際年利率為4％，發(fā)行價格為205．55萬元。按實際利率法確認利息費用。假定不考慮發(fā)行費用及其他相關稅費，該債券2×16年12月31日的攤余成本為()萬元。A、200B、203．77C、213．77D、205．55標準答案：B知識點解析：該債券2×16年12月31日攤余成本=205．55+205．55×4％-200×5％=203．77(萬元)。20、企業(yè)自行研發(fā)專利技術在研究階段發(fā)生的職工薪酬，期末應當計入()。A、開發(fā)支出B、管理費用C、無形資產(chǎn)成本D、固定資產(chǎn)成本標準答案：B知識點解析：企業(yè)在無形資產(chǎn)研究階段發(fā)生的職工薪酬在發(fā)生時記入“研發(fā)支出——費用化支出”科目，期末轉入管理費用；在開發(fā)階段發(fā)生的職工薪酬符合無形資產(chǎn)確認條件的計入無形資產(chǎn)成本。21、企業(yè)因在職工勞動合同到期之前解除與職工的勞動關系給予職工補償而發(fā)生的職工薪酬，應借記()科目。A、營業(yè)外支出B、管理費用C、生產(chǎn)成本D、銷售費用標準答案：B知識點解析：企業(yè)因在職工勞動合同到期之前解除與職工的勞動關系給予的補償而發(fā)生的職工薪酬，屬于辭退福利，應借記“管理費用”科目，貸記“應付職工薪酬”科目。22、甲公司共有200名職工，從2×15年1月1日起，該公司實行累積帶薪缺勤制度。該制度規(guī)定，每名職工每年可享受5個工作日的帶薪年休假，未使用的年休假只能向后結轉一個日歷年度，超過1年未行使的權利作廢；職工休年休假時，首先使用當年可享受的權利，不足部分再從上年結轉的帶薪年休假余額中扣除；職工離開公司時，對未使用的累積帶薪年休假無權獲得現(xiàn)金支付。2×15年12月31日，每名職工當年平均未使用帶薪年休假為1天。2×16年12月31日，每名職工當年平均未使用帶薪年休假為2天，根據(jù)過去的經(jīng)驗并預期該經(jīng)驗將繼續(xù)適用，甲公司預計2×17年有160名職工將享受不超過5天的帶薪年休假，剩余40名總部管理人員每人將平均享受6．5天帶薪年休假，該公司平均每名職工每個工作日工資為500元。甲公司2×16年年末因該項累積帶薪缺勤計入管理費用的金額為()元。A、60000B、30000C、90000D、100000標準答案：B知識點解析：甲公司在2×16年年末應當預計由于職工累積未使用的帶薪年休假權利而導致預期確認將支付的工資負債，對于2×15年產(chǎn)生的累計未使用的帶薪年休假1天因在2×16年年末被使用，已經(jīng)失效，而2×16年年末預計2×17年將會使用本年產(chǎn)生的累計未使用的帶薪年休假1．5天，所以應計入管理費用的金額=40×(6．5-5)×500=30000(元)。23、對以經(jīng)營租賃方式租入的生產(chǎn)線進行改良，應付企業(yè)內部改良工程人員工資，應借記()科目。A、在建工程B、固定資產(chǎn)C、應付職工薪酬D、長期待攤費用標準答案：D知識點解析：對以經(jīng)營租賃方式租入的生產(chǎn)線進行改良支付的人員工資，應借記“長期待攤費用”科目，貸記“應付職工薪酬”科目。24、2×16年7月，甲公司當月應發(fā)工資1560萬元，其中：生產(chǎn)部門生產(chǎn)工人工資1000萬元；生產(chǎn)部門管理人員工資200萬元；管理部門管理人員工資360萬元。根據(jù)甲公司所在地政府規(guī)定，甲公司應當按照職工工資總額的10％和8％計提并繳存醫(yī)療保險費和住房公積金。甲公司分別按照職工工資總額的2％和1．5％計提工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費。假定不考慮其他因素以及所得稅影響。