國有資本保值增值率

國有資本保值增值率國有資本保值增值率是指企業(yè)經(jīng)營期內(nèi)扣除客觀增減因素后的期末國有資本與期初國有資本的比率。國有資本保值增值率分為年度國有資本保值增值率和任期國有資本保值增值率。目錄1計(jì)算公式2影響事項(xiàng)1計(jì)算公式國有資本保值增值率的計(jì)算公式如下：國有資本保值增值率=扣除客觀因素影響后的期末國有資本/期初國有資本*100%企業(yè)國有資本保值增值結(jié)果分為以下三種情況：(一)企業(yè)國有資本保值增值率大于100%，國有資本實(shí)現(xiàn)增值；(二)企業(yè)國有資本保值增值率等于100%，國有資本為保值；(三)企業(yè)國有資本保值增值率小于100%，國有資本為減值。2影響事項(xiàng)一、會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)企業(yè)年度財(cái)務(wù)決算報(bào)告出具審計(jì)報(bào)告的不同類型對(duì)計(jì)算結(jié)果的影響確認(rèn)企業(yè)國有資本保值增值結(jié)果，是以已審計(jì)的企業(yè)年度財(cái)務(wù)決算報(bào)告為基礎(chǔ)的。而會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告的類型分為無保留意見、保留意見、否定意見和拒絕表示意見4種。對(duì)于以上4種類型的審計(jì)報(bào)告，《確認(rèn)辦法》規(guī)定，年度財(cái)務(wù)決算報(bào)告被會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具否定意見或拒絕表示意見審計(jì)報(bào)告的企業(yè)，其國有資本保值增值水平被定為“較差”，但對(duì)于保留意見審計(jì)報(bào)告，對(duì)該保留意見是否調(diào)整以及調(diào)整的具體數(shù)額是多少，將直接對(duì)計(jì)算結(jié)果造成影響，如某企業(yè)經(jīng)營期內(nèi)對(duì)外投資按成本法計(jì)算了投資收益，但根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定應(yīng)按權(quán)益法計(jì)算，該事項(xiàng)對(duì)該期間的資產(chǎn)和損益均產(chǎn)生了影響，因此會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)該企業(yè)年度財(cái)務(wù)決算報(bào)告出具了保留意見審計(jì)報(bào)告。在確認(rèn)該企業(yè)的國有資本保值增值水平時(shí)，是直接按已審計(jì)的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行確認(rèn)，還是按對(duì)審計(jì)報(bào)告中經(jīng)過調(diào)整后的保留意見進(jìn)行確認(rèn)，結(jié)果會(huì)不同。特別是在會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)工作中因企業(yè)歷史原因，造成對(duì)許多問題無法得出確切數(shù)值，但又必須對(duì)其出具保留意見審計(jì)報(bào)告，這時(shí)，就難以對(duì)國有資本保值增值率進(jìn)行確認(rèn)。二、期初數(shù)的確認(rèn)對(duì)計(jì)算結(jié)果的影響期初數(shù)的確認(rèn)也會(huì)對(duì)計(jì)算結(jié)果產(chǎn)生影響。企業(yè)對(duì)期初國有資本數(shù)額進(jìn)行調(diào)整，主要包括：對(duì)企業(yè)年度財(cái)務(wù)決算事項(xiàng)進(jìn)行追溯調(diào)整；對(duì)經(jīng)營期內(nèi)子公司劃轉(zhuǎn)口徑進(jìn)行調(diào)整；對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)決算合并范圍變化口徑進(jìn)行調(diào)整?！洞_認(rèn)辦法》規(guī)定，企業(yè)本期期初國有資本確認(rèn)口徑應(yīng)當(dāng)與上期期末口徑一致。如企業(yè)確認(rèn)2004年的年初數(shù)為審計(jì)報(bào)告數(shù)，但2005年該企業(yè)發(fā)現(xiàn)上年有會(huì)計(jì)差錯(cuò)需要調(diào)整，因此采用追溯調(diào)整法進(jìn)行調(diào)整，從而導(dǎo)致2005年會(huì)計(jì)報(bào)表期初數(shù)與2004年會(huì)計(jì)報(bào)表期末數(shù)出現(xiàn)差異。