第二篇 工程財務

1Z102000工程財務

1Z102010財務會計基礎

1Z102011財務會計的職能

會計是經(jīng)濟管理中的重要組成部分，分為財務會計與管理會計

?財務會計，也稱“報告型會計”，基于過去時態(tài)的會計信息，側重于為企業(yè)外界利

害關系集團（股東、債權債務人、政府主管部門以及社會公眾）提供服務（會計信息）;

履行反映企業(yè)的經(jīng)營成果和財務狀況的職能。

?管理會計，也稱“經(jīng)營型會計”，跨越過去、現(xiàn)在和將來三個時態(tài)的會計信息，側

重于為企業(yè)內(nèi)部管理服務；履行預測、決策、規(guī)劃、控制和考核的職能。它通常在財

務會計信息的基礎上，進行深加工、再利用。

一、財務會計的內(nèi)涵

?含義：對企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的交易或事項，通過確認、計量和報告程序進行加工處理，

并借助財務報告（財務報表）的形式，向企業(yè)外部的利益關系集團提供經(jīng)濟信息（財

務信息）。

會計是以通用的會計原則為指導，是以貨幣為主要計量單位，運用專門的方法對企業(yè)

的經(jīng)濟活動進行全面、連續(xù)、綜合地核算和監(jiān)督，對企業(yè)的資金運動進行反映和控制，

并獲取系統(tǒng)的會計信息，以取得最大的經(jīng)濟效益和管理效益為目的的一種管理活動。

?以貨幣為主要計量尺度，核算監(jiān)督資金運動，提供經(jīng)濟信息。

二、財務會計的職能

財務會計具有核算和監(jiān)督兩個基本職能，現(xiàn)代會計還具有預測、決策、評價等功

能。

1.會計的核算職能（基礎）

?含義：會計通過確認、計量、報告，運用一定的方法和程序，利用貨幣形式，從價

值量方面反映企業(yè)已經(jīng)發(fā)生或完成的客觀經(jīng)濟活動，為管理經(jīng)濟提供會計信息。建立

在會計假設基礎上的財務會計核算具有完整性、連續(xù)性、系統(tǒng)性等特點。

2.會計的監(jiān)督職能（保證）

?含義：在經(jīng)濟事項發(fā)生前、進行中或發(fā)生后，會計利用預算、檢查、考核、分析等

手段，對單位貨幣收支及其經(jīng)濟活動的真實性、完整性、合規(guī)性和有效性進行指導與

控制。包括事前、事中、事后監(jiān)督

3.兩種職能的關系

會計核算職能和監(jiān)督職能是相輔相成的：對經(jīng)濟活動進行會計核算的過程也是實

現(xiàn)會計監(jiān)督的過程，會計核算是基本的、首要的，是監(jiān)督前提和基礎；會計監(jiān)督好似

核算的保證，沒有監(jiān)督，核算就失去實際意義。

1Z102012會計核算的原則

一、會計要素的計量屬性

?計量屬性：會計計量中，反映某一要素的特征；是會計要素金額確定的基礎，主要

包括歷史成本、重置成本、可變凈現(xiàn)值、現(xiàn)值和公允價值。

1.歷史成本（實際成本）

?主要反映過去的價值。資產(chǎn)，按照購置時，實際支付的現(xiàn)金或付出的代價；負債，

按照實際收到的款項或合同金額，或與其續(xù)約支付的現(xiàn)金計量。

2.重置成本（現(xiàn)行成本）：現(xiàn)行條件下的取得成本

3.可變現(xiàn)凈值：預計售價，減去有關稅費后的凈值

4.現(xiàn)值：資產(chǎn)或負債的未來凈現(xiàn)金流量，以適當?shù)恼郜F(xiàn)率進行折現(xiàn)。

5.公允價值：按照公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或債務清償?shù)?/p>

金額。

?一般應當采用歷史成本。采用其它時，…金額能夠取得并可靠計量。

二、會計信息的質(zhì)量要求

主要包括可靠性、相關性、可理解性、可比性、實質(zhì)重于形式、重要性、謹慎性、

及時性。

1.可靠性：以實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù)進行確認、計量和報告；保證會計信息真實

可靠、內(nèi)容完整；財務報告中的會計信息是中立的、無偏的。

2.相關性：會計信息財務會計報告，與使用者的經(jīng)濟決策相關聯(lián)，滿足使用者對企業(yè)

過去、現(xiàn)值及未來的經(jīng)濟狀況作出評價、預測的需要。

會計信息是否具有價值，關鍵是看其是否有助于決策或提高決策水平；相關的會計信

息應當具有反饋價值和預測價值。

企業(yè)在確定、計量、報告會計信息過程中要充分考慮使用者的決策模式和信息需要，

必須以可靠性為基礎。

3.可理解性：清晰明了，易于理解，便于使用者理解和使用，當然需要使用者應具有

一定的企業(yè)經(jīng)營活動和會計方面的專業(yè)知識

4.可比性：相同的會計政策一同一企業(yè)，不同時期；不同企業(yè)，相同會計期間。

5.實質(zhì)重于形式：法律形式玲經(jīng)濟實質(zhì)（融資租賃的設備）

6.重要性：會計信息應當反映所有重要交易或事項；重要事項按規(guī)定程序準確披露；

次要事項可簡化處理。

7.謹慎性：穩(wěn)健、審慎，不要高估資產(chǎn)和收益、不低估負債和費用：會計確認、計量

和報告（資產(chǎn)減值損失-計提資產(chǎn)減值準備）

8.及時性：及時收集/處理/傳遞一及時進行確認、計量、報告-時效性、有用性。

1Z102013會計核算的基本前提

會計核算的基本前提是會計假設，會計假設是對會計核算所處的時間、空間環(huán)境所做的合理設定,

是會計核算工作賴以存在的一些基本前提條件，是企業(yè)設計和選擇會計方法的重要依據(jù)。主要包括

會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期和貨幣計量

一、會計核算的基本假設

1.會計主體又稱會計實體（空間范圍）假設：進行會計工作為之服務的特定單位。

O企業(yè)法人主體（法律主體）與會計主體（企業(yè)或者內(nèi)部的一個單位、部門），并不

完全對應。

2.持續(xù)經(jīng)營（時間范圍）假設：假定企業(yè)將長期地以現(xiàn)時的形式和目標，不間斷地經(jīng)

營下去。

企業(yè)會計確認、計量和報告應當以持續(xù)經(jīng)營為前提

?由于在可預見的未來，不會面臨破產(chǎn)和清算，才可以計提折舊、攤銷。否則，在清

算假設下，將形成破產(chǎn)或重組的會計程序。

3.會計分期又稱會計期間（時間界限）假設：將企業(yè)持續(xù)不斷的生產(chǎn)經(jīng)營活動，人為

地分割為一個個連續(xù)的、間隔相等的較短時期，進而及時提供會計信息，定期地報告

企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果。

?會計期間分為年度和中期：會計年度可以是日歷年，也可以是營業(yè)年（我國通常以

日歷年作為企業(yè)的會計年度，即以公歷1月1日至12月31日為一個會計年度）；中期

是指短于一個完整會計年度的會計（報告）期間。會計分期假設是對持續(xù)經(jīng)營假設的

補充和延續(xù)。

會計期間的劃分為會計工作確定了一個階段性的時間范疇，從產(chǎn)生了本期和非本

期，進而產(chǎn)生了權責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制，產(chǎn)生了待攤、預提、預收、應付等會計術