甲公司2×16年7月應計入管理費用的金額為()萬元。A、1215B、360C、1180D、437．4標準答案：D知識點解析：計入管理費用的職工薪酬金額=360+360×(10％+8％+2％+1．5％)=437．4(萬元)。25、甲公司為增值稅一般納稅人，甲公司共有20名總部管理人員。2×16年1月1日甲公司向上述管理人員出售的住房平均每套購買價為280萬元，出售的價格為每套160萬元。售房協(xié)議規(guī)定，職工在取得住房后必須在該公司服務滿10年(含2×16年1月)。2×6年7月15日甲公司將本公司生產(chǎn)的筆記本電腦作為福利發(fā)放給上述管理人員，每人一臺。每臺電腦的成本為3．6萬元，未計提存貨跌價準備，每臺售價為4萬元。假定甲公司采用直線法攤銷長期待攤費用，不考慮增值稅等相關稅費。甲公司2×16年因上述事項計入管理費用的金額為()萬元。A、880B、240C、333．6D、320標準答案：D知識點解析：甲公司2×16年因上述事項計入管理費用的金額=(280×20-160×20)÷10+20×4=320(萬元)。26、假定甲公司在職工提供服務的第3年年末重新計量設定受益計劃的凈負債。甲公司發(fā)現(xiàn)，由于預期壽命等精算假設和經(jīng)驗調整等原因導致該設定受益計劃義務的現(xiàn)值增加，形成精算損失20萬元。下列會計處理中正確的是()。A、精算損失計入管理費用B、精算損失計入財務費用C、精算損失計入其他綜合收益，以后期間可以重分類計入損益D、精算損失計入其他綜合收益，且在后續(xù)期間不可以重分類計入損益標準答案：D知識點解析：重新計量設定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn)所產(chǎn)生的變動應當計入其他綜合收益，且在后續(xù)期間不允許重分類計入損益。二、計算及會計處理題(本題共3題，每題1.0分，共3分。)甲企業(yè)在2×15年1月1日建立一項福利計劃向其未來退休的管理員工提供退休補貼，退休補貼根據(jù)工齡有不同的層次，該計劃于當日開始實施，該福利計劃為一項設定受益計劃。假設管理人員退休時企業(yè)將每年向其支付退休補貼直至其去世，通常企業(yè)應當根據(jù)生命周期表對死亡率進行精算(為闡述方便，本題中測算表格中的演算，忽略死亡率)，并考慮退休補貼的增長率等因素，將退休后補貼折現(xiàn)到退休時點，然后按照預期累計福利單位法在職工的服務期間進行分配。假設一位55歲管理人員于2×15年年初人職，適用的年折現(xiàn)率為10％，預計該職工將在服務5年后即2×20年年初退休。退休后壽命為20年，退休后每年可以額外獲得100000元退休金，直至去世。假定精算假設不變。已知(P／A，10％，20)=8．5136。要求：27、計算該職工退休后直至去世前企業(yè)將為其支付的累計退休福利在其退休時點的折現(xiàn)額。標準答案：該職工退休后直至去世前企業(yè)將為其-支付的累計退休福利在其退休時點的折現(xiàn)額-100000×8．5136=851360(元)。知識點解析：暫無解析28、填列下表并編制2×15年和2×16年與設定受益計劃有關會計分錄。(本題答案中金額單位用元表示)注：①期初義務是歸屬于以前年度的設定受益義務的現(xiàn)值。②當期服務成本是歸屬于當年的設定受益義務的現(xiàn)值。③期末義務是歸屬于當年和以前年度的設定受益義務的現(xiàn)值。標準答案：該管理人員為企業(yè)服務的5年中每年所賺取的當期福利為折現(xiàn)額的1／5即170272元(851360／5)。2×15年年末，甲企業(yè)對該管理人員的會計處理如下：借：管理費用(當期服務成本)116298．07貸：應付職工薪酬116298．