政府審計教學(xué)課件第5章 金融審計

第五章金融審計主要內(nèi)容第一節(jié)金融審計概述第二節(jié)中央銀行審計第三節(jié)商業(yè)銀行審計第四節(jié)非銀行金融機構(gòu)審計學(xué)習(xí)目標(biāo)：通過本章的學(xué)習(xí)，掌握金融審計的內(nèi)涵，能夠與金融監(jiān)管相區(qū)分。了解中央銀行的主要業(yè)務(wù)和職責(zé)，熟悉中央銀行審計的依據(jù)，掌握中央銀行財務(wù)收支審計的重點及審計的具體方法和思路；了解商業(yè)銀行審計、保險業(yè)務(wù)審計、證券業(yè)務(wù)審計的基本涵義、審計內(nèi)容和審計程序；掌握商業(yè)銀行審計的基本審計思路。學(xué)時：3（一）金融的概念：資金融通（二）金融機構(gòu)中央銀行銀行國有商業(yè)銀行股份制銀行政策性銀行

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非銀行金融機構(gòu)證券公司財險保險公司壽險

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一、金融知識一、金融知識

銀行是經(jīng)營貨幣這一特殊商品的特殊企業(yè)。

高收益、高風(fēng)險、高負(fù)債

業(yè)務(wù)處理大量依賴計算機系統(tǒng)；

會計操作的過程就是銀行業(yè)務(wù)實現(xiàn)的過程等。

指審計機關(guān)對國家金融機構(gòu)財務(wù)收支的真實性、合法性和效益性進(jìn)行審計監(jiān)督的一種經(jīng)濟監(jiān)督活動。主要是對國家金融機構(gòu)執(zhí)行信貸計劃、財務(wù)計劃以及與財務(wù)收支有關(guān)的各項經(jīng)濟活動及其經(jīng)濟效益等進(jìn)行的審計監(jiān)督。

二、金融審計概念三、金融審計的對象、目標(biāo)和主要內(nèi)容（一）金融審計的對象對中央銀行的財務(wù)收支、銀監(jiān)會等監(jiān)管機關(guān)預(yù)算執(zhí)行情況；國有和國有資本占控股或者主導(dǎo)地位的金融機構(gòu)的資產(chǎn)、負(fù)債和損益進(jìn)行的審計監(jiān)督。

三、金融審計的對象、目標(biāo)和主要內(nèi)容（二）金融審計的目標(biāo)總體目標(biāo)具體目標(biāo)

總體目標(biāo):

通過對國有金融機構(gòu)的財務(wù)收支以及資產(chǎn)、負(fù)債、損益的真實、合法、效益的審計監(jiān)督，以促進(jìn)防范風(fēng)險、提高效益、規(guī)范管理為目標(biāo)，推進(jìn)建立安全高效穩(wěn)健的金融運行機制，促進(jìn)金融監(jiān)管機構(gòu)依法履行職責(zé)。具體目標(biāo)：真實性完整性正確性所有權(quán)合法性計價截止分類與披露三、金融審計的對象、目標(biāo)和主要內(nèi)容（三）金融審計的主要內(nèi)容1.檢查資產(chǎn)質(zhì)量2.檢查業(yè)務(wù)經(jīng)營合規(guī)性3.檢查盈虧真實性4.檢查重大經(jīng)營決策5.揭露重大違法違紀(jì)案件線索第二節(jié)中央銀行審計一、中央銀行審計概述二、財務(wù)計劃審計三、財務(wù)收入審計四、財務(wù)支出和盈余繳撥審計一、中央銀行審計概述1.中國人民銀行的主要職責(zé)：貨幣政策、發(fā)行人民幣、管理國庫、制定支付結(jié)算規(guī)則、反洗錢工作、國際金融活動、宏觀經(jīng)濟分析與預(yù)測、防范和化解系統(tǒng)性金融風(fēng)險，維護(hù)國家金融穩(wěn)定。

