管理會(huì)計(jì)在我國(guó)企業(yè)中存在的問題及對(duì)策

西南財(cái)經(jīng)大學(xué)天府學(xué)院管理會(huì)計(jì)在我國(guó)企業(yè)中存在的問題及對(duì)策PAGE第3頁(yè)共44頁(yè)西南財(cái)經(jīng)大學(xué)天府學(xué)院2012屆本科畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)）論文題目：管理會(huì)計(jì)在我國(guó)企業(yè)中存在的問題及對(duì)策學(xué)生姓名：XXX所在學(xué)院：西南財(cái)經(jīng)大學(xué)天府學(xué)院專業(yè)：XXXXXX學(xué)號(hào)：指導(dǎo)教師：XXXX2012年2月 西南財(cái)經(jīng)大學(xué)天府學(xué)院本科畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)）原創(chuàng)性及知識(shí)產(chǎn)權(quán)聲明本人鄭重聲明：所呈交的畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)）是本人在導(dǎo)師的指導(dǎo)下取得的成果。對(duì)本論文（設(shè)計(jì)）的研究做出重要貢獻(xiàn)的個(gè)人和集體，均已在文中以明確方式標(biāo)明。因本畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)）引起的法律結(jié)果完全由本人承擔(dān)。本畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)）成果歸西南財(cái)經(jīng)大學(xué)所有。特此聲明。畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)）作者簽名：作者專業(yè)：財(cái)務(wù)管理作者學(xué)號(hào)：4080285320

AbstractEnterprisemanagershasbeenapplyingadministrativeaccountingininter-measurementsinceearly19s,andalotofhomeandabroadresearchershavestudiedadministrativeaccountinginordinatelywiththedifferentviews.Thispaperstudiedthecurrentsituationofadministrativeaccountingindomesticandabroadfirstly,andanalysisedtheproblemsonadministrativeaccountingindomesticcompaniesconnectedwthspecificcase,thenitfiguredoutthoseproblemswithsomesolutionmesuresafterreserchingandanalysisingthethereasonswhytheprolemsarisedandexisted,allofthiswasastatementtoprovethatitishelpfultorealizethegoalofsustainabledevelopmentforthecompanyundertheadministrativeaccountingapplication.Thefinalpartofthispapersummariedtheconetentofthefront,andmadeaoutlookofthedevelopmenttendencyfordomesticadministrativeaccountingthatitwouldplayaindispensableroleincompanyoveralloperationandtobeamaindevelopmenttendencyforaccountinginthefutureiftheaccountingmanagersholdthelatestmanageskillKeywords:AccoutingMangementTheoryResearchMethor目錄一、緒論 7（一）研究對(duì)象 7（二）國(guó)內(nèi)外對(duì)管理會(huì)計(jì)的研究現(xiàn)狀 71、國(guó)外學(xué)者對(duì)管理會(huì)計(jì)的研究 72、國(guó)內(nèi)學(xué)者對(duì)管理會(huì)計(jì)的研究 9（三）研究管理會(huì)計(jì)的意義 10（四）論文結(jié)構(gòu) 11二、管理會(huì)計(jì)的理論概述 11（一）國(guó)內(nèi)外學(xué)者對(duì)管理會(huì)計(jì)的定義 