072×16年年末，甲企業(yè)對該管理人員的會計處理如下：借：管理費用(當期服務成本)127927．87貸：應付職工薪酬127927．87借：財務費用11629．81貸：應付職工薪酬11629．81知識點解析：暫無解析29、甲公司為家電生產(chǎn)公司，系增值稅一般納稅人，銷售商品適用的增值稅稅率為17％。甲公司共有職工420人，其中生產(chǎn)工人300人，車間管理人員20人，行政管理人員30人，銷售人員20人，在建工程人員50人。2×16年12月份發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務：(1)本月應付職工工資總額為540萬元，工資費用分配匯總表中列示的生產(chǎn)工人工資為300萬元，車間管理人員工資為40萬元，行政管理人員工資為80萬元，銷售人員工資為40萬元，在建工程人員工資為80萬元。(2)根據(jù)所在地政府規(guī)定，按照職工工資總額的12％計提基本養(yǎng)老金，繳存當?shù)厣鐣ｋU經(jīng)辦機構。(3)以其自行生產(chǎn)的電暖氣發(fā)放給公司每名職工，每臺電暖氣的成本為1600元(未計提存貨跌價準備)，市場售價為每臺2000元(不含增值稅稅額)。(4)為總部部門經(jīng)理以上職工提供汽車免費使用，為副總裁以上高級管理人員每人租賃一套住房。甲公司現(xiàn)有總部部門經(jīng)理以上職工共10人(不含副總裁以上高級管理人員)，假定所提供汽車每月一共計提折舊3萬元；現(xiàn)有副總裁以上職工3人，所提供住房每月的租金總計為2萬元。(5)用銀行存款支付副總裁以上職工住房租金共2萬元。(6)結算本月應付職工工資總額540萬元，代扣職工房租10萬元，代墊職工家屬醫(yī)藥費5萬元，代扣個人所得稅30萬元，余款用銀行存款支付。(7)上交個人所得稅30萬元。(8)甲公司從2×16年1月1日起實行累積帶薪缺勤制度。該制度規(guī)定，每個職工每年可享受5個工作日的帶薪年休假，未使用的年休假只能向后結轉一個日歷年度，超過1年未使用的權利作廢；職工休年休假時，首先使用當年可享受的權利，不足部分再從上年結轉的帶薪年休假余額中扣除；職工離開公司時，對未使用的累積帶薪年休假無權獲得現(xiàn)金支付。2×16年12月31日，每個職工當年平均未使用帶薪年休假為2天。根據(jù)過去的經(jīng)驗并預期該經(jīng)驗將繼續(xù)適用，甲公司預計2×17年有410名職工將享受不超過5天的帶薪年休假，剩余10名職工每人將平均享受6．5天年休假，假定這10名職工全部為總部管理人員，甲公司平均每名管理人員每個工作日工資為1200元。要求：編制上述業(yè)務的會計分錄。(答案中的金額單位用萬元表示)標準答案：(1)借：生產(chǎn)成本300制造費用40管理費用80銷售費用40在建工程80貸：應付職工薪酬——工資540(2)借：生產(chǎn)成本36(300×12％)制造費用4．8(40×12％)管理費用9．6(80×12％)銷售費用4．8(40×12％)在建工程9．6(80×12％)貸：應付職工薪酬——設定提存計劃64．8(540×12％)借：應付職工薪酬——設定提存計劃64．8貸：其他應付款64．8借：其他應付款64．8貸：銀行存款64．8(3)借：生產(chǎn)成本70．2[300×0．2×(1+17％)]制造費用4．68[20×0．2×(1+17％)]管理費用7．02[30×0．2×(1+17％)]銷售費用4．68[20×0．2×(1+17％)]在建工程11．7[50×0．2×(1+17％)]貸：應付職工薪酬——非貨幣性福利98．28[420×0．2×(1+17％)]借：應付職工薪酬——非貨幣性福利98．28貸：主營業(yè)務收入84(420×0．2)應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)14．