語。

4.貨幣計量（計量手段）假設：企業(yè)在會計核算過程中采用貨幣為計量單位，記錄、

反映企業(yè)的經(jīng)營情況。

?我國的《企業(yè)會計準則》規(guī)定，在會計核算中，企業(yè)會計應當以貨幣為計量單位，

并且通常應選擇人民幣作為記賬本位幣。對于業(yè)務收支以人民幣以外的貨幣為主的企

業(yè)，可選擇其他貨幣作為記賬本位幣，但編報的財務會計報告應當折算為人民幣

記賬本位幣是指企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境中的貨幣。

二、會計核算的基礎

企業(yè)應當以權責發(fā)生制為基礎進行會計的確認、計量和報告。

?收付實現(xiàn)制：以完成或?qū)崿F(xiàn)相關貨幣的收支時間為基礎，確認收入和費用。

?權責發(fā)生制（我國的企業(yè)會計準則）：當期已經(jīng)實現(xiàn)的收入，無論款項是否收支，

都應作為當期的收入和費用，計入利潤表；凡是不屬于當期的收入和費用，即使該款

項已經(jīng)在當期收付，也不作為當期的收入和費用。

目前我國行政單位會計采用收付實現(xiàn)制，事業(yè)單位會計除經(jīng)營業(yè)務可以采用權責

發(fā)生制外，其他大部業(yè)務采用收付實現(xiàn)制。

1Z102014會計要素的組成和會計等式的應用

一、會計要素的組成

企業(yè)按照交易或者事項的經(jīng)濟特征而進行的基本分類項目稱為會計要素，包括反

映財務狀況的要素（資產(chǎn)、負責、所有者權益）和反映經(jīng)營成果的要素（收入、費用、

利潤）

（-）資產(chǎn)：企業(yè)過去的交易或事項形成的，由企業(yè)所擁有或控制的，能以貨幣計量

的并預期給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的經(jīng)濟資源。

1.資產(chǎn)的特征

?P87：四個（含義的細化）

2.資產(chǎn)的分類

?按流動性由大到?。?類）：流動資產(chǎn)（一年內(nèi)）；長期投資（一年以上）；固定資產(chǎn)

（一年以上、保持原有實物形態(tài)）；無形資產(chǎn)（沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)）；

其他資產(chǎn)。

（二）負債：由過去交易或事項形成的現(xiàn)時義務，履行該義務會導致經(jīng)濟利益流出企

業(yè)。

1.負債的特征

?P88：四個（含義的細化）

2.負債的分類

?按流動性由大到?。?類）：流動負債（一年內(nèi)）；長期負債（一年以上）。

（三）所有者權益：投資者對企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權-資產(chǎn)減負債后的凈額（反映企業(yè)的

產(chǎn)權關系）

1.所有者權益的特征

?P88：三個

2.所有者權益的內(nèi)容

?四項：實收資本（實際投入）；資本公積（不構成實收資本的投入或增值等）；盈余

公積（從稅后凈利潤中提?。晃捶峙淅麧?。

（四）收入：企業(yè)在日常經(jīng)營活動中形成的，會導致所有者權益增加的，與所有者投

入資本無關的經(jīng)濟利益的總流入。

（五）費用：企業(yè)在日常經(jīng)營活動中發(fā)生的，會導致所有者權益減少的，與所有者投

入資本無關的經(jīng)濟利益的總流出。

（六）利潤：企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果；收入減費用后的差額。

?兩個指標：利潤總額；凈利潤。

二、會計等式的應用

O也稱會計恒等式，會計平衡公式，會計方程式

1.靜態(tài)會計等式（靜態(tài)會計要素）

資產(chǎn)=負債+所有者權益（財務狀況等式-資產(chǎn)負債表）

2.動態(tài)會計等式（動態(tài)會計要素）

收入-費用=利潤（或虧損）（財務成果等式-利潤表）

?綜合會計等式

資產(chǎn)=負債+（所有者權益+收入-費用）

記賬、算賬和報賬是財務會計的工作基礎和主要流程。通常依據(jù)原始憑證，以借貸記

賬法（復式記賬法）形成記賬憑證，借助不同的會計科目分類、匯總后，形成會計賬

簿，最后加工整理，形成以會計報表為主要內(nèi)容的會計報告。

1Z102020成本與費用

1Z102021成本與費用的關系

一、費用的特點

1.費用的概念

?企業(yè)在生產(chǎn)和銷售商品、提供勞務等日?；顒又邪l(fā)生的，會導致所有者權益減少的,

與向所有者分配利潤無關的經(jīng)濟利益的總流出。

2.費用的特點

?根據(jù)費用的概念，可以發(fā)現(xiàn)費用具有如下4個特點（P90）：①日?；顒印?；②會導

致企業(yè)資產(chǎn)的減少或負債的增加；③會減少企業(yè)的所有者權益，與向所有者分配利潤

無關；④經(jīng)濟利益的總流出。

二、費用和成本的區(qū)別與聯(lián)系

（一）生產(chǎn)費用和期間費用的劃分（按經(jīng)濟用途）

1.生產(chǎn)費用：與產(chǎn)品生產(chǎn)直接相關的費用

?生產(chǎn)費用與生產(chǎn)成本既有聯(lián)系，又有區(qū)別。

①聯(lián)系：與過程相關的生產(chǎn)費用是構成生產(chǎn)成本的基礎，即生產(chǎn)費用按用途歸集后，

分配到一定成品中，形成了生產(chǎn)成本。

②區(qū)別：生產(chǎn)費用與一定期間相關；產(chǎn)品成本與一定種類、數(shù)量的產(chǎn)品相聯(lián)。

?由于產(chǎn)品可能與時間（期間）不相吻合（一個時期的幾種產(chǎn)品，或一種產(chǎn)品涉及幾

個時期一待攤費用、預提費用），一定期間的生產(chǎn)費用不一定等于一定時期的生產(chǎn)成本。

2.期間費用：與一定期間相聯(lián)系，會計核算中不分攤到某一種產(chǎn)品成本中區(qū)，直接由

企業(yè)當期銷售收入中扣除的費用

?期間費用主要包括營業(yè)費用、管理費用和財務費用。由于全部從當期損益中扣除，

它不影響下一個會計期間。

?對比生產(chǎn)成本，期間費用具有以下3個特點：①提供正常的條件和管理，與產(chǎn)品生

產(chǎn)沒有直接關系；②只與費用發(fā)生的當期有關，不影響其他會計期間；③直接列入會

計報表中的當期損益表、與當期營業(yè)收入配比，屬于不可盤存成本。

（二）成本與費用的聯(lián)系

?三個方面：…均為支出；均為經(jīng)濟資源的耗費；生產(chǎn)費用經(jīng)過“對象化”（按照不

同“對象”核算）后，進入生產(chǎn)成本（期末結轉）。

（三）成本與費用的區(qū)別

1.成本與對象有關

2.費用與期間相關聯(lián)，包括生產(chǎn)費用（“對象化”后，轉為生產(chǎn)成本）和期間費用（不

進入產(chǎn)品成本，直接從當期損益中扣除）。

?費用與成本的關系圖（P92）：圖1施021（至期完工銷售的“生產(chǎn)成本”列入“產(chǎn)

