最優(yōu)工資籌劃方案樣本

第一章最優(yōu)工資、年底獎分配方案一、最優(yōu)整年一次性獎金分配方案整年一次性獎金政策分析?！秶叶悇?wù)總局相關(guān)調(diào)整個人取得整年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題通知》（國稅發(fā)[]9號）要求：整年一次性獎金是指行政機關(guān)、企機關(guān)等扣繳義務(wù)人依據(jù)其整年經(jīng)濟效益和對雇員整年工作業(yè)績綜合考評情況，向雇員發(fā)放一次性獎金。上述一次性獎金也包含年底加薪、實施年薪制和績效工資措施單位依據(jù)考評情況兌現(xiàn)年薪和績效工資。納稅人取得整年一次性獎金，單獨作為30天工資、薪金所得計算納稅，并按以下計稅措施,由扣繳義務(wù)人發(fā)放時代扣代繳：（1）先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得整年一次性獎金，除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。假如在發(fā)放年底一次性獎金當(dāng)月，雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法要求費用扣除額，應(yīng)將整年一次性獎金減除“雇員當(dāng)月工資薪金所得和費用扣除額差額”后余額，按上述措施確定整年一次性獎金適用稅率和速算扣除數(shù)。（2）將雇員個人當(dāng)月內(nèi)取得整年一次性獎金，按本條第（一）項確定適用稅率和速算扣除數(shù)計算征稅，計算公式以下：假如雇員當(dāng)月工資薪金所得高于（或等于）稅法要求費用扣除額，適用公式為：應(yīng)納稅額=雇員當(dāng)月取得整年一次性獎金×適用稅率-速算扣除數(shù).假如雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法要求費用扣除額，適用公式為：應(yīng)納稅額=(雇員當(dāng)月取得整年一次性獎金-雇員當(dāng)月工資薪金所得和費用扣除額差額)×適用稅率-速算扣除數(shù)在一個納稅年度內(nèi)，對每一個納稅人，該計稅措施只許可采取一次。實施年薪制和績效工資單位，個人取得年底兌現(xiàn)年薪和績效工資按本通知第二條、第三條實施。雇員取得除整年一次性獎金以外其它多種名目獎金，如六個月獎、季度獎、加班獎、優(yōu)異獎、考勤獎等，一律和當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法要求繳納個人所得稅。從《國家稅務(wù)總局相關(guān)調(diào)整個人取得整年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題通知》（國稅發(fā)[]9號）要求計算公式能夠看出，雖整年一次性獎金先除以12確定適用稅率，不過只扣除了1個月速算扣除數(shù)，所以在對整年一次性獎金征收個人所得稅時，其實只適用了1個月超額累進稅率，另11個月適用是全額累進稅率。全額累進稅率稅率特點是臨界點附進稅負(fù)跳躍式上升。比如，當(dāng)年一次性獎金為6000元時，適用稅率為5%，應(yīng)繳個人所得稅300元，稅后收入5700元。如當(dāng)年一次性獎金為6001元時，適用稅率為10%，應(yīng)繳個人所得稅575.10元，稅后收入5425.90元?？梢?整年一次性獎金增加了1元,稅后收入降低274.10元。最優(yōu)整年一次性獎金分配方案級次全月應(yīng)納稅所得額整年一次性獎級距適用稅率收入增加慢于稅負(fù)增加范圍1不超出500元不超出6000元5%2500--6000--2400010%6000--6305.563--500024000--6000015%24000--25294.1245000--060000--24000020%60000--63437.5050--40000240000--48000025%240000--254666.67640000--60000480000--7030%480000--511428.57760000--8000070--96000035%70--770769.23880000--100000960000--10040%960000--1033333.339超出100000元部分超出100元部分45%100--1300000計算過程舉例：假設(shè)6000+X整年一次性獎金稅后收入小于6000整年一次性獎金稅后收入成立時，則X范圍：6000+X—[（6000+X）*10%—25]≤6000—6000*5%解得：X≤305.56假設(shè)24000+X整年一次性獎金稅后收入小于24000整年一次性獎金稅后收入成立時，則X范圍：24000+X—[（24000+X）*15%—125]≤24000—（24000*10%—25）解得：X≤1294.12；24000+X=25294.12假如個人整年一次性獎金金額屬于上表中“收入增加慢于稅負(fù)增加范圍”內(nèi)，可將稅前發(fā)放數(shù)減至臨界點而適用上一檔稅率，這么個人稅后收入只會增加，不會降低。二、月工資和整年一次性獎金分配方案按月發(fā)放工資薪金適用超額累進稅率，而整年一次性獎金適用稅率。因為整年一次性獎金計稅方法比較特殊，所以盡可能多地安排整年一次性獎金和盡可能少地安排整年一次性獎金稅收計劃思緒全部是錯誤。正確計劃方法是：在假設(shè)整年收入按月平均發(fā)放工資基礎(chǔ)上，將月工資適用最高稅率部分依次轉(zhuǎn)移為整年一次性獎金，轉(zhuǎn)移程度為整年一次性獎金適用稅率低于或等于月工資適用最高稅率，這么就能使工資薪金所得最大程度地享受低稅率。單位對于勞動關(guān)系和收入較為穩(wěn)定職員，能夠按以下步驟分配月工資總額和整年一次性獎金總額（以下分配方法測算最低稅負(fù)以假設(shè)月工資等額平均發(fā)放為基礎(chǔ)）：、估計個人收入，計算應(yīng)納稅所得額[年收入扣除年法定費用19200元（1600X12）和通訊費補助3600元（300X12）或6000元（500X12）后余額，下同]。（二）、假設(shè)年收入全部按月平均發(fā)放，測算適用最高稅率和適用最高稅率金額。（三）、在整年一次性獎金適用稅率不能高于月工資適用稅率前提下，將月工資適用最高稅率部分依次轉(zhuǎn)為整年一次性獎金，測算稅負(fù)最低點。1、年應(yīng)納稅所得額為0—6000元。當(dāng)年應(yīng)納稅所得額小于6000元時，即使全部按月平均發(fā)放，其適用最高稅率也只有5%，所以不需要考慮月工資總額和整年一次性獎金總額百分比問題，只要確保每個月工資高于法定扣除費用1600元，而且小于2100元（避免適用10%以上稅率）即可。2、年應(yīng)納稅所得額為6000—24000元。當(dāng)年應(yīng)納稅所得額為6000—24000元時，假如全部按月平均發(fā)放，其適用5%稅率金額6000元，適用10%稅率金額為0—18000元。因為只有兩檔稅率，所以只要將適用10%稅率部分轉(zhuǎn)為整年一次性獎金即可。需要注意是，轉(zhuǎn)入整年一次性獎金限額為6000元，假如超出6000元那么整年一次性獎金就適用10%以上稅率征稅，反而會增加稅收負(fù)擔(dān)。3、年應(yīng)納稅所得額為24000—60000元。當(dāng)年應(yīng)納稅所得額為24000—60000元時，假如全部按月平均發(fā)放，其適用5%稅率金額6000元，適用10%稅率金額為18000元，適用15%稅率金額為0--36000元。伴隨適用高稅率金額增加，月工資適用高稅率金額轉(zhuǎn)入整年一次性獎金金額也應(yīng)該對應(yīng)增加，不過假如轉(zhuǎn)入整年一次性獎金金額超出6000元時，那么整年一次性獎金適用稅率將由5%跳躍性增加到10%。