2020年人民銀行貨幣政策一覽：4月15日和5月15日分兩次對農(nóng)村信用社、農(nóng)村商業(yè)銀行、農(nóng)村合作銀行、村鎮(zhèn)銀行和僅在省級行政區(qū)域經(jīng)營的城市商業(yè)銀行定向降準(zhǔn)1個百分點，共釋放資金約4000億元。4月7日起金融機構(gòu)的超額存款準(zhǔn)備金利率從0.72%下調(diào)至0.35%。3月16日實施普惠金融定向降準(zhǔn)，對達(dá)到考核標(biāo)準(zhǔn)的銀行定向降準(zhǔn)0.5至1個百分點；對符合條件的股份制商業(yè)銀行再額外定向降準(zhǔn)1個百分點。共釋放長期資金5500億元。1月6日下調(diào)金融機構(gòu)存款準(zhǔn)備金率0.5個百分點(不含財務(wù)公司、金融租賃公司和汽車金融公司)，釋放長期資金逾8000億元。一、中央銀行審計概述2.中央銀行審計的主要內(nèi)容（1）中央銀行財務(wù)收支情況的審計《審計法》規(guī)定：審計署對中央銀行的財務(wù)收支進(jìn)行審計監(jiān)督。（2）內(nèi)部管理與內(nèi)部控制情況測評（3）其他財務(wù)收支情況的審計一、中央銀行審計概述3.對中央銀行審計的依據(jù)①《中華人民共和國中國人民銀行法》第四十條的規(guī)定②《審計法》第十八條的規(guī)定③應(yīng)當(dāng)根據(jù)《預(yù)算法》、《會計法》規(guī)定一、中央銀行審計概述4.對中央銀行審計的方法常用的基本方法包括基本審計方法和專門的技術(shù)方法。（1）基本審計方法賬戶入手審計（2）專門的技術(shù)方法：可分為內(nèi)部控制測評、實質(zhì)性測試、審計專項調(diào)查、計算機審計方法等取證方法。二、財務(wù)計劃審計財務(wù)收支計劃作為全行業(yè)業(yè)務(wù)經(jīng)營計劃的重要組成部分，是財務(wù)預(yù)算管理的重要內(nèi)容之一，是考核全行財務(wù)收支的主要依據(jù)；（一）審計財務(wù)收支計劃內(nèi)容是否完整對計劃的內(nèi)容逐項核實，檢查有無遺漏的項目或是否列入了不應(yīng)列入的內(nèi)容。（二）審計財務(wù)收支計劃編制的依據(jù)是否真實二、財務(wù)計劃審計財務(wù)支出

財務(wù)收支

財務(wù)收入利息收入業(yè)務(wù)收入

利息支出業(yè)務(wù)支出管理費用專項支出其他支出

三、財務(wù)收入審計審查重點：審查各項收入是否完整、真實、正確；審查核算手續(xù)是否嚴(yán)密，賬務(wù)處理是否正確；內(nèi)部控制是否健全，有無管理不嚴(yán)、賬務(wù)不清、計算錯誤，漏收、少收利息收入或業(yè)務(wù)收入等情況。有無轉(zhuǎn)移財務(wù)收入、故意不進(jìn)賬或弄虛作假甚至營私舞弊等影響財務(wù)收入的違法行為。三、財務(wù)收入審計（一）利息收入的審計包括金融機構(gòu)再貸款利息收入、再貼現(xiàn)利息收入、郵政匯兌資金往來利息收入和其他利息收入等。1.再貸款業(yè)務(wù)審計審計的內(nèi)容主要包括：再貸款總量的確定與分配情況，審批權(quán)限管理、限額控制，審批、發(fā)放、收回程序。（一）利息收入的審計2.再貼現(xiàn)業(yè)務(wù)審計審計的內(nèi)容包括：再貼現(xiàn)總量的分布和分配情況是否合理，審批權(quán)限的管理，限額的控制，再貼現(xiàn)的審批、發(fā)放和收回程序等。（一）利息收入的審計