28借：主營業(yè)務成本67．2(420×0．16)貸：庫存商品67．2(4)借：管理費用5(3+2)貸：應付職工薪酬——非貨幣性福利5借：應付職工薪酬——非貨幣性福利3貸：累計折舊3借：應付職工薪酬——非貨幣性福利2貸：其他應付款2(5)借：其他應付款2貸：銀行存款2(6)借：應付職工薪酬——工資540貸：銀行存款495其他應收款15(10+5)應交稅費——應交個人所得稅30(7)借：應交稅費——應交個人所得稅30貸：銀行存款30(8)借：管理費用1．8[10×(6．5-5)×0．12)]貸：應付職工薪酬——累積帶薪缺勤1．8知識點解析：暫無解析注冊會計師會計（負債和所有者權益）模擬試卷第3套一、單項選擇題(本題共17題，每題1.0分，共17分。)1、某股份有限公司于2×15年1月1日發(fā)行3年期，每年1月1日付息、到期一次還本的公司債券，債券面值為200萬元，票面年利率為5％，實際年利率為6％，發(fā)行價格為196．65萬元，另支付發(fā)行費用2萬元。按實際利率法確認利息費用。該債券2×16年度確認的利息費用為()萬元。A、11．78B、12C、10D、11．68標準答案：A知識點解析：該債券2×15年度確認的利息費用=(196．65-2)×6％=11．68(萬元)，2×16年度確認的利息費用=[(196．65-2)+11．68-200×5％]×6％=11．78(萬元)。2、甲公司2×16年1月1日發(fā)行3年期可轉換公司債券，實際發(fā)行價款100000萬元，其中負債成分的公允價值為90000萬元。假定發(fā)行債券時另支付發(fā)行費用300萬元。甲公司發(fā)行債券時應確認的“應付債券”的金額為()萬元。A、9970B、10000C、89970D、89730標準答案：D知識點解析：發(fā)行費用應在負債成分和權益成分之間按公允價值比例分攤；負債成分應承擔的發(fā)行費用=300×90000÷100000=270(萬元)，甲公司發(fā)行債券時應確認的“應付債券”的金額=90000-270=89730(萬元)。3、甲公司經(jīng)批準于2×16年1月1日以50000萬元的價格(不考慮相關稅費)發(fā)行面值總額為50000萬元的可轉換公司債券。該可轉換公司債券期限為5年，每年1月1日付息，票面年利率為4％，實際年利率為6％。已知(P／A，6％，5)=4．2124，(P／F，6％，5)=0．7473。2×16年1月1日發(fā)行可轉換公司債券時應確認的權益成分的公允價值為()萬元。A、45789．8B、4210．2C、50000D、0標準答案：B知識點解析：可轉換公司債券負債成分的公允價值=50000×0．7473+50000×4％×4．2124=45789．8(萬元)，權益成分公允價值=50000-45789．8=4210．2(萬元)。4、甲公司共有200名職工，其中50名為總部管理人員，150名為直接生產(chǎn)工人。從2×16年1月1日起，該公司實行累積帶薪缺勤制度。該制度規(guī)定，每名職工每年可享受5個工作日帶薪年休假，未使用的年休假只能向后結轉一個日歷年度，超過1年未行使的權利作廢；職工休年休假時，首先使用當年享受的權利，不足部分再從上年結轉的帶薪年休假余額中扣除；職工離開公司時，對未使用的累積帶薪年休假無權獲得現(xiàn)金支付。2×16年12月31日，每個職工當年平均未使用帶薪年休假為2天。根據(jù)過去的經(jīng)驗并預期該經(jīng)驗將繼續(xù)使用，甲公司預計2×17年有150名職工將享受不超過5天的帶薪年休假，剩余50名總部管理人員每人將平均享受6天帶薪年休假，該公司平均每名職工每個工作日工資為400元。甲公司2×16年年末因累積帶薪缺勤計入管理費用的金額為()元。