【A公司財務(wù)造假案例分析6900字】

A公司財務(wù)造假案例分析目錄TOC\o"1-2"\h\u23297A公司財務(wù)造假案例分析 112241關(guān)鍵詞：A公司；財務(wù)造假；案例分析 123402一、案例分析 119320（一）案例背景介紹 14079（二）財務(wù)造假的選擇 232016（三）財務(wù)造假的結(jié)果 423757二、案例分析 51067（一）選擇案例的緣由和意義 518050（二）案例帶來的思考 529085（三）案例對職業(yè)發(fā)展帶來的影響 71948總結(jié) 730364參考文獻(xiàn) 8摘要：近年來，隨著市場的快速發(fā)展，企業(yè)頻繁出現(xiàn)財務(wù)造假現(xiàn)象，尤其是一些缺乏外部監(jiān)督的企業(yè)，財務(wù)造假行為更加頻繁，不僅極大地?fù)p壞了投資者的利益，而且對企業(yè)未來的發(fā)展也產(chǎn)生了較大的負(fù)面影響。本文主要以A公司為例進(jìn)行分析，對其財務(wù)造假的情況進(jìn)行具體分析，并分析這一行為產(chǎn)生的后果，最后分析該案例對蔡某職業(yè)發(fā)展的影響。關(guān)鍵詞：A公司；財務(wù)造假；案例分析資本市場在他國出現(xiàn)的時間雖然不長，但發(fā)展較快，相應(yīng)的制度沒有跟上形勢，導(dǎo)致財務(wù)造假行為依然有愈演愈烈的態(tài)勢，給他國資本市場帶來了嚴(yán)重的不利影響，也消磨著他國社會公眾對資本市場的信心，挫傷了其投資的積極性。因此，有必要對企業(yè)財務(wù)造假的行為進(jìn)行分析，并結(jié)合實際，提出幾點針對性的預(yù)防財務(wù)造假的對策。本文是一篇案例分析，是蔡某親自參與過的一個案例，該案例不僅對蔡某所屬的企業(yè)，而且對蔡某的職業(yè)發(fā)展都產(chǎn)生了一定的消極影響，因此，蔡某以此為案例進(jìn)行分析。一、案例分析（一）案例背景介紹A公司是一家中型機床制造企業(yè)，成立于2001年，位于湖北省武漢市，是一家從事機床、精密測量設(shè)備和精密傳感器經(jīng)營設(shè)計、開發(fā)、制造及銷售的中型企業(yè)，主要產(chǎn)品有臥式鏜床、大型數(shù)控落地式銑鏜床、大型數(shù)控龍門銑床、坐標(biāo)鏜床、加工中心、精密檢測設(shè)備，精密位移傳感器等200多種新產(chǎn)品，產(chǎn)品質(zhì)量較好，已經(jīng)獲得國了國內(nèi)外很多企業(yè)制造企業(yè)客戶的好評。公司現(xiàn)有在冊職工542人，其中：生產(chǎn)工人392人，專業(yè)技術(shù)人員39人，銷售人員54人，財務(wù)人員18人，管理人員39人。公司擁有各類加工設(shè)備120多臺，資產(chǎn)總計4780萬元。公司的法人是張先生，財務(wù)總監(jiān)是張先生的妻子李女士，公司副總經(jīng)理是張先生的朋友蔡先生，其他員工均為外部招聘而來。主人公蔡某是公司的財務(wù)主管，主要負(fù)責(zé)在李女士的帶領(lǐng)下開展公司的財務(wù)管理工作。2019年末，新冠肺炎疫情爆發(fā)，很多中小型制造企業(yè)遭受到了嚴(yán)重的打擊，在武漢封城的近四個月里，制造企業(yè)無法恢復(fù)生產(chǎn)，也就沒有收入來源，但公司依然面臨較大的固定成本，這些固定成本包括了廠房租金、人力成本等，使得公司的經(jīng)營不太樂觀。