當(dāng)適用15%稅率金額達成多少時，將其轉(zhuǎn)入整年一次性獎金不會因適用稅率增加而增加稅收負(fù)擔(dān)？我們假設(shè)這個金額為X，于是有：X*10%-25=6000*5%+（X-6000）*15%；X≤24000。解得：X=11500元由此可見，當(dāng)月工資適用15%稅率金額為0—11500時，轉(zhuǎn)入整年一次性獎金金額應(yīng)為6000元；當(dāng)適用15%稅率金額等于11500元時，將其中6000元轉(zhuǎn)入整年一次性獎金和將11500元全部轉(zhuǎn)入整年一次性獎金稅負(fù)相等；當(dāng)適用15%稅率金額為11500—24000元時，應(yīng)該將這部分金額全部轉(zhuǎn)入整年一次性獎金；當(dāng)適用15%稅率金額為24000—36000元時，轉(zhuǎn)入整年一次性獎金金額仍為24000元，（注：假如整年一次性獎金突破24000元，適用稅率將由10%跳躍到15%，反而會增加稅收負(fù)擔(dān)。）依據(jù)上述計算方法，能夠得到月工資和整年一次性獎金最低稅負(fù)分配方案表：依據(jù)上述計算方法，能夠得到月工資和整年一次性獎金最低稅負(fù)分配方案表：月工資和整年一次性獎金最低稅負(fù)分配方案估計收入年應(yīng)納稅所得額整年一次性獎金每個月發(fā)放工資19200+A--25200+A0--60000--60001600+A/12--2100+A/1225200+A--31200+A6000--10--60002100+A/1231200+A--54700+A1--3550060002100+A/12--4058+A/1254700+A--67200+A35500--4800011500--240003600+A/1267200+A--125200+A48000--106000240003600+A/12--8433+A/12125200+A--139200+A106000--1046000--600006600+A/12139200+A--374200+A10--355000600006600+A/12--26183+A/12374200+A--499200+A355000--480000115000--24000021600+A/12499200+A--959200+A480000--94000024000021600+A/12--59933+A/12959200+A--979200+A940000--960000460000--48000041600+A/12979200+A--1659200+A960000--164000048000041600+A/12--98267+A/12超出1659200+A部分超出1640000部分7078267+A/12以上注：1、估計收入=年應(yīng)納稅所得+法定扣除額（1600）+A（附加減除費+稅法要求可扣除項目）2、每個月發(fā)放工資=（估計年收入-整年一次性獎金）÷12例.1.小王年薪100000元,平時每個月發(fā)放5000元,年底一次性領(lǐng)取整年一次性獎40000元,每個月個人自負(fù)基礎(chǔ)社會保險費累計300元,住房公積金500元。稅務(wù)分析：小王應(yīng)納個人所得稅為：[（5000-1600-300-300-500）*15%-125]*12+40000*15%-125=2640+5875=8515元假如依據(jù)最低稅負(fù)方案分配工資、獎金。小王年應(yīng)納稅所得額：100000-（1600+300+300+500）*12=67600元，依據(jù)最低稅負(fù)分配方案確定年底整年一次性獎金24000元，月發(fā)放工資6333.33元。則應(yīng)納所得稅；[（6333.33-1600-300-300-500）*15%-125]*12+24000*10%-25=5039.99+2375=7414元可見:節(jié)省1101元(8515-7414)。例.2.小李年薪80000元,平時每個月發(fā)放3500元,年底一次性領(lǐng)取整年一次性獎38000元,每個月個人自負(fù)基礎(chǔ)社會保險費累計300元,住房公積金500元。稅務(wù)分析：小王應(yīng)納個人所得稅為；[（3500-1600-300-300-500）*10%-25]*12+38000*15%-125=660+5575=6235元假如依據(jù)最低稅負(fù)方案分配工資、獎金。小王年應(yīng)納稅所得額：80000-（1600+300+300+500）*12=47600元，依據(jù)最低稅負(fù)分配方案確定年底整年一次性獎金23600元，月發(fā)放工資4700元。則應(yīng)納所得稅：[（4700-1600-300-300-500）*10%-25]*12+23600*10%-25=2100+2335=4435元?？梢?節(jié)省1800元(6235-4435)。第二章個人所得稅若干具體問題要求內(nèi)部退養(yǎng)、解除勞動協(xié)議、離退休再任職人員所得征稅要求內(nèi)部退養(yǎng)人員（1）、實施內(nèi)部退養(yǎng)個人在其辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年紀(jì)之間從原任職單位取得工資、薪金，不屬于離退休工資，應(yīng)按“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅。（2）、個人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后從原任職單位取得一次性收入，應(yīng)按辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年紀(jì)之間所屬月份進行平均，并和領(lǐng)取當(dāng)月“工資、薪金”所得合并后減除當(dāng)月費用扣除標(biāo)準(zhǔn)，以余額為基數(shù)確定適用稅率，再將當(dāng)月工資、薪金加上取得一次性收入，減去費用扣除標(biāo)準(zhǔn)，按適用稅率計征個人所得稅。（3）、個人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年紀(jì)之間重新就業(yè)取得“工資、薪金”所得，應(yīng)和其從原任職單位取得同一月份“工資、薪金”所得合并，并依法自行向主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納個人所得稅。（國稅發(fā)[1999]58號）解除勞動協(xié)議人員（1）、個人因和用人單位解除勞動關(guān)系而取得一次性賠償收入(包含用人單位發(fā)放經(jīng)濟賠償金、生活補助費和其它補助費用)，其收入在當(dāng)?shù)厣夏曷殕T平均工資3倍數(shù)額以內(nèi)部分，免征個人所得稅；超出部分根據(jù)《國家稅務(wù)總局相關(guān)個人因解除勞動協(xié)議取得經(jīng)濟賠償金征收個人所得稅問題通知》(國稅發(fā)[1999]178號)相關(guān)要求，計算征收個人所得稅。（2）、個人領(lǐng)取一次性賠償收入時根據(jù)國家和地方政府要求百分比實際繳納住房公積金、醫(yī)療保險費、基礎(chǔ)養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費，能夠在計征其一次性賠償收入個人所得稅時給予扣除。（財稅[]157號）（3）、勞動協(xié)議推行完成，個人因和用人單位終止勞動關(guān)系而取得生活補助費等收入，屬于和其任職、受雇活動相關(guān)工資、薪金性質(zhì)所得，應(yīng)在其取適當(dāng)月，按工資、薪金所得計算繳納個人所得稅。依據(jù)金華市統(tǒng)計局公告：職員平均工資26647元。