《建筑企業(yè)稅務籌劃》課件-任務二 準予扣除項目的稅務籌劃

1.存貨計價的稅務籌劃《建筑企業(yè)稅務籌劃》存貨計價方法選擇籌劃應考慮的因素存貨計價的稅法規(guī)定先進先出法月末一次加權平均法個別計價法移動加權平均法不同的計價方法會影響到企業(yè)的所得稅稅額嗎？某企業(yè)2020年1月某存貨的購銷情況，如下表。請分別用先進先出法、月末一次加權平均法、個別計價法三種方法來計算銷售毛利？購貨銷貨日期數量/件單價/元日期數量/件單價/元1月1日100201月2日80401月3日40251月23日100601月9日50301月20日4035先進先出法為例：銷售收入=80×40+100×60=9200（元)銷售成本=80×20+20×20+40×25+40×30=4200（元）銷售毛利=9200-4200=5000（元）項目存貨計價方法銷售收入銷售成本期末存貨銷售毛利稅負比較先進先出法92004200170050001月末一次加權平均法92004617128345833個別計價法92004450145047502此例中，先進先出法稅負最重，月末一次加權平均法稅負最輕。從稅負的角度，建議采用月末一次加權平均法。稅率變動因素價格變動因素價格下降：先進先出法價格較穩(wěn)定、難以預測：加權平均法在價格變化不定，且單位價格較大時：個別計價法物價上漲，預測未來適用稅率上升：先進先出法2.利息支出的稅務籌劃《建筑企業(yè)稅務籌劃》扣除條件籌劃思路籌劃案例目錄企業(yè)在生產經營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用，準予扣除。非金融機構向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經批準發(fā)行債券的利息支出可據實扣除。非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貨款利率計算的數額的部分可據實扣除，超過部分不允許扣除。在進行借款之前，應將借款付出的利息和對企業(yè)所得稅的影響進行統(tǒng)籌考慮。應盡可能向金融企業(yè)借款，向非金融企業(yè)借款應盡可能使利息率在規(guī)定的浮動幅度范圍內。某企業(yè)職工人數為300人，人均月工資為4300元。該企業(yè)2020年度向職工集資人均10000元，年利率為10%，承諾每年付息一次，5年后歸還本金，同期同類銀行貨款利率為8%，己知當年企業(yè)稅前會計利潤為300萬元（利息支出已全部扣除），適用25%的企業(yè)所得稅稅率，且無其他納稅調整事項。請對該項利息費用進行稅務籌劃。未籌劃：集資利率10%＞銀行貨款利率8%，利息中2%的部分不得在稅前扣除，調增應納稅所得額：60000元（300×10000×2%）；應納企業(yè)所得稅額=(3000000+60000)×25%=765000（元）；應代扣代繳個人所得稅（職工集資利息）=300×10000×10%×20%=60000（元）。籌劃思路——降低利率，提高工資：集資利率降低到同期同類銀行貨款利率即8%，每位職工的利息損失為：10000×（10%-8%）=200（元）；提高工資待遇，彌補職工在利息上受到的損失，即將職工的平均工資從4300元提高到4500元?；I劃后：企業(yè)應納所得稅額=3000000×25%=750000（元）。企業(yè)所得稅比籌劃前節(jié)稅15000元（765000-750000)；利息所得變?yōu)楣べY薪金所得，但未達到5000元的扣稅標準，個人所得稅比籌劃前節(jié)稅60000元（60000-0）。企業(yè)所得稅減少，個人所得稅減少，企業(yè)和職工實現雙贏。3.業(yè)務招待費的稅務籌劃《建筑企業(yè)稅務籌劃》稅法規(guī)定籌劃思路籌劃案例目錄業(yè)務招待費是指企業(yè)在經營管理等活動中用于接待應酬而支付的各種費用。稅法規(guī)定企業(yè)發(fā)生的與生產經營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入5‰。加強業(yè)務招待費的總量控制；將業(yè)務招待費和其他費用進行嚴格區(qū)分，能替代、轉換的費用盡可能避免計入招待費用，盡量避免或減少納稅調整。例：設某企業(yè)2020年銷售（營業(yè)）收入為X,2020年業(yè)務招待費為Y，則2020年允許稅前扣除的業(yè)務招待費=Y×60%≤X×5‰，只有Y×60%=X×5‰的情況下即Y=X×8.3‰，業(yè)務招待費在銷售（營業(yè)）收入的8.3‰這個臨界點時，企業(yè)才可能充分利用好上述政策。