雖然2020年4月開始，公司在政府的帶領(lǐng)下開展復(fù)工復(fù)產(chǎn)工作，但面臨眾多員工離職的問題，各個崗位的復(fù)工率不高。在盈利情況不理想的情況，公司缺乏資金開展進(jìn)一步生產(chǎn)，面臨較大的融資困境，為了美化業(yè)績，騙取投資商的投資資金，公司開始了一系列的財務(wù)造假行為，而案例主人公蔡某也參與了這一造假活動中。在2020-2022年這三年間，公司通過各種財務(wù)造假手段，虛增收入8300萬元，虛減管理費用296萬元，虛減存貨5050萬元，虛增成本2350萬元，虛增凈利潤2280萬元，極大地美化了財務(wù)報表。雖然蔡某知道自己作為一名專業(yè)的會計人員，需要具備基本的職業(yè)素養(yǎng)，在財務(wù)管理方面，需要主動接受教育服務(wù)、職業(yè)教育等，在平時的工作中加強自律，不斷規(guī)范自身的行為，同時也監(jiān)督其他的會計人員做好自己的本職工作。但因為在公司已經(jīng)做了三年來的財會，慢慢地和財務(wù)總監(jiān)，還和老板及其朋友都熟悉起來，后來打聽到前幾屆財務(wù)主管都離職了，可能不太受得了強勢的老板和財務(wù)總監(jiān)，且因為剛遇到疫情，本身沒有工作經(jīng)驗，好不容易應(yīng)聘上公司的財務(wù)主管，不像失去現(xiàn)有的工作，從而開始屈服于老板和財務(wù)總監(jiān)，參與了他們的財務(wù)造假活動。說實話，當(dāng)時老板說話帶著威脅，如果不按照他說的做，蔡某首先會面臨降職，然后被解雇，從而在不好找工作的后疫情背景下面臨失業(yè)的困境，還有較高的房貸和車貸要還，于是選擇了妥協(xié)。在參與公司財務(wù)造假活動的過程中，其他部門的員工并不知曉，但可以看到公司財務(wù)報表的財務(wù)人員基本上都知道。蔡某作為財務(wù)主管，已經(jīng)答應(yīng)了老板和財務(wù)總監(jiān)的要求，就不得不按照他們的要去來開展相關(guān)工作。為了讓屬下的幾名年輕的財務(wù)人員服從相關(guān)組織安排，不得不找一個看起來非常有說服力的理由進(jìn)行。蔡某告訴他們公司暫時遇到了一點經(jīng)營困境，急需要投資者的一次融資才能得以正常運作，如果成功獲得了投資，公司將進(jìn)入到正常運營狀態(tài)，等于借用投資者的資金來幫助企業(yè)擺脫困境，幫助企業(yè)的這么多員工擺脫困境。在疫情當(dāng)下，企業(yè)生存難，員工找工作難，但一點資金可以讓所有的人獲得更好的發(fā)展機會，所以鼓勵大家都參與進(jìn)來，認(rèn)真進(jìn)行財務(wù)籌劃，盡量制作出一個十分完美的財務(wù)報表，來獲得投資者的積極投資。在曉之以理動之以情的說服下，屬下的幾名年輕財務(wù)人員紛紛加入到了這起財務(wù)造假活動中，使得財務(wù)造假變成了集體造假。（二）財務(wù)造假的選擇不同于其他傳統(tǒng)的財務(wù)造假手段，A公司的財務(wù)造假手段有點不一樣，是一場集體造假行為，不僅將多種財務(wù)造假方式融合在一起，而且還結(jié)合了A公司獨特的經(jīng)營方式。1、虛增收入2020-2022年間，A公司累計虛增收入4.83億，其使用的造假方法有提前確認(rèn)收入、跨期確認(rèn)收入、偽造收入和虛增合同價格等幾種方式。（1）提前確認(rèn)收入。公司在產(chǎn)品尚未發(fā)出、或不滿足違背收入確認(rèn)條件的情況下提前確認(rèn)營業(yè)收入，就是提前確認(rèn)收入。