品成本”）。

三、工程成本和費用

1.工程成本：構成產(chǎn)品（工程）實體、計入產(chǎn)品（工程）成本的那部分費用。

?施工企業(yè)的生產(chǎn)成本，即工程成本，是施工企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務而發(fā)生的各

種施工生產(chǎn)費用。它可以分為直接費用和間接費用。

2.期間費用：企業(yè)當期發(fā)生的，與具體產(chǎn)品或工程沒有直接聯(lián)系，必須從當期收入中

得到補償?shù)馁M用。施工企業(yè)的期間費用，主要包括管理費用和財務費用。

1Z102022工程成本的確認與計算方法

一、成本費用的確認

?我國《企業(yè)會計準則》規(guī)定：費用只有在經(jīng)濟利益很可能流出從而導致企業(yè)資產(chǎn)減

少或者負債增加，且經(jīng)濟利益的流出額能夠可靠計量時，才能予以確認。

1.費用與支出的關系

?支出的范圍比費用大，費用與收入相聯(lián)系、相匹配

?在資本性支出、收益性支出、營業(yè)外支出和利潤分配支出中，只有收益性支出（某

項收益僅及于本會計年度）才屬于費用。

2.營業(yè)費用與非營業(yè)費用的關系

3.本期費用與跨期費用的關系

4.生產(chǎn)費用與期間費用的關系-構成產(chǎn)品成本（與具體的產(chǎn)品種類、數(shù)量有關）的生產(chǎn)

費用直接計入產(chǎn)品成本；期間費用計入當期損益

5.生產(chǎn)費用與產(chǎn)品成本的關系-生產(chǎn)費用與一定期間相聯(lián)系；產(chǎn)品成本與一定種類、數(shù)

量的產(chǎn)品相聯(lián)系

6.生產(chǎn)成本與銷售成本的關系-生產(chǎn)成本（構成產(chǎn)品成本的生產(chǎn)費用）在產(chǎn)品未售出前,

屬于存貨；產(chǎn)品售出后，表現(xiàn)為銷售成本（與營業(yè)收入相匹配）。

二、費用的計量

?費用計量的通行標準是實際成本。必要時，可以采用其他方式，并可考慮使幾個會

計期間收益的資產(chǎn)的分攤。

（一）間接費用的分攤

?一般按照直接費（或人工費）的百分比，分攤本期實際發(fā)生的間接費。

?分攤公式（4個）：P94-分配（分攤）率X相應的直接費用（或人工費用）

（二）固定資產(chǎn)折舊

?實物形態(tài)：…損耗

O價值形態(tài)：…計提…補償

1.固定資產(chǎn)折舊的影響因素

①固定資產(chǎn)原價一一外購與自行建造的固定資產(chǎn)

②預計凈殘值-----處置收益，扣除預計處置費用后的余額

③使用壽命（考慮P95的三個因素）

2.固定資產(chǎn)折舊的計算方法

（1）平均年限法

其計算公式如下：

固定資產(chǎn)年折舊額=（固定資產(chǎn)原值一預計凈殘值）/固定資產(chǎn)預計使用年限

固定資產(chǎn)月折舊額=年折舊額+12

【例1】企業(yè)某臺設備原價100000元，預計使用5年，預計凈殘值率5%。求該設備的

折舊額。

【解】預計凈殘值=100000x5%=5000元

固定資產(chǎn)年折舊額=(100000-5000)/5=19000元

固定資產(chǎn)月折舊額=19000+12=1583元

(2)工作量法

行駛里程法(汽車)

工作臺班法(攪拌機)

其基本計算方法如下(不考慮減值準備)：

某項固定資產(chǎn)月折舊額=該項固定資產(chǎn)當月工作量x單位工作量折舊額

【例2】某施工企業(yè)的一臺施工機械按工作量法計算折舊。該設備原始價值150000元,

預計凈殘值率5%,預計可工作20000個臺時。該設備投入使用后，假定各年的實際工

作臺時為：第一年7200小時，第二年6800小時，第三年4500小時，第四年1500小

時。求該施工機械第二年的折舊額。

【解】

150000x(1-5%)_-

施工機械單位臺時的折舊額=—20000⑵兀

第二年施工機械年折舊額=6800x7.125=48450元…

O若求月折舊額，就將當月機械工作的實際臺時數(shù)(題干中并非給出)乘以單位臺時

的折舊額即可。

(3)雙倍余額遞減法

?思路：賬面價值(余額、凈值)x雙倍折舊率

?其計算公式如下：

固定資產(chǎn)年折舊率=2+固定資產(chǎn)預計使用年限X100%

固定資產(chǎn)月折舊率=固定資產(chǎn)年折舊率+12

固定資產(chǎn)月折舊額=固定資產(chǎn)年初賬面余額x月折舊率

?采用雙倍余額遞減法計提折舊時，其折舊年限到期前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)的凈值(余

額)平均攤銷，即改用平均年限法計提折舊。

(4)年數(shù)總和法

?思路："原值-凈殘值"x"分數(shù)"-逐年遞減

?其計算公式如下：

例如，某設備總共可以使用3年，則其第1年的折舊率為二—xl()(%=50%。于是，該

1+2+3

固定資產(chǎn)月折舊率=固定資產(chǎn)年折舊率+12；固定資產(chǎn)月折舊額=（固定資產(chǎn)原值-預計凈

殘值）x月折舊率。

（三）無形資產(chǎn)的攤銷

?無形資產(chǎn)的含義：不具有實物形態(tài)，以某種權利、技術、知識、素質(zhì)信譽等價值形

態(tài)存在于企業(yè)，并對企業(yè)長期發(fā)揮作用的資產(chǎn)。如果無形資產(chǎn)具有一定的有效期限，

其權利或價值總會終結或消失。

?無形資產(chǎn)攤銷包括攤銷期（使用壽命）、攤銷方法和應攤銷金額的確定。無形資產(chǎn)

攤銷存在多種具體方法，包括直線法、生產(chǎn)總量法等。

三、工程成本的計算方法（工程價款的結算方式）

1.竣工結算法

?以合同工程（一般為單位工程）為對象，歸集施工過程中發(fā)生的施工費用；在工程

竣工后，按照所歸集的全部施工費用，結算該項工程的實際成本總額。

2.月份結算法

?按單位工程歸集施工費用的基礎上，逐月定期地結算單位工程的已完工程實際成

本。

3.分段結算法

?計算原理，與上述月份結成本法相似。所不同的是，其已完工程是指已完成的工程

階段或部位，未完工程是指未完成的工程階段或部位。

?當然，無論采用何種計算方法，當月發(fā)生的生產(chǎn)費用，必須在會計結算期（各月）

按照成本核算對象和成本項目進行歸集、分配。

1Z102023工程成本的核算

一、工程成本及其核算的內(nèi)容

1.工程成本的概念

根據(jù)《企業(yè)會計準則第15號一一建造合同》，工程成本是指從建造合同簽訂開始至合

同完成止所發(fā)生的、與執(zhí)行合同有關的直接費用和間接費用。

2.工程成本核算的內(nèi)容

（1）直接費用：為完成合同所發(fā)生的、可以直接計入合同成本核算對象的各項費用支

出。具體包括：

①耗用的人工費用

②耗用的材料費用（包括可多次使用的周轉制?料）

③耗用的機械使用費注意：“企業(yè)會計準則”