3.利息收入審計審計的內(nèi)容包括：計息范圍的審計：低估、漏列、高估及虛構(gòu)；利率檔次的審計：規(guī)定的利率、擅自變動利率；計息方法的審計：按照規(guī)定的日期，提前及推后。三、財務(wù)收入審計（二）業(yè)務(wù)收入的審計業(yè)務(wù)收入指中國人民銀行在行使中央銀行職能，實施貨幣政策過程中所產(chǎn)生的利息收入以外的各項業(yè)務(wù)收入，包括：金銀業(yè)務(wù)收入、手續(xù)費收入、證券業(yè)務(wù)收入、罰款凈收入及其他收入等。（二）業(yè)務(wù)收入的審計1.金銀業(yè)務(wù)收入審計2.手續(xù)費收入審計3.罰款收入審計4.金融機構(gòu)往來收入審計5.金融市場收入和外匯調(diào)劑市場收入審計（二）業(yè)務(wù)收入的審計1.金銀業(yè)務(wù)收入審計首先，檢查升色、升秤是否正確，價差是否準(zhǔn)確；其次，檢查賬實是否相符，管理控制制度是否嚴(yán)密。最后，檢查金銀業(yè)務(wù)收入是否全部及時入賬，有無隱瞞或截留、轉(zhuǎn)移的問題。（二）業(yè)務(wù)收入的審計2.手續(xù)費收入審計檢查業(yè)務(wù)手續(xù)費是否按規(guī)定的收費標(biāo)準(zhǔn)收取，有無擅自擴大或縮小收費范圍，有無改變收費標(biāo)準(zhǔn)以及錯收、漏收、多收的情況；全部收入是否及時入賬，有無轉(zhuǎn)移收入，私設(shè)“小金庫”的情況。（二）業(yè)務(wù)收入的審計3.罰款收入審計檢查該收取的罰款是否有漏收、錯收或故意不收的情況。如果發(fā)生退還罰款，要檢查其理由是否正當(dāng)，是否經(jīng)有權(quán)審批人簽章。重點檢查收取的罰款收入是否轉(zhuǎn)移賬外而不作收入處理。（二）業(yè)務(wù)收入的審計4.金融機構(gòu)往來收入審計由于這類資金數(shù)額較大，對中央銀行收入的構(gòu)成影響也大，應(yīng)作為審查重點。計息范圍的審查。利率使用情況審查。利息收入入賬情況的審查。（二）業(yè)務(wù)收入的審計5.金融市場收入和外匯調(diào)劑市場收入審計重點檢查金融市場、外匯調(diào)劑市場利差收入核算的正確性，有無故意將利息收入、外匯調(diào)劑收入列入往來科目中，有無增加支出的情況，年終是否并入了中國人民銀行大賬的收入。四、財務(wù)支出和盈余繳撥審計財務(wù)支出的管理要求：①各項財務(wù)支出實行分類核算，利息支出按實列支②財務(wù)支出必須劃分界限③各行要加強財務(wù)支出的管理，嚴(yán)格按預(yù)算管理，提高資金使用效果四、財務(wù)支出和盈余繳撥審計（一）利息支出審計審查各項利息支出是否按國家規(guī)定的計息范圍、利率檔次計付各類存款利息，有無錯計、漏計情況，有無弄虛作假、轉(zhuǎn)移利息情況。（二）業(yè)務(wù)支出審計審計時重點檢查各項費用開支的范圍和標(biāo)準(zhǔn)是否依據(jù)規(guī)定執(zhí)行。四、財務(wù)支出和盈余繳撥審計（三）管理費用審計審計個人經(jīng)費：是否按規(guī)定如實列支，有無擴大工資范圍虛報多列，或不按規(guī)定比例和范圍多提、重提、多用的情況。審計公用費用：是否按規(guī)定正確列支，有無擅自擴大開支范圍、提高開支標(biāo)準(zhǔn)、變相發(fā)放錢物、擠占公用費用等情況。四、財務(wù)支出和盈余繳撥審計（四）盈虧繳撥情況審計第一，審計盈利或虧損的真實性、正確性、合法性。第二，揭露和糾正盈利或虧損中存在的錯誤和弊端，監(jiān)督中國人民銀行更好地遵守財經(jīng)法紀(jì)。第三，審查中國人民銀行內(nèi)部控制制度的健全性、有效性，監(jiān)督盈利總額的準(zhǔn)確性并及時地上劃，對發(fā)生的虧損要真實反映。第三節(jié)商業(yè)銀行審計一、商業(yè)銀行審計的目標(biāo)審計與評價商業(yè)銀行內(nèi)部控制的健全性和有效性；審查資產(chǎn)、負(fù)債及權(quán)益的真實性、合法性和有效性；審核會計報表填列、法定準(zhǔn)備金制度和存貸款利率真實性、合法性。第三節(jié)商業(yè)銀行審計二、現(xiàn)金業(yè)務(wù)的審計（一）常見問題現(xiàn)金短失；相關(guān)賬目出現(xiàn)錯誤；相關(guān)業(yè)務(wù)的責(zé)任制的缺陷甚至缺失；在辦理相關(guān)業(yè)務(wù)的過程中違反國家法規(guī)。二、現(xiàn)金業(yè)務(wù)的審計（二）內(nèi)部控制的測試金庫管理;出納員崗位職責(zé)管理;現(xiàn)金崗位安全管理;資金限額管理;現(xiàn)金核查管理;長短款管理;貴金屬的計價、記賬管理。二、現(xiàn)金業(yè)務(wù)的審計（三）實施實質(zhì)性測試（1）清點出納系統(tǒng)全部現(xiàn)金，對出納員持有的現(xiàn)金及金庫的貴金屬進(jìn)行突擊清點，觀察和驗證出納員是否遵守了安全和控制制度。（2）清點備用現(xiàn)金并將之與出納員報告的現(xiàn)金總額及“庫存現(xiàn)金”總賬余額進(jìn)行試算平衡；將金庫中清查到的貴金屬種類和數(shù)量與明細(xì)賬及總賬核對。（3）全面評價現(xiàn)金控制制度的充分性、有效性和效率性以及出納運作的質(zhì)量。三、貸款業(yè)務(wù)審計(一)常見問題借新還舊粉飾財務(wù)報表；違反操作規(guī)程、不開審貸會或超越授權(quán)額度貸款；對同一貸款戶的貸款過于集中；來自內(nèi)外部的欺詐行為；貸款利息計算不符合規(guī)定；以呆賬準(zhǔn)備金的計提與核銷來調(diào)節(jié)利潤。三、貸款業(yè)務(wù)審計