離退休再任職人員退休人員再任職取得收入，在減除按個人所得稅法要求費用扣除標(biāo)準(zhǔn)后，按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項目繳納個人所得稅。（國稅函[]382號）從破產(chǎn)企業(yè)取得一資性安置費收入免稅要求企業(yè)依據(jù)國家相關(guān)法律要求宣告破產(chǎn)，企業(yè)職員從該破產(chǎn)企業(yè)取得一次性安置費收入，免征個人所得稅。（財稅[]157號）兼職人員所得征稅要求對個人在兼職單位任職、受雇取得收入，應(yīng)按“工資、薪金所得”項目征收個人所得稅；2、對個人和兼職單位不存在上述關(guān)系，其兼職取得收入，應(yīng)按“勞務(wù)酬勞所得”項目征收個人所得稅。（國稅函[]382號）通訊費、公務(wù)用車補助收入征稅要求1、個人因公務(wù)用車和通訊制度改革而取得公務(wù)用車、通訊補助收入，扣除一定標(biāo)準(zhǔn)公務(wù)費用后，根據(jù)“工資、薪金”所得出項目計征個所得稅。（國稅發(fā)[1999]58號》2、“相關(guān)個人取得公務(wù)交通、通訊補助收入征稅問題”，因本省對公務(wù)用車等改革還未到位，對公務(wù)費用扣除標(biāo)準(zhǔn)還需作深入調(diào)查測算，所以，這條要求暫緩實施。（浙地稅二[1999]188號》個人取得多種形式（包含現(xiàn)金補助和憑票報銷等）通訊補助收入，扣除一定標(biāo)準(zhǔn)公務(wù)費用后，根據(jù)“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅。按月取得，并入當(dāng)月“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅；不按月取得，分解到所屬月份并和該月份“工資薪金所、得”合并計征個人所得稅。（浙地發(fā)[]118號》4、取得通訊費補助企機關(guān)工作人員，其單位關(guān)鍵責(zé)任人（正、副職）在每個月500元額度內(nèi)實際取得數(shù)給予扣除，其它人員在每個月300元額度內(nèi)按實際取得數(shù)給予扣除。（金市地稅政[]167號）5、因公務(wù)用車制度改革而以現(xiàn)金、報銷等形式向職員個人支付收入，均應(yīng)視為個人取得公務(wù)用車補助收入，根據(jù)“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅。（國稅函[]345號》四、相關(guān)報刊、雜志、出版等單位職員在本單位刊物上發(fā)表作品征稅要求1、任職、受雇于報刊、雜志等單位記者、編輯等專業(yè)人員，因在本單位報刊、雜志上發(fā)表作品取得所得，屬于因任職、受雇而取得所得，應(yīng)和其當(dāng)月工資收入合并，按“工資、薪金所得”項目征收個人所得稅。除上述專業(yè)人員以外，其它人員在本單位報刊、雜志上發(fā)表作品取得所得，應(yīng)按“稿酬所得”項目征收個人所得稅。出版社專業(yè)作者撰寫、編寫或翻譯作品，由本社以圖書形式出版而取得稿費收入，應(yīng)按“稿酬所得”項目計算繳納個人所得稅。（國稅函[]146號》2、對于劇本作者從電影、電視劇制作單位取得劇本使用費，不再區(qū)分劇本使用方是否為其任職單位，統(tǒng)一按特許權(quán)使用費所得項目計征個人所得稅。國稅發(fā)[]52號五、相關(guān)商品營銷活動中對個人實施無償旅游征稅要求1、根據(jù)中國現(xiàn)行個人所得稅法律法規(guī)相關(guān)要求，對商品營銷活動中，企業(yè)和單位對營銷業(yè)績突出人員以培訓(xùn)班、研討會、工作考察等名義組織旅游活動，經(jīng)過免收差旅費、旅游費對個人實施營銷業(yè)績獎勵（包含實物、有價證卷等），應(yīng)依據(jù)所發(fā)生費用全額計入營銷人員應(yīng)稅所得，依法征收個人所得稅，并由提供上述費用企業(yè)和單位代扣代繳。其中，對企業(yè)雇員享受這類獎勵，應(yīng)和當(dāng)期工資薪金合并，根據(jù)“工資、薪金所得”項目征收個人所得稅；對其它人員享受這類獎勵，應(yīng)作為當(dāng)期勞務(wù)收入，根據(jù)“勞務(wù)酬勞所得”項目征收個人所得稅。（財稅[]11號》2、雇員為本企業(yè)提供非有形商品推銷、代理等服務(wù)活動取得傭金、獎勵和勞務(wù)費等名目標(biāo)收入，不管該收入采取何種計取方法和支付方法，均應(yīng)計入該雇員當(dāng)期工資、薪金所得，根據(jù)《中國個人所得稅法》及其實施條例和其它相關(guān)要求計算征收個人所得稅；但可適用《中國營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》第四條第一款要求，不征收營業(yè)稅。（財稅[1997]103號）3、非本企業(yè)雇員為企業(yè)提供非有形商品推銷、代理等服務(wù)活動取得傭金、獎勵和勞務(wù)費等名目標(biāo)收入，不管該收入采取何種計取方法和支付方法，均應(yīng)計入個人從事服務(wù)業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額，根據(jù)《中國營業(yè)稅暫行條例》及其實施細(xì)則和其它相關(guān)要求計算征收營業(yè)稅；上述收入扣除已繳納營業(yè)稅稅款后，應(yīng)計入個人勞務(wù)酬勞所得，根據(jù)《中國個人所得稅法》及其實施條例和其它相關(guān)要求計算征收個人所得稅。（財稅[1997]103號）六、相關(guān)個人取得股票期權(quán)所得征稅要求（一）、企業(yè)職員股票期權(quán)(以下簡稱股票期權(quán))是指上市企業(yè)根據(jù)要求程序授予本企業(yè)及其控股企業(yè)職員一項權(quán)利，該權(quán)利許可被授權(quán)職員在未來時間內(nèi)以某一特定價格購置本企業(yè)一定數(shù)量股票。1、相關(guān)股票期權(quán)所得性質(zhì)確實定及其具體征稅要求(1)職員接收實施股票期權(quán)計劃企業(yè)授予股票期權(quán)時，除另有要求外，通常不作為應(yīng)稅所得征稅。(2)職員行權(quán)時，其從企業(yè)取得股票實際購置價(施權(quán)價)低于購置日公平市場價(指該股票當(dāng)日收盤價，下同)差額，是因職員在企業(yè)表現(xiàn)和業(yè)績情況而取得和任職、受雇相關(guān)所得，應(yīng)按“工資、薪金所得”適用要求計算繳納個人所得稅。對因特殊情況，職員在行權(quán)日之前將股票期權(quán)轉(zhuǎn)讓，以股票期權(quán)轉(zhuǎn)讓凈收入，作為工資薪金所得征收個人所得稅。職員行權(quán)日所在期間工資薪金所得，應(yīng)按下列公式計算工資薪金應(yīng)納稅所得額：股票期權(quán)形式工資薪金應(yīng)納稅所得額=(行權(quán)股票每股市場價-職員取得該股票期權(quán)支付每股施權(quán)價)×股票數(shù)量(3)職員將行權(quán)后股票再轉(zhuǎn)讓時取得高于購置日公平市場價差額，是因個人在證券二級市場上轉(zhuǎn)讓股票等有價證券而取得所得，應(yīng)根據(jù)“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”適用征免要求計算繳納個人所得稅。(4)、職員因擁有股權(quán)而參與企業(yè)稅后利潤分配取得所得，應(yīng)根據(jù)“利息、股息、紅利所得”適用要求計算繳納個人所得稅。2、相關(guān)工資薪金所得境內(nèi)外起源劃分根據(jù)《國家稅務(wù)局相關(guān)在中國境內(nèi)無住所個人以有價證券形式取得工資薪金所得確定納稅義務(wù)相關(guān)問題通知》(國稅函[]190號)相關(guān)要求，需對職員因參與企業(yè)股票期權(quán)計劃而取得工資薪金所得確定境內(nèi)或境外起源，應(yīng)根據(jù)該職員據(jù)以取得上述工資薪金所得境內(nèi)、外工作期間月份數(shù)百分比計算劃分。