與“206號文”的不同

④其他直接費用--------------------

（2）間接費用：企業(yè)下屬的施工單位或生產(chǎn)單位為組織和管理施工生產(chǎn)活動而發(fā)生的

費用。

具體只有“間接費用”1項。

二、工程成本核算的對象

1.含義：在成本核算時，所選擇的施工生產(chǎn)費用的歸集目標或產(chǎn)品，即工程成本的承

擔者。

?要求：粗細得當一單項施工承包合同+實際工程特點

2.工程成本核算對象的確定

?工程開工前確定：清楚；明細。

（1）以單項建造（施工）合同作為施工工程成本核算對象一一獨立的預算。

（2）對合同分立以確定施工工程成本核算對象一一獨立的計劃。

（3）對合同合并以確定施工工程成本核算對象一一密切關聯(lián)。

三、工程成本核算的任務與基本要求

（一）工程成本核算的任務

?三項（P99-100）：執(zhí)行規(guī)定；計算成本；反映情況。

（二）施工項目成本核算的要求

1.劃清成本、費用支出和非成本、費用支出的界限

?資本性支出（購置、建造固定資產(chǎn)）、營業(yè)外支出不得列入成本。

?遵守成本、費用開支的范圍

2.正確劃分各種成本、費用的界限

（1）劃清生產(chǎn)成本與期間費用之間的界限

（2）劃清本期工程成本與下期工程成本的界限

（3）劃清不同成本核算對象之間的界限

（4）劃清未完工程成本與已完工程成本的界限

3.加強成本核算的各項基礎工作

▲成本核算的基礎工作，主要包括以下4項內(nèi)容：P101

四、工程成本核算的程序

L確定成本核算對象，開設成本明細賬

O例如，設置“工程施工”、“輔助生產(chǎn)”、“機械作業(yè)”等明細科目并建賬。

2.根據(jù)成本核算對象，匯總分配材料、工資及計提福利費等生產(chǎn)費用

O人工費用（勞動工資部門-財務部門）

O材料費用（物資管理部門-財務部門）

3.機械使用費

4.其他直接費

5.間接費用核算：分配（已完工程與未完工程-已完工程與成本核算對象）

6.計算月度施工費用：前5項核算內(nèi)容的匯總

7.計算年度施工費用

?確定合同完工進度的三種方法（P103）：①合同成本的占比；②合同工作量的占比;

③已完合同工作量的測量。

?合同費用確認的三種情況（P103）：①合同預計總成本X完工進度-累計確認；②累

計實際發(fā)生的合同成本-累計確認；③合同成本發(fā)生的當期確認合同費用。

?建議：參照收入確認的對應內(nèi)容（P111）

8.計算竣工單位工程的實際成本和預算成本，編制竣工單位工程成本決算

1Z102024期間費用的核算

?期間費用是指企業(yè)本期發(fā)生的，不能直接或間接歸入營業(yè)成本，而是直接計入當期

損益的各項費用。包括銷售費用、管理費用和財務費用。

一、管理費用

▲管理費用是指企業(yè)行政管理部門為管理和組織企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的各項費

用。企業(yè)的管理費用具體包括以下內(nèi)容。

?11項：P104

二、財務費用

▲企業(yè)為籌集生產(chǎn)所需資金而發(fā)生的費用。包括利息支出、匯兌損失、相關手續(xù)費、

其他財務費等四大部分。

1Z102030收入

1Z102031收入的分類及確認

一、收入的概念及特點

1.收入的概念

?狹義的收入：營業(yè)收入，在銷售商品、提供勞務及讓渡資產(chǎn)使用權等日?；顒又行?/p>

成的經(jīng)濟利益的總流入（導致所有者權益增加、與所有者投入資本無關）。

?廣義的收入：營業(yè)收入；投資收入；補貼收入；營業(yè)外收入。

2.收入的特點

?基于收入的概念，可以歸納出以下4個特點（P105）：日?；顒又挟a(chǎn)生；資產(chǎn)增加

或負債減少；所有者權益增加；經(jīng)濟利益流入。

二、收入的分類

（一）按收入的性質(zhì)分類

?P105：建造（施工）合同收入、銷售商品收入、提供勞務收入和讓渡資產(chǎn)使用權收

入等，4種。

（-）按照企業(yè)營業(yè)的主次分類

1.基本業(yè)務收入（主營業(yè)務收入）

2.其他業(yè)務收入（附營業(yè)務收入）

三、收入的確認原則

（一）銷售商品收入的確認

同時滿足下列條件時，予以確認：

1.企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方

2.企業(yè)既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也沒有對已售出的商品實施控

制

3.收入的金額能夠可靠地計量

4.與交易相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)

5.相關的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量

（二）提供勞務收入的確認

根據(jù)勞務交易結果能否可靠估計，分別采用不同的方式予以確認。

1.企業(yè)在資產(chǎn)負債表日-提供勞務交易的結果能夠可靠估計的/-----\

?勞務交易的結果能夠可靠估計的4個條件（P106）［參見施工］

合同收入

?應當采用完工百分比法確認提供勞務收入I的確認！\

2.資產(chǎn)負債表日-勞務交易的結果不能可靠估計的、-/

（1）已經(jīng)發(fā)生的勞務成本預計能夠得到補償?shù)?/p>

?按照已經(jīng)發(fā)生的勞務成本金額確認提供勞務收入，并按相同金額結轉勞務成本

（2）已經(jīng)發(fā)生的勞務成本預計不能夠得到補償?shù)?/p>

?將已經(jīng)發(fā)生的勞務成本計入當期損益，不確認提供勞務收入。

（三）讓渡資產(chǎn)使用權收入的確認（兩個原則）

?讓渡資產(chǎn)使用權而發(fā)生的收入包括利息收入和使用費收入

?讓渡資產(chǎn)使用權收入，同時滿足下列條件時，予以確認：

（1）與交易相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；

（2）收入的確認能夠可靠地計量。

1Z102062建造（施工）合同收入的核算

一、建造（施工）合同概述

（-）建造（施工）合同的特征

1.概念：建造一項或數(shù)項在設計、技術、功能、最終用途等方面密切相關的資產(chǎn)而訂

立的合同。

2.建造（施工）合同的特征

?4個主要特征（P107）：先有買主（客戶），后有標的（資產(chǎn)）；資產(chǎn)的建設周期長;