12（二）管理會(huì)計(jì)的形成與發(fā)展 141、產(chǎn)生階段 142、科學(xué)管理階段 143、綜合性企業(yè)的管理控制階段 154、初步結(jié)論 165、管理會(huì)計(jì)實(shí)踐發(fā)展的停滯階段 16三、案例分析管理會(huì)計(jì)在我國(guó)企業(yè)中存在問題及成因 17（一）管理會(huì)計(jì)在我國(guó)企業(yè)中存在的問題 171、管理制度不健全且管理人員重視程度不高 172、信息化水平較低 183、核算手段滯后 204、管理會(huì)計(jì)理論體系不夠科學(xué) 22（二）存在問題的原因 231、管理會(huì)計(jì)電算化因素 232、會(huì)計(jì)人員自身的素質(zhì)與管理會(huì)計(jì)的要求不匹配 243、管理會(huì)計(jì)理論體系不完善 25四、解決措施 26（一）構(gòu)建適合中國(guó)特色的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)理論體系 26（二）分析典型案例，將理論與實(shí)踐相結(jié)合 26（三）提高會(huì)計(jì)人員的素質(zhì) 28（四）充分利用網(wǎng)絡(luò)資源 29五、我國(guó)管理會(huì)計(jì)的展望及結(jié)語(yǔ) 31（一）我國(guó)管理會(huì)計(jì)發(fā)展趨勢(shì)展望 31（二）結(jié)語(yǔ) 33附錄： 35文獻(xiàn)綜述 35參考文獻(xiàn) 42致謝 44一、緒論管理會(huì)計(jì)雖然引入我國(guó)已有20對(duì)年，但多是局限于國(guó)外著作的翻譯，管理會(huì)計(jì)在我國(guó)企業(yè)中成功應(yīng)用的比例并不樂觀，還存在大量的問題。（一）研究對(duì)象管理會(huì)計(jì)作為一門新興的綜合性邊緣科學(xué)，是會(huì)計(jì)學(xué)科的一枝新秀。盡管其形成和發(fā)展不過數(shù)十年，但在國(guó)際上卻被認(rèn)為是現(xiàn)代社會(huì)史上的一個(gè)里程碑，并且標(biāo)志著現(xiàn)代會(huì)計(jì)科學(xué)進(jìn)入了一個(gè)充滿活力的嶄新時(shí)代。隨著管理會(huì)計(jì)的活躍，對(duì)管理會(huì)計(jì)的理論研究方法也比比皆是。從時(shí)間軸上看，對(duì)管理會(huì)計(jì)的研究在起初主要是集中在管理會(huì)計(jì)基本理論、責(zé)任會(huì)計(jì)和成本管理計(jì)算三個(gè)方面，但是后來慢慢隨著研究領(lǐng)域的深入也慢慢的擴(kuò)展到戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、決策會(huì)計(jì)、轉(zhuǎn)移價(jià)格和報(bào)酬方案等領(lǐng)域并且開始注重對(duì)管理會(huì)計(jì)在實(shí)際中運(yùn)用的情況分析，因此有關(guān)現(xiàn)狀分析和趨勢(shì)分析的文章也不斷增多，在90年代中后期最高時(shí)竟占到68.75%F.W.TaylorF.W.Taylor《PrinciplesofScientificManagement》SocialSciencesPress1911121（二）國(guó)內(nèi)外對(duì)管理會(huì)計(jì)的研究現(xiàn)狀1、國(guó)外學(xué)者對(duì)管理會(huì)計(jì)的研究管理會(huì)計(jì)是在19世紀(jì)末20世紀(jì)初以科學(xué)管理方法的形式誕生。而當(dāng)時(shí)的主要代表人物就是美國(guó)的泰勒和法國(guó)的法約爾。泰勒在其發(fā)表的《科學(xué)管理原理》中就主要倡導(dǎo)科學(xué)的分析人在勞動(dòng)中的機(jī)械動(dòng)作，制定最精確的操作方法，實(shí)行最完美的計(jì)算和監(jiān)督制度，主要強(qiáng)調(diào)提高生產(chǎn)和工作效率，杜絕一切可避免的資源浪費(fèi)和低生產(chǎn)效率的生產(chǎn)。在科學(xué)管理的基礎(chǔ)上，學(xué)者們開始研究會(huì)計(jì)，將科學(xué)的管理與成本結(jié)合起來，1903年，赫斯提出了用變動(dòng)預(yù)算的方法來管理間接制造費(fèi)用；1909年，諾貝爾創(chuàng)制了利潤(rùn)坐標(biāo)圖，并于1933年提出了保本點(diǎn)分析。直到1922年，奎因坦斯在其《管理會(huì)計(jì)：財(cái)務(wù)管理入門》一書中才首次明確提出“管理會(huì)計(jì)”這個(gè)名稱Quintans《ManagementAccounting:anIntroductionToFinancicalManagement》SocialSciencesPress1922365。