3、相關(guān)應(yīng)納稅款計算(1)認(rèn)購股票所得(行權(quán)所得)稅款計算。職員因參與股票期權(quán)計劃而從中國境內(nèi)取得所得，按本通知要求應(yīng)按工資薪金所得計算納稅，對該股票期權(quán)形式工資薪金所得可區(qū)分于所在月份其它工資薪金所得，單獨按下列公式計算當(dāng)月應(yīng)納稅款：應(yīng)納稅額=(股票期權(quán)形式工資薪金應(yīng)納稅所得額／要求月份數(shù)×適用稅率-速算扣除數(shù))×要求月份數(shù)上款公式中要求月份數(shù)，是指職員取得起源于中國境內(nèi)股票期權(quán)形式工資薪金所得境內(nèi)工作期間月份數(shù)，長于12個月，按12個月計算；上款公式中適用稅率和速算扣除數(shù)，以股票期權(quán)形式工資薪金應(yīng)納稅所得額除以要求月份數(shù)后商數(shù)，對照《國家稅務(wù)總局相關(guān)印發(fā)<征收個人所得稅若干問題>通知》(國稅發(fā)[1994]089號)所附稅率表確定。(2)轉(zhuǎn)讓股票(銷售)取得所得稅款計算。對于職員轉(zhuǎn)讓股票等有價證券取得所得，應(yīng)按現(xiàn)行稅法和政策要求征免個人所得稅。即：個人將行權(quán)后境內(nèi)上市企業(yè)股票再行轉(zhuǎn)讓而取得所得，暫不征收個人所得稅；個人轉(zhuǎn)讓境外上市企業(yè)股票而取得所得，應(yīng)按稅法要求計算應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額，依法繳納稅款。(3)參與稅后利潤分配取得所得稅款計算。職員因擁有股權(quán)參與稅后利潤分配而取得股息、紅利所得，除依據(jù)相關(guān)要求能夠免稅或減稅外，應(yīng)全額按要求稅率計算納稅。（財稅[]35號）（二）1、職員接收雇主（含上市企業(yè)和非上市企業(yè)）授予股票期權(quán)，凡該股票期權(quán)指定股票為上市企業(yè)（含境內(nèi)、外上市企業(yè)）股票，均應(yīng)根據(jù)財稅〔〕35號文件進行稅務(wù)處理。2、財稅〔〕35號文件第二條第（二）項所述“股票期權(quán)轉(zhuǎn)讓凈收入”，通常是指股票期權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。假如職員以折價購入方法取得股票期權(quán)，能夠股票期權(quán)轉(zhuǎn)讓收入扣除折價購入股票期權(quán)時實際支付價款后余額，作為股票期權(quán)轉(zhuǎn)讓凈收入。3、財稅〔〕35號文件第二條第（二）項公式中所述“職員取得該股票期權(quán)支付每股施權(quán)價”，通常是指職員行使股票期權(quán)購置股票實際支付每股價格。假如職員以折價購入方法取得股票期權(quán)，上述施權(quán)價可包含職員折價購入股票期權(quán)時實際支付價格。4、凡取得股票期權(quán)職員在行權(quán)日不實際買賣股票，而按行權(quán)日股票期權(quán)所指定股票市場價和施權(quán)價之間差額，直接從授權(quán)企業(yè)取得價差收益，該項價差收益應(yīng)作為職員取得股票期權(quán)形式工資薪金所得，根據(jù)財稅〔〕35號文件相關(guān)要求計算繳納個人所得稅。5、在確定職員取得股票期權(quán)所得起源地時，根據(jù)財稅〔〕35號文件第三條要求需劃分境、內(nèi)外工作期間月份數(shù)。該境、內(nèi)外工作期間月份總數(shù)是指職員按企業(yè)股票期權(quán)計劃要求，在可行權(quán)以前須推行工作義務(wù)月份總數(shù)。6、部分股票期權(quán)在授權(quán)時即約定能夠轉(zhuǎn)讓，且在境內(nèi)或境外存在公開市場及掛牌價格（以下稱可公開交易股票期權(quán)）。職員接收該可公開交易股票期權(quán)時，應(yīng)作為財稅〔〕35號文件第二條第（一）項所述另有要求情形，按以下要求進行稅務(wù)處理：（1）職員取得可公開交易股票期權(quán)，屬于職員已實際取得有確定價值財產(chǎn)，應(yīng)按授權(quán)日股票期權(quán)市場價格，作為職員授權(quán)日所在月份工資薪金所得，并按財稅〔〕35號文件第四條第（一）項要求計算繳納個人所得稅。假如職員以折價購入方法取得股票期權(quán)，能夠授權(quán)日股票期權(quán)市場價格扣除折價購入股票期權(quán)時實際支付價款后余額，作為授權(quán)日所在月份工資薪金所得。（2）職員取得上述可公開交易股票期權(quán)后，轉(zhuǎn)讓該股票期權(quán)所取得所得，屬于財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，按財稅〔〕35號文件第四條第（二）項要求進行稅務(wù)處理。（3）職員取得本條第（一）項所述可公開交易股票期權(quán)后，實際行使該股票期權(quán)購置股票時，不再計算繳納個人所得稅。7、職員以在一個公歷月份中取得股票期權(quán)形式工資薪金所得為一次。職員在一個納稅年度中數(shù)次取得股票期權(quán)形式工資薪金所得，其在該納稅年度內(nèi)首次取得股票期權(quán)形式工資薪金所得應(yīng)按財稅〔〕35號文件第四條第（一）項要求公式計算應(yīng)納稅款；本年度內(nèi)以后每次取得股票期權(quán)形式工資薪金所得，應(yīng)按以下公式計算應(yīng)納稅款：應(yīng)納稅款=(本納稅年度內(nèi)取得股票期權(quán)形式工資薪金所得累計應(yīng)納稅所得額÷要求月份數(shù)×適用稅率-速算扣除數(shù))×要求月份數(shù)-本納稅年度內(nèi)股票期權(quán)形式工資薪金所得累計已納稅款上款公式中本納稅年度內(nèi)取得股票期權(quán)形式工資薪金所得累計應(yīng)納稅所得額，包含此次及此次以前各次取得股票期權(quán)形式工資薪金所得應(yīng)納稅所得額；上款公式中要求月份數(shù)，是指職員取得起源于中國境內(nèi)股票期權(quán)形式工資薪金所得境內(nèi)工作期間月份數(shù)，長于12個月，按12個月計算；上款公式中適用稅率和速算扣除數(shù)，以本納稅年度內(nèi)取得股票期權(quán)形式工資薪金所得累計應(yīng)納稅所得額除以要求月份數(shù)后商數(shù)，對照《國家稅務(wù)總局相關(guān)印發(fā)〈征收個人所得稅若干問題要求〉通知》（國稅發(fā)〔1994〕089號）所附稅率表確定；上款公式中本納稅年度內(nèi)股票期權(quán)形式工資薪金所得累計已納稅款，不含此次股票期權(quán)形式工資薪金所得應(yīng)納稅款。8、職員數(shù)次取得或一次取得多項起源于中國境內(nèi)股票期權(quán)形式工資薪金所得，而且各次或各項股票期權(quán)形式工資薪金所得境內(nèi)工作期間月份數(shù)不相同，以境內(nèi)工作期間月份數(shù)加權(quán)平均數(shù)為財稅〔〕35號文件第四條第（一）項要求公式和本通知第七條要求公式中要求月份數(shù)，但最長不超出12個月，計算公式以下：要求月份數(shù)=∑各次或各項股票期權(quán)形式工資薪金應(yīng)納稅所得額和該次或該項所得境內(nèi)工作期間月份數(shù)乘積/∑各次或各項股票期權(quán)形式工資薪金應(yīng)納稅所得額（國稅函〔〕902號）七、基礎(chǔ)養(yǎng)老保險、基礎(chǔ)醫(yī)療保險、失業(yè)保險費、住房公積金、住房補助、醫(yī)療補助、補充養(yǎng)老保險、境外保險費征稅要求（一）、基礎(chǔ)養(yǎng)老保險、基礎(chǔ)醫(yī)療保險、失業(yè)保險費、醫(yī)療補助1、企機關(guān)根據(jù)國家或?