固定資產培訓課件共-51張

第五章固定資產第一節(jié)固定資產的確認一、固定資產的定義及特征同時具有以下特征的有形資產：為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有使用壽命超過一個會計年度2交通工具機器、設備房屋、建筑物固定資產第一節(jié)固定資產的確認二、固定資產的確認條件該資產包含的經濟利益很可能流入企業(yè)該資產的成本能夠可靠地計量三、固定資產的分類◎按經濟用途的分類◎按使用情況的分類◎按所有權分類◎按使用性能分類◎綜合標準分類分為經營用固定資產和非經營用固定資產。經營用固定資產是指直接參加或直接服務于生產經營過程的各種固定資產；非經營用固定資產是指不直接服務于生產經營過程的各種固定資產分為使用中固定資產、未使用固定資產、出租固定資產和不需用固定資產四大類。分為房屋和建筑物、動力設備、傳導設備、工作機器及設備、工具、儀器及生產經營用具、運輸設備、管理用具等可分為自有固定資產和租入固定資產兩大類。分為經營用固定資產、非經營用固定資產、經營出租固定資產、未使用固定資產、不需用固定資產、融資租入固定資產等。第一節(jié)固定資產的確認第二節(jié)固定資產的初始計量按照成本初始計量包括：企業(yè)為購建某項固定資產達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理的、必要的支出也稱為固定資產的原始價值兩大會計科目：固定資產在建工程第二節(jié)固定資產的初始計量一、外購固定資產成本包括:實際支付的買價、進口關稅和其他稅費，以及使固定資產達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產的費用第二節(jié)固定資產的初始計量一、外購固定資產1、購入不需要安裝借：固定資產（價、稅、費等）應交稅費——應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款等20×3年1月1日，施恩公司購入一臺不需要安裝的設備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設備價款為3000000元，增值稅進項稅額為510000元，發(fā)生運輸費、裝卸費10000元，上述款項企業(yè)已用銀行存款支付。借：固定資產 3010000

應交稅費—應交增值稅（進項稅額） 510000

貸：銀行存款 3520000第二節(jié)固定資產的初始計量一、外購固定資產2、購入需要安裝的固定資產先通過“在建工程”核算，安裝完畢后轉入“固定資產”購入時

借：在建工程——安裝工程應交稅費——應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款等

安裝借：在建工程——安裝工程貸：原材料應付職工薪酬等交付使用借：固定資產——xx貸：在建工程——安裝工程【例】2014年1月1日，施恩公司購入一臺需要安裝的專用機器設備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設備價款為4000000元，增值稅進項稅額為680000元，支付的運輸費、裝卸費合計20000元，上述款項均已通過銀行支付；安裝設備時，領用本公司原材料一批，價值50000元，購進該批原材料時支付的增值稅進項稅額為8500元；支付安裝工人的工資為8000元。假定不考慮其他相關稅費。（1）設備購入借：在建工程 4020000

應交稅費—應交增值稅（進項稅額） 680000

貸：銀行存款 4700000 （2）設備投入安裝借：在建工程 58000

貸：原材料 50000

應付職工薪酬 8000 （3）設備安裝完畢達到預定可使用狀態(tài)借：固定資產 4078000

貸：在建工程 4078000 或先通過“工程物資”第二節(jié)固定資產的初始計量一、外購固定資產3、分期付款購入固定資產超過正常信用條件延期支付（如分期付款購買固定資產）實質上具有融資租賃性質固定資產的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎確定11借：固定資產或在建工程（所購固定資產現(xiàn)值）未確認融資費用（差額）貸：長期應付款（應支付的金額）相當于本金，即現(xiàn)購付款額相當于應支付的利息費用第二節(jié)固定資產的初始計量二、自行建造固定資產1、自營工程：企業(yè)自行采購工程物資、自行組織施工建造的固定資產。（1）企業(yè)自行采購的工程物資應先記入“工程物資”科目，待工程領用時轉入工程成本；（2）工程中領用本企業(yè)原材料，應將原材料成本計入工程成本；（3）工程中領用本企業(yè)生產的產品，應將產品成本及按稅法規(guī)定應計繳的增值稅銷項稅額一并計入工程成本；（4）工程建設中發(fā)生的其他費用如工程人員工資及水電費等也應計入工程成本。（5）待工程達到預定可使用狀態(tài)時，將工程成本全部轉入“固定資產”科目。（6）工程完工后剩余的工程物資，如能作原材料使用的，轉作企業(yè)庫存材料；如不能作原材料使用的，可作價出售。盤盈、盤虧、報廢、毀損的工程物資，減去保險公司或過失人賠償部分后的差額，計入營業(yè)外支出或營業(yè)外收入。①外購建筑物資借：工程物資——xx工程

