2022年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》模擬試題及答案七

2022年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》模擬試題及答案七

L［多選/溝通事項(xiàng)］下列各項(xiàng)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與被審計(jì)單位治理層溝通的有（）。

A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中識(shí)別出的值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷

B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)的責(zé)任

C.被審計(jì)單位管理層拒絕對(duì)其持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力進(jìn)行評(píng)估

D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)重大方面的質(zhì)量的看法

［答案］ABCD

［解析］所有選項(xiàng)都屬于必須溝通的內(nèi)容，此外，還應(yīng)當(dāng)溝通注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性等內(nèi)容。［真題

2012］

2.［單選/重大困難］下列各項(xiàng)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師與治理層溝通審計(jì)工作中遇到的重大困難時(shí)，不需要

溝通的是（）。

A.管理層在提供審計(jì)所需信息時(shí)嚴(yán)重拖延

B.管理層不愿意按要求對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力進(jìn)行評(píng)估

C.管理層要求項(xiàng)目組盡量縮短完成審計(jì)的時(shí)間［合理要求］

D.管理層不愿意延長(zhǎng)對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的評(píng)估期間

［答案］C

［解析］要求“盡量"縮短完成審計(jì)的時(shí)間并不表明有任何不當(dāng)之處。準(zhǔn)則中的重大困難相關(guān)表述

為"不合理地要求縮短完成審計(jì)工作的時(shí)間"。

3.［多選/與治理層溝通不充分］如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師與治理層之間的雙向溝通不充分［范圍受限］,并且

這種情況得不到解決，下列措施中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以采取的有（）。

A.與監(jiān)管機(jī)構(gòu)、被審計(jì)單位外部的在治理結(jié)構(gòu)中擁有更高權(quán)力的組織或人員溝通［3/4］

B.在法律法規(guī)允許的情況下解除業(yè)務(wù)約定［4/4］

C.就采取不同措施的后果征詢(xún)法律意見(jiàn)［2/4］

D.根據(jù)范圍受到的限制發(fā)表保留意見(jiàn)或否定意見(jiàn)

［答案］ABC

［解析］D:溝通不充分屬于審計(jì)范圍受限，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能發(fā)表非無(wú)保留意見(jiàn)，但不應(yīng)當(dāng)發(fā)表否

定意見(jiàn)。［真題2015］

4」簡(jiǎn)答/真題薈萃/與治理層溝通］A注冊(cè)會(huì)計(jì)師是甲公司2019年度財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)項(xiàng)目合伙人。

A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了與甲公司治理層溝通的情況。部分內(nèi)容摘錄如下：

(1)［與治理層溝通的形式］在審計(jì)開(kāi)始時(shí)［宜早不宜晚］,A注冊(cè)會(huì)計(jì)師與甲公司管理層討論了ABC

會(huì)計(jì)師事務(wù)所及項(xiàng)目組成員的獨(dú)立性，并以書(shū)面形式向甲公司管理層和治理層通報(bào)了溝通情況。

(2)［溝通具體審計(jì)程序］A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬在審計(jì)計(jì)劃階段與治理層溝通，主要內(nèi)容為：注冊(cè)會(huì)計(jì)師

與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)的責(zé)任、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性、計(jì)劃的審計(jì)范圍以及具體審計(jì)程序的性質(zhì)和時(shí)間

安排。

(3)［與治理層溝通的事項(xiàng)］與治理層溝通計(jì)劃的審計(jì)范圍和時(shí)間安排時(shí)，為避免損害審計(jì)的有效性,

A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬溝通的內(nèi)容不包括識(shí)別出的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

(4)［與治理層溝通值得關(guān)注的控制缺陷］因甲公司2019年發(fā)生銷(xiāo)售召回事件，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為

甲公司對(duì)產(chǎn)品質(zhì)量的控制存在重大缺陷，擬與治理層進(jìn)行書(shū)面溝通。

(5)［與治理層溝通值得關(guān)注的控制缺陷］A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)，甲公司出納利用內(nèi)部控

制缺陷挪用公司資金600萬(wàn)元［值得關(guān)注的控制缺陷］。甲公司管理層追回了該款項(xiàng)，并將出納開(kāi)除。

因該事項(xiàng)未對(duì)甲公司造成損失，且管理層已向治理層匯報(bào)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為無(wú)需再與治理層溝通。

