基礎(chǔ)會計學(xué) 課件 第10章 會計核算組織程序

基礎(chǔ)會計學(xué)山東大學(xué)商學(xué)院會計系第10章會計核算組織程序會計核算組織程序概述01目錄CONTENTS記賬憑證核算組織程序0203匯總記賬憑證核算組織程序04科目匯總表核算組織程序05國際財務(wù)會計環(huán)境下的會計循環(huán)會計核算組織程序概述01PART會計核算組織程序的意義01會計核算組織程序的種類03設(shè)計會計核算組織程序的要求02一、會計核算組織程序概述（一）會計核算組織程序的意義會計核算組織程序也稱為賬務(wù)處理程序或會計核算形式，就是規(guī)定會計憑證、會計賬簿、會計報表的種類、格式和登記方法以及它們之間有機(jī)結(jié)合的方式。填制會計憑證、登記賬簿和編制會計報表是會計核算的三個主要環(huán)節(jié)，將它們科學(xué)地組織起來，使之構(gòu)成一個有機(jī)的整體，而不同種類與格式的會計憑證、會計賬簿、會計報表之間的組織形式，就形成了不同的會計核算組織程序。不同的會計核算組織程序規(guī)定了填制會計憑證、登記賬簿、編制會計報表的不同步驟和方法。一、會計核算組織程序概述（一）會計核算組織程序的意義會計核算組織程序是否科學(xué)合理，會對整個會計核算工作產(chǎn)生諸多方面的影響。確定科學(xué)、合理的會計核算組織程序，對于保證準(zhǔn)確、及時地提供系統(tǒng)而完整的會計信息，具有十分重要的意義，主要有以下幾點：1）有利于規(guī)范會計核算組織工作，使會計核算工作有條不紊地進(jìn)行。2）可以減少不必要的環(huán)節(jié)和手續(xù)，避免工作重復(fù)，提高會計核算工作效率。3）有利于提高會計核算工作質(zhì)量，及時、正確、完整地提供會計信息。4）有利于節(jié)約會計核算工作成本。一、會計核算組織程序概述（二）設(shè)計會計核算組織程序的要求在設(shè)計會計核算組織程序時考慮以下要求。1）應(yīng)從會計主體的實際情況出發(fā)，與本會計主體經(jīng)濟(jì)活動的性質(zhì)、規(guī)模的大小、經(jīng)濟(jì)管理的特點、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的繁簡程度相適應(yīng)，有利于會計核算的分工，建立崗位責(zé)任制。2）應(yīng)以保證會計核算質(zhì)量為立足點，要能夠準(zhǔn)確、及時和完整地提供系統(tǒng)而完備的會計信息資料，以滿足會計信息使用者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策的需要。3）在保證會計核算工作質(zhì)量，提高會計核算工作效率的前提下，力求簡化核算手續(xù)，節(jié)省核算時間，降低會計核算工作成本。一、會計核算組織程序概述（三）會計核算組織程序的種類目前，我國企業(yè)常用的會計核算組織程序有以下三種。1）記賬憑證核算組織程序。2）匯總記賬憑證核算組織程序。3）科目匯總表核算組織程序。以上三種會計核算組織程序有很多相同點，但也有區(qū)別，主要表現(xiàn)在登記總分類賬的依據(jù)和方法不同。各種會計核算組織程序共同點總分類賬銀行存款日記賬②記賬憑證財務(wù)報表現(xiàn)金日記賬原始憑證①④⑤③收款付款轉(zhuǎn)賬核對明細(xì)分類賬④核對一、會計核算組織程序概述記賬憑證核算組織程序02PART04記賬憑證核算組織程序的特點01記賬憑證核算組織程序的基本步驟03記賬憑證和賬簿的種類與格式02記賬憑證核算組織程序的優(yōu)缺點及適用范圍04二、記賬憑證核算組織程序（一）記賬憑證核算組織程序的特點記賬憑證處理程序是指對發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，根據(jù)原始憑證或原始憑證匯總表填制記賬憑證，再直接根據(jù)各種記賬憑證逐筆登記總分類賬戶的一種核算組織程序程序。