貸：銀行存款——xx工程②進行施工借：在建工程－－XX工程貸：工程物資原材料庫存商品應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）應付職工薪酬銀行存款或應付賬款③工程完工達到可使用狀態(tài)時借：固定資產貸：在建工程－－XX工程④剩余工程物資轉作企業(yè)存貨或變現(xiàn)借：原材料/銀行存款貸：工程物資⑤結轉工程物資盤虧、盤盈、報廢、毀損借：工程物資（盤盈）原材料（報廢、毀損后的殘料）

其他應收款（收取的個人、保險公司賠付款）

營業(yè)外支出

貸：工程物資（盤虧）

營業(yè)外收入

【例】甲公司自營建造一幢廠房，本期又用銀行存款購入工程所需物資一批，增值稅專用發(fā)票上注明買價1500000元，增值稅255000元；工程開工后陸續(xù)領用工程物資1700000元；領用企業(yè)為生產產品而儲備的原材料50000元（買價）；領用企業(yè)生產的產品成本價15000元，該批產品按稅務部門確定的計稅價格為20000元；用銀行存款支付水電費43100元；計提工程人員工資180000元。工程完工達到預定可使用狀態(tài)時，經盤點實存工程物資50000元轉為原材料，盤虧5000元，系自然損耗，經批準作營業(yè)外支出處理。編制會計分錄如下：（1）購入工程物資時：借：工程物資1500000應交稅費—增（進項稅額）255000

貸：銀行存款1755000（2）工程領用工程物資時：借：在建工程——廠房1700000

貸：工程物資1700000（3）工程領用庫存原材料時：借：在建工程——廠房50000

貸：原材料50000（4）工程領用企業(yè)庫存商品時：15000+20000×17%=18400（元）借：在建工程——廠房18400

貸：庫存商品15000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）3400（5）支付水電費時：借：在建工程——廠房43100

貸：銀行存款43100（6）計提工程人員工資時：借：在建工程——廠房180000

貸：應付職工薪酬180000（7）工程達到預定可使用狀態(tài)并交付使用時：借：固定資產1991500

貸：在建工程——廠房1991500（8）剩余工程物資轉作庫存材料：借：原材料50000

貸：工程物資50000（9）結轉盤虧物資時：借：營業(yè)外支出5000

貸：工程物資50002、發(fā)包工程：企業(yè)通過招投標方式將工程項目發(fā)包給建造承包商，由建造承包商組織工程建造。①企業(yè)按合同規(guī)定預付承包工程款時借：預付賬款貸：銀行存款②工程完工與承包單位辦理價款結算時借：在建工程－－XX工程貸：預付賬款/銀行存款③工程完工達到可使用狀態(tài)時借：固定資產貸：在建工程－－XX工程【例】2014年3月12日，甲公司將一幢新建廠房工程出包給丙公司承建，按規(guī)定先向承包單位預付工程價款500000元，以銀行存款轉賬支付；2014年5月19日，甲公司將一批價款228000元的工程安裝設備交付給承包單位進行安裝；2014年7月8日，收到承包單位的有關工程結算單據，補付工程款172000元，以銀行存款轉帳支付；2014年7月23日，工程達到預定可使用狀態(tài)經驗收后交付使用。2014年3月12日，預付工程款借：預付賬款500000貸：銀行存款5000002014年5月19日，設備交付安裝借：在建工程——在安裝設備228000貸：工程物資2280002014年7月8日，辦理結算，補付工程款借：在建工程——建筑工程672000貸：預付賬款500000銀行存款1720002014年7月23日，驗收交付使用借：固定資產900000貸：在建工程——建筑工程672000——在安裝設備228000第二節(jié)固定資產的初始計量三、投資投入固定資產按投資合同或協(xié)議約定的價值和相關稅費入賬值但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外施恩公司收到宣建公司投入的不需要安裝的生產設備一臺，該生產設備原價為600000元，已提折舊200000元，該設備評估確認的價值為500000元，應交增值稅85000元，投資各方均認可評估價值，按協(xié)議可折換成每股面值為1元、數量為300000股股票的股權。借：固定資產 500000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）85000