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）人民政府要求繳費百分比或措施實際繳付基礎(chǔ)養(yǎng)老保險費、基礎(chǔ)醫(yī)療保險費和失業(yè)保險費，免征個人所得稅；個人根據(jù)國家或省（自治區(qū)、直轄市）人民政府要求繳費百分比或措施實際繳付基礎(chǔ)養(yǎng)老保險費、基礎(chǔ)醫(yī)療保險費和失業(yè)保險費，許可在個人應(yīng)納稅所得額中扣除。企機關(guān)和個人超出要求百分比和標(biāo)準(zhǔn)繳付基礎(chǔ)養(yǎng)老保險費、基礎(chǔ)醫(yī)療保險費和失業(yè)保險費，應(yīng)將超出部分并入個人當(dāng)期工資、薪金收入，計征個人所得稅。（財稅[]10號）2、個人實際領(lǐng)（支）取原提存基礎(chǔ)養(yǎng)老保險金、基礎(chǔ)醫(yī)療保險金、失業(yè)保險金和住房公積金時，免征個人所得稅。財稅[]10號3、為了確保和支持社會保障制度和住房制度改革順利實施，現(xiàn)明確根據(jù)國家或省級地方政府要求百分比繳付下列專題基金或資金存入銀行個人賬戶所取得利息收入免征個人所得稅:（1）、住房公積金；（2）、醫(yī)療保險金；（3）、基礎(chǔ)養(yǎng)老保險金；（4）、失業(yè)保險基金。（財稅[1999]267號）4、企業(yè)以現(xiàn)金形式發(fā)給個人住房補助、醫(yī)療補助費，應(yīng)全額計入領(lǐng)取人當(dāng)期工資、薪金收入計征個人所得稅。但對外籍個人以實報實銷形式取得住房補助，仍根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局相關(guān)個人所得稅若干政策問題通知》(財稅字[1994]020號)要求，暫免征收個人所得稅。（財稅[1997]144號）（二）、住房公積金、住房補助1、單位和個人分別在不超出職員本人上十二個月度月平均工資12%幅度內(nèi)，其實際繳存住房公積金，許可在個人應(yīng)納稅所得額中扣除。單位和職員個人繳存住房公積金月平均工資不得超出職職員作地所在設(shè)區(qū)城市上十二個月度職員月平均工資3倍，具體標(biāo)準(zhǔn)根據(jù)各地相關(guān)要求實施。單位和個人超出上述要求百分比和標(biāo)準(zhǔn)繳付住房公積金，應(yīng)將超出部分并入個人當(dāng)期工資、薪金收入，計征個人所得稅。依據(jù)金華市統(tǒng)計局公告：職員平均工資26647元。金華市本級按800元計算。2、依據(jù)住房制度改革政策相關(guān)要求，國家機關(guān)、企機關(guān)及其它組織(以下簡稱單位)在住房制度改革期間，根據(jù)所在地縣級以上人民政府要求房改成本價格向職員出售公有住房，職員因支付房改成本價格低于房屋建造成本價格或市場價格而取得差價收益，免征個人所得稅。除本通知第一條要求情形外，依據(jù)《中國個人所得稅法》及其實施條例相關(guān)要求，單位按低于購置或建造成本價格出售住房給職員，職員所以而少支出差價部分，屬于個人所得稅應(yīng)稅所得，應(yīng)根據(jù)“工資、薪金所得”項目繳納個人所得稅。前款所稱差價部分，是指職員實際支付購房價款低于該房屋購置或建造成本價格差額。對職員取得上述應(yīng)稅所得，比照《國家稅務(wù)總局相關(guān)調(diào)整個人取得整年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題通知》(國稅發(fā)[]9號)要求整年一次性獎金征稅措施，計算征收個人所得稅，即先將全部所得數(shù)額除以12，按其商數(shù)并依據(jù)個人所得稅法要求稅率表確定適用稅率和速算扣除數(shù)，再依據(jù)全部所得數(shù)額、適用稅率和速算扣除數(shù)，根據(jù)稅法要求計算征稅。（財稅[]l3號）對按月發(fā)放住房津貼，應(yīng)并計當(dāng)月工資、薪金所得，繳納個人所得稅。（浙地稅二［］265號）3、住房制度改革后，個人取得單位按要求標(biāo)準(zhǔn)支付，存入住房公積金貨幣分房收入免征個人所得稅，其它補助收入（如按月發(fā)放住房補助，個人領(lǐng)取現(xiàn)金一次性住房補助），應(yīng)按要求繳納個人所得稅（外籍人員除外）。（金市地稅政[]130號）4、外商投資企業(yè)和外商駐華機構(gòu)租房或購置房屋無償供外籍職員居住，能夠不計入其職員工資、薪金所得繳納個人所得稅。在繳納企業(yè)所得稅時，其購置房屋能夠提取折舊計入費用，租房租金可列為費用支出。外商投資企業(yè)和外商駐華機構(gòu)將住房費定額發(fā)給外籍職員，能夠列為費用支出，但應(yīng)計入其職員工資、薪金所得。該職員能夠提供正確住房費用憑證單據(jù)，可準(zhǔn)其按實際支出額，從應(yīng)納稅所得額中扣除。（財稅外[1988]21號）（三）、補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險、1、單位為職員個人購置商業(yè)性補充養(yǎng)老保險等，在辦理投保手續(xù)時應(yīng)作為個人所得稅“工資、薪金所得”項目，按稅法要求繳納個人所得稅。財稅[]94號2、企業(yè)為全體雇員繳納商業(yè)性補充保險、補充醫(yī)療保險費，在計算企業(yè)所得稅、個人所得稅時，同時符合以下三個條件許可稅前扣除：（1）、參與社會基礎(chǔ)養(yǎng)老保險、醫(yī)療保險，并繳足保險費用；（2）、支付商業(yè)性補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險費用在浙國稅所[]45號文件要求額度內(nèi)；（3）、在法定退休年紀(jì)后領(lǐng)取補充養(yǎng)老保險，補充醫(yī)療保險賠償金用于支付醫(yī)療費用。（金地稅政[]164號）（四）、單位為職員支付相關(guān)保險依據(jù)《中國個人所得稅法》及相關(guān)要求，對企業(yè)為職員支付各項免稅之外保險金，應(yīng)在企業(yè)向保險企業(yè)繳付時（即該保險落到被保險人保險賬戶）并入職員當(dāng)期工資收入，按“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅，稅款由企業(yè)負(fù)責(zé)代扣代繳。（國稅函[]318號）八、工資、薪金所得和勞務(wù)酬勞所得區(qū)分工資、薪金所得是屬于非獨立個人勞務(wù)活動，即在機關(guān)、團體、學(xué)校、部隊、企機關(guān)及其它組織中任職、受雇而得到酬勞；勞務(wù)酬勞所得則是個人獨立從事多種技藝、提供各項勞務(wù)取得酬勞。二者關(guān)鍵區(qū)分在于，前者存在雇傭和被雇傭關(guān)系，后者則不存在這種關(guān)系。（國稅發(fā)［1994］089號）九、從事建筑工程作業(yè)其它人員所得征稅要求核定征收企業(yè)所得稅市區(qū)建筑安裝企業(yè)，如不能推行個人所得稅扣繳義務(wù)，正確計算扣繳單位職員個人所得稅款，主管稅務(wù)機關(guān)能夠按營業(yè)收入0.2%百分比征收個人所得稅。外來建筑安裝企業(yè)，主管稅務(wù)機關(guān)能夠采取按營業(yè)收入一定百分比預(yù)征措施征收個人所得稅，征收率為0.5%。（金地稅政[]44號）十、不屬工資、薪金或不屬本人工資、薪金所得范圍1、下列不屬于工資、薪金性質(zhì)補助、津貼或不屬于納稅人本人工資、薪金所得項目標(biāo)收入，不征稅：（１）、獨生兒女補助；（２）、實施公務(wù)職員資制度未納入基礎(chǔ)工資總額補助、津貼差額和家眷組員副食品補助；（３）、托兒補助費；（４）、差旅費津貼、誤餐補助。