記賬憑證核算組織程序的特點：根據(jù)各種記賬憑證逐筆登記總分類賬。記賬憑證核算組織程序是最基本的核算組織程序，其他核算組織程序都是在此基礎(chǔ)上，根據(jù)經(jīng)濟(jì)管理的需要發(fā)展演變發(fā)展而成的。二、記賬憑證核算組織程序（二）記賬憑證和賬簿的種類與格式記賬憑證通用記賬憑證專用記賬憑證轉(zhuǎn)賬憑證付款憑證收款憑證賬簿明細(xì)賬總賬（三欄式）日記賬（三欄式）三欄式數(shù)量金額式多欄式二、記賬憑證核算組織程序（三）記賬憑證核算組織程序的基本步驟記賬憑證財務(wù)報表現(xiàn)金日記賬原始憑證①④⑤③收款付款轉(zhuǎn)賬核對明細(xì)分類賬核對銀行存款日記賬總分類賬⑤⑥二、記賬憑證核算組織程序（四）記賬憑證核算組織程序的優(yōu)缺點和適用范圍優(yōu)點：（1）簡單明了，容易理解便于掌握；（2）總分類賬能夠比較詳細(xì)地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生情況，便于查對賬目。缺點：如果企業(yè)業(yè)務(wù)量大，記賬憑證多，會增加總分類賬的登記工作量。適用范圍：一般只適用于規(guī)模較小、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)量比較少、記賬憑證不是很多的單位。匯總記賬憑證核算組織程序03PART020404匯總記賬憑證核算組織程序的特點01匯總記賬憑證的編制方法03記賬憑證和賬簿的種類與格式02匯總記賬憑證核算組織程序的基本步驟04匯總記賬憑證核算組織程序的優(yōu)缺點及適用范圍05三、匯總記賬憑證核算組織程序（一）匯總記賬憑證核算組織程序的特點匯總記賬憑證核算組織程序是指先根據(jù)原始憑證或原始憑證匯總表填制記賬憑證，定期根據(jù)記賬憑證編制匯總記賬憑證，再根據(jù)匯總記賬憑證登記總分類賬的一種核算組織程序。匯總記賬憑證包括匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)賬憑證。匯總記賬憑證核算組織程序的特點：根據(jù)各種專用記賬憑證定期匯總編制成匯總記賬憑證，然后根據(jù)匯總記賬憑證登記總分類賬。匯總記賬憑證核算組織程序是在記賬憑證核算組織程序的基礎(chǔ)上發(fā)展演變而來的一種會計核算組織程序。三、匯總記賬憑證核算組織程序（二）記賬憑證和賬簿種類與格式記賬憑證專用記賬憑證匯總記賬憑證轉(zhuǎn)賬憑證付款憑證收款憑證賬簿三欄式數(shù)量金額式多欄式匯總收款憑證匯總付款憑證匯總轉(zhuǎn)賬憑證明細(xì)賬總賬（三欄式）日記賬（三欄式）三、匯總記賬憑證核算組織程序（三）匯總記賬憑證的編制方法1.匯總收款憑證的編制方法匯總收款憑證是根據(jù)現(xiàn)金和銀行存款收款憑證匯總編制而成的一種匯總記賬憑證。編制方法：分別按“庫存現(xiàn)金”“銀行存款”科目的借方設(shè)置，按其相對應(yīng)的貸方科目定期（一般可5天或10天）進(jìn)行歸類匯總，匯總時計算出每一個貸方科目發(fā)生額合計數(shù)，填入?yún)R總收款憑證中，每月填制一張。月末，結(jié)算出匯總收款憑證的合計數(shù)，分別記人“庫存現(xiàn)金”“銀行存款”總分類賬戶的借方以及與其相對應(yīng)的總分類賬戶的貸方。三、匯總記賬憑證核算組織程序——（三）匯總記賬憑證的編制方法【例10-1】假定某企業(yè)20×4年5月1日-10日發(fā)生如下銀行存款收款業(yè)務(wù)。1.匯總收款憑證的編制方法銀收1