A、20000B、120000C、60000D、0標準答案：A知識點解析：甲公司2×16年年末應當預計由于累積未使用的帶薪年休假而導致預期將支付的工資負債，根據(jù)甲公司預計2×17年職工的年休假情況，只有50名總部管理人員會使用2×16年的未使用帶薪年休假1天(6-5)，而其他2×16年累計未使用的帶薪年休假都將失效，所以應計入管理費用的金額=50×(6-5)×400=20000(元)。5、甲公司于2×16年年初制訂和實施了一項短期利潤分享計劃，以對公司管理層進行激勵。該計劃規(guī)定，公司全年的凈利潤指標為2000萬元，如果在公司管理層的努力下完成的凈利潤超過2000萬元，公司管理層可以分享超過2000萬元凈利潤部分的10％作為額外報酬，獎金于2×17年年初支付。假定至2×16年12月31日，甲公司2×16年全年實際完成凈利潤2500萬元。假定不考慮離職等其他因素，甲公司2×16年12月31日因該項短期利潤分享計劃應計入管理費用的金額為()萬元。A、250B、50C、200D、0標準答案：B知識點解析：甲公司2×16年12月31日因該項短期利潤分享計劃應計入管理費用的金額=(2500-2000)×10％=50(萬元)。6、甲公司為增值稅一般納稅人，銷售商品適用的增值稅稅率為17％。2×16年1月甲公司董事會決定將本公司生產(chǎn)的1000件產(chǎn)品作為福利發(fā)放給公司管理人員。該批產(chǎn)品的單位成本為0．8萬元，市場銷售價格為每件1萬元(不合增值稅稅額)。假定不考慮其他相關稅費，甲公司在2×16年因該項業(yè)務應計入管理費用的金額為()萬元。A、800B、970C、1000D、1170標準答案：D知識點解析：甲公司以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為福利發(fā)放給公司管理人員，應視同銷售產(chǎn)品處理，甲公司2×16年因該項業(yè)務應計入管理費用的金額=1000×1×(1+17％)=1170(萬元)。7、2×16年1月1日，經(jīng)股東大會批準，甲公司向50名高管人員每人授予1萬份股票期權。根據(jù)股份支付協(xié)議規(guī)定，這些高管人員自2×16年1月1日起在甲公司連續(xù)服務滿3年，即可以每股5元的價格購買1萬股甲公司普通股股票。2×16年1月1日，每份股票期權的公允價值為15元。2×16年沒有高管人員離開公司，甲公司預計在未來兩年將有5名高管人員離開公司。2×16年12月31日，甲公司授予高管人員的股票期權每份公允價值為13元。甲公司因該股份支付協(xié)議在2×16年應確認的管理費用金額為()萬元。A、195B、216．67C、225D、250標準答案：C知識點解析：甲公司因該股份支付協(xié)議在2×16年應確認的管理費用金額=(50-5)×1×15×1／3=225(萬元)。8、甲公司2×16年12月實施了一項關閉C產(chǎn)品生產(chǎn)線的重組義務。重組計劃預計發(fā)生下列支出：因辭退員工將支付補償款200萬元；因撤銷廠房租賃合同將支付違約金20萬元；因將用于C產(chǎn)品生產(chǎn)的固定資產(chǎn)等轉移至倉庫將發(fā)生運輸費2萬元；因對留用員工進行培訓將發(fā)生支出1萬元；因推廣新款A產(chǎn)品將發(fā)生廣告費用1000萬元；因處置用于C產(chǎn)品生產(chǎn)的固定資產(chǎn)將發(fā)生減值損失100萬元。2×16年12月31日，甲公司應確認的負債金額為()萬元。A、200B、220C、223D、323標準答案：B知識點解析：甲公司應當按照與重組有關的直接支出確定預計負債金額，甲公司應確認的預計負債金額=200+20=220(萬元)。9、甲公司發(fā)生的下列交易或事項中，相關會計處理將影響發(fā)生當年凈利潤的是()。