貸：股本 300000

資本公積——股本溢價 285000 第二節(jié)固定資產的初始計量四、接受捐贈的固定資產捐贈方是否提供了有關憑據施恩公司接受捐贈機器設備一臺，捐贈方提供的有關憑證上標明的價格為200000元，應交增值稅34000元，辦理產權過戶手續(xù)時以銀行存款支付相關稅費3000元。借：固定資產 203000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）34000

貸：營業(yè)外收入 234000

銀行存款 3000 第三節(jié)固定資產的后續(xù)計量固定資產在使用過程中變化的價值以及最終價值額的確定固定資產折舊的計提、后續(xù)支出的計量和固定資產減值損失的確定一、固定資產折舊25固定資產損耗的形式

——有形損耗

——無形損耗年份12345……價值一、固定資產折舊

第三節(jié)固定資產的后續(xù)計量一、固定資產折舊1.固定資產折舊的涵義在固定資產使用壽命，按照確定的方法對應計折舊額進行系統(tǒng)分攤應計折舊額：應以折舊形式補償的金額應當計提折舊的固定資產的原價扣除其預計凈殘值、固定資產減值準備累計金額后的金額折舊的性質：采用合理而系統(tǒng)的分配方法將固定資產的取得成本在固定資產的經濟使用年限內進行合理分配，使之與各期的收入相配比，以正確確認企業(yè)的損益第三節(jié)固定資產的后續(xù)計量一、固定資產折舊2.影響固定資產折舊的因素固定資產原價預計凈殘值預計凈殘值=變價收入-清理費用所得稅法：固定資產凈殘值比例應在其原價的5%以內固定資產的使用壽命也稱折舊年限，是其經濟年限它通常短于固定資產的物質使用年限第三節(jié)固定資產的后續(xù)計量一、固定資產折舊3.固定資產折舊范圍空間范圍：除以下外應對所有固定資產計提折舊：已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產單獨估價作為固定資產價值入賬的土地時間范圍：當月增加的固定資產，當月不提折舊當月減少的固定資產，當月仍提折舊第三節(jié)固定資產的后續(xù)計量一、固定資產折舊4.固定資產折舊方法折舊方法平均折舊法加速折舊法年限平均法工作量法年數總和法雙倍余額遞減法第三節(jié)固定資產的后續(xù)計量一、固定資產折舊4.固定資產折舊方法（1）年限平均法固定資產年折舊額=固定資產原值—預計凈殘值預計使用年限固定資產月折舊額=固定資產年折舊額12固定資產年折舊率=年折舊額原始價值固定資產月折舊率=月折舊額原始價值=年折舊率12第三節(jié)固定資產的后續(xù)計量某公司一臺設備，原始價值160000元，預計使用年限5年，預計凈殘值率4%。采用年限平均法計算折舊。年折舊率=（1-4%）÷5=19.2%月折舊率=19.2/12=1.6%年折舊額=160000×19.2%=30720（元）月折舊額=30720/12=2560（元）或=

