【基于GONE理論的企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊研究的文獻(xiàn)綜述及理論基礎(chǔ)3800字】

基于GONE理論的企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊研究的文獻(xiàn)綜述及理論基礎(chǔ)目錄TOC\o"1-2"\h\u23583基于GONE理論的企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊研究的文獻(xiàn)綜述及理論基礎(chǔ) 1248351.1國(guó)內(nèi)外文獻(xiàn)綜述研究 1103811.1.1財(cái)務(wù)舞弊的動(dòng)因研究 1181071.1.2財(cái)務(wù)舞弊的特征研究 1264961.1.3財(cái)務(wù)舞弊的識(shí)別研究 1179691.1.4財(cái)務(wù)舞弊的有效防范研究 236642.1財(cái)務(wù)舞弊的概念 2214582.2財(cái)務(wù)舞弊的動(dòng)機(jī)分類(lèi) 326492.3財(cái)務(wù)舞弊的危害 328552（一）對(duì)國(guó)家的危害 33040（二）對(duì)證券市場(chǎng)的危害 324732（三）對(duì)投資者的危害 431953（四）對(duì)上市公司的危害 4209662.4財(cái)務(wù)舞弊的GONE理論 410940參考文獻(xiàn) 4226336(4):284-297. 51.1國(guó)內(nèi)外文獻(xiàn)綜述研究1.1.1財(cái)務(wù)舞弊的動(dòng)因研究在研究財(cái)務(wù)舞弊的的過(guò)程中，國(guó)外一些學(xué)者將他們歸結(jié)于舞弊動(dòng)因理論，其中最具代表性的就是三角形理論、GONE理論、冰山理論和因子理論，像比較于其它理論而言，GONE理論更直觀具體化，所以本文選擇它作為理論研究基礎(chǔ)。除此之外，國(guó)外學(xué)者Dellaportas（2013）[5]研究發(fā)現(xiàn)影響財(cái)務(wù)舞弊行為的內(nèi)部因素有企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)、規(guī)模和效益水平。ShiW(2017)[13]指出了上市公司管理層的持股比例很大程度決定該公司是否會(huì)進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊。KarpoffJM(2020)[9]在研究財(cái)務(wù)舞弊的未來(lái)時(shí)要考慮技術(shù)和財(cái)富隨時(shí)間變化的影響，第三方執(zhí)法和道德動(dòng)機(jī)都會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)舞弊產(chǎn)生威懾。AOzcan（2016）[2]研究發(fā)現(xiàn)負(fù)財(cái)務(wù)績(jī)效是造假的重要?jiǎng)訖C(jī)因素。康紅艷（2008）[17]在分析中國(guó)上市公司財(cái)務(wù)舞弊的形成原因時(shí)，提出來(lái)中國(guó)上市公司財(cái)務(wù)舞弊是在中國(guó)資本市場(chǎng)特殊定位下的一種舞弊，可分為三個(gè)階段。王帥（2015）[18]研究得出財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊動(dòng)因分為內(nèi)部控制因素和外部監(jiān)管因素。1.1.2財(cái)務(wù)舞弊的特征研究DeLiema（2015）[4]經(jīng)由過(guò)程鉆研發(fā)現(xiàn)一個(gè)公司的內(nèi)部董事會(huì)規(guī)模越大就越有可能進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊。XinW(2006)[15]研究發(fā)現(xiàn)股權(quán)結(jié)構(gòu)過(guò)度集中或者松散也會(huì)造成財(cái)務(wù)舞弊。AOzcan（2016）[2]通過(guò)建立一個(gè)實(shí)證模型得出高負(fù)債公司更有可能實(shí)行財(cái)務(wù)舞弊，這些公司的應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)率和存貨周轉(zhuǎn)率低于同類(lèi)公司。龍鳳（2012）[19]在研究財(cái)務(wù)舞弊特征時(shí)主要對(duì)舞弊手段和持續(xù)年限進(jìn)行了分析，發(fā)現(xiàn)舞弊手段多樣且持續(xù)時(shí)間久。尚清（2016）[20]研究上市公司財(cái)務(wù)舞弊的行為特征時(shí)提出中小企業(yè)在制作財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)會(huì)通過(guò)虛假操作以獲得市場(chǎng)支持。1.1.3財(cái)務(wù)舞弊的識(shí)別研究WeldLG（2004）[14]通過(guò)實(shí)證分析鉆研發(fā)現(xiàn)在識(shí)別財(cái)務(wù)舞弊的時(shí)候可以將銷(xiāo)售收入的應(yīng)收帳款當(dāng)作一種指標(biāo)。