這是會計準(zhǔn)則明令禁止的行為這一行為違背了收入確認(rèn)原則。2020至2022年間，A公司在經(jīng)銷商或者客戶預(yù)付部分貨款后，沒有發(fā)貨就確認(rèn)了當(dāng)年的營業(yè)收入，使得部分未生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售收入提前納入到當(dāng)年確認(rèn)收入中，使得當(dāng)年的經(jīng)營績效得到了虛增，調(diào)查發(fā)現(xiàn)，這三年間，A公司虛增的收入累計有25,800萬元。表2.1A公司2020-2022年虛增收入具體分析表年份2020年2021年2022年提前確認(rèn)收入(萬元)762.68412.30414.61虛計收入(萬元)1223.53794.60202.04虛增合同收入(萬元)14.866.200.00合計(萬元)2001.061213.10616.64數(shù)據(jù)來源：根據(jù)公開數(shù)據(jù)整理（2）跨期確認(rèn)收入。除了提前確認(rèn)營業(yè)收入外，A公司還延期確認(rèn)了營業(yè)收入，這種跨期確認(rèn)收入的行為次數(shù)高達(dá)上百次，2020年、2021年、2022年，A公司跨期確認(rèn)收入的筆數(shù)分別為了5筆、5筆、7筆，其涉及金額分別為762.6萬元、412.2萬元、414.6萬元。20222年的數(shù)據(jù)是截止到2022年8月的數(shù)據(jù)，到了2022年底，該數(shù)據(jù)可能會更多，可見，公司虛增財務(wù)行為簡直變本加厲。（3）偽造收入。除了提前確認(rèn)收入和跨期確認(rèn)收入外，A公司還偽造過收入，將一些簽訂了銷售合同但沒有發(fā)生的銷售業(yè)務(wù)收入也算在了銷售收入中。2020年至2022年，A公司為了偽造銷售業(yè)務(wù)，讓經(jīng)銷商或者客戶預(yù)付部分貨款的情況下與其合謀簽訂了虛構(gòu)的銷售合同，當(dāng)目的達(dá)到后，就將經(jīng)銷商和客戶預(yù)付的貨款重新退還給他們，A公司甚至虛構(gòu)了客戶退貨等借口，使得虛構(gòu)銷售業(yè)務(wù)不容易被審計單位發(fā)現(xiàn)。但最后還是被審計單位發(fā)現(xiàn)虛構(gòu)合同和偽造庫存商品出庫單、貨運單據(jù)等憑證。（4）虛抬合同價格。2020年至2021年，A公司在與客戶或經(jīng)銷商簽訂好合同后單方面擅自篡改合同價款，使得合同價格被抬高，兩年間，虛增合同收入高達(dá)21萬元，這一舉動促進(jìn)了其營業(yè)收入的虛假增加。2、偽造物流、資金流和單據(jù)流在虛構(gòu)銷售業(yè)務(wù)的過程中，A公司主要采取的是寄售模式和代工模式，為其物流系統(tǒng)設(shè)置賬外庫房，所有的交易對應(yīng)的存貨均有真實的物流和單據(jù)流，看起來很難察覺到異樣。A公司采取“二次銷售”的方法，在銷售和物流的過程中虛增收入，通過層層包裝交易，復(fù)雜化商業(yè)模式，這使得審計部門和監(jiān)管部門的審計和監(jiān)督更加困難。3、虛減費用、辭退福利和高管薪酬利潤=收入-費用，為了達(dá)到提升利潤的目的，需要從提高收入和降低費用這兩方面來進(jìn)行。鑒于收入受到外部因素的影響較大，操縱起來較為困難，因此，開始操縱費用，主要從操縱公司員工的辭退福利和高管薪酬的方式來進(jìn)行，使得費用得到虛假減少。