160000×1.6%優(yōu)點：計算過程簡便易行，容易理解，是會計實務中應用最廣泛的一種方法。缺點：只注重固定資產的使用時間而忽視使用狀況固定資產各年的使用成本負擔不均衡第三節(jié)固定資產的后續(xù)計量一、固定資產折舊4.固定資產折舊方法（2）工作量法固定資產原值—預計凈殘值預預計的工作量總數=單位工作量折舊額月折舊額=月工作量單位工作量折舊額×年折舊額=年工作量單位工作量折舊額×第三節(jié)固定資產的后續(xù)計量某公司的一臺大型精密儀器原始價值260000元，預計凈殘值率4%，預計可工作31200個小時。該儀器共使用6年，各年的實際工作時數分別為：第一年6900小時，第二年6500小時，第三年6300小時，第四年5600小時，第五年4000小時，第六年1900小時。按工作量法計算各年折舊額。單位工作量的折舊額=260000×（1-4%）/31200=8（元）第一年折舊額=6900×8=55200（元）第二年折舊額=6500×8=52000（元）第三年折舊額=6300×8=50400（元）第四年折舊額=5600×8=44800（元）第五年折舊額=4000×8=32000（元）第六年折舊額=1900×8=15200（元）優(yōu)點：各年計提的折舊額與固定資產的使用程度成正比例關系缺點：將有形損耗看作是引起固定資產折舊的唯一因素第三節(jié)固定資產的后續(xù)計量一、固定資產折舊4.固定資產折舊方法（3）雙倍余額遞減法固定資產年初賬面凈值×折舊率=年折舊額年折舊率=2預計使用年限逐年遞減不變逐年遞減當年按雙倍余額遞減法計算的折舊額使用到期前兩年方法轉換（年限平均法）年限平均法下不考慮凈殘值的折舊率的兩倍某公司一臺設備，原始價值160000元，預計使用年限5年，預計凈殘值率4%。采用雙倍余額遞減法計算折舊。折舊率=1/5×2=40%第一年折舊額：160000×40%=64000第二年折舊額：（160000-64000)×40%=38400第三年折舊額:（160000-64000-38400)×40%=23040第四年折舊額:（160000-64000-38400-23040-160000×4%）/2=14480第五年折舊額:14480第三節(jié)固定資產的后續(xù)計量一、固定資產折舊4.固定資產折舊方法（4）年數總和法尚可使用年數預計使用年限×（預計使用年限＋1）÷2=年折舊率某年折舊額=（固定資產原值－預計凈殘值）×該年折舊率不變逐年遞減逐年遞減分母是年數求和的公式施恩公司有一臺機器設備采用年數總和法計提折舊，設備原價為100000元，預計使用5年，預計凈殘值為3100元。固定資產應計折舊額＝100000－3100＝96900（元）第一年折舊額＝96900×5÷15＝32300（元）第二年折舊額＝96900×4÷15＝25840（元）第三年折舊額＝96900×3÷15＝19380（元）第四年折舊額＝96900×2÷15＝12920（元）第五年折舊額＝96900×1÷15＝6460（元）優(yōu)點：符合穩(wěn)健性原則和配比要求，降低固定資產使用風險固定資產使用成本（折舊+修理費用）比較均衡推遲納稅，有利于固定資產更新某企業(yè)2010年12月份購入一臺需要安裝設備，增值稅專用發(fā)票上注明的設備價款為93600元，發(fā)生運雜費l400元，安裝費5000元，全部款項已用銀行存款支付。該設備當月安裝完畢并達到預定可使用狀態(tài)。該設備預計殘值4000元，預計使用年限5年。(1)計算該設備的入賬價值，并編制相關會計分錄；(2)分別采用平均年限法、雙倍余額遞減法和年數總和法計算該設備2011年至2015年各年的折舊額。平均年限法：2011～2015年各年折舊額＝(100000－4000)÷5＝19200(元)雙倍余額遞減法：2011年折舊額＝100000×（2÷5）＝40000(元)2012年折舊額＝(100000－40000)×（2÷5）＝24000(元)2013年折舊額＝(100000－40000－24000)×（2÷5）＝14400(元)2014年折舊額＝[(100000－40000－24000－14400)－4000]÷2＝8800(元)2015年折舊額＝8800(元)年數總和法：2011年折舊額＝(100000－4000)×（5÷15）＝32000(元)2012年折舊額＝(100000－4000)×（4÷15）＝25600(元)2013年折舊額＝(100000－4000)×（3÷15）＝19200(元)2014年折舊額＝(100000－4000)×（2÷15）＝12800(元)2015年折舊額＝(100000－4000)×（1÷15）＝6400(元)第三節(jié)固定資產的后續(xù)計量一、固定資產折舊5.固定資產折舊核算當月的折舊額=上月折舊額+上月增加的固定資產折舊額-上月減少的固定資產折舊額折舊費用的列支去向：根據固定資產的用途和使用部門會計科目：累計折舊原始憑證：折舊費用計算表會計分錄：借：制造費用管理費用等貸：累計折舊第三節(jié)固定資產的后續(xù)計量二、固定資產的后續(xù)支出固定資產在投入使用以后期間發(fā)生的與固定資產使用效能直接相關的各種支出如固定資產的增置、改良與改善、換新、修理、重新安裝等1.資本化后續(xù)支出（計入固定資產成本）增強了固定資產獲取未來經濟利益的能力，提高了固定資產的性能（改良）延長了固定資產的使用壽命使產品質量實質性提高或使產品成本實質性降低使可流入企業(yè)的經濟利益超過了原先的估計資本化？費用化？施恩公司于20×3年9月1日對一條生產線進行改擴建：(1)該生產線的原價為10000000元，已計提折舊3000000元。(2)在改擴建過程中領用工程物資4000000元，領用生產用原材料1000000元，工程應負擔的改擴建人員薪酬900000元，用銀行存款支付其他費用800000元。(3)改擴建過程中回收的殘料出售，殘值收入12000元，款項存入銀行。(4）該生產線于20×3年12月31日達到預定可使用狀態(tài)。公司對改擴建的固定資產采用年限平均法計提折舊，預計尚可使用10年，預計凈殘值為300000元。（1）將生產線轉入改擴建借：在建工程7000000