1924年，麥金西的《管理會(huì)計(jì)》（ManagementAccountingQuintans《ManagementAccounting:anIntroductionToFinancicalManagement》SocialSciencesPress1922365在管理會(huì)計(jì)的研究領(lǐng)域，作業(yè)成本法的完善是一個(gè)典型。從1988~1990年，庫(kù)伯和卡普蘭連續(xù)在《成本管理雜志》中發(fā)表了多篇論述作業(yè)成本計(jì)算的文章，對(duì)傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法提出批評(píng)和改進(jìn)意見。平衡計(jì)分卡是20世紀(jì)90年代管理會(huì)計(jì)理論與實(shí)踐另外的一個(gè)重大發(fā)展，它以“因果關(guān)系”為紐帶，將企業(yè)的戰(zhàn)略、過程、行為與結(jié)果一體化，財(cái)務(wù)指標(biāo)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)相融合的績(jī)效評(píng)價(jià)系統(tǒng)。這些學(xué)者在做研究時(shí)雖然盡量的與其他相關(guān)學(xué)科相結(jié)合，但是有些在實(shí)際中卻很少用，因此有些理論對(duì)實(shí)際操作的影響比較小。哈佛大學(xué)的卡普蘭教授在其1987年的專著《相關(guān)性已消失：管理會(huì)計(jì)的興衰》中就認(rèn)為，管理會(huì)計(jì)目前已經(jīng)陷入理論與實(shí)踐脫節(jié)的困境。為了解決這一困境，卡普蘭教授在提倡，在管理會(huì)計(jì)研究中應(yīng)采用實(shí)地研究的方法。而在我國(guó)，即使是在90年代后期研究方法就已經(jīng)開始多樣化，但是主要采用的仍然是一般綜述的方法，采用實(shí)地研究或是其他實(shí)證研究方法的文章仍是寥寥可數(shù)。2、國(guó)內(nèi)學(xué)者對(duì)管理會(huì)計(jì)的研究國(guó)內(nèi)學(xué)者對(duì)管理會(huì)計(jì)的研究，從時(shí)間軸上來看，主要經(jīng)歷了80年代的管理會(huì)計(jì)理論框架的研究，90年代中期的與實(shí)際應(yīng)用相結(jié)合至90年代中后期管理會(huì)計(jì)自身研究方法的討論三個(gè)階段。在80年代后期，以李天民教授為代表的學(xué)者們認(rèn)為管理會(huì)計(jì)研究需要在理論建設(shè)方面著手。他們指出，西方管理會(huì)計(jì)重方法輕理論的現(xiàn)象非常突出，導(dǎo)致一些基本理論問題一直處于眾說紛紜的狀態(tài)。因此他們強(qiáng)調(diào)要對(duì)管理會(huì)計(jì)的理論結(jié)構(gòu)進(jìn)行深入的探討，為管理會(huì)計(jì)奠定科學(xué)基礎(chǔ)。因此管理會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)界展開了對(duì)管理會(huì)計(jì)理論的大討論金錢玲《管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中的應(yīng)用》山西財(cái)經(jīng)大學(xué)2005231。在90年代中期，管理會(huì)計(jì)開始從理論向?qū)嶋H運(yùn)用的滲透，其中代表性的文章有歐佩平、王平心發(fā)表的2000年第2期《作業(yè)分析法及其在我國(guó)先進(jìn)制造企業(yè)的應(yīng)用》。在90年代中后期，開始討論管理會(huì)計(jì)自身研究方法。其中代表性的文章有孟焰、林金炳發(fā)表于《會(huì)計(jì)研究》1994年第10期的《經(jīng)驗(yàn)研究在我國(guó)管理會(huì)。計(jì)研究中的借鑒意義》，王光遠(yuǎn)、賀穎奇發(fā)表于《會(huì)計(jì)研究》1997年第1期《當(dāng)代管理會(huì)計(jì)研究方法的新發(fā)展》。岳寧花《管理會(huì)計(jì)規(guī)范化的研究》金錢玲《管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中的應(yīng)用》山西財(cái)經(jīng)大學(xué)2005231岳寧花《管理會(huì)計(jì)規(guī)范化的研究》山西財(cái)經(jīng)大學(xué)2011第198頁(yè)我國(guó)學(xué)者對(duì)管理會(huì)計(jì)的研究，即追溯管理會(huì)計(jì)歷史又注重對(duì)未來的發(fā)展趨勢(shì)進(jìn)行瞻望。