2021年注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)案例分析三

注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)案例分析（三）

一、案例線索及分析

（二）長(zhǎng)期股權(quán)投資審計(jì)案例

案例一：注冊(cè)會(huì)計(jì)師李文審計(jì)華朕公司會(huì)計(jì)報(bào)表，發(fā)現(xiàn)華聯(lián)公司1月以庫存商品一批、專利權(quán)一項(xiàng)、

設(shè)備一臺(tái)對(duì)紅光公司投資，華朕公司持股10萬股，所占比例為10%。上述資產(chǎn)關(guān)于資料如下：

庫存商品賬面價(jià)值為20萬元，計(jì)稅價(jià)格為30萬元，增值稅率為17%,消費(fèi)稅率為10%；專利權(quán)賬面

價(jià)值為10萬元，已提減值準(zhǔn)備為1萬元，計(jì)稅價(jià)格為12萬元，營業(yè)稅率為5%；設(shè)備賬面價(jià)為20萬元，

已提折舊2萬元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備1萬元。

華聯(lián)公司采用成本法核算，其詳細(xì)會(huì)計(jì)解決如下：

1.4月1日投資時(shí)：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一紅光公司547000

借：合計(jì)折舊20000

借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備10000

借：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備10000

貸：固定資產(chǎn)200000

貸：無形資產(chǎn)100000

貸：庫存商品200000

貸：應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

（30萬X17%）51000

——應(yīng)交消費(fèi)稅（30萬X10%）30000

——應(yīng)交營業(yè)稅（12萬X5%）6000

2.5月2日，華聯(lián)公司宣布分紅，每股紅利為1元時(shí)：

借：應(yīng)收股利10000

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一華聯(lián)公司10000

5月15日收到紅利時(shí)：

借：銀行存款10000

貨：應(yīng)收股利10000

3.12月31日，該股市值為42萬元,長(zhǎng)期股權(quán)投資與市值差額為547000-10000-420000=117000（元），

華聯(lián)公司提取長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備會(huì)計(jì)解決為：

借：投資收益117000

貸：長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備”7000

案例一分析：《公司會(huì)計(jì)制度》第二十二條規(guī)定：以非貨幣性交易換入長(zhǎng)期股權(quán)投資，按換出資產(chǎn)賬面

價(jià)值加上應(yīng)支付有關(guān)稅費(fèi)，作為出資時(shí)投資成本。

《公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一一投資》第十五條規(guī)定：長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)依照不同狀況，分別采用成本法或權(quán)益法

核算。第十六條規(guī)定：投資公司對(duì)被審計(jì)單位無控制、無共同控制且無重大影響，長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本

法核算。第十七條規(guī)定：采用成本法時(shí)，除追加或收回投資外，長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值普通應(yīng)保持不變。

被投資單位宣布分派利潤(rùn)或鈔票，確以為當(dāng)期投資收益。投資公司確認(rèn)投資收益，僅限于所獲得被投資單

位在接受投資后產(chǎn)生合計(jì)凈利潤(rùn)份額，所獲得被投資單位宣布分派利潤(rùn)或現(xiàn)全股利超過上述數(shù)額某些，作

為初始投資成本收回，沖減投資賬面價(jià)值。

據(jù)此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師李文可以承認(rèn)華聯(lián)公司會(huì)計(jì)解決。

案例二：注冊(cè)會(huì)計(jì)師李文審計(jì)華聯(lián)公司會(huì)計(jì)報(bào)表，理解到華聯(lián)公司4月1日以鈔票480萬元購買H公

司100萬股，占H公司股權(quán)比例10%；5月25日收到H公司5月1日派發(fā)鈔票股利5萬元。末該股權(quán)市

值為420萬元，華聯(lián)公司據(jù)此計(jì)提減值準(zhǔn)備55萬元。5月1日，H公司宣布分紅，每10股紅利為2元，

實(shí)際發(fā)放日為5月25日。7月1日，華聯(lián)公司又從證券市場(chǎng)上購買了100萬股H公司股票，共支付了銀行

存款440萬元。這樣，其持股比例增長(zhǎng)到20%,華聯(lián)公司對(duì)H公司具備了重大影響力。

李文通過檢查華朕公司提供H公司經(jīng)審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表，理解到H公司實(shí)現(xiàn)稅后凈利潤(rùn)為300萬元，其中

1——3月份80萬元，4——12月份220萬元，宣布公派鈔票股利50萬元；實(shí)現(xiàn)稅后凈利潤(rùn)300萬元，其

中1——6月份140萬元，7——12月份160萬元，5月1日宣布分派鈔票股利20萬元。H公司所有者權(quán)益

明細(xì)狀況如下表:

單位：萬元

112000年||

1項(xiàng)目卜1?111

111月1日13月31日|12月31日|6月30日112月31日|

11111I______1

1111111

1實(shí)收資本11000|1000|1000|1000|1000|

111111______1

1111111

1資本公積13000|3000|3000|3000|3000|

11111I______1

1111111

1盈余公積180|80|65|125|170|

11111I______1

1111111

1未分派利潤(rùn)150|130|255|375|490|

11111I______1

1111111

1合計(jì)14130|4210|4320|4500|4660|

11????__1

注冊(cè)會(huì)計(jì)師李文理解到華聯(lián)公司有關(guān)會(huì)計(jì)解決有：

1.4月1日以鈔票480萬元購買H公司100萬股時(shí)：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一H公司4800000

貸：銀行存款4800000

2.5月1日H公司宣布分派鈔票股利時(shí)：

借：應(yīng)收股利50000

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一H公司50000

3.5月25日收到H公司派發(fā)鈔票時(shí):

借：銀行存款50000

貸：應(yīng)收股利50000

4.末，提取長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備55萬元

借：投資收益550000

貸：長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備550000

5.H公司5月1日宣布分派鈔票股利20萬元時(shí):

借：應(yīng)收股利20000

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一H公司50000

貸：投資收益---股利收入70000

6.5月25日，收到H公司派發(fā)鈔票股利時(shí):

借：銀行存款20000

貸：應(yīng)收股利20000

7.華聯(lián)公司7月1日以440萬元又購買H公司10萬股，持股比例增至20%,應(yīng)由“成本法”核算變更

為“權(quán)益法”核算，對(duì)原會(huì)計(jì)解決采用追溯調(diào)節(jié)時(shí)：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一H公司（投資成本）4210000

-一H公司（股權(quán)投資差額）516250

——H公司（損益調(diào)節(jié)）290000

借：長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備一一H公司374250

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一H公司4800000

貸：未分派利潤(rùn)---年初數(shù)500000

貸：投資收益90500

8.7月1日追加投資440萬元時(shí):

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一H公司（投資成本）4400000

貸：銀行存款4400000

同步:

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一H公司（股權(quán)投資差額）80000

貸長(zhǎng)期股權(quán)投資一一H公司《投資成本）80000

末，華聯(lián)公司攤銷投資差額和依照華聯(lián)公司凈利潤(rùn)確認(rèn)投資收益時(shí)：

借：投資收益——股權(quán)投資差額攤銷34071.43

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一H公司（股權(quán)投資差額）34071.43

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——H公司（損益調(diào)節(jié)）320000

貸：投資收益---股權(quán)投資收益320000

案例二分析：《公司會(huì)計(jì)制度》第二十二條規(guī)定：采用成本法核算時(shí)，除追加投資、將應(yīng)分得鈔票或利

潤(rùn)轉(zhuǎn)為投資或收回投資外，長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值普通應(yīng)當(dāng)保持不變。被投資單位宣布分派利潤(rùn)或鈔票股

利，確以為當(dāng)期投資收益。公司確認(rèn)投資收益，僅限于所獲得被投資單位在接受投資后產(chǎn)生合計(jì)凈利潤(rùn)分

派額，所獲得被投資單位宣布利潤(rùn)或鈔票股利超過上述數(shù)額某些，作為初始投資成本收回，沖減投資賬面

價(jià)值。

采用權(quán)益法核算時(shí)，投資最初以初始投資成本計(jì)量，投資公司初始投資成本與應(yīng)享有被投資單位所有

者權(quán)益份額之間差額，作為股權(quán)投資差額解決，按一定期限平均攤銷，計(jì)入損益。

采用權(quán)益法核算時(shí)，公司應(yīng)當(dāng)在獲得股權(quán)投資后，按應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)被投資單位當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)或發(fā)

生凈虧損額（法律、法規(guī)或公司章程規(guī)定不屬于投資公司凈利潤(rùn)除外，如承包經(jīng)營公司支付承包利潤(rùn)、外商

投資公司按規(guī)定按照凈利潤(rùn)一定比例計(jì)提作為負(fù)債職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金等），調(diào)節(jié)投資賬面價(jià)值，并作為當(dāng)

期投資收益。公司按被投資單位宣布分派利潤(rùn)或鈔票股利計(jì)算應(yīng)分得某些，減少投資賬面價(jià)值。公司在確

認(rèn)被投資單位發(fā)生凈虧損時(shí)，應(yīng)以投資賬面價(jià)值減記至零為限；如果被投資單位后來各期實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)，投

資公司應(yīng)在計(jì)算收益分享額超過未確認(rèn)虧損分擔(dān)額后，按超過未確認(rèn)虧損分擔(dān)額金額，恢復(fù)投資賬面價(jià)值。

公司按被投資單位凈損益計(jì)算調(diào)節(jié)投資賬面價(jià)值和確認(rèn)投資收益時(shí)，應(yīng)當(dāng)以獲得被投資單位股權(quán)后發(fā)

生凈損益為基本。

對(duì)被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益其她變動(dòng)，也應(yīng)當(dāng)依照詳細(xì)狀況調(diào)節(jié)投資賬面價(jià)值。

公司因追加投資等因素對(duì)長(zhǎng)期投資股權(quán)核算從成本法改為權(quán)益法，應(yīng)當(dāng)自實(shí)際獲得對(duì)被投資單位控制、