累計折舊3000000

貸：固定資產 10000000（2）改擴建后續(xù)支出。借：在建工程6700000

貸：工程物資 4000000

原材料 1000000

應付職工薪酬900000

銀行存款 800000（3）出售殘料取得的殘值收入借：銀行存款 12000

貸：在建工程 12000（4）改擴建工程完工資本化后的固定資產賬面價值7000000+6700000－12000＝13688000（元）借：固定資產13688000

貸：在建工程 13688000（5）20×3年計提該固定資產折舊年折舊額（13688000－300000）/10＝1338800（元）借：制造費用 1338800

貸：累計折舊 1338800 第三節(jié)固定資產的后續(xù)計量二、固定資產的后續(xù)支出2.費用化的后續(xù)支出（計入當期損益）為了維護固定資產的正常運轉和使用（改善）按照使用部門不同，生產車間和行政管理部門的計入“管理費用”，銷售機構的計入“銷售費用”20×3年11月20日，施恩公司對一臺生產用機器設備進行日常修理，領用修理配件80000元，支付修理人員薪酬3000元。借：管理費用——修理費 83000

貸：原材料 80000

應付職工薪酬 3000 第四節(jié)固定資產的期末計量與處置一、固定資產減值可收回金額低于其賬面價值可收回金額：兩者中的高者公允價值減去處置費用后的凈額資產預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值可收回金額﹥賬面價值：不需減值可收回金額﹤賬面價值：將賬面價值減至可收回金額借：資產減值損失貸：固定資產減值準備注意減值資產的折舊應當在未來期間作相應調整固定資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回【例】20×3年12月31日，施恩公司購入不需安裝的一臺生產專用設備，其增值稅專用發(fā)票上注明的價款為2000000元，增值稅稅額為340000元，發(fā)生運雜費100000元，預計凈殘值為零，預計使用年限為10年，采用直線法計提折舊。20×5年12月31日，由于內部、外部因素的影響，致使固定資產發(fā)生減值，估計可收回金額為1200000元，假設預計凈殘值和預計使用年限均不變。（1）20×3年12月31日購入借：固定資產 2100000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）340000

貸：銀行存款 2440000（2）20×4年、20×5年計提折舊借：制造費用 210000

貸：累計折舊 21