到90年代后期出現(xiàn)的大量的關(guān)于研究和調(diào)查管理會(huì)計(jì)理論方法在實(shí)務(wù)中的運(yùn)用的文章。這些文章填為我國(guó)管理會(huì)計(jì)研究的實(shí)際可用性做出了肯定性的結(jié)論。（三）研究管理會(huì)計(jì)的意義統(tǒng)計(jì)顯示，截止2011年，我國(guó)大多數(shù)企業(yè)把管理會(huì)計(jì)的工作分到有關(guān)職能的部門，而設(shè)置專業(yè)管理會(huì)計(jì)部門的企業(yè)約10.2%。盡管有成本管理意愿的企業(yè)約有93%，但是僅僅只有48%的企業(yè)能自覺應(yīng)用成本導(dǎo)向的管理會(huì)計(jì)方法，企業(yè)最大的愿望就是能夠有模型。J.M.Clark（1923）提出的“不同的成本服務(wù)于不同的目的”（DifferentCostsforDifferentPurposes）的論斷揭示并豐富了成本變量的本質(zhì)屬性，但是如何具體實(shí)施成本導(dǎo)向管理會(huì)計(jì)，尚且沒有一個(gè)模式。所以選擇管理會(huì)計(jì)作為研究對(duì)象，對(duì)其進(jìn)行分析，主要是因?yàn)樗鳛闀?huì)計(jì)在我國(guó)企業(yè)的應(yīng)用中具有一定的代表性，透過它我們可以了解到整個(gè)企業(yè)的狀態(tài)。所以具有一定的現(xiàn)實(shí)意義，同時(shí)具有很高的參考價(jià)值。對(duì)管理會(huì)計(jì)進(jìn)行研究，是管理者、企業(yè)、監(jiān)督部門等多方面的需要。對(duì)企業(yè)而言，或許采用不同的會(huì)計(jì)的出發(fā)點(diǎn)是一致的，但是采取不同的會(huì)計(jì)，結(jié)果未必一致。所以，會(huì)計(jì)的研究是至關(guān)重要的；對(duì)于管理者而言，隨著管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中的應(yīng)用比例的提高和所面臨的問題，管理者需要有一個(gè)明確的、可操作的會(huì)計(jì)方法，以便在諸多會(huì)計(jì)方法中選擇適合自己企業(yè)的會(huì)計(jì)方法；對(duì)于監(jiān)督部門而言，明確各種會(huì)計(jì)方法的特征，有助于實(shí)施更好的監(jiān)督。（四）論文結(jié)構(gòu)為達(dá)到上述研究目的，本文總體結(jié)構(gòu)安排如下：第一章主要介紹研究的背景和研究?jī)?nèi)容；第二章主要是管理會(huì)計(jì)在我國(guó)企業(yè)中存在的問題形勢(shì)；第三章是我國(guó)企業(yè)存在這些問題的原因；第四章則是提出了解決這些問題的措施；第五章是本文研究的主要結(jié)論和建議。二、管理會(huì)計(jì)的理論概述管理會(huì)計(jì)的英文名是ManagementAccounting或ManagerialAccounting，從字面理解是服務(wù)于企業(yè)管理或企業(yè)管理部門的會(huì)計(jì)，為他們的決策提供信息。而對(duì)管理會(huì)計(jì)的定義，國(guó)內(nèi)外學(xué)術(shù)界一直存在各種各樣的觀點(diǎn)，我國(guó)國(guó)內(nèi)也長(zhǎng)期存在著會(huì)計(jì)定義的信息系統(tǒng)論和管理活動(dòng)論的爭(zhēng)論喻小飛《加大管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中應(yīng)用的思考》山西財(cái)經(jīng)大學(xué)喻小飛《加大管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中應(yīng)用的思考》山西財(cái)經(jīng)大學(xué)2010第121頁(yè)（一）國(guó)內(nèi)外學(xué)者對(duì)管理會(huì)計(jì)的定義管理會(huì)計(jì)是把“會(huì)計(jì)”與“管理”融合在一起的一門交叉學(xué)科，其目的是通過計(jì)劃和控制企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，為改進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理、提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)。