借：銀行存款

3000

貸：其他應(yīng)收款

3000銀收2

借：銀行存款

4000

貸：其他業(yè)務(wù)收入

4

000銀收3

借：銀行存款

25000

貸：應(yīng)收賬款

25000銀收6

借：銀行存款

565000

貸：主營業(yè)務(wù)收入500000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅

（銷項稅額）65000銀收5

借：銀行存款

7000

貸：應(yīng)收賬款7000銀收4

借：銀行存款

113000

貸：主營業(yè)務(wù)收入100000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅

（銷項稅額）1300011日-20日、21日-30日為另外兩次匯總結(jié)果的假定數(shù)三、匯總記賬憑證核算組織程序——（三）匯總記賬憑證的編制方法1.匯總收款憑證的編制方法表10-1匯總收款憑證借方科目：銀行存款20×4年5月31日匯收第1號貸方科目金額總賬頁數(shù)①②③合計借方貸方其他應(yīng)收款3000800380028其他業(yè)務(wù)收入400019005900222應(yīng)收賬款3200020000150006700024主營業(yè)務(wù)收入15000045000130000325000221應(yīng)交稅費(fèi)1950076502210055250218合計20850074550167900450950附件①1日—10日銀收字第1~6號憑證②11日—20日銀收字第7~10號憑證③21日—31日銀收字第11~15號憑證按借方科目設(shè)置按貸方科目歸類定期匯總，月末合計登記總分類賬計入有關(guān)總分類賬的貸方計入“銀行存款”總賬賬戶的借方三、匯總記賬憑證核算組織程序（三）匯總記賬憑證的編制方法2.匯總付款憑證的編制方法匯總付款憑證是根據(jù)現(xiàn)金和銀行存款付款憑證匯總編制而成的一種匯總記賬憑證。編制方法：分別按“庫存現(xiàn)金”“銀行存款”賬戶的貸方設(shè)置，按其相對應(yīng)的借方科目定期（一般5天或10天）進(jìn)行歸類匯總。匯總時計算出每一個借方科目發(fā)生額合計數(shù)，填入?yún)R總付款憑證中，每月填制一張。月末，結(jié)算出匯總付款憑證的合計數(shù)，分別記入“庫存現(xiàn)金”“銀行存款”總分類賬戶的貸方以及與其相應(yīng)賬戶的總分類賬戶的借方。三、匯總記賬憑證核算組織程序——（三）匯總記賬憑證的編制方法【例10-2】假定某企業(yè)20×4年5月1日—10日發(fā)生如下銀行存款付款業(yè)務(wù)。2.匯總付款憑證的編制方法銀付1

借：應(yīng)交稅費(fèi)