(2016年)A、因重新計算設定受益計劃凈負債產(chǎn)生的保險精算收益B、因聯(lián)營企業(yè)其他投資方單方增資導致應享有聯(lián)營企業(yè)凈資產(chǎn)份額的變動C、根據(jù)確定的利潤分享計劃，基于當年度實現(xiàn)利潤計算確定應支付給管理職工的利潤分享款D、將自用房屋轉為采用公允價值進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)時，公允價值大于賬面價值的差額標準答案：C知識點解析：選項A和選項D，計入其他綜合收益；選項B，計入資本公積；選項C，計入管理費用，影響凈利潤。10、甲公司實行累積帶薪休假制度，當年未享受的休假只可結轉至下一年度。2×14年末，甲公司因當年度管理人員未享受休假而預計了將于2×15年支付的職工薪酬20萬元。2×15年末，該累積帶薪休假尚有40％未使用，不考慮其他因素。下列各項中，關于甲公司因其管理人員2×15年未享受累積帶薪休假而原多預計的8萬元負債(應付職工薪酬)于2×15年的會計處理，正確的是()。(2016年回憶版)A、不作賬務處理B、從應付職工薪酬轉出計入資本公積C、沖減當期的管理費用D、作為會計差錯追溯重述上年財務報表相關項目的金額標準答案：C知識點解析：甲公司規(guī)定未使用的年休假只能結轉下一年度，因此原2×14年年末預計將于2×15年使用的帶薪休假在2×15年未使用的部分應當沖回，沖減當期管理費用。11、下列各項有關職工薪酬的會計處理中，正確的是()。(2015年)A、與設定受益計劃相關的當期服務成本應計入當期損益B、與設定受益計劃負債相關的利息費用應計入其他綜合收益C、與設定受益計劃相關的過去服務成本應計入期初留存收益D、因重新計量設定受益計劃凈負債產(chǎn)生的精算損失應計入當期損益標準答案：A知識點解析：選項B，與設定受益計劃負債相關的利息費用應計入當期損益；選項C，應計入當期成本或損益；選項D，因重新計量設定受益計劃凈負債產(chǎn)生的精算損失應計入其他綜合收益。12、下列關于或有事項的表述中，正確的是()。(2015年)A、或有事項形成的預計負債是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務B、預計負債應當與其相關的或有資產(chǎn)相抵后在資產(chǎn)負債表中以凈額列報C、或有事項形成的資產(chǎn)應當在很可能收到時予以確認D、預計負債計量應考慮與其相關的或有資產(chǎn)預期處置產(chǎn)生的損益標準答案：A知識點解析：選項B，在報表列報時，預計負債與或有資產(chǎn)不能相互抵銷；選項C，或有事項確認為資產(chǎn)必須同時滿足三個條件：(1)相關義務已確認為負債；(2)從第三方或其他方得到的補償基本確定收到；(3)賠償?shù)慕痤~能夠可靠地計量；選項D，預計負債計量應當考慮可能影響履行現(xiàn)時義務所需金額的相關未來事項，但不應考慮預期處置相關資產(chǎn)形成的利得。13、下列各項中，應當作為以現(xiàn)金結算的股份支付進行會計處理的是()。(2014年)A、以低于市價向員工出售限制性股票的計劃B、授予高管人員低于市價購買公司股票的期權計劃C、公司承諾達到業(yè)績條件時向員工無對價定向發(fā)行股票的計劃D、授予研發(fā)人員以預期股價相對于基準日股價的上漲幅度為基礎支付獎勵款的計劃標準答案：D知識點解析：選項A、B和C，是企業(yè)為獲取職工服務而以股份或其他權益工具作為對價進行結算的交易，屬于以權益結算的股份支付；選項D，是企業(yè)為獲取職工服務而承擔的以股份或其他權益工具為基礎計算的交付現(xiàn)金義務的交易，屬于以現(xiàn)金結算的股份支付。