貸款業(yè)務(wù)層面的測試綜合管理制度層面的測試內(nèi)部控制測試綜合管理制度層面的測試商業(yè)銀行是否建立了各級審貸委員會，貸款業(yè)務(wù)是否遵循了審貸分離的原則；是否遵循了貸款的集體審批制度；貸款業(yè)務(wù)的管理和經(jīng)營是否實行了主責(zé)任人和經(jīng)辦責(zé)任人分離制度；貸款發(fā)放和使用是否遵循了《票據(jù)法》、《擔(dān)保法》、《經(jīng)濟合同法》等有關(guān)規(guī)定，是否符合安全性、流動性和效益性的原則，是否符合資產(chǎn)負(fù)債比例管理的要求；貸款的投放方向是否符合國家的產(chǎn)業(yè)政策；是否建立了統(tǒng)一規(guī)范的借款人信用等級評定制度；對接受信用服務(wù)的客戶，是否核定了最高風(fēng)險限額，是否實行超限額否決制度；授信業(yè)務(wù)是否實行了分類管理、分級審批制度………貸款業(yè)務(wù)層面的測試貸款申請測試；信用等級評估測試；貸前調(diào)查測試；貸款初審和審批測試；簽訂借款合同的測試；發(fā)放貸款測試；貸后檢查測；試收回貸款本金測；試收回貸款利息測試；不良貸款的監(jiān)管與資產(chǎn)保全措施的測試。三、貸款業(yè)務(wù)審計