（國稅發(fā)［1994］089號）2、國稅發(fā)[1994]089號文件要求不征稅誤餐補助，是指按財政部門要求，個人因公在城區(qū)、郊區(qū)工作，不能在工作單位或返回就餐，確實需要在外就餐，依據(jù)實際誤餐頓數(shù)，按要求標(biāo)準(zhǔn)領(lǐng)取誤餐費。部分單位以誤餐補助名義發(fā)給職員補助、津貼，應(yīng)該并入當(dāng)月工資、薪金所得計征個人所得稅。3、企業(yè)職員因公出差，雜費、伙食補助費稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)自7月1日起（1）、工作人員出差伙食補助費，以住宿費票據(jù)為憑，按自然天數(shù)計算，每人天天補助標(biāo)準(zhǔn)省外為25元，省內(nèi)為15元，無住宿費票據(jù)不發(fā)給伙食補助費。（2）、到蘭溪、永康、武義、東陽、磐安、義烏和浦江出差，伙食補助費標(biāo)準(zhǔn)每人天天10元。（3）、到金東區(qū)、婺城區(qū)出差，伙食補助每人天天6元。但出差到多湖鎮(zhèn)、東孝鄉(xiāng)、秋濱鎮(zhèn)、乾西鄉(xiāng)、新獅鄉(xiāng)、羅店鎮(zhèn)、蘇孟鄉(xiāng)不發(fā)伙食補助費。4、相關(guān)機關(guān)和機關(guān)按國務(wù)院國發(fā)［1994］79號通知精神工改后，納入基礎(chǔ)工資總額補助、津貼和原補助、津貼差額免稅問題。按浙改工［1994］1號文件精神，本省未納入基礎(chǔ)工資總額補助、津貼差額暫定為每人每個月50元給免征個人所得稅。（浙稅地發(fā)［1994］105號）十一、免稅福利費和不免稅福利費范圍1、稅法第四條第四項所說福利費，是指依據(jù)國家相關(guān)要求，從企業(yè)、機關(guān)、國家機關(guān)、社會團體提留福利費或工會經(jīng)費中支付給個人生活補助費；所說救助金，是指國家民政部門支付給個人生活困難補助費。（《中國個人所得稅法實施條例》）2、上述所稱生活補助費，是指因為一些特定事件或原所以給納稅人或其家庭正常生活造成一定困難，其任職單位按國家要求從提留福利費或工會經(jīng)費中向其支付臨時性生活困難補助。（國稅發(fā)[1998]155號）3、下列收入不屬于免稅福利費范圍，應(yīng)該并入納稅人工資、薪金收入計征個人所得稅:(1)、從超出國家要求百分比或基數(shù)計提福利費、工會經(jīng)費中支付給個人多種補助、補助；(2)、從福利費和工會經(jīng)費中支付給單位職員人人有份補助、補助；(3)、單位為個人購置汽車、住房、電子計算機等不屬于臨時性生活困難補助性質(zhì)支出。（國稅發(fā)[1998]155號）十二、代扣代繳稅款手續(xù)費收入免稅要求1、下列所得，暫免征收個人所得稅：個人辦理代扣代繳稅款手續(xù)，按要求取得扣繳手續(xù)費。財稅[1994]020號）2、儲蓄機構(gòu)內(nèi)從事代扣代繳工作辦稅人員取得扣繳利息稅手續(xù)費所得免征個人所得稅。（國稅發(fā)[]31號）3、三代”單位所取得手續(xù)費收入應(yīng)該單獨核實，計入本單位收入，用于“三代”管理支出，也能夠合適獎勵相關(guān)工作人員。（財行［］365號）十三、支付和生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)消費性支出及購置汽車、住房等征稅要求依據(jù)《中國個人所得稅法》和相關(guān)要求，企業(yè)購置車輛并將車輛全部權(quán)辦到股東個人名下，其實質(zhì)為企業(yè)對股東進行了紅利性質(zhì)實物分配，應(yīng)根據(jù)“利息、股息、紅利所得”項目征收個人所得稅?？紤]到該股東個人名下車輛同時也為企業(yè)經(jīng)營使用實際情況，許可合理減除部分所得，減除具體數(shù)額由主管稅務(wù)機關(guān)依據(jù)車輛實際使用情況合理確定。（國稅函[]364號）2、相關(guān)個人投資者以企業(yè)（包含個人獨資企業(yè)、合作企業(yè)和其它企業(yè)）資金為本人、家庭及其相關(guān)人員支付消費性支出及購置家庭財產(chǎn)處理問題個人獨資企業(yè)、合作企業(yè)個人投資者以企業(yè)資金為本人、家庭及其相關(guān)人員支付和企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)消費性支出及購置汽車、住房等財產(chǎn)性支出，視為企業(yè)對個人投資者利潤分配，并入投資者個人生產(chǎn)經(jīng)營所得，依據(jù)“個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得”項目計征個人所得稅。除個人獨資企業(yè)、合作企業(yè)以外其它企業(yè)個人投資者，以企業(yè)資金為本人、家庭組員及其相關(guān)人員支付和企業(yè)經(jīng)營無關(guān)消費性支出及購置汽車、住房等財產(chǎn)性支出，視為企業(yè)對個人投資者紅利分配，依據(jù)“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅。企業(yè)上述支出不許可在所得稅前扣除。相關(guān)個人投資者從其投資企業(yè)（個人獨資企業(yè)、合作企業(yè)除外）借款長久不還處理問題納稅年度內(nèi)個人投資者從其投資企業(yè)（個人獨資企業(yè)、合作企業(yè)除外）借款，在該納稅年度終了后即不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營，其未歸還借款可視為企業(yè)對個人投資者紅利分配，依據(jù)“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅。財稅[]158號十四、董事費征稅要求1、個人因為擔(dān)任董事職務(wù)所取得董事費收入，屬于勞務(wù)酬勞所得性質(zhì)，根據(jù)勞務(wù)酬勞所得項目征收個人所得稅。（國稅發(fā)[1994]089號》十五、保險企業(yè)營銷員（非雇員）收入征稅要求1、依據(jù)保監(jiān)會《相關(guān)明確保險營銷員傭金組成通知》(保監(jiān)發(fā)[]48號)要求，保險營銷員傭金由展業(yè)成本和勞務(wù)酬勞組成。根據(jù)稅法要求，對傭金中展業(yè)成本，不征收個人所得稅；對勞務(wù)酬勞部分，扣除實際繳納營業(yè)稅金及附加后，依據(jù)稅法相關(guān)要求計算征收個人所得稅。依據(jù)現(xiàn)在保險營銷員展業(yè)實際情況，傭金中展業(yè)成本百分比暫定為40％。（國稅函[]454號）2、銀行、保險企業(yè)職員（雇員，非營銷人員）在按月領(lǐng)取工資、薪金基礎(chǔ)上，利用個人關(guān)系吸收存款或保費而取得分成收入（不報展業(yè)費用）是否能夠扣除一定展業(yè)費用后征收個人所得稅？如可扣除展業(yè)費，按什么標(biāo)準(zhǔn)扣除？意見；應(yīng)按工資薪金所得征稅。（浙地稅二便函[]20號）十六、利息、股息、紅利所得1、利息、股息、紅利所得，適用百分比稅率為20%（中國個人所得稅法）2、國債、金融債券利息免稅。稅法第四條第二項所說國債利息，是指個人持有中國財政部發(fā)行債券而取得利息所得；所說國家發(fā)行金融債券利息，是指個人持有經(jīng)國務(wù)院同意發(fā)行金融債券而取得利息所。（中國個人所得稅法、中國個人所得稅法實施細(xì)則）3、（1）、股份制企業(yè)用資本公積金轉(zhuǎn)增股本不屬于股息、紅利性質(zhì)分配，對個人取得轉(zhuǎn)增股本數(shù)額，不作為個人所得，不征收個人所得稅。