20000

貸：銀行存款20000銀付2

借：營業(yè)外支出

400

貸：銀行存款

400銀付3

借：應(yīng)付賬款

40000

貸：銀行存款40000銀付5

借：其他應(yīng)付款

500

貸：銀行存款500銀付4

借：營業(yè)外支出

3000

貸：銀行存款

3000銀付6

借：應(yīng)付賬款

80000

貸：銀行存款

80000三、匯總記賬憑證核算組織程序——（三）匯總記賬憑證的編制方法2.匯總付款憑證的編制方法表10-2匯總付款憑證貸方科目：銀行存款20×4年5月31日匯付第1號借方科目金額總賬頁數(shù)①②③合計借方貸方應(yīng)交稅費(fèi)200005000070000182營業(yè)外支出34003400252應(yīng)付賬款12000090000210000152其他應(yīng)付款50023002800192短期借款150000150000202合計14390020000092300436200附件①1日—10日銀付字第1~6號憑證②11日—20日銀付字第7~9號憑證③21日—31日銀付字第10~13號憑證11日-20日、21日-30日為另外兩次匯總結(jié)果的假定數(shù)按貸方科目設(shè)置按借方科目歸類定期匯總，月末合計登記總分類賬計入有關(guān)總分類賬的借方計入“銀行存款”總賬賬戶的貸方三、匯總記賬憑證核算組織程序（三）匯總記賬憑證的編制方法3.匯總轉(zhuǎn)賬憑證的編制方法匯總轉(zhuǎn)賬憑證是根據(jù)轉(zhuǎn)賬憑證匯總編制而成的一種匯總記賬憑證。編制方法：按照轉(zhuǎn)賬憑證中每一個賬戶的貸方設(shè)置，按其相對應(yīng)的借方科目定期（如每5天或10天）進(jìn)行歸類匯總，計算出每一個借方科目發(fā)生額合計數(shù)，填入?yún)R總轉(zhuǎn)賬憑證的相應(yīng)欄次。月末，結(jié)算出匯總轉(zhuǎn)賬憑證的合計數(shù)，分別記入該匯總轉(zhuǎn)賬憑證所開設(shè)的應(yīng)貸總分類賬戶的貸方，以及與其相對應(yīng)的各總分類賬戶的借方。其格式見表10-3。注意：由于匯總轉(zhuǎn)賬憑證上的科目對應(yīng)關(guān)系是，一個貸方科目與一個或幾個借方科目相對應(yīng)，為便于匯總轉(zhuǎn)賬憑證的編制，所有轉(zhuǎn)賬憑證應(yīng)按一貸一借或一貸多借的對應(yīng)關(guān)系填制，不宜一借多貸或多借多貸。三、匯總記賬憑證核算組織程序——（三）匯總記賬憑證的編制方法【例10-3】假定某企業(yè)20×4年5月1日-10日發(fā)生貸方涉及“原材料”科目的業(yè)務(wù)有以下5筆。3.匯總轉(zhuǎn)賬憑證的編制方法轉(zhuǎn)1