14、甲公司發(fā)行了名義金額為10元人民幣的優(yōu)先股，合同條款規(guī)定甲公司在3年后將優(yōu)先股強制轉換為普通股，轉股價格為轉股日前一工作日的該普通股市價。該金融工具是()。A、金融負債B、金融資產(chǎn)C、權益工具D、復合金融工具標準答案：A知識點解析：此合同中的轉股條款可視作甲公司將使用自身普通股并按其公允價值履行支付10元人民幣的義務，自身股票的數(shù)量會發(fā)生變動，該金融工具是一項金融負債。15、甲公司發(fā)行了每股面值為100元人民幣的優(yōu)先股100萬股，甲公司能夠自主決定是否派發(fā)優(yōu)先股股息，當期未派發(fā)的股息不會累積至下一年度。該優(yōu)先股具有一項強制轉股條款，即當某些特定觸發(fā)事件發(fā)生時，優(yōu)先股持有方需將每股優(yōu)先股轉換為10股甲公司的普通股。該金融工具是()。A、金融負債B、金融資產(chǎn)C、權益工具D、復合金融工具標準答案：C知識點解析：因交付普通股數(shù)量固定，甲公司應將該優(yōu)先股分類為一項權益工具。16、A企業(yè)發(fā)行了一項金融工具。合同約定，該工具存續(xù)期間，若A企業(yè)某一會計年度內主營業(yè)務收入低于人民幣2億元，則A企業(yè)必須按照原發(fā)行價格加上年息6％的金額贖回該工具。該金融工具是()。A、復合金融工具B、金融資產(chǎn)C、權益工具D、金融負債標準答案：D知識點解析：鑒于該金融工具涉及發(fā)行方和持有方均無法控制的或有事項，即A企業(yè)的主營業(yè)務收入低于人民幣2億元有可能發(fā)生，且可能導致A企業(yè)在除其清算之外的時間必須交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)，該工具應分類為一項金融負債。17、某合伙企業(yè)甲，新合伙人加入時按確定的金額和持股比例人股，退休或退出時人股資金及累計未分配利潤全額退還給合伙人。合伙企業(yè)營運資金均來自合伙人人股，合伙人持股期間可按持股比例分得合伙企業(yè)的利潤。當合伙企業(yè)清算時，合伙人可按持股比例獲得合伙企業(yè)的凈資產(chǎn)。該金融工具是()。A、金融資產(chǎn)B、金融負債C、復合金融工具D、權益工具標準答案：D知識點解析：該金融工具具備了滿足分類為權益工具的可回售工具的特征要求，應當確認為權益工具。二、多項選擇題(本題共5題，每題1.0分，共5分。)18、甲公司2×15年發(fā)生下列交易或事項：(1)以賬面價值為18200萬元的土地使用權作為對價，取得同一集團內乙公司100％股權，合并日乙公司凈資產(chǎn)在最終控制方合并報表中的賬面價值為12000萬元；(2)為解決現(xiàn)金困難，控股股東代甲公司繳納稅款4000萬元；(3)為補助甲公司當期研發(fā)投入，取得與收益相關的政府補助6000萬元；(4)控股股東將自身持有的甲公司2％股權贈予甲公司10名管理人員并立即行權。不考慮其他因素，與甲公司有關的交易或事項中，會引起其2×15年所有者權益中資本性項目發(fā)生變動的有()。(2016年)標準答案：A，C，D知識點解析：選項B，取得與收益相關的政府補助，應當計入營業(yè)外收入，不影響所有者權益中資本性項目的金額。19、2×15年1月3日，甲公司經(jīng)批準按面值發(fā)行優(yōu)先股，發(fā)行的票面價值總額為5000萬元。優(yōu)先股發(fā)行方案規(guī)定，該優(yōu)先股為無期限、浮動利率、非累積、非參與。設置了自發(fā)行之日起5年期滿時，投資者有權要求甲公司按票面價值及票面價值和基準利率計算的本息合計金額贖回，優(yōu)先股的利率確定為：第1個5年按照發(fā)行時基準利率確定，每5年調整一次利率。調整的利率為前1次利率的基礎上增加300個BP，利率不設上限。