管理會(huì)計(jì)通過一系列的專門方法，利用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)及其他有關(guān)資料進(jìn)行整理、計(jì)算，對(duì)比和分析，使企業(yè)內(nèi)部各級(jí)管理人員能夠?qū)Ω鱾€(gè)責(zé)任單位和整個(gè)企業(yè)日常的和預(yù)期的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其所反映出的經(jīng)濟(jì)信息進(jìn)行計(jì)劃、控制、評(píng)價(jià)和考核，并對(duì)企業(yè)管理當(dāng)局的管理決策提供信息支持的一整套信息系統(tǒng)。從會(huì)計(jì)的發(fā)展史上看，管理會(huì)計(jì)是隨著傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展分離出來的一個(gè)企業(yè)會(huì)計(jì)分支，其目的是加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，為企業(yè)管理層制定決策提供相關(guān)信息。管理會(huì)計(jì)分離出來以后，傳統(tǒng)企業(yè)會(huì)計(jì)模式形成了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)兩大分支。在1958年，美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)（AAA）下屬的管理會(huì)計(jì)委員會(huì)對(duì)管理會(huì)計(jì)做了如下定義：“管理會(huì)計(jì)是應(yīng)用適當(dāng)?shù)募夹g(shù)和概念來處理某個(gè)主體的歷史和預(yù)期的經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)，幫助管理當(dāng)局制定具有適當(dāng)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的計(jì)劃，并以實(shí)現(xiàn)這些目標(biāo)、做出合理的決策為目的?！崩钫癫?石艷萍《管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中的應(yīng)用—以章丘匯豐集團(tuán)為例》東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社2008年第103頁(yè)1966年，美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)在其《基本會(huì)計(jì)理論公報(bào)》中認(rèn)為：“管理會(huì)計(jì)是利用適當(dāng)?shù)募夹g(shù)和觀念，加工歷史和未來的經(jīng)濟(jì)信息，以幫助管理人員制定合理的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)方案，并協(xié)助管理部門達(dá)到其經(jīng)濟(jì)目標(biāo)，制定合理的經(jīng)濟(jì)決策。”這一定義主要認(rèn)為管理會(huì)計(jì)是一種技術(shù)和方法，它強(qiáng)調(diào)管理會(huì)計(jì)不僅加工歷史信息，而且加工未來信息，表明管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有重要的不同之處。而在1981年，美國(guó)管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)提出“李振玻,石艷萍《管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中的應(yīng)用—以章丘匯豐集團(tuán)為例》東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社2008年第103頁(yè)在國(guó)內(nèi)，我國(guó)學(xué)者們對(duì)其的定義主要是：“管理會(huì)計(jì)主要是通過一些列專門方法利用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供的資料及其他有關(guān)資料進(jìn)行整理、計(jì)算、對(duì)比和分析，使企業(yè)各級(jí)管理人員能據(jù)以對(duì)日常發(fā)生的一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行規(guī)劃與控制，并幫助企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)做出各種決策的一套信息處理系統(tǒng)。”它強(qiáng)調(diào)的是現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)要為企業(yè)內(nèi)部管理人員服務(wù)。