大多數(shù)國(guó)外學(xué)者在研究識(shí)別財(cái)務(wù)舞弊的時(shí)候會(huì)用到?jīng)Q策樹(shù)、Logistic回歸、直線判別等研究方法。Jiaqi,Hu等（2018）[8]在研究中采用流行的支持向量機(jī)作為數(shù)據(jù)挖掘工具來(lái)識(shí)別財(cái)務(wù)造假行為并取得來(lái)良好的成果。陸晚亭,趙曉康（2020）[16]通過(guò)研究得出改進(jìn)后的M-score模型在中國(guó)市場(chǎng)識(shí)別財(cái)務(wù)舞弊的效果最好。李楊（2016）[21]在研究國(guó)內(nèi)農(nóng)業(yè)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊現(xiàn)象識(shí)別上建立Logistic模型來(lái)幫助投資者進(jìn)行識(shí)別且有一定成效。朱琦棟(2017)[22]研究得出管理層異動(dòng)頻繁和上市公司篡改財(cái)務(wù)報(bào)表是識(shí)別財(cái)務(wù)舞弊的兩個(gè)方法。1.1.4財(cái)務(wù)舞弊的有效防范研究DengLQ（2003）[3]研究發(fā)現(xiàn)個(gè)人是否有良好的道德素質(zhì)會(huì)影響到防范揭露財(cái)務(wù)舞弊行為。DeLiema（2015）[4]指出公司內(nèi)部控制制度是否完善決定了能否預(yù)防治理財(cái)務(wù)舞弊。DengS（2016）[7]通過(guò)動(dòng)態(tài)博弈模型分析發(fā)現(xiàn)，增加舞弊成本，構(gòu)建信息不對(duì)稱性機(jī)制是減少財(cái)務(wù)舞弊的有效手段。代晉瑋(2017)[23]通過(guò)對(duì)新泰電器財(cái)務(wù)舞弊案例研究得出增加融資渠道可以起到防范作用，保持注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性可以從根本上抑制財(cái)務(wù)舞弊。劉苑（2017）[24]研究得出加強(qiáng)管理層的道德建設(shè)和外在監(jiān)督能有效防范財(cái)務(wù)舞弊。第二章財(cái)務(wù)舞弊的相關(guān)理論基礎(chǔ)2.1財(cái)務(wù)舞弊的概念“財(cái)務(wù)舞弊”自上世紀(jì)90年代末為人們所熟知，然而對(duì)于它的定義國(guó)內(nèi)外相關(guān)機(jī)構(gòu)有不同的見(jiàn)解。表1就列舉了一些國(guó)內(nèi)外著名的審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)財(cái)務(wù)舞弊的定義。表1國(guó)內(nèi)外部分審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)財(cái)務(wù)舞弊的定義發(fā)布機(jī)構(gòu)概念定義來(lái)源文件國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）任何以錯(cuò)誤、隱瞞或違反信用為特征的非法行為。這些行為不是基于暴力和脅迫。個(gè)人或組織為了獲取金錢(qián)、財(cái)產(chǎn)或服務(wù)、逃避付款或提供服務(wù)或獲取個(gè)人或組織利益，可能會(huì)實(shí)施舞弊。內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)（2017）國(guó)際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則理事會(huì)（IAASB）被審計(jì)單位的管理層、治理層、員工或第三方中的一人或多人使用欺騙手段獲取不當(dāng)或者非法利益的非法行為國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則第240號(hào)（2012）——財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中與舞弊相關(guān)的責(zé)任美國(guó)公眾公司會(huì)計(jì)監(jiān)督委員會(huì)（PCAOB）一種導(dǎo)致作為審計(jì)對(duì)象的財(cái)務(wù)報(bào)表出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的故意行為審計(jì)準(zhǔn)則2401號(hào)——對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中財(cái)務(wù)舞弊問(wèn)題考慮美國(guó)反虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)下屬的發(fā)起人委員會(huì)（COSO）故意提供虛假的財(cái)務(wù)報(bào)告或者采用非法手段影響財(cái)務(wù)報(bào)告的披露美國(guó)上市公司財(cái)務(wù)舞弊分析報(bào)告（1998-2007）中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生不實(shí)反映的故意行為被審計(jì)單位的管理層、治理層、員工或第三方中的一人或多人使用欺騙手段獲取不當(dāng)或者非法利益的非法行為獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第8號(hào)——錯(cuò)誤與舞弊中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1141號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中與舞弊相關(guān)的責(zé)任中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)組織內(nèi)部、外部人員采用欺騙等違法違規(guī)手段，損害或者謀取組織利益，同時(shí)可能為個(gè)人帶來(lái)不正當(dāng)利益的行為第2204號(hào)內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則——對(duì)舞弊行為進(jìn)行檢查和報(bào)告上表所列舉的各個(gè)機(jī)構(gòu)雖然對(duì)財(cái)務(wù)舞弊這一定義的表述有不同之處，但是它們都體現(xiàn)出財(cái)務(wù)舞弊違反了法律法規(guī)，故意用不正當(dāng)手段獲得非法利益，企圖蒙蔽他人的特點(diǎn)。2.2財(cái)務(wù)舞弊的動(dòng)機(jī)分類(lèi)提升上市公司股票價(jià)格。一般來(lái)說(shuō)，上市公司股價(jià)上漲是股東套利壓力或市場(chǎng)融資需求所致。通常，這種動(dòng)機(jī)所引發(fā)的財(cái)務(wù)造假會(huì)刻意營(yíng)造企業(yè)的靚麗業(yè)績(jī)，營(yíng)造明星企業(yè)的光環(huán)，以達(dá)到吸引投資者的目的。（二）滿足相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)。這個(gè)動(dòng)因就是為滿足各利益相關(guān)方對(duì)于特定財(cái)務(wù)指標(biāo)的要求而發(fā)生的舞弊，這里的利益相關(guān)方主要包括大股東、控股股東、實(shí)際控制人或公司董監(jiān)高等。舉個(gè)例子，一些公司的一些財(cái)務(wù)指標(biāo)低于法定的監(jiān)管要求，利益相關(guān)方就會(huì)通過(guò)財(cái)務(wù)舞弊來(lái)修飾自身的盈利情況，從而降低被強(qiáng)制退市的風(fēng)險(xiǎn)；再比如，一些公司從金融機(jī)構(gòu)獲得貸款時(shí)，一般都要遵守財(cái)務(wù)指標(biāo)等附加限制，一旦公司面臨現(xiàn)金流壓力，相關(guān)方可以通過(guò)財(cái)務(wù)欺詐達(dá)到債權(quán)人財(cái)務(wù)指標(biāo)的要求，防止金融機(jī)構(gòu)暫停貸款或采取其他限制性措施。2.3財(cái)務(wù)舞弊的危害（一）對(duì)國(guó)家的危害上市公司財(cái)務(wù)造假和信息披露缺乏真實(shí)性會(huì)影響到國(guó)家收集相關(guān)數(shù)據(jù)的有效性。國(guó)家制定的經(jīng)濟(jì)政策大多符合經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)發(fā)展規(guī)律，如果一些上市公司因財(cái)務(wù)造假?gòu)亩鴮?dǎo)致國(guó)家制定與市場(chǎng)運(yùn)行不相適應(yīng)的經(jīng)濟(jì)政策，后果可想而知，不僅會(huì)嚴(yán)重影響市場(chǎng)運(yùn)行，還會(huì)導(dǎo)致國(guó)家資金流失，阻礙發(fā)展。（二）對(duì)證券市場(chǎng)的危害想要保證證券市場(chǎng)的穩(wěn)定，既要依靠市場(chǎng)監(jiān)督管理部門(mén)的維護(hù)，又要保持上市公司與相應(yīng)的投資者之間的平衡，如果上市公司存在財(cái)務(wù)舞弊，那么首先受損的就是投資者的利益，從而會(huì)質(zhì)疑國(guó)家證券市場(chǎng)的監(jiān)管制度與對(duì)違法行為的打壓力度，不利于證券市場(chǎng)的良好穩(wěn)定發(fā)展。（三）對(duì)投資者的危害投資者在選擇投資上市公司時(shí)主要就是以它們的財(cái)務(wù)報(bào)表為依據(jù)，因?yàn)樨?cái)務(wù)報(bào)表最能反應(yīng)一家公司的營(yíng)運(yùn)情況，如果一旦存在財(cái)務(wù)舞弊行為，投資者獲得的數(shù)據(jù)也就失去了真實(shí)有效性，投資風(fēng)險(xiǎn)加大，導(dǎo)致投資者的短期利益受到損害，也會(huì)影響到未來(lái)長(zhǎng)期的投資利益，挫敗投資者的信心。（四）對(duì)上市公司的危害上市公司如果為了不當(dāng)?shù)美M(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊，一旦被中國(guó)證監(jiān)會(huì)調(diào)查處罰，公司的形象和日后的良性發(fā)展首當(dāng)其沖，潛在的合作企業(yè)大有可能不再選擇合作，財(cái)務(wù)舞弊會(huì)導(dǎo)致上市公司失去外界的信任，阻礙到后續(xù)的持續(xù)性發(fā)展。