A公司在調(diào)節(jié)財務(wù)方面，主要從公司董事會、監(jiān)事會和高管人員的薪酬、公司員工的薪酬、員工的社保公積金等方面下手，甚至故意將成本費用進(jìn)行錯誤分類，比如將當(dāng)年的費用分配到其他年份等，使得成本費用任意改變。除了這些外，公司在縮減人工費用方面，還采取了辭退福利的方式，也就是在職工勞動好合同到期之前，解決與員工的勞動關(guān)系，讓員工接受一部分補償，達(dá)到總體降低職工薪酬的目的。這種辭退福利雖然屬于會計準(zhǔn)則中職工薪酬的一種，需要確認(rèn)為應(yīng)付職工薪酬，并同時計入成本或費用，影響當(dāng)年損益。但是A公司在2020年至2022年間操控辭退福利方面，刻意虛減內(nèi)退員工數(shù)量、僅計提部分內(nèi)退員工的辭退福利等，虛減內(nèi)退員工人數(shù)23人，累計少計提管理費用264.85萬元，公司雖然降低了公司當(dāng)年的成本費用，但這種減少也是虛構(gòu)的。表2.2A公司2020年-2022年少計費用分析表年份2020年2021年2022年少計提辭退福利(萬元)11.79110.79142.28少計提高管薪酬(萬元)0.0010.0021.23合計(萬元)11.79120.79163.50除了辭退福利，公司還操控了高管的薪酬，公司財務(wù)部本應(yīng)在董事會批準(zhǔn)高管的年度薪酬考評方案后按照方案計提相應(yīng)年份的高管薪酬，但2020年至2022年間，公司財務(wù)部并沒有計提所有高管的薪酬，少計提的高管薪酬達(dá)到212萬元。（三）財務(wù)造假的結(jié)果本次財務(wù)造假行為不僅會影響到A公司的未來發(fā)展，還嚴(yán)重影響到了投資者的正確投資，增加了其投資風(fēng)險。具體危害主要表現(xiàn)在如下幾方面中：1、對公司整體的危害自財務(wù)造假和重大信息披露違法被曝出后，A公司信譽受損嚴(yán)重，呈現(xiàn)斷崖式下降，公司的一部分賬戶資金開始被銀行凍結(jié)，投資者、供應(yīng)商和借款方們害怕自己的利益受損，紛紛對A公司提起了訴訟，要求其盡快償還資金，導(dǎo)致公司的形象和聲譽一落千丈。同，公司瞬間腹背受敵，償債壓力巨大，甚至面臨著根本無錢償還的窘迫局面。2、對投資者的危害A公司財務(wù)造假事件一經(jīng)爆出，投資者在震驚之余更加不想看到A公司退市的消息，因為那將意味著大股東的過錯最終還是小股東來買單了，不僅血本無歸，而且損失慘重。這些投資者將會對上市公司失去信心，這會進(jìn)一步導(dǎo)致投資者對投資市場失去了信心。這一狀況將十分不利于日后投資市場的發(fā)展，這意味著投資者對資本市場建立起來的信任都在此次荒唐又瘋狂的財務(wù)造假事件中上崩瓦解了，以后的投資者在投資行為發(fā)生時只會更謹(jǐn)慎，要想重建投資者對證券市場的信任絕非易事。二、案例分析（一）選擇案例的緣由和意義之所以選擇該案例，是因為該案例就發(fā)生在身邊，印象非常深刻。另外，該案例從領(lǐng)導(dǎo)人的財務(wù)造假演變成了整個財務(wù)部的財務(wù)造假，這種集體的造假事件影響較大，這說明公司財務(wù)人員的會計職業(yè)道德出現(xiàn)了集體性污點。而公司的財務(wù)造假行為不僅影響到了公司的投資者，還影響到了公司未來的發(fā)展，這非常不可取。