資產(chǎn)的體積大、造價高；一般為不可撤銷合同。

（二）固定造價合同與成本加成合同

1.固定造價合同

?按照固定的合同總價或固定單價，確定工程價款。

2.成本加成合同

?以合同約定或其他方式議定的成本為基礎，加上該成本的一定比例或定額費用，進

而確定工程價款。

（三）固定造價合同與成本加成合同的區(qū)別

?兩類合同的主要區(qū)別在于它們各自所含風險的承擔者不同：固定造價合同的風險，

主要由承包人承擔；成本加成合同的風險，主要由發(fā)包方承擔。

二、合同的分立與合并

?合同的分立與合并，實際上是確定建造合同（收入）的會計核算對象

?一般情況下，應以所訂立的單項建造合同作為會計核算的對象。但是，某些情況下,

需要進行單項建造合同的分立或合并。

（一）合同的分立

如果一項建造合同包括多項資產(chǎn)，在同時具備下列3個條件的情況下，每項資產(chǎn)應分

立為單項合同（P108）：

1.每項資產(chǎn)均有獨立的建造計劃；

2.建造承包商與客戶就每項資產(chǎn)單獨進行談判，雙方能夠接受或拒絕與每項資產(chǎn)有關

的合同條款；

3.每項資產(chǎn)的收入和成本可以單獨辨認。

（二）合同的合并

為建造一項或數(shù)項資產(chǎn)而簽訂一組合同，這一組合同無論對應單個客戶還是幾個客戶，

在同時具備下列3個條件的情況下，應合并為單項合同處理：

1.該組合同按一攬子交易簽訂；

2.該組合同密切相關，每項合同實際上已構成一項綜合利潤率工程的組成部分；

3.該組合同同時或依次履行。

三、合同收入的內(nèi)容

建造（施工）合同收入包括初始收入，以及因合同變更、索賠、獎勵等形成的收入（追

加收入）兩部分內(nèi)容。

（一）合同規(guī)定的初始收入

?建造承包商與客戶在雙方簽訂的合同中，最初商定的合同總金額（合同收入的基本

內(nèi)容）。

（二）因合同變更、索賠、獎勵等形成的收入（追加收入）

1.合同變更：客戶為改變合同規(guī)定的作業(yè)內(nèi)容而提出的調(diào)整（2個條件）。

2.索賠款：因客戶或第三方的原因造成的、向客戶或第三方收取的、用以補償不包括

在合同造價中成本的款項（2個條件）。

3.獎勵款：工程達到或超過規(guī)定的標準，客戶同意支付的額外款項（2個條件）。

四、合同收入的確認

（一）合同結果能夠可靠估計時，建造（施工）合同收入的確認

1.合同結果能夠可靠估計的標準

（1）固定造價合同結果能夠可靠估計的標準

▲同時具備以下4個條件：（P109）

（2）成本加成合同的結果能夠可靠估計的標準

▲同時具備以下2個條件：（P110）

2.完工百分比法

?基本步驟：計算完工百分比；確認當期合同收入。

（1）投入衡量法：根據(jù)累計實際發(fā)生的合同成本占合同預計總成本的比例，確定完工

進度。其計算公式如下：

【例1Z102032-1]

（2）產(chǎn)出衡量法：根據(jù)已經(jīng)完成的合同工作量（工程量）占合同預計總工作量（工程

量）的比例，確定完工進度。其計算公式如下：

【例1Z102032-2]

（3）根據(jù)已完成合同工作的技術測量確定合同完工進度

?特殊情況下，專業(yè)人員測定

3.當期完成建造（施工）合同收入的確認

?按照實際合同總收入扣除以前會計期間累計已確認收入后的金額，確認為當期合同

收入。即：

當期確認的合同收入=實際合同總收入-以前會計期間累計已確認收入

4.當期不能完成的建造（施工）合同收入的確認

?在資產(chǎn)負債表日，應當按照合同總收入乘以完工進度扣除以前會計期間累計已確認

收入后的金額，確認為當期合同收入。即：

當期確認的合同收入=（合同總收入x完工進度）-以前會計期間累計已確認的收入

【例1Z102032-3]

（-）合同結果不能可靠估計時，建造（施工）合同收入的確認

如果建造（施工）合同的結果不能可靠地估計，應當區(qū)別以下情況處理：

L合同成本能夠收回的

?合同收入根據(jù)能夠收回的實際合同成本加以確認，合同成本在其發(fā)生的當期作為費

用

【例1Z102032-4]

2.合同成本不能收回的

?應當在發(fā)生時立即作為費用，不確認收入。

1Z102040利潤和所得稅費用

1Z102041利潤的計算

一、利潤的概念

?定義：企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營活動所獲得的各項收入抵減各項支出后的凈額,

以及直接計入當期利潤的利得和損失（例如，計入當期損益的投資收益）。

二、利潤的計算

1.營業(yè)利潤

營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅及附加-銷售費用-管理費用-財務費用-資產(chǎn)減值

損失+公允價值變動損益+投資（凈）收益

式中：資產(chǎn)減值損失指企業(yè)計提的應收款項、存貨、長期股權投資、持有至到期的投

資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、貸款等資產(chǎn)發(fā)生減值形成的損失。

公允價值變動（損益）指在采用公允價值計量時，企業(yè)交易性金融資產(chǎn)由于公允價值

變化而產(chǎn)生，并列入當期損益的利得或收益。

投資收益是指企業(yè)對外投資取得的投資收益減去投資損失后的凈額，即投資凈收

益。

2.利潤總額

利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出

3.凈利潤（稅后利潤）

凈利潤=利潤總額-所得稅費用

三、利潤分配

（一）稅后利潤的分配原則

?4個方面（P114）：按法定順序分配；非有盈余不得分配；同股同權，同股同利；公

司持有的本公司股份不得分配利潤。

（二）稅后利潤的分配順序

1.彌補以前年度虧損

?公司的法定公積金不足以彌補以前年度虧損的，在按規(guī)定提取法定公積金之前，先

用當年利潤彌補虧損。

2.提取法定公積金（強制公積金）

?法定盈余公積金的提取比例，一般為當年實現(xiàn)凈利潤的10%;法定盈余公積金累計

額達到注冊資本的50%以上時，可以不再提取。

?法定公積金的用途（3個）包括：彌補虧損；擴大公司經(jīng)營規(guī)模；增加公司注冊資

本（留存的法定公積金，不得少于轉增前公司注冊資本的25%）。

3.提取任意盈余公積金

?由股東大會或類似機構批準

4.向投資者分配的利潤或股利

?依次包括：優(yōu)先股股利；普通股股利；轉作資本（或股本）的普通股股利。

5.未分配利潤

O留待以后年度分配，并在“資產(chǎn)負債表"（所有者權益）中單獨反映

1Z102042所得稅費用的確認

一、所得稅的概念

?所得稅：企業(yè)就其生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得，按規(guī)定交納的稅金一應稅所得額x