企業(yè)2020年預計銷售收入10000萬元允許稅前扣除的業(yè)務招待費最高不超過10000×5‰=50萬元財務預算全年業(yè)務招待費50萬元/60%=83萬元（1）招待費實際發(fā)生額100萬元＞計劃83萬元會計發(fā)生額100萬元，稅法可扣除金額為發(fā)生額的60%（100×60%=60萬元），但最高不能超過銷售收入的5‰（10000×5‰=50萬元），因此稅法中可以扣除50萬元，需要調增應納稅所得額50萬元（100-50），調增應納稅額12.5萬元（50×25%）。（2）招待費實際發(fā)生40萬元＜計劃83萬元會計發(fā)生額40萬元，稅法可扣除金額為發(fā)生額的60%（40×60%=24萬元），但最高不能超過銷售收入的5‰（10000×5‰=50萬元），因此稅法中可以扣除24萬元，需要調增應納稅所得額16萬元（40-24），調增應納稅額4萬元（16×25%）。結論當企業(yè)的實際業(yè)務招待費大于銷售（營業(yè)）收入的8.3‰時，超過60%的部分需要全部計稅處理；當企業(yè)的實際業(yè)務招待費小于銷售（營業(yè)）收入的8.3‰時，60%的限額可以充分利用，只需要就40%部分計稅處理。企業(yè)要充分使用業(yè)務招待費的扣除限額規(guī)定最大可能地減少納稅調整事項。納稅人可以根據支出項目性質合理運用自己的權利實施稅收籌劃。在“管理費用”科目下設置“業(yè)務招待費”和“業(yè)務宣傳費”兩個明細科目，用于平時核算，以便于企業(yè)所得稅的匯算清繳。應及時將公司“業(yè)務招待費，和“業(yè)務宣傳費〞明細科目核算的費用數額與己實現的銷售（營業(yè)）收入總額比較，發(fā)現其中某一項費用“超支”時，及時用兩者“近似”項目進行調整。序號費用內容費用名稱1外部人員的餐費、外購禮品費用業(yè)務招待費2員工聚餐職工福利費3員工到外地出差途中發(fā)生的餐費差旅費4培訓時發(fā)生的餐費職工教育經費5賓館酒店開會發(fā)生的餐費會議費6開董事會發(fā)生的餐費董事會會費7對企業(yè)形象、產品有標記及宣傳作用業(yè)務宣傳費8因產品交易會，展覽會等發(fā)生的餐飲、住宿費業(yè)務宣傳費9促銷活動時贈送給客戶的禮品業(yè)務宣傳費【案例】某制造公司，2020年預計營業(yè)收入1000萬元，則“業(yè)務招待費〞的稅前扣除限額是5萬元，廣告費和業(yè)務宣傳費稅前扣除限額是150萬元，到11月未己發(fā)生業(yè)務招待費10萬元（發(fā)生額的60%為6萬元），發(fā)生業(yè)務宣傳費30萬元。2020年年底，公司購買了2000只臺燈答謝客戶，單價280元，共支出費用56萬元。為了56萬元的支出全部可以在企業(yè)所得稅前扣除，該公司可以給所有臺燈貼上公司的logo，列入“業(yè)務宣傳費”科目核算。業(yè)務招待費業(yè)務宣傳費轉換4.廣告費和業(yè)務宣傳費的稅務籌劃《建筑企業(yè)稅務籌劃》稅法規(guī)定籌劃思路籌劃案例目錄企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予結轉以后納稅年度扣除。對化妝品制造、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造）企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，不超過當年銷售(營業(yè))收入30%的部分，準予扣除：煙草企業(yè)的煙草廣告費和業(yè)務宣傳費支出，一律不得扣除。準確選擇廣告宣傳時機，精簡廣告費、業(yè)務宣傳費，最好不要超過稅前扣除限額。因為過度的廣告費支出，會抵減年度利潤，進行納稅調整，加重當期稅收負擔。甲企業(yè)為新建企業(yè)，生產兒童食品，適用廣告費扣除率15%，企業(yè)所得稅稅率25%，企業(yè)年初推出一種新產品，預計年銷售收入8000萬元(假若本地銷售1000萬元+南方地區(qū)銷售7000萬元），需要廣告費支出1500萬元。方案1：產品銷售統(tǒng)一在本公司核算，需要在當地電視臺、南方地區(qū)電視臺分別投入廣告費500萬元、1000萬元。方案2：在南方設立獨立核算的銷售公司，與甲企業(yè)聯合起來做廣告宣傳。成立公司估算需要支付場地、人員工資等相關費用30萬元，向當地電視臺、南方地區(qū)電視臺分別支付廣告費500萬元：1000萬元。其中：南方銷售公司銷售額7000萬元，甲企業(yè)向南方銷售公司按照出廠價6000萬元作銷售，甲企業(yè)當地銷售額1000萬元。