共同控制或?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)行重大影響時(shí)，按股權(quán)投資賬面價(jià)值作為初始投資成本，初始投資成本與應(yīng)享

有被投資單位所有者權(quán)益份額差額，作為股權(quán)投資差額，并按本制度規(guī)定攤銷，計(jì)入損益。

在5月1日H公司宣布每股分派鈔票股利時(shí)，華聯(lián)公司應(yīng)付回鈔票股利遠(yuǎn)遠(yuǎn)不大于其投資后實(shí)現(xiàn)凈利

潤(rùn)10%（22萬元），因而，應(yīng)將分回鈔票股利所有確以為投資收益；同步將此前沖減5萬元投資成本轉(zhuǎn)回。

詳細(xì)計(jì)算如下：

當(dāng)年沖減投資成本=（投資后至本年未止被投資方合計(jì)分派利潤(rùn)或鈔票股利-投資年至上年末止被投資

單位合計(jì)實(shí)現(xiàn)凈損益）X投資方持股比例-投資公司已沖減初始投資成本

=[（50+20）-220]X10%-5

=-20（萬元）

由于此前年度所沖減成本為5萬元，在認(rèn)定所應(yīng)恢復(fù)長(zhǎng)期股權(quán)投資成本時(shí)，應(yīng)當(dāng)以當(dāng)時(shí)所沖減成本核

算為上限。為此，5月1日華聯(lián)公司應(yīng)當(dāng)確認(rèn)投資收益為：

投資收益=投資公司當(dāng)年獲得利潤(rùn)或鈔票股利+應(yīng)轉(zhuǎn)回初始投資成本金額=2+5=7（萬元）

4月1日投資時(shí)產(chǎn)生股權(quán)投資差額：

=4800000-42100000X10%=590000（元）

4—12月應(yīng)攤銷股權(quán)投資差額：

=（5900004-120）X9=44250（元）

1-6月應(yīng)攤銷股權(quán)投資差額：

=（5900004-120）X6=29500（7C）

4-12月應(yīng)確認(rèn)投資收益：

=200X]0%=20（元）

1-6月應(yīng)確認(rèn)投資收益：

=1400000X10%=140000（元）

經(jīng)上述調(diào)節(jié)后，末“長(zhǎng)期股權(quán)投資一一H公司”賬面價(jià)值應(yīng)為：

4800000—50000—44250+20=4925750（元）

應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備為:

4925750—400—550000=175750（元）

兩次收到鈔票股利，均應(yīng)沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值計(jì)入“長(zhǎng)期股權(quán)投資一一H公司（損益調(diào)節(jié)）”，共

計(jì)70000元；

則：4—12月成本法改為權(quán)益法合計(jì)影響收益增長(zhǎng)數(shù)為：20-44250一（175750-

550000）-50000=500000（元）

1—6月成本法改為權(quán)益法合計(jì)影響收益增長(zhǎng)數(shù)為：140000—29500—0=90500（元）

追溯調(diào)節(jié)后：

“長(zhǎng)期股權(quán)投資一一H公司（投資成本）”應(yīng)為：

480=4210000（元）

“長(zhǎng)期股權(quán)投資一一H公司（損益調(diào)節(jié)）”應(yīng)調(diào)節(jié)為：

（200+1400000）X10%-70000=290000（元）

“長(zhǎng)期股權(quán)投資一一公司（股權(quán)投資差額）”應(yīng)調(diào)節(jié)為

590000-44250—29500=516250（元）

長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備減少：

550000—175750=374250（元）

計(jì)算再次投資股權(quán)投資差額：

440-（4320X10%）=8（萬元）

因而，華聯(lián)公司對(duì)H公司投資股權(quán)投資差額為：

8+（59—4.425—2.95）=59.625（萬元）；

股權(quán)投資差額應(yīng)從4月起按攤銷，由于4月至6月已經(jīng)攤銷15個(gè)月，尚可攤銷年限為：

12X10—15=105（月）

則7月至12月應(yīng)攤銷股權(quán)投資差額為：

（516250+80000）+105X6=34071.43（%）

12月31日核算投資收益時(shí)，由于華聯(lián)公司在7月1日才改為權(quán)益法。因此，也只能就7月1日后來

被投資方實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)來認(rèn)定投資收益。詳細(xì)計(jì)算如下:

160X20%=32（萬元）

因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師李文完全可以認(rèn)定華聯(lián)公司會(huì)計(jì)解決。

二、案例評(píng)價(jià)

投資活動(dòng)重要由權(quán)益性投資交易和債權(quán)性投資交易構(gòu)成。投資活動(dòng)具備如下特性：交易數(shù)量較少，并

且每筆交易金額普通較大；漏記或不正本地對(duì)一筆業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)解決，將導(dǎo)致重大錯(cuò)誤，從而對(duì)公司會(huì)計(jì)

報(bào)表公允性反映產(chǎn)生較大影響；交易必要遵守國家