所得稅稅率

?應稅所得額：企業(yè)年度收入總額減去準予扣除項目后的余額。

二、所得稅的計稅基礎

（一）所得稅的核算（會計）程序

1.確定有關資產(chǎn)和負債項目的賬面價值（依據(jù)會計準則-稅前利潤）

2.確定有關資產(chǎn)和負債項目的計稅基礎（依據(jù)稅收法規(guī)-應稅所得額）

3.針對資產(chǎn)和負債，比較賬面價值與計稅基礎的差異，確定期末遞延所得稅資產(chǎn)或遞

延所得稅負債的金額

4.確定利潤表中的所得稅費用

（二）資產(chǎn)的計稅基礎

?資產(chǎn)的計稅基礎是指按照稅法規(guī)定，某項資產(chǎn)在計稅（應稅所得額）時，可以在稅

前扣除的余額（未來可稅前列支的金額）。即：

資產(chǎn)的計稅基礎=取得成本-以前期間已稅前扣除的金額

?初始確認時，其計稅基礎為取得成本

【例1Z102042-1】初始確認，賬面價值=計稅基礎=80萬元，差額=0

?持有過程中，為取得成本減去此前期間已稅前扣除金額的余額

【例1Z102042-2】持有過程，賬面價值=24萬元，計稅基礎=25.6萬元，差額=1.6萬元

（三）負債的計稅基礎

?負債的計稅基礎是指負債的賬面價值，減去未來期間計算應（納）稅所得額時，按

稅法規(guī)定可予以抵扣的金額。即：

負債的計稅基礎=賬面價值-未來期間可稅前扣除的金額

【例1Z102042-3］賬面價值=200萬元，計稅基礎=0,差異200萬元

【例1Z102042-4］賬面價值=350萬元，計稅基礎=350萬元，差額0

（四）暫時性差異

?概念：資產(chǎn)或負債的賬面價值與計稅基礎不同，產(chǎn)生的差異。

1.應納稅暫時性差異（未來應增加應稅所得額）

（1）資產(chǎn)的賬面價值超過其計稅基礎

?未來的經(jīng)濟利益不能全部稅前抵扣，差額應該繳稅

【例1Z102042-5］賬面價值=45,計稅基礎=40,應納稅暫時性差異=45-40=5

（2）負債的賬面價值低于其計稅基礎

?稅前抵扣的金額為負數(shù)f應（納）稅所得額需調(diào)增一增加繳稅

2.可抵扣暫時性差異（未來應減少應稅所得額）

（1）資產(chǎn)的賬面價值低于其計稅基礎

?未來的經(jīng)濟利益減少，允許稅前扣除的金額多，應減少應稅所得額和繳納的所得稅

【例1Z102042-6］賬面價值=150萬元，計稅基礎=199萬元，可抵扣暫時性差異

=199-150=49萬元

（2）負債的賬面價值超過其計稅基礎

?可從未來應稅經(jīng)濟利益中扣除一減少應稅所得額和應交所得稅

【例1Z102042-7］賬面價值=100萬元，計稅基礎=0,可抵扣暫時性差異=100-0=100萬

元

三、遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債

（一）遞延所得稅資產(chǎn)=可抵扣暫時性差異X所得稅適用稅率

OP118：四條規(guī)定

（-）遞延所得稅負債=應納稅暫時性差異義所得稅適用稅率

OP118-119：兩條規(guī)定

（三）適用稅率變化對已確認遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的影響

?發(fā)生變化，應予調(diào)整

四、所得稅費用的確認與計量

（一）當期所得稅

?當期所得稅=當期應交納的所得稅=應（納）稅所得額又適用稅率

（二）遞延所得稅

?當期遞延所得稅負債與當期遞延所得稅資產(chǎn)的差額，即

遞延所得稅=當期遞延所得稅負債-當期遞延所得稅資產(chǎn)

（三）所得稅費用

?當期所得稅與遞延所得稅之和，即

所得稅費用=當期所得稅+遞延所得稅

【例1Z102042-8】應納稅暫時性差異=600000,可抵扣暫時性差異=320000；

遞延所得稅資產(chǎn)=80000,遞延所得稅負債=150000；

遞延所得稅=150000-80000=70000,當期所得稅=1782000,

所得稅費用=1782000+70000=1852000。

1Z102050企業(yè)財務報表

1Z102051財務報表的構成

會計報表是定期總括地反映企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的總結性書面文件，包括資產(chǎn)負債

表、利潤表、現(xiàn)金流量表及相關附表。

?財務報表：對..的結構型描述，反映..書面文件

?財務報表列報：在財務報表中的列示和在財務報表附注中的披露

一、財務報表列報的編制要求

?六項（P121-122）：企業(yè)持續(xù)經(jīng)營；列報項目一致；重要項目單獨列報；報表中的

列示項目不應相互抵消；本期報表的列報項目與上期項目具有可比性；其他相關要求

（對表頭、要素的要求，對編制周期的要求）。

二、財務報表的構成

1.資產(chǎn)負債表：反映企業(yè)在某一日期財務狀況的靜態(tài)報表（P123-124,會企01表）

資產(chǎn)負債表按月報送，一般反映的是企業(yè)月末、季末、半年末、年末的財務狀況

它屬于靜態(tài)會計報表。

資產(chǎn)負債表以“資產(chǎn)=負債所有者權益”這一會計等式為依據(jù)，按照一定的分類標迤和一定的次

序，把企業(yè)在一定日期的資產(chǎn)、負債和所有者權益項目予以適當排列編制而成。

其作用主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

?資產(chǎn)負債表能夠說明企業(yè)在某一特定日期所擁有的各種資源總量及其分布情況

?資產(chǎn)負債表能夠顯示企業(yè)在某一特定日期所負擔債務的數(shù)額、需要償還債務期限的長短以

及企業(yè)償還債務的能力；

?資產(chǎn)負債表能夠表明企業(yè)在某一特定日期所擁有凈資產(chǎn)的數(shù)額，以及企業(yè)所有者權益的構

成情況，

?資產(chǎn)負債表能夠反映企業(yè)在某一特定日期的資產(chǎn)總額和權益總額，從企業(yè)資產(chǎn)總量方面反

映企業(yè)的財務狀況，進而分析、評價企業(yè)未來的發(fā)展趨勢。

資產(chǎn)負債表附表

資產(chǎn)負債表的附表包括資產(chǎn)減值準備明細表、股東權益增減變動表和應交增值稅明細表。對于

施工企業(yè)，由于其不屬于應交增值稅企業(yè)范疇，故將應交增值稅明細表省略。

?資產(chǎn)減值準備明細表是反映企業(yè)各項資產(chǎn)減值準備的增減變動情況的報表。

?所有者權益（或股東權益）增減變動表是反映企業(yè)年末所有者權益（或股東權益）增減變動

情況的報表。

資產(chǎn)負債表的結構

資產(chǎn)負債表由表頭和基本內(nèi)容兩部分構成。

目前，國際上資產(chǎn)負債表的格式主要有賬戶式和報告式兩種。我國會計制度規(guī)定，企業(yè)的資產(chǎn)

負債表一般采用賬戶式，即資產(chǎn)負債表基本部分分為左右兩方

左方列示資產(chǎn)各項目，資產(chǎn)應當按照其流動性分類分項列示，包括流動資產(chǎn)和長期資產(chǎn)。流動

資產(chǎn)包括的項目按照流動性大小排列依次分為貨幣資金、短期投資、應收及預付款項、存貨和待攤

費用等。長期資產(chǎn)內(nèi)部按照各項目的流動性大小排列依次分為長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其