孫曉魯《我國(guó)作業(yè)成本法的應(yīng)用推行條件問題淺析》孫曉魯《我國(guó)作業(yè)成本法的應(yīng)用推行條件問題淺析》高等教育出版社2005年第4期（二）管理會(huì)計(jì)的形成與發(fā)展1、產(chǎn)生階段管理會(huì)計(jì)的起源可以追溯到19世紀(jì)早期出現(xiàn)的多層次管理企業(yè)。當(dāng)時(shí)一些企業(yè)等為了考核和評(píng)價(jià)內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程的效率，在市場(chǎng)交易信息之外，開始對(duì)企業(yè)內(nèi)部特定管理信息提出要求。這些企業(yè)生產(chǎn)過程較為復(fù)雜，涉及多步驟的轉(zhuǎn)換與加工，但企業(yè)產(chǎn)品類型集中。由于產(chǎn)品類型集中，所以這些企業(yè)使用簡(jiǎn)單的產(chǎn)出匯總指標(biāo)，來激勵(lì)和評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率。如果基本經(jīng)營(yíng)活動(dòng)得到有效執(zhí)行，管理者就有理由相信企業(yè)將獲利。2、科學(xué)管理階段管理會(huì)計(jì)進(jìn)入科學(xué)管理階段的動(dòng)因是金屬制造業(yè)的出現(xiàn)（始于十九世紀(jì)中葉）和科學(xué)管理運(yùn)動(dòng)的興起。到20世紀(jì)初，這種成本系統(tǒng)已經(jīng)能夠記錄并分析標(biāo)準(zhǔn)成本與實(shí)際成本的差異，即進(jìn)行差異分析。此外，在這一時(shí)期，產(chǎn)生了間接費(fèi)用分配的簡(jiǎn)單方法。在科學(xué)管理運(yùn)動(dòng)產(chǎn)生之前，管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)主要是計(jì)量與產(chǎn)量直接相關(guān)的原材料成本和勞動(dòng)力成本。由于金屬制造業(yè)產(chǎn)品種類眾多，間接費(fèi)用較以往生產(chǎn)單一產(chǎn)品的簡(jiǎn)單企業(yè)要高，間接費(fèi)用分配成為需要解決的重要問題。但是，在當(dāng)時(shí)由于信息的收集和加工成本較高，并且相對(duì)于直接材料成本和直接人工成本而言，間接費(fèi)用并非重要項(xiàng)目，因此，企業(yè)采取了簡(jiǎn)單的間接費(fèi)用分配的方法，如按直接人工小時(shí)或直接人工工資將間接費(fèi)用分配到各種產(chǎn)品中去。這種按直接人工分配間接費(fèi)用的做法與當(dāng)時(shí)這些企業(yè)屬于勞動(dòng)密集型企業(yè)的特點(diǎn)相適應(yīng)。而在化學(xué)、玻璃和石油等企業(yè)中，由于直接人工成本相對(duì)較低，而加工時(shí)間需要準(zhǔn)確計(jì)量，所以按機(jī)器加工小時(shí)將間接費(fèi)用分配到各種產(chǎn)品中去的做法相當(dāng)普遍。3、綜合性企業(yè)的管理控制階段20世紀(jì)初發(fā)展起來的從事多種經(jīng)營(yíng)的綜合性企業(yè)，使得多事業(yè)部的企業(yè)組織形式得到很大發(fā)展。在這個(gè)階段，尤為顯著的就是杜邦體系的形成。當(dāng)時(shí)，面對(duì)需要協(xié)調(diào)的綜合型企業(yè)的多種經(jīng)營(yíng)、市場(chǎng)組織和資源有效配置等問題，杜邦公司在企業(yè)內(nèi)部建立了一個(gè)有效的資本和勞動(dòng)力市場(chǎng)，以協(xié)調(diào)，激勵(lì)和評(píng)估各分支部門管理者的業(yè)績(jī)。其中最為重要、持續(xù)時(shí)間最長(zhǎng)的管理會(huì)計(jì)創(chuàng)新是投資報(bào)酬率（ROI）指標(biāo)，為公司整體以及各個(gè)部門的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)提供了評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，高層管理者借助于投資報(bào)酬率將資本分配到獲利能力最強(qiáng)的部門。杜邦公司的財(cái)務(wù)經(jīng)理DonaldsonBrown進(jìn)一步將投資報(bào)酬率指標(biāo)分解為資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率和銷售利潤(rùn)率兩大指標(biāo)。唐曉華《我國(guó)企業(yè)管理比較研究唐曉華《我國(guó)企業(yè)管理比較研究—現(xiàn)代企業(yè)管理模式的建立》西安建筑科技大學(xué)2003年第63頁(yè)4、初步結(jié)論從1825年至