貸款業(yè)務(wù)合規(guī)性實質(zhì)性測試貸款余額真實性貸款質(zhì)量的實質(zhì)性測試貸款效益的實質(zhì)性測試貸款業(yè)務(wù)合規(guī)性的實質(zhì)性測試貸款調(diào)查的實質(zhì)性測試；貸款審批的實質(zhì)性測試；貸款發(fā)放的實質(zhì)性測試；貸款入賬的實質(zhì)性測試；抵押和質(zhì)押的實質(zhì)性測試；貸款利率的實質(zhì)性測試；貸后檢查的實質(zhì)性測試；票據(jù)貼現(xiàn)的實質(zhì)性測試；貸款和貼現(xiàn)資金去向的實質(zhì)性測試；外匯貸款的實質(zhì)性測試；貸款管理指標(biāo)的實質(zhì)性測試。貸款余額真實性的測試貸款本金的真實性；逾期貸款的真實性；貸款利息的真實性；呆賬準(zhǔn)備金的真實性。貸款質(zhì)量的實質(zhì)性測試檢查貸款分類制度的執(zhí)行情況；檢查貸款結(jié)構(gòu)和不良貸款情況；檢查不良貸款的管理情況。貸款效益的實質(zhì)性測試審計機關(guān)對國有商業(yè)銀行信貸資產(chǎn)的微觀、宏觀所取得的效益進(jìn)行的審計監(jiān)督活動。主要指標(biāo)：貸款收益率；貸款周轉(zhuǎn)率；貸款損失率。四、存放同業(yè)和同業(yè)存放業(yè)務(wù)審計1、常見問題2、內(nèi)部控制的測試3、實施實質(zhì)性測試常見問題挪用存放同業(yè)資金，并導(dǎo)致存放同業(yè)賬戶出現(xiàn)透支情況；賬務(wù)上漏記存放同業(yè)資金或同業(yè)存放資金；備付金準(zhǔn)備不足；存放同業(yè)賬戶上資金閑置過多；從同業(yè)存放賬戶或存放同業(yè)賬戶中錯誤付款或重復(fù)付款，且款項無法追回，導(dǎo)致資金損失；偽造匯票不能識別。四、存放同業(yè)和同業(yè)存放業(yè)務(wù)審計內(nèi)部控制測試不相容職務(wù)及業(yè)務(wù)記錄管理控制；業(yè)務(wù)授權(quán)管理控制；存放同業(yè)賬戶上資金閑置過多；往來業(yè)務(wù)管理控制；對賬管理控制；賬戶頭寸分析管理控制；匯票簽發(fā)管理控制。四、存放同業(yè)和同業(yè)存放業(yè)務(wù)審計實質(zhì)性測試確認(rèn)“存放同業(yè)”、“同業(yè)存放”及“存放中央銀行款項”賬戶總賬、明細(xì)賬余額及各賬戶余額是否合乎要求；確認(rèn)存放同業(yè)賬戶的調(diào)節(jié)表相關(guān)金額；審核存放同業(yè)賬戶和同業(yè)存放賬戶的活期余額；確認(rèn)存放同業(yè)賬戶定期余額產(chǎn)生的利息收入和同業(yè)存放賬戶定期余額產(chǎn)生的利息支出的實際金額與計算金額相符。存放同業(yè)和同業(yè)存放業(yè)務(wù)審計五、存款業(yè)務(wù)審計