2.4財(cái)務(wù)舞弊的GONE理論GONE是由Greed（貪婪）、Opportunity（機(jī)會(huì)）、Need（需要）和Exposure（暴露）四個(gè)英語(yǔ)單詞的第一個(gè)字母組成，這一理論最早是由伯洛格納等學(xué)者在1993年提出來(lái)的，上述四個(gè)因素就是舞弊產(chǎn)生的四個(gè)條件，共同決定了企業(yè)舞弊風(fēng)險(xiǎn)的程度，這四個(gè)因素都是不可或缺的，它們相互作用、密不可分。一般來(lái)說(shuō)，他們之間的關(guān)系體現(xiàn)在以下方面：當(dāng)管理者有渴望獲得巨額財(cái)富和其他“貪婪”的目標(biāo)——公司的上市或者股票的發(fā)行，以此間接為自己的經(jīng)濟(jì)利益服務(wù)，舞弊的“需要”也就由此產(chǎn)生。與此同時(shí)，因?yàn)楣芾韺釉诠緭碛刑厥獾牡匚缓蜋?quán)力，所以他們能夠容易地獲得舞弊的“機(jī)會(huì)”，而“暴露”很大程度上取決于公司內(nèi)外部監(jiān)管機(jī)構(gòu)的審查監(jiān)控能力以及對(duì)舞弊行為的處罰力度，如果被發(fā)現(xiàn)的概率較小、成本遠(yuǎn)低于舞弊所帶來(lái)的利益，那么出于僥幸心理和內(nèi)心的權(quán)衡，管理層很可能會(huì)陷入“貪婪”的深淵。正是通過(guò)貪婪、機(jī)會(huì)、需要、暴露這四個(gè)風(fēng)險(xiǎn)因素的相互共同作用才有了舞弊行為的發(fā)生。參考文獻(xiàn)[1]AbbasiA,AlbrechtC,VanceA,etal.MetaFraud:AMeta-LearningFrameworkforDetectingFinancialFraud[J].MISQuarterly,2012,36(4):1293-1327.[2]AOzcan.Firmcharacteristicsandaccountingfraud:amultivariateapproach.2016.[3]DengLQ.Toperfectcorporategovernanceandtopreventfinancialfraud[J].TechnologicalDevelopmentofEnterprise,2003.[4]DeLiema.Usingmixedmethodstoidentifythecharacteristicsofolderfraudvictims[J].Dissertations&Theses-Gradworks,2015.[5]Dellaportas,Steven.Conversationswithinmateaccountants:Motivation,opportunityandthefraudtriangle[J].AccountingForum,2013,37(1):29–39.[6]DuM.Corporategovernance:five-factortheory-basedfinancialfraudidentification[J].JournalofChineseGovernance,2020(1):1-19.[7]DengS,UniversityS.ResearchonExternalAuditofEngineeringFinancialFraud——BasedonDynamicGame[J].JournalofChongqingCollegeofElectronicEngineering,2016.[8]Jiaqi,Hu,Xiao,etal.ResearchonIdentificationModelofFinancialFraudofListedCompanyBasedonDataMiningTechnology[C]//2018.[9]KarpoffJM.Thefutureoffinancialfraud[J].JournalofCorporateFinance,2020:101694.[10]LenDeZAM,LorevecJJ.Howtopreventanddetectfinancialstatementfraud[J].JournalofCorporateAccounting&Finance,2015,11(1):47-54.[11]PersonsOS.Auditcommitteecharacteristicsandearliervoluntaryethicsdisclosureamongfraudandno-fraudfirms[J].InternationalJournalofDisclosureandGovernance,2009,6(4):284-297.[12]PeterSinák,HricM,Val'OR,etal.FinancialFraudIdentificationUsingMF-ARTMAPNeuralNetworkα[M].Physica-VerlagHD,2003.[13]ShiW,ConnellyBL,HoskissonRE.Externalcorporategovernanceandfinancialfraud:cognitiveevaluationtheoryinsightsonagencytheoryprescriptions[J].StrategicManagementJournal,2017,38(6).[14]WeldLG,BergevinPM,MagrathL.AnatomyofaFinancialFraud[J].CpaJournal,2004(Oct).[15]XinW.OntheCharacteristicsofNetworkFinancialFraudandtheCountermeasures[J].PublicAd