他資產(chǎn)。

右方列示負債及所有者權益各項目，負債應當按照其流動性分類分項列示，包括流動負債、長

期負債等；所有者權益應當按照實收資本（或者股本）、資本公積、盈余公積、未分配利潤等項目

分項列示。

2.利潤表：反映企業(yè)在某一會計期間經(jīng)營成果的動態(tài)報表（P126,會企02表）

利潤表是反映企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果的會計報表。

利潤表是以“利潤=收入-費用”這一會計等式為依據(jù)，按照一定的步驟計算出構成利潤（或虧

損）總額的各項要素編制而成的

它屬于動態(tài)報表

其作用主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

?利潤表能反映企業(yè)在一定期間的收入和費用情況以及獲得利潤或發(fā)生虧損的數(shù)額，表明企業(yè)

收入與產(chǎn)出之間的關系

?通過利潤表提供的不同時期的比較數(shù)字，可以分析判斷企業(yè)損益發(fā)展變化的趨勢，預測企業(yè)

未來的盈利能力

?通過利潤表可以考核企業(yè)的經(jīng)營成果以及利潤計劃的執(zhí)行情況，分析企業(yè)利潤增減變化原因。

利潤表附表

利潤表的附表包括：利潤分配表和分部報表（業(yè)務分部和地區(qū)分部），它們是利潤表所列資料

的延伸和細化。

?利潤分配表是反映企業(yè)一定會計期間對所實現(xiàn)的凈利潤以及以前年度未分配利潤的分配或者

虧損彌補的報表，是利潤表的附表。它主要揭示企業(yè)實現(xiàn)凈利潤的分配情況和年末未分配利潤的結

余情況。

?分部報表（業(yè)務分部和地區(qū)分部）是反映企業(yè)各行業(yè)、各地區(qū)經(jīng)營業(yè)務的收入、成本、費用、

營業(yè)利潤、資產(chǎn)總額及負債總額等情況的報表。納入分部報表的各個分部最多為10個，如果超過，

應將相關的分部予以合并反映；如果某一分部的對外營業(yè)收入總額占企業(yè)全部營業(yè)收入總額90%

及以上的，則不需編制分部報表。

由于實際工作中，施工企業(yè)一般按月計算利潤，因此按月報送利潤表，以反映企業(yè)月度、季度、

半年度和年度的經(jīng)營成果，它屬于動態(tài)會計報表。

利潤表的結構

利潤表的結構主要有單步式利潤表和多步式利潤表兩種。

目前，我國采用的是多步式利潤表。

多步式利潤表是把企業(yè)當期凈利潤，按其構成內(nèi)容通過幾個計算步驟逐步計算出來，并按照其

構成內(nèi)容重要性的大小，在表中從上到下依次計算排列。

施工企業(yè)按多步式利潤表計算凈利潤，可以分為以下四步：

?計算主營業(yè)務利潤；

?計算營業(yè)利潤；

?計算利潤總額；

?計算凈利潤。

詳細計算過程如下：

?以主營業(yè)務收入為基礎，減去主營業(yè)務成本和主營業(yè)務稅金及附加，計算得出企業(yè)主營業(yè)務

利潤；

?以主營業(yè)務利潤為基礎，加上其他業(yè)務利潤，減去管理費用和財務費用，計算得出營業(yè)利潤;

?以營業(yè)利潤為基礎，加上投資收益、補貼收入和營業(yè)外收入，減去營業(yè)外支出，計算得出利

潤總額；

?以利潤總額為基礎，減去所得稅，計算得出凈利潤。

多步式利潤表注意收入與費用支出配比的層次性，便于對企業(yè)的經(jīng)營情況進行分析，有利于不

同企業(yè)之間進行比較，有利于預測企業(yè)未來的盈利能力，從而滿足報表使用者對會計信息的需求。

3.現(xiàn)金流量表：反映企業(yè)在某一會計期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的流入、流出情況的動態(tài)

報表（P128-129,會企03表）

4.所有者權益變動表:反映所有者權益各組成部分在當期增減變動情況的財務報表（原

為資產(chǎn)負債表的附表，現(xiàn)為會企04表）

5.財務報表附注

1Z102052資產(chǎn)負債表的內(nèi)容和作用

一、資產(chǎn)負債表的內(nèi)容和結構

（-）資產(chǎn)負債表的內(nèi)容

?資產(chǎn)=負債+所有者權益

?表1Z102052（P123-124）

1.流動資產(chǎn)：滿足以下4個條件之一（P124）

2.非流動資產(chǎn)

3.流動負債：滿足以下4個條件之一（P124）

4.非流動負債

5.資產(chǎn)負債表中的所有者權益

?單獨列示：實收資本；資本公積；盈余公積；未分配利潤。

（二）資產(chǎn)負債表的結構

?賬戶式：左側為“資產(chǎn)”；右側為“負債”和“所有者權益”

二、資產(chǎn)負債表的作用

?三個方面（P125）：反映資源總量及分布；反映償債能力；反映所有者權益的構成情

況

三、所有者權益變動表的內(nèi)容和作用

（一）所有者權益變動表的內(nèi)容

?6項內(nèi)容（P125）：

（二）所有者權益變動表的作用

?反映年度內(nèi)所有者權益變動的變化情況

1Z102053利潤表的內(nèi)容和作用

一、利潤表的內(nèi)容和結構

（一）利潤表的內(nèi)容

?收入-費用=利潤

?表1Z102053（P126）

1.主營業(yè)務利潤

2.營業(yè)利潤

3.利潤總額

4.凈利潤

(二)利潤表的結構

?多步式

二、利潤表的作用

?三個方面(P127)：反映投入與產(chǎn)出關系；判斷企業(yè)損益發(fā)展趨勢；考核經(jīng)營

成果等

1Z102054現(xiàn)金流量表的內(nèi)容和作用

一、現(xiàn)金流量表的編制基礎

1.現(xiàn)金(廣義的現(xiàn)金)

?包括：庫存現(xiàn)金；存款；其他貨幣資金；現(xiàn)金等價物

2.現(xiàn)金等價物

?現(xiàn)金等價物的含義：期限短、風險小的短期投資

?現(xiàn)金等價物的要求：同時滿足P127的四個條件

二、現(xiàn)金流量表的內(nèi)容

1.經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：現(xiàn)金流入、現(xiàn)金流出，共6項(P127)

2.投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：現(xiàn)金流入、現(xiàn)金流出，共9項(P128)

3.籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：現(xiàn)金流入、現(xiàn)金流出，共6項(P128)