個人儲蓄存款業(yè)務(wù)單位存款業(yè)務(wù)存款業(yè)務(wù)1常見問題2內(nèi)部控制測試3實質(zhì)性測試常見問題賬戶管理監(jiān)督不嚴(yán)格，造成多頭開戶；活期存款各賬戶的使用不符合規(guī)定，賬戶科目用錯，沒有記載臨時存款賬戶的有效期限；對客戶存入的款項不入賬，挪用客戶資金，或存取款有意串戶，截留客戶資金；支付存款金額、計付利息有誤，或為吸收存款，擅自提高(或變相提高)存款利率；……單位存款業(yè)務(wù)內(nèi)部控制測試存款開戶的測試；資金收付的測試；未達(dá)賬頊的測試；存款利息的測試。單位存款業(yè)務(wù)實質(zhì)性測試實施分析性復(fù)核；檢查存款余額的真實性；檢查資金收付的合法性；檢查是否存在公款私存的現(xiàn)象；檢查是否存在超限額保留外匯以及超期限使用外匯賬戶的現(xiàn)象；審查財政性存款對單位存款業(yè)務(wù)；檢查是否有賬外存款；檢查存款利息支出。單位存款業(yè)務(wù)常見問題不嚴(yán)格執(zhí)行儲蓄原則與要求，拉存款；重要空白憑證(儲蓄存單)保管不慎；對儲蓄存款業(yè)務(wù)不正確入賬，有意串戶，挪用客戶資金；錯計、錯付儲蓄利息，變相提高或降低利率，造成息外付息或有意減少成本支出等；……個人儲蓄存款業(yè)務(wù)內(nèi)部控制測試儲蓄賬戶開立的測試；儲蓄存款收付的測試；儲蓄存款利息計算的測試。個人儲蓄存款業(yè)務(wù)實質(zhì)性測試審查商業(yè)銀行是否遵守了“存款自愿、取款自由、存款有息、為儲戶保密”儲蓄政策的原則；審查儲蓄業(yè)務(wù)搡作；審查儲蓄業(yè)務(wù)核算；實施分析性復(fù)核；檢查儲蓄存款的真實性；檢查儲蓄利息支出。個人儲蓄存款業(yè)務(wù)六、營業(yè)收入與營業(yè)成本審計營業(yè)收入審計重點審查營業(yè)收入的真實性；審查核算手續(xù)的嚴(yán)密性；審查營業(yè)收入計算的準(zhǔn)確性；審查營業(yè)收入的及時性。六、營業(yè)收入與營業(yè)成本審計營業(yè)成本審計一般性審查——指營業(yè)成本的審查原則具體內(nèi)容的審查——對營業(yè)成本具體構(gòu)成內(nèi)容的審查六、營業(yè)收入與營業(yè)成本審計營業(yè)成本的一般性審查審查成本管理是否嚴(yán)格執(zhí)行相關(guān)通則、制度；審查是否嚴(yán)格遵守成本開支范圍；審查成本核算是否遵循了一致性原則；審查成本核算是否劃清了資本性支出與收益性支出的界限；審查營業(yè)成本與營業(yè)收入的計算是否保持了配比的原則；審查是否加強成本控制，正確處理按比例計提的支出和按比例控制的支出。六、營業(yè)收入與營業(yè)成本審計營業(yè)成本的具體內(nèi)容審查對利息支出的審查；對銀行往來支出的審查；對手續(xù)費支出的審查；對營業(yè)費用的審查；對其他營業(yè)支出的審查；對匯兌損失的審查。六、營業(yè)收入與營業(yè)成本審計保險業(yè)務(wù)審計風(fēng)險保險公司的產(chǎn)品是保險合同，而與合同相關(guān)的是一系列不確定性問；保險資金投資結(jié)