借：制造費(fèi)用

3500

貸：原材料

3500轉(zhuǎn)2

借：生產(chǎn)成本

40

000

貸：原材料

40000轉(zhuǎn)3

借：管理費(fèi)用

6100

貸：原材料

6100轉(zhuǎn)5

借：生產(chǎn)成本

45000

貸：原材料

45000

轉(zhuǎn)4

借：制造費(fèi)用

2100

貸：原材料

2100三、匯總記賬憑證核算組織程序——（三）匯總記賬憑證的編制方法3.匯總轉(zhuǎn)賬憑證的編制方法表10-2匯總轉(zhuǎn)賬質(zhì)證貸方科日：原材料20×4年5月31日匯轉(zhuǎn)第1號借方科目金額總賬頁數(shù)①②③合計借方貸方制造費(fèi)用5600600011600236生產(chǎn)成本850007400012000171000256管理費(fèi)用610035009600266合計967008000015500192200附件①1日—10日轉(zhuǎn)字第1~5號憑證②11日—20日轉(zhuǎn)字第6~10號憑證③21日一31日轉(zhuǎn)字第11~14號憑證11日-20日、21日-30日為另外兩次匯總結(jié)果的假定數(shù)按貸方科目設(shè)置按借方科目歸類定期匯總，月末合計登記總分類賬計入有關(guān)總分類賬的借方計入有關(guān)總賬賬戶的貸方三、匯總記賬憑證核算組織程序（四）匯總記賬憑證核算組織程序的基本步驟三、匯總記賬憑證核算組織程序（五）匯總記賬憑證組織程序的優(yōu)缺點及適用范圍優(yōu)點：（1）匯總記賬憑證能夠清晰的反映有關(guān)科目的對應(yīng)關(guān)系，便于了解經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈，檢查和分析項目；（2）只需在每月定期或月終時根據(jù)匯總后的記賬憑證一次登記總分類賬，大大減輕了總分類賬的登記工作。缺點：（1）匯總轉(zhuǎn)賬憑證是根據(jù)每一賬戶的貸方而不是按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類型歸類匯總的，故不利于會計分工；（2）當(dāng)轉(zhuǎn)賬憑證較多時，編制匯總記賬憑證的工作量較大。適用范圍：一般適用于規(guī)模較大、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較多且專用記賬憑證也較多的單位。科目匯總表核算組織程序04PART0204科目匯總表核算組織程序的特點01科目匯總表的填制方法03記賬憑證、會計賬簿的種類與格式02科目匯總表核算組織程序的基本步驟04科目匯總表核算組織程序的優(yōu)缺點及適用范圍05四、科目匯總表核算組織程序（一）科目匯總表核算組織程序的特點科目匯總表核算組織程序又稱為記賬憑證匯總表核算組織程序，是指先根據(jù)記賬憑證定期編制科目匯總表，再根據(jù)科目匯總表登記總分類賬的一種核算組織程序。特點：定期將所有記賬憑證編制成科目匯總表，然后根據(jù)科目匯總表登記總分類賬。四、科目匯總表核算組織程序（二）記賬憑證、會計賬簿的種類與格式四、科目匯總表核算組織程序（三）科目匯總表的填制方法科目匯總表是根據(jù)一定時期內(nèi)的全部記賬憑證按科目進(jìn)行歸類編制的一種匯總記賬憑證。填制方法：（1）將匯總期內(nèi)各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的會計科目填列在科目匯總表的“會計科目”欄內(nèi)，填列的順序最好與總分類賬上會計科目的順序相同，以便于登記總分類賬；（2）依據(jù)匯總期內(nèi)所有的記賬憑證，按照相同的會計科目歸類，分別計算各會計科目的借方發(fā)生額和貸方發(fā)生額，并將其填入科目匯總表的相應(yīng)欄內(nèi)；（3）進(jìn)行本期發(fā)生額試算平衡；（4）試算無誤后，據(jù)以登記總分類賬?？颇繀R總表

年

月

日至年

月

日

第

號會計科目總賬頁數(shù)本期發(fā)生額記賬憑證起止號借

方貸

方

現(xiàn)金

銀行存款

原材料

……

合

計匯總借貸方合計進(jìn)行試算平衡填寫匯總時間科目匯總表圖例四、科目匯總表核算組織程序——（三）科目匯總表的填制方法科目匯總表

年

月

日至

年

月

日

第號

將一定時期內(nèi)的記賬憑證，按相同會計科目歸類，定期匯總每一賬戶的借、貸方發(fā)生額計入每一總賬賬戶的借方或貸方四、科目匯總表核算組織程序——（三）科目匯總表的填制方法⑥核對核對⑥②③科目匯總表現(xiàn)金記賬憑證總分類賬財務(wù)報表收款付款轉(zhuǎn)賬日記賬原始憑證明細(xì)分類賬銀行存款四、科目匯總表核算組織程序（四）科目匯總表核算組織程序的基本步驟四、科目匯總表核算組織程序（五）科目匯總表核算組織程序的優(yōu)缺點及適用范圍優(yōu)點：（1）根據(jù)定期編制的科目匯總表登記總分類賬，可大大地簡化總分類賬的登記工作；（2）通過科目匯總表的編制，可進(jìn)行發(fā)生額試算平衡，及時發(fā)現(xiàn)差錯。缺點：科目匯總表不考慮賬戶間的對應(yīng)關(guān)系，因而在科目匯總表和總分類賬中，不能明確反映賬戶的對應(yīng)關(guān)系，不便于分析和檢查經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈。適用范圍：適用于所有類型的單位，特別是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較