三、現(xiàn)金流量表的結構

1.正表

?五項內(nèi)容:P128-129的表1Z102054-1

2.補充資料

?三項內(nèi)容：P130的表1Z102054-2

四、現(xiàn)金流量表的作用

1.對企業(yè)整體財務狀況做出客觀評價

2.評價企業(yè)的支付能力、償債能力和周轉能力。

3.預測企業(yè)未來的發(fā)展情況

1Z102055財務報表附注的內(nèi)容和作用

一、財務報表附注的主要內(nèi)容

1.財務報表的編制基礎

2.遵循企業(yè)會計準則的聲明

3.重要會計政策的說明

4.重要會計估計的說明（..的程序及方法）

5.會計政策和會計估計變更以及差錯更正的說明

6.財務報表重要項目的說明

7.或有和承諾事項的說明，等

二、財務報表附注的作用

?對于報表中定量數(shù)據(jù)所受限制的補充

1Z102060財務分析

1Z102061財務分析方法

一、趨勢分析法（對比兩期或連續(xù)期數(shù)財務報告中的相同指標，分析…的變動趨勢）

1.定基指數(shù)：各期數(shù)據(jù)均與某一固定時期（基期）的數(shù)據(jù)進行對比

OP132：式1Z102061-1

2.環(huán)比指數(shù)：各期數(shù)據(jù)均與此前一期的數(shù)據(jù)進行對比

OP132：式1Z102061-2

二、比率分析法（借助比率或相對數(shù)反映經(jīng)濟活動的變動程度）

▲最基本、最重要的方法

1.構成比率（部分與總體）

2.效率比率（投入與產(chǎn)出）

3.相關比率（有關聯(lián)的經(jīng)濟活動）

三、因素分析法

1.連環(huán)替代法

?思路：確定影響某一指標或經(jīng)濟現(xiàn)象的各主要因素；依次用各因素的實際值替代計

劃值；分析因素（數(shù)值）變化對于該指標或經(jīng)濟現(xiàn)象的影響。

【例1Z102061-1］產(chǎn)量-單位產(chǎn)品材料耗量-材料單價

2.差額計算法

?思路：確定影響某一指標或經(jīng)濟現(xiàn)象的各主要因素；計算各因素實際值與計劃值的

差額；分析各因素的差額變化對于該指標或經(jīng)濟現(xiàn)象的影響。

【例1Z102061-2］產(chǎn)量-單位產(chǎn)品材料耗量-材料單價等的差額

1Z102062基本財務比率的計算和分析

一、償債能力比率

指標含義計算公式分析備注

資產(chǎn)負債率企業(yè)總資產(chǎn)與總負債之比50%

流動比率企業(yè)流動資產(chǎn)與流動負債2

之比

速動比率企業(yè)速動資產(chǎn)與流動負債1速動資產(chǎn)=流動

之比資產(chǎn)-存貨

二、資產(chǎn)管理比率

指標含義計算公式分析備注

總資產(chǎn)周轉率一定時期，企業(yè)主營業(yè)高為好

務收入與總資產(chǎn)的比率

流動資產(chǎn)周轉率一定時期，企業(yè)營業(yè)收式1Z102062-5次數(shù)

入與全部流動資產(chǎn)的比式1Z102062-6多、天

率數(shù)少為

存貨周轉率一定時期，存貨占用資式1Z102062-7好

金可周轉的次數(shù)式1Z102062-8

應收賬款周轉率一定時期，賒銷收入與式1Z102062-9賒銷數(shù)據(jù)不宜

同期應收賬款的比率式1Z102062-10公開，故替換

三、盈利能力比率

指標含義計算公式分析備注

凈資產(chǎn)收益率本期凈利潤與凈資產(chǎn)的比率高為稅后

總資產(chǎn)報酬率企業(yè)運用全部資產(chǎn)的收益率好息稅前

四、發(fā)展能力比率

指標含義計算公式分析備注

營業(yè)增長率本期營業(yè)收入增加額與上期式1Z102062-13<0

營業(yè)收入總額的比率

資本積累率企業(yè)本年所有者權益增長額式1Z102062-14

與年初所有者權益的比率

五、財務指標綜合分析（杜邦財務分析體系）

▲杜邦分析的基本思路：分析各主要比率指標之間的內(nèi)在聯(lián)系T綜合分析財務狀況、

經(jīng)營成果

?凈資產(chǎn)收益率屬于財務分析的核心指標

?圖1Z102062（P137-層層分解）

1Z102070籌資管理

1Z102071資金成本的作用及其計算

一、資金成本的概念

1.定義-企業(yè)為籌集和使用資金付出的代價

2.資金成本的組成

①資金籌集費：籌集資金過程中支付的費用；一次性的“固定費用”。

②資金占用費：使用資金過程中支付的費用；經(jīng)常性的“變動費用

3.資金成本率：單位凈籌資額（籌資總額-籌資費）所對應的資金使用費

?計算公式（P138）：1Z102071-1

二、資金成本（率）的作用

?P138（3個）：選擇資金來源、確定籌資方案；評價投資項目、決定投資取舍；評價

企業(yè)經(jīng)營成果。

三、資金成本的計算

1.個別資金成本率的計算

?債務資金成本率（代表）：,資金成本率=-贊翳詈鸚x1。（睇

號貨息額X（1-壽資費率）

【例1Z102071-1]

2.綜合資金成本的計算

?加權平均資金成本率：KW=^KJ.WJ（1Z102071-3）

【例1Z102071-2]

1Z102072短期籌資的特點和方式

一、短期籌資的特點

1.短期籌資的含義

?短期負債籌資，或流動負債籌資：為滿足企業(yè)臨時性資金需要而進行的籌資活動（期

限不超過1年）

2.短期籌資的特點

?4個特點：P139-140

二、短期籌資策略

?臨時性資產(chǎn)：季節(jié)或臨時性原因-臨時性資本需求玲短期負債

?永久性資產(chǎn)：企業(yè)長期穩(wěn)定需要玲永久性資本需求玲長期負債

1.配合型籌資策略【例】當期某企業(yè)的總額為180萬元的資金

2.激進型籌資策略（長期..不足）需求中，永久性資本需求為10（）萬元，臨時

性資本需求為80萬元。若實際籌資方案組

3.穩(wěn)健型籌資策略（長期..過多）合為，長期貸款90萬元、短期貸款90萬元。

三、短期籌資的方式則該籌資策略屬于激進型。

（一）商業(yè)信用

?在商品交易中，由于延期付款或預收貨款所形成的企業(yè)間的借貸關系。

1.應付賬款（延期付款）

①含義：買賣雙方發(fā)生商品交易后，賣方允許買方在購貨后一定時期內(nèi)支付貨款。

②信用條件：付款期；折扣。

在商務活動中，延期付款或應付賬款，可以分為現(xiàn)金折扣（如"MO、n△O"）和不涉及

現(xiàn)金折扣兩種情況。

?免費信用：在折扣期內(nèi)享受折扣-獲得信用

?有代價信用：超過折扣期、放棄折扣，付出代價并獲得信用

?展期信用：超過信用期推遲付款-強制獲得的信用

【例1Z102072-1］免費信用的額度為19.6萬元，放棄現(xiàn)金折扣的成本（P141-式

1Z102072）36.7%

2.應付票據(jù)

?企業(yè)在延期付款的背景下，進行商品交易時開具的反映債權債務關系的票據(jù)。例如,

商業(yè)承兌匯票、銀行承兌匯票（最長的支付期不能超過6個月）。

3.預收賬款

?賣方企業(yè)在交付貨物之前，向買方預先收取的全部或部分貨款-信用形式

4.商業(yè)信用籌資的特點

?優(yōu)點：容易獲得；持續(xù)性信用，不負擔成本

?缺點：期限短，違約成本高

（二）短期借款

1.短期借款的信用條件

?6個（P141-142）：信貸限額；周轉信貸協(xié)議；補償性余額（一定比例的最低存款）;

借款抵押（應收賬款、應收票據(jù)、