(6)［與治理層溝通值得關(guān)注的控制缺陷］在2019年初，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師向甲公司治理層口頭通報(bào)了

識(shí)別出的值得管理層關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷，2020年初，管理層未發(fā)生變化，也未采取整改措施，A

注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為沒(méi)有必要再向治理層書(shū)面通報(bào)這些值得關(guān)注的控制缺陷。

要求：

針對(duì)上述情況(1)~(6),不考慮其他情況，逐項(xiàng)指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法是否存在不當(dāng)之處。如

認(rèn)為存在不當(dāng)之處，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

［答案］

⑴恰當(dāng)。［綜合2015］

(2)不恰當(dāng)。與治理層溝通具體審計(jì)程序的性質(zhì)和時(shí)間安排，可能因這些程序易于被預(yù)見(jiàn)而降低

其有效性。［綜合2014］

(3)不恰當(dāng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與治理層溝通識(shí)別的特別風(fēng)險(xiǎn)。［綜合2017］

(4)恰當(dāng)。［綜合2018］

(5)不恰當(dāng)。該事項(xiàng)表明存在值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)當(dāng)與治理層溝通。［綜合2019］

(6)不恰當(dāng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以書(shū)面形式向治理層通報(bào)值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷。［綜合2015］

5,簡(jiǎn)答/真題薈萃/前后任溝通］ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所首次接受委托審計(jì)甲公司等多家被審計(jì)單位

2019年度財(cái)務(wù)報(bào)表，委派A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任項(xiàng)目合伙人。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了與

前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行溝通的情況。部分內(nèi)容摘錄如下：

⑴［前任的識(shí)別］因A注冊(cè)會(huì)計(jì)師原為DEF會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人，負(fù)責(zé)審計(jì)了甲公司2018年

度財(cái)務(wù)報(bào)表，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師為同一人，無(wú)需在接受委托前進(jìn)行溝通。

(2)鼓受委托前與前任溝通的內(nèi)容］A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在與乙公司簽署審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)并征得管理層

同意后，與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行了口頭溝通，溝通內(nèi)容包括：是否發(fā)現(xiàn)乙公司管理層存在誠(chéng)信方面的

問(wèn)題，前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師與乙公司管理層在重大會(huì)計(jì)、審計(jì)等問(wèn)題上存在的意見(jiàn)分歧;向乙公司治理層

通報(bào)的管理層舞弊、違反法律法規(guī)行為以及值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷，乙公司變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的原

因。

(3)［前任未答復(fù)］在接受丙公司委托前，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師向前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師寄送了溝通函，但未得到

答復(fù)。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師再次致函前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師，說(shuō)明如果在10個(gè)工作日內(nèi)得不到答復(fù)，將假設(shè)不存

在專(zhuān)業(yè)方面的原因使其拒絕接受委托，并表明擬接受委托。

(4)［接受委托后與前任的溝通］A注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)價(jià)認(rèn)為前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師具備專(zhuān)業(yè)勝任能力，因此擬

通過(guò)審閱其審計(jì)工作底稿，獲取與丁公司非流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)負(fù)債期初余額相關(guān)的審計(jì)證據(jù)。

(5)［不在報(bào)告中提及利用前任的工作］A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬在審計(jì)報(bào)告中增加其他事項(xiàng)段,指出戊公司

上期財(cái)務(wù)報(bào)表由前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施審計(jì)，并對(duì)前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師在查閱工作底稿方面提供的便利致謝。

要求：

針對(duì)上述情況Q)~(5),不考慮其他情況，逐項(xiàng)指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法是否恰當(dāng)。如認(rèn)為不恰

當(dāng)，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

［答案］

(1)不恰當(dāng)。在客戶(hù)變更委托的情況下，前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師是指前任會(huì)計(jì)師事務(wù)所。在接受委托前，

A注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要與DEF事務(wù)所進(jìn)行溝通。［簡(jiǎn)答2019］

(2)不恰當(dāng)。應(yīng)在接受委托前/簽署業(yè)務(wù)約定書(shū)前與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行溝通。［簡(jiǎn)