（2）、股份制企業(yè)用盈余公積金派發(fā)紅股屬于股息、紅利性質(zhì)分配，對個人取得紅股數(shù)額，應(yīng)作為個人所得征稅。（國稅發(fā)[1997]198號）4、《國家稅務(wù)總局相關(guān)股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個人所得稅通知》(國稅發(fā)[1997]198號)中所表述“資本公積金”是指股份制企業(yè)股票溢價發(fā)行收入所形成資本公積金。將此轉(zhuǎn)增股本由個人取得數(shù)額，不作為應(yīng)稅所得征收個人所得稅。而和此不相符合其它資本公積金分配個人所得部分，應(yīng)該依法征收個人所得稅。（國稅函發(fā)[1998]289號）5、扣繳義務(wù)人將屬于納稅義務(wù)人應(yīng)得利息、股息、紅利收入，經(jīng)過扣繳義務(wù)人往來會計科目分配到個人名下，收入全部些人有權(quán)隨時提取，在這種情況下，扣繳義務(wù)人將利息、股息、紅利所得分配到個人名下時，即應(yīng)認(rèn)為所得支付，應(yīng)按稅收法規(guī)要求立即代扣代繳個人應(yīng)繳納個人所得稅（1994年前為個人收入調(diào)整稅）。（國稅函［1997］656號）6、個人獨資企業(yè)和合作企業(yè)對外投資分回利息或股息、紅利，不并入企業(yè)收入，而應(yīng)單獨作為投資者個人取得利息、股息、紅利所得，按“利息、股息、紅利所得”應(yīng)稅項目計算繳納個人所得稅。以合作企業(yè)名義對外投資分回利息或股息、紅利，應(yīng)按《通知》所附要求第五條精神確定各個投資者利息、股息、紅利所得，分別按“利息、股息、紅利所得”應(yīng)稅項目計算繳納個人所得稅。（國稅函[]84號）7、假如不是投資企業(yè)個人投資者（或投資企業(yè)法人股東個人投資者）向投資企業(yè)借款應(yīng)怎樣處理？意見：暫按正常資金借貸處理。（浙地稅二便函[]20號）十七、非貨幣資產(chǎn)評定增值不征稅要求1、相關(guān)個人非貨幣性資產(chǎn)評定增值部分怎樣繳納個人所得稅問題個人將非貨幣性資產(chǎn)進行評定后投資于企業(yè)，其評定增值取得所得在投資取得企業(yè)股權(quán)時，暫不征收個人所得稅。在投資收回、轉(zhuǎn)讓或清算股權(quán)時如有所得，再按要求征收個人所得稅，其“財產(chǎn)原值”為資產(chǎn)評定前價值。（浙地稅函［］82號）2、、相關(guān)企業(yè)非貨幣性資產(chǎn)評定增值屬于個人部分怎樣繳納個人所得稅問題企業(yè)將其非貨幣性資產(chǎn)評定增值轉(zhuǎn)增企業(yè)注冊資本，屬于個人股東評定增值部分暫不征收個人所得稅。在個人股東轉(zhuǎn)讓其股份或企業(yè)清算股權(quán)時如有所得，再按要求征收個人所得稅，其“財產(chǎn)原值”為資產(chǎn)評定前價值。（浙地稅函［］82號）十八、企業(yè)以房屋等形式給職員發(fā)房獎勵征稅要求（一）、相關(guān)單位低價向職員售房相關(guān)個人所得稅問題通知1、依據(jù)住房制度改革政策相關(guān)要求，國家機關(guān)、企機關(guān)及其它組織(以下簡稱單位)在住房制度改革期間，根據(jù)所在地縣級以上人民政府要求房改成本價格向職員出售公有住房，職員因支付房改成本價格低于房屋建造成本價格或市場價格而取得差價收益，免征個人所得稅。2、除本通知第一條要求情形外，依據(jù)《中國個人所得稅法》及其實施條例相關(guān)要求，單位按低于購置或建造成本價格出售住房給職員，職員所以而少支出差價部分，屬于個人所得稅應(yīng)稅所得，應(yīng)根據(jù)“工資、薪金所得”項目繳納個人所得稅。前款所稱差價部分，是指職員實際支付購房價款低于該房屋購置或建造成本價格差額。3、對職員取得上述應(yīng)稅所得，比照《國家稅務(wù)總局相關(guān)調(diào)整個人取得整年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題通知》(國稅發(fā)[]9號)要求整年一次性獎金征稅措施，計算征收個人所得稅，即先將全部所得數(shù)額除以12，按其商數(shù)并依據(jù)個人所得稅法要求稅率表確定適用稅率和速算扣除數(shù)，再依據(jù)全部所得數(shù)額、適用稅率和速算扣除數(shù)，根據(jù)稅法要求計算征稅。（財稅[]l3號）（二）、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)以實物向雇員提供福利最近部分地域反應(yīng)，有些外商投資企業(yè)、外國企業(yè)(以下簡稱企業(yè))為符合一定條件雇員購置住房、汽車等個人消費品，所購房屋產(chǎn)權(quán)證和車輛發(fā)票均填寫雇員姓名，并約定該雇員在企業(yè)工作達成一定年限或滿足其它條件后，該住房、汽車全部權(quán)完全歸雇員個人全部。相關(guān)個人取得上述實物福利怎樣計征個人所得稅問題，依據(jù)《中國個人所得稅法》(以下簡稱稅法)第二條和稅法實施條例第十條要求，個人取得實物所得應(yīng)在取得實物當(dāng)月，根據(jù)相關(guān)憑證上注明價格或主管稅務(wù)機關(guān)核定價格并入其工資、薪金所得征稅?？紤]到個人取得前述實物價值較高，且全部權(quán)是隨工作年限逐步取得，經(jīng)研究，本局意見，對于個人取得前述實物福利可按企業(yè)要求取得該財產(chǎn)全部權(quán)需達成工作年限內(nèi)(高于五年按五年計算)平均分月計入工資、薪金所得征收個人所得稅。（國稅發(fā)[1995]115號）（三）內(nèi)資企業(yè)職員能否比照（國稅發(fā)[1995]115號），不能夠。（浙地稅二便函[]20號）十九、企業(yè)給職員定額伙食補助每個月直接撥給企業(yè)食堂，不發(fā)給個人，統(tǒng)一用于集體用餐，征稅要求企業(yè)給職員定額伙食補助每個月直接撥給企業(yè)食堂，不發(fā)給個人，統(tǒng)一用于集體用餐，該伙食補助是否能夠比照國稅發(fā)[1999]202號文件要求不計入職員應(yīng)納稅工資、薪金收入？意見：能夠。（浙地稅二便函[]20號）二十、借用資質(zhì)證，幫助企業(yè)取得資質(zhì)征稅要求。有雇傭關(guān)系，應(yīng)按工資薪金所得征稅。（浙地稅二便函[]20號）第三章社會保險費繳費基數(shù)相關(guān)規(guī)范社會保險費繳費基數(shù)相關(guān)問題通知發(fā)文單位:浙江省地方稅務(wù)局文號:浙地稅函［］249號各市、縣（市、區(qū)）地方稅務(wù)局：多年來，在省委、省政府正確領(lǐng)導(dǎo)和相關(guān)部門大力支持下，各級地稅機關(guān)認(rèn)真落實落實《浙江省社會保險費征繳措施》（浙江省人民政府令第188號）、《浙江省人民政府辦公廳相關(guān)推進社會保險費“五費合征”工作意見》（浙政辦發(fā)［］111號）和相關(guān)政策要求，主動推進社會保險費“五費合征”工作，取得了顯著成效，促進了社會保險費征收。不過，伴隨社會主義市場經(jīng)濟體制逐步建立和完善，中國全部制結(jié)構(gòu)、就業(yè)方法和收入分配形式發(fā)生了很大改變，目前部分地方在社會保險繳費征繳過程中，存在著繳費基數(shù)計算口徑不統(tǒng)一問題，影響了社會保險費征收。為深入做好社會保險費征繳工作，現(xiàn)就規(guī)范社會保險費繳費基數(shù)相關(guān)問題通知以下：一、相關(guān)統(tǒng)一繳費基數(shù)問題用人單位繳納各項社會保險費統(tǒng)一以本月企業(yè)全部職職員資總額為繳費基數(shù)。二、相關(guān)工資總額計算口徑依據(jù)國家統(tǒng)計局相關(guān)文件要求，工資總額是指各單位在一定時期內(nèi)直接支付給本單位全部職員勞動酬勞總額，由計時工資、計件工資、獎金、加班加點工資、特殊情況下支付工資、津貼和補助等組成。