選擇這一案例，有很好的警醒價值，可以讓他在未來的職業(yè)發(fā)展道路上，堅守職業(yè)道德，對其他職業(yè)道德不夠的財務(wù)會計人員進(jìn)行監(jiān)督，通過相互監(jiān)督和約束，來防止財務(wù)造假行為的發(fā)生，這可以進(jìn)一步保護(hù)投資者的投資利益，防止公司的良好形象受到不良影響。（二）案例帶來的思考通過這個案例，他發(fā)現(xiàn)，財務(wù)人員在財務(wù)造假行為中發(fā)揮著非常重要的作用，在整個財務(wù)部，如果有一個財務(wù)人員可以堅守自己的職業(yè)道德，并不受到上級領(lǐng)導(dǎo)壓力的影響，也會使得這一事件不會發(fā)展為當(dāng)前這樣。如果有好幾個財務(wù)人員可以勇敢地站出來履行職業(yè)道德，可能公司的財務(wù)造假行為也不會越演越烈?？傊J(rèn)為A公司財務(wù)造假行為是因為如下原因發(fā)生的：1、企業(yè)管理層缺乏誠信和道德觀念A(yù)公司財務(wù)造假行為的組織策劃者是A公司所有者張某，執(zhí)行和參與財務(wù)造假行為的工作人員有副總經(jīng)理和財務(wù)總監(jiān)，財務(wù)主管在這些領(lǐng)導(dǎo)人的帶領(lǐng)下通過虛增收入、少計費用等手段來虛增公司的利潤，這些責(zé)任人帶領(lǐng)公司其他管理人員開展財務(wù)造假行為，充分說明了公司員工道德素質(zhì)敗壞，從而增加了企業(yè)的重大錯報風(fēng)險。2、找各種借口進(jìn)行財務(wù)造假根據(jù)造假三角理論，借口是造假主體的自他安慰，是一種尋求內(nèi)心平衡的方式，很多財務(wù)造假主體存在僥幸心理，認(rèn)為造假行為不會被發(fā)現(xiàn)和揭露，從而開始鋌而走險，精心設(shè)計。A公司的高管人員就存在這種僥幸心理，缺乏基本的職業(yè)道德，充分利用自身在公司的之拳來策劃和執(zhí)行財務(wù)造假事件，公司高管將造假的接口合理化。A公司受到新冠肺炎疫情的影響，主營設(shè)備業(yè)務(wù)下滑，近年來財務(wù)狀況不佳，盈利水平在下降，在2020年公司出現(xiàn)了嚴(yán)重虧損。公司為了獲得融資，于是采取了財務(wù)造假的方式來掩蓋財務(wù)不利，從而騙取投資者的投資資金，甚至將此作為說服公司其他下級財務(wù)人員一起進(jìn)行財務(wù)造假，對報表進(jìn)行“合理”粉飾。3、企業(yè)內(nèi)部控制失效A公司高層集體財務(wù)造假，表明A公司的內(nèi)部控制失去了效力，這體現(xiàn)在內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)不合理、內(nèi)部控制環(huán)境薄弱、內(nèi)部控制制度不健全等多個方面。公司作為中小企業(yè)，還沒有設(shè)立專門的審計部門，導(dǎo)致所有者和高管人員的行為得不到有效約束。公司的財務(wù)人員受到本部高管的影響，缺乏基本的獨立性，再加上公司過度集權(quán)化的組織結(jié)構(gòu)，使得財務(wù)造假發(fā)生的可能性大大提升。A公司還存在組織結(jié)構(gòu)不合理的情況，一人身兼數(shù)職的情況也存在，比如總經(jīng)理張某兼任執(zhí)行董事，李女士兼任財務(wù)總監(jiān)和執(zhí)行董事，這些都方便了其進(jìn)行財務(wù)造假，從而促使財務(wù)造假事件得以發(fā)生。、因此，他認(rèn)為從公司層面來看，應(yīng)從如下幾方面來減少財務(wù)造假行為的發(fā)生：1、提升管理人員的道德素養(yǎng)道德約束是企業(yè)的最后一道防線。