優(yōu)先股股利由董事會批準后按年支付，但如果分配普通股股利，則必須先支付優(yōu)先股股利。不考慮其他因素，下列關于甲公司發(fā)行優(yōu)先股可以選擇的會計處理有()。(2016年回憶版)標準答案：C，D知識點解析：該金融工具涉及發(fā)行方和持有方無法控制的或有事項，即投資者有權要求甲公司按票面價值及票面價值和基準利率計算的本息合計金額贖回，該事項將導致甲公司無法避免經(jīng)濟利益流出企業(yè)，從而存在支付現(xiàn)金償還本息的合同義務，應該確認為金融負債，選項C和D正確。20、20×4年1月1日，甲公司為乙公司的800萬元債務提供50％擔保。20×4年6月1日，乙公司因無力償還該筆到期債務被債權人起訴。至20×4年12月31日，法院尚未判決，但經(jīng)咨詢律師，甲公司認為有55％的可能性需要承擔全部保證責任，賠償400萬元，并預計承擔訴訟費用4萬元；有45％的可能無須承擔保證責任。20×5年2月10日，法院作出判決，甲公司需承擔全部擔保責任和訴訟費用4萬元。甲公司表示服從法院判決，于當日履行了擔保責任，并支付了4萬元的訴訟費。20×5年2月20日，20×4年度財務報告經(jīng)董事會批準報出。不考慮其他因素，下列關于甲公司對該事件的會計處理中，正確的有()。(2015年)標準答案：A，D知識點解析：因該擔保事項產(chǎn)生的或有負債在20×4年年末已滿足預計負債確認條件，甲公司應于20×4年年末進行會計處理，確認預計負債404萬元，并對相應的預計負債進行披露，選項B和C錯誤。21、下列項目中，會產(chǎn)生直接計入所有者權益的利得或損失的有()。(2015年)標準答案：A，C知識點解析：直接計入所有者權益的利得或損失通過“其他綜合收益”科目核算，選項A和C正確；選項B，應通過“資本公積——其他資本公積”科目核算；選項D，以權益結算的股份支付在等待期內確認計入所有者權益的金額通過“資本公積——其他資本公積”科目核算。22、下列關于附等待期的股份支付會計處理的表述中，正確的有()。(2014年)標準答案：A，D知識點解析：選項B，附市場條件的股份支付，只要滿足其他非市場條件，企業(yè)就應當確認相關成本費用；選項C，除立即可行權的股份支付外，現(xiàn)金結算的股份支付以及權益結算的股份支付在授予日均不做處理。三、計算及會計處理題(本題共6題，每題1.0分，共6分。)23、甲公司于2×14年1月1日向其60名高級管理人員每人授予100000份股票期權，根據(jù)股份支付協(xié)議的規(guī)定，這些高級管理人員必須自權益工具授予日起在公司服務滿三年，即自2×16年12月31日起滿足可行權條件的員工可以行權。授予日每份期權的公允價值為5元。2×14年年底，甲公司的股價已經(jīng)大幅下跌，于2×15年1月1日，管理層選擇降低期權的行權價格。在重新定價的當天，原授予的每份期權的公允價值為1元，重新定價后的每份期權的公允價值為3元。因此，修改后每份期權的公允價值增加2元。2×14年12月31日，甲公司管理層估計將有10％的職工在3年內離職。2×15年甲公司實際離職人數(shù)明顯少于管理層的預期，因此，2×15年12月31日，甲公司管理層將離職率修訂為5％。2×16年年底實際有55名職工行權。假定權益工具的公允價值的增加在新獎勵的等待期內攤銷。要求：計算2×14年、2×15年和2×16年每期計入管理費用的金額。標準答案：(1)2×14年計入管理費用的金額=60×(1-10％)×100000×5×1／3=9000000(元)。(2)2×15年12月31日累計計入管理費用的金額=60×(1-5％)×100000×5×2／3+60×(1-5％)×100000×2×1／2=24700000(元)，2×15年計入管理費用金額=24700000