請從節(jié)稅角度對兩種方案進行比較選擇方案1分析會計發(fā)生額：1500萬元（500+1000)稅法扣除標準：8000×15%=1200（萬元）調增應納稅所得額300萬元（1500-1200），繳納企業(yè)所得稅75萬元(300×25%)方案2分析甲企業(yè)準予扣除：(1000+6000）×15%=1050（萬元）南方銷售公司準予扣除：7000×15%=1050（萬元）合計扣除：2100萬元(1050+1050）實際支出1500萬元的廣告費可由丙公司分擔，分別在甲企業(yè)和南方銷售公司的銷售限額內列支，且均不被納稅調整。方案2比方案1當年增加凈利45萬元（75-30），因此選擇方案2。設立子公司，先將產品銷售給子公司，后再銷售給客戶，增加了銷售收入，增加了廣告費的扣除限額。5.固定資產折舊的稅務籌劃《建筑企業(yè)稅務籌劃》目錄

1.利用固定資產折舊方法進行稅務籌劃2.利用固定資產折舊年限進行稅務籌劃【籌劃案例】某機械制造廠購進一臺大型機器設備，原值為400000元，預計凈殘值率為3%，經稅務機關核定，該設備的折舊年限為5年。假設在提取折舊之前，企業(yè)每年的稅前利潤均1077600元，適用的企業(yè)所得稅稅率為25%。請比較各種不同折舊方法下所得稅稅負的異同，并提出稅務籌劃方案。（1）直線法年折舊率=（1-3%）÷5=19.4%年折舊額=400000×19.4%=77600（元）年企業(yè)所得稅=（1077600-77600）×25%=250000（元）（2）雙倍余額遞減法年份折舊率年折舊額（元）年企業(yè)所得稅（元）140%400000×40%=160000（1077600-160000）×25%=229400240%（400000-160000）×40%=96000（1077600-96000）×25%=245400340%（400000-160000-96000）×40%=57600（1077600-57600）×25%=255000450%（400000-160000-96000-57600-12000）÷2=37200（1077600-37200）×25%=260100550%（400000-160000-96000-57600-12000）÷2=37200（1077600-37200）×25%=260100合計3880001250000注：年折舊率=2÷5×100%=40%（3）年數總和法年份折舊率年折舊額（元）年企業(yè)所得稅（元）15/1512933323706724/1510346724353333/157760025000042/155173325674651/1525867262933合計3880001250000第一年年末，采用雙倍余額遞減法提取折舊應納企業(yè)所得稅稅額最少，所獲得的稅收利益最大，其次是年數總和法，最次是直線法?？s短折舊年限有利于加速成本收回，可以使后期成本費用前移，從而使前期會計利潤發(fā)生后移。（1）固定資產最低折舊年限①房屋、建筑物，為20年；②飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產設備，為10年;③與生產經營活動有關的器具、工具、家具等，為5年；④飛機、火車、輪船以外的運輸工具，為4年；⑤電子設備，為3年。（2）選擇判斷盈利企業(yè)選擇最低的折舊年限，使計入成本的折舊費用前移，應納稅所得額盡可能后移，從而相對降低納稅人的所得稅稅負。虧損企業(yè)、享受所得稅稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)選擇較長的折舊年限，利手企業(yè)享受稅收優(yōu)惠政策，把稅收優(yōu)惠政策對折舊費用抵稅效應的抵消作用降低到最低限度。（3）籌劃案例某外商投資企業(yè)有一輛價值500000元的貨車，殘值按原價的4%估算，預計使用年限為8年。該企業(yè)按直接法計提折舊，適用所得稅稅率25%，資金成本率為10%。請對折舊年限進行稅務籌劃。A方案——年折舊8年利率為10%，期限為8的年金現值系數為5.334，按8年計算的折舊額可抵稅額現值：60000×25%×5.334=80010（元）年折舊額=500000×（1-4%)÷8=60000（元）B方案——年折舊4年（稅法規(guī)定的最低年限）利率為10%，期限為4的年金現值系數為3.312，按4年計算的折舊額可抵稅額現值：120000×25%×3.312=99360（元）年折舊額=500000×(1-4%)÷4=120000（元）盡管折舊期限的改變，并未從數字上影響到企業(yè)所得稅稅負的總和，但考慮到資金的時間價值，后者對企業(yè)更為有利，可抵稅額現值增加了19350元(99360-80010)。總結在折舊方法上，盡量選擇加速折舊法；在折舊年限上，根據企業(yè)盈虧情況進行選擇：如果是盈利企