員工職業(yè)素養(yǎng)，包括其職業(yè)道德和思想覺悟。如果職業(yè)素養(yǎng)較低，其會找各種理由為自己的造假行為尋找借口。企業(yè)的員工需要有職業(yè)道德，尤其是公司的高管人員，有著更多的職權(quán)，更需要有較強的道德修養(yǎng)，否則很容易誘發(fā)不道德的行為發(fā)生。A公司之所以出現(xiàn)財務(wù)造假行為，很大程度上因為高管人員缺乏道德修養(yǎng)所致，因此，為了防止財務(wù)造假行為的發(fā)生，企業(yè)應(yīng)該在招聘及培訓(xùn)環(huán)節(jié)，注重選拔和提升員工的職業(yè)素養(yǎng)，以降低財務(wù)造假發(fā)生可能性。當(dāng)人員招聘進(jìn)來后，企業(yè)還需要不定期開展培訓(xùn)，培訓(xùn)的內(nèi)容應(yīng)包括職業(yè)道德等內(nèi)容，保持基本的誠信，并在工作中盡職盡責(zé)，不為蠅頭小利所誘惑，凡是為公司大局著想，而不是以一己私利來參加工作，這樣徇私造假的行為會減少發(fā)生。2、發(fā)揮公司企業(yè)文化的引導(dǎo)約束作用企業(yè)文化作為企業(yè)的精神內(nèi)容的一種，其有著激勵、引導(dǎo)和約束員工的作用，為了讓員工在平時的工作中規(guī)范自己的行為，企業(yè)需要建立合適的企業(yè)文化。A公司的財務(wù)造假行為與企業(yè)管理人員的道德失范有著很大的關(guān)系，因此，需要對人員發(fā)揮引導(dǎo)約束的作用。在建立企業(yè)文化的過程中，A公司可以在企業(yè)內(nèi)部樹立誠實、正直的價值觀和企業(yè)精神，提倡廉潔的作風(fēng)，營造一種誠實、公開、互助的企業(yè)氛圍，有效避免造假行為的發(fā)生。在具體的過程中，A公司需要雇傭誠實正直的員工并對其進(jìn)行造假教育，制定完善的宣傳行為守則或道德守則，從而要求員工可以嚴(yán)格遵守并執(zhí)行，還可以實施員工援助計劃，使得員工之間可以相互幫助，互相緩解工作壓力。3、完善公司內(nèi)部控制治理內(nèi)部控制治理結(jié)構(gòu)不合理是A公司財務(wù)造假行為發(fā)生的一大原因，為了完善公司的內(nèi)部控制和治理結(jié)構(gòu)，需要采取如下措施：一是建立良好的內(nèi)部控制制度并嚴(yán)格執(zhí)行。A公司需要先成立內(nèi)部審計部門，并強化其職責(zé)，選擇有責(zé)任心的人擔(dān)任內(nèi)部審計部門的成員，制定科學(xué)合理的獎懲制度，使得審計人員的工作積極性可以得到充分激發(fā)。將審計部門獨立于其他部門，使其可以有效監(jiān)督公司的內(nèi)部經(jīng)營活動，甚至可以對公司的財務(wù)總監(jiān)和企業(yè)法人的行為進(jìn)行監(jiān)督，并保證審計的獨立性，從源頭上控制財務(wù)造假行為的發(fā)生。（三）案例對職業(yè)發(fā)展帶來的影響所幸這起事件的影響范圍不是很大，主要集中于投資者中，公眾對該案件的知曉度不夠高，從而對他本人的職業(yè)發(fā)展影響不是非常大，不至于被整個會計行業(yè)封殺，但這一行為依然是他職業(yè)的一大污點。在應(yīng)聘一些背調(diào)非常嚴(yán)格的大公司時，他有時會面臨被篩掉的風(fēng)險，因此，只能在一些中小型企業(yè)任職，他的職業(yè)發(fā)展之路在某種程度上受到了不利影響?？偨Y(jié)結(jié)合對A公司財務(wù)造假