勞動酬勞總額包含：在崗職職員資總額；不在崗職員生活費；聘用、留用離退休人員勞動酬勞；外籍及港澳臺方人員勞動酬勞和聘用其它從業(yè)人員勞動酬勞。三、相關(guān)計算繳費基數(shù)具體項目依據(jù)國家統(tǒng)計局要求，下列項目作為工資總額統(tǒng)計，在計算繳費基數(shù)時作為依據(jù)：（一）計時工資，包含：1、對已完成工作按計時工資標(biāo)準(zhǔn)支付工資，即基礎(chǔ)工資部分；2、新參與工作職員見習(xí)工資（學(xué)徒生活費）；3、依據(jù)國家法律、法規(guī)和政策要求，因病、工傷、產(chǎn)假、計劃生育假、婚喪假、事假、探親假、定時休假、停工學(xué)習(xí)、實施國家或社會義務(wù)等原因按計時工資標(biāo)準(zhǔn)或計時工資標(biāo)準(zhǔn)一定百分比支付工資；4、實施崗位技能工資制單位支付給職員技能工資及崗位（職務(wù)）工資；5、職員個人按要求百分比繳納社會保險費、職員受處分期間工資、浮動升級工資等；6、機關(guān)工作人員職務(wù)工資、等級工資、基礎(chǔ)工資；工人崗位工資、技術(shù)等級（職務(wù)）工資。（二）計件工資，包含：1、實施超額累進計件、直接無限計件、限額計件、超定額計件等工資制，按勞動部門或主管部門同意定額和計件單價支付給個人工資；2、按工作任務(wù)包干方法支付給個人工資；3、按營業(yè)額分成或利潤分成措施支付給個人工資。（三）獎金，包含：1、生產(chǎn)（業(yè)務(wù)）獎包含超產(chǎn)獎、質(zhì)量獎、安全（無事故）獎、考評各項經(jīng)濟指標(biāo)綜合獎、提前完工獎、外輪速遣獎、年底獎（勞動分紅）等；2、節(jié)省獎包含多種動力、燃料、原材料等節(jié)省獎；3、勞動競賽獎包含發(fā)給勞動模范、優(yōu)異個人多種獎金；4、機關(guān)、機關(guān)各類人員年底獎一次性獎金、機關(guān)工人獎金、體育運動員平時訓(xùn)練獎；5、其它獎金包含從兼課酬金和業(yè)余醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)收入分成中支付獎金，運輸系統(tǒng)堵漏保收獎，學(xué)校老師教學(xué)工作量超額酬金，從各項收入中以分成名義發(fā)給職員獎金等。（四）津貼，包含：1、賠償職員特殊或額外勞動消耗津貼及崗位性津貼。包含：高空津貼、井下津貼、流動施工津貼、高溫作業(yè)臨時補助、艱苦氣象臺（站）津貼、微波站津貼、冷庫低溫津貼、郵電人員外勤津貼、夜班津貼、中班津貼、班（組）長津貼、環(huán)衛(wèi)人員崗位津貼、廣播電視天線工崗位津貼、鹽業(yè)崗位津貼、廢品回收人員崗位津貼、殯葬特殊行業(yè)津貼、城市社會福利事業(yè)崗位津貼、環(huán)境監(jiān)測津貼、課時津貼、班主任津貼、科研輔助津貼、衛(wèi)生臨床津貼和防檢津貼、野生動物保護工作津貼、水利防汛津貼、氣象服務(wù)津貼、地震估計預(yù)防津貼、技術(shù)監(jiān)督工作津貼、口岸判定檢驗津貼、環(huán)境污染監(jiān)控津貼、社會服務(wù)津貼、特殊崗位津貼、會計崗位津貼、野外津貼、水上作業(yè)津貼、藝術(shù)演出檔次津貼、演出場次津貼、藝術(shù)人職員種補助、運動隊班（隊）干部駐隊津貼、教練員培訓(xùn)津貼、運動員成績津貼、運動員突出貢獻津貼、責(zé)任目標(biāo)津貼、領(lǐng)導(dǎo)職務(wù)津貼、崗位目標(biāo)管理津貼、專業(yè)技術(shù)職務(wù)津貼、專業(yè)技術(shù)崗位津貼、技術(shù)等級崗位津貼、技術(shù)工人崗位津貼、一般工人作業(yè)津貼及其它為特殊行業(yè)和苦臟累險等特殊崗位設(shè)置津貼。機關(guān)工作人員崗位津貼。包含：公安干警值勤津貼、警銜津貼、交通民警保健津貼、海關(guān)工作人員崗位津貼、審計人員外勤工作補助、稅務(wù)人員稅務(wù)征收津貼（包含農(nóng)業(yè)稅收）、工商行政管理人員外勤津貼、人民法院干警崗位津貼、人民檢察院干警崗位津貼、司法助理員崗位津貼、監(jiān)察、紀(jì)檢部門辦案人員補助、人民武裝部工作人員津貼、監(jiān)獄勞教所干警健康補助等。2、保健性津貼。包含：衛(wèi)生防疫津貼、醫(yī)療衛(wèi)生津貼、科技保健津貼、農(nóng)業(yè)機關(guān)發(fā)放有毒有害保健津貼和其它行業(yè)職員特殊保健津貼等。3、技術(shù)性津貼。包含：特級老師津貼、科研課題津貼、碩士導(dǎo)師津貼、工人技師津貼、中藥老藥工技術(shù)津貼、特殊教育津貼、高級知識分子特殊津貼（政府特殊津貼）等。4、年功性津貼。包含：工齡工資、工齡津貼、教齡津貼和護士護齡津貼等。5、地域津貼。包含艱苦邊遠(yuǎn)地域津貼和地域附加津貼等。6、其它津貼。比如：支付給個人伙食津貼（火車司機和乘務(wù)員乘務(wù)津貼、航行和空勤人員伙食津貼、水產(chǎn)捕撈人員伙食津貼補助、汽車司機行車津貼、體育運動員和教練員伙食補助費、少數(shù)民族伙食津貼、小伙食單位補助、單位按月發(fā)放伙食補助、補助或提供工作餐等）、上下班交通補助、洗理衛(wèi)生費、書報費、工種糧補助、過節(jié)費、干部行車補助、私車補助等。（五）補助，包含：為確保職職員資水平不受物價上漲或變動影響而支付多種補助，如副食品價格補助、糧、油、蔬菜等價格補助，煤價補助、水電補助、住房補助、房改補助等。（六）加班加點工資；（七）其它工資，如附加工資、保留工資和調(diào)整工資補發(fā)上年工資等。（八）特殊項目組成工資：1、發(fā)放給本單位職員“技術(shù)交易獎酬金”；2、住房補助或房改補助。房改一次性補助款，如補助發(fā)放到個人，可自行支配計入工資總額內(nèi)；如補助為?？顚Ｓ么嫒雽ｉT賬戶，不計入工資總額統(tǒng)計[國家統(tǒng)計局《相關(guān)房改補助統(tǒng)計方法通知》（統(tǒng)制字［1992］80號文）]；3、單位發(fā)放住房提租補助、通信工具補助、住宅電話補助[國家統(tǒng)計局《相關(guān)印發(fā)1998年年報勞動統(tǒng)計新增指標(biāo)解釋及問題解答通知》（國統(tǒng)辦字［1998］120號）]；4、單位給職員個人實報實銷職員個人家庭使用固定電話話費、職員個人使用手機費（不含因工作原因產(chǎn)生通訊費，如不能明確區(qū)分公用、私用均計入工資總額）、職員個人購置服裝費（不包含工作服）等多種費用[國家統(tǒng)計局《相關(guān)印發(fā)勞動統(tǒng)計年報新增指標(biāo)解釋及問題解答通知》（國統(tǒng)辦字［］20號）]；5、為不休假職員發(fā)放現(xiàn)金或補助[國家統(tǒng)計局《相關(guān)印發(fā)勞動統(tǒng)計年報新增指標(biāo)解釋及問題解答通知》（國統(tǒng)辦字［］20號）]；6、以下屬單位名義給本單位職員發(fā)放現(xiàn)金或?qū)嵨铮ú还苁欠裼嬋氡締挝回攧?wù)帳目）[國家統(tǒng)計局《相關(guān)印發(fā)勞動統(tǒng)計年報新增指標(biāo)解釋及問題解答通知》（國統(tǒng)辦字［］20號）]；7、單位為職員繳納多種商業(yè)性保險[國家統(tǒng)計局《相關(guān)印發(fā)勞動統(tǒng)計年報新增指標(biāo)解釋及問題解答通知》（國統(tǒng)辦字［］20號）]；8、試行企業(yè)經(jīng)營者年薪制經(jīng)營者，其工資正常發(fā)放部分和年底止算后補發(fā)部分[國家統(tǒng)計局《相關(guān)印發(fā)勞動統(tǒng)計年報新增指標(biāo)解釋及問題解答通知》（國統(tǒng)辦字［］20號）]；9、商業(yè)部門實施柜組承包，交通運輸部門實施車隊承包、司機個人承包等，這部分人員通常只需定時上交一定所