因此，在確認(rèn)過程中，是按上期已確認(rèn)的期末口徑，還是按審計(jì)報(bào)告的期初數(shù)來計(jì)算，結(jié)果會(huì)不同。如果按審計(jì)報(bào)告的期初數(shù)來計(jì)算，該項(xiàng)會(huì)計(jì)差錯(cuò)對(duì)該企業(yè)的影響會(huì)忽略不計(jì)，因此必須注意期初對(duì)國有資本的確認(rèn)口徑要與上期期末的口徑保持一致，防止有的企業(yè)從中鉆空子，影響計(jì)算結(jié)果。此外，對(duì)經(jīng)營期內(nèi)子公司的劃轉(zhuǎn)口徑進(jìn)行調(diào)整和對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)決算合并范圍變化口徑進(jìn)行調(diào)整，也會(huì)影響企業(yè)最終考核結(jié)果，對(duì)此應(yīng)予以重視。三、客觀因素調(diào)整對(duì)計(jì)算結(jié)果的影響客觀因素有兩種情況，一種是客觀增加因素，主要包括國家或國有單位直接追加投資增加資本，無償劃入增加資本，資產(chǎn)評(píng)估增加資本，清產(chǎn)核資增加資本，產(chǎn)權(quán)界定增加資本，資本(股票)溢價(jià)增加資本，稅收返還增加資本，會(huì)計(jì)調(diào)整和減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回增加資本，接受捐贈(zèng)增加資本以及債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)增加資本等。另一種是客觀減少因素，主要包括：專項(xiàng)批準(zhǔn)核銷減少資本，無償劃出減少資本，資產(chǎn)評(píng)估減少資本，產(chǎn)權(quán)界定減少資本，消化以前年度潛虧和掛賬減少資本，自然災(zāi)害等不可抗拒因素減少資本，企業(yè)按規(guī)定上繳紅利減少資本，資本(股票)折價(jià)減少資本等。在國有資本保值增值率的計(jì)算中，期末國有資本客觀增加因素在計(jì)算中應(yīng)予以扣除，而對(duì)于客觀減少因素，在計(jì)算中則應(yīng)予以補(bǔ)加。對(duì)于以上客觀因素的證明材料，必須提供國家有關(guān)部門的文件、有關(guān)專項(xiàng)鑒證證明、年度財(cái)務(wù)決算審計(jì)報(bào)告，以及企業(yè)的有關(guān)入賬憑證等。四、不良資產(chǎn)增加對(duì)計(jì)算結(jié)果的影響不良資產(chǎn)是指企業(yè)尚未處理的資產(chǎn)凈損失和潛虧(資金)掛賬以及按會(huì)計(jì)制度規(guī)定應(yīng)提未提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的各類有問題資產(chǎn)的預(yù)計(jì)損失金額?！洞_認(rèn)辦法》規(guī)定，因經(jīng)營期內(nèi)不良資產(chǎn)增加造成企業(yè)不良資產(chǎn)比率上升的，應(yīng)當(dāng)在核算其國有資本保值增值率時(shí)進(jìn)行扣減修正。首先，對(duì)暫未執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的企業(yè)，若經(jīng)營期內(nèi)企業(yè)不良資產(chǎn)比率上升，其增加額在核算國有資本保值增值率時(shí)要進(jìn)行扣減。應(yīng)注意的是，“經(jīng)營期內(nèi)企業(yè)不良資產(chǎn)比率上升”才能扣減。但對(duì)于經(jīng)營期內(nèi)不良資產(chǎn)比率下降的，因?yàn)槠湟言诳陀^減少因素中的“消化以前年度潛虧和掛賬”中反映過，所以在計(jì)算修正后國有資本保值增值率時(shí)就不能再次進(jìn)行調(diào)整，否則會(huì)造成雙重計(jì)算，虛增期末國有資本數(shù)額。其次，對(duì)已執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的企業(yè)，經(jīng)營期內(nèi)對(duì)有問題資產(chǎn)未按財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的，應(yīng)在核算國有資本保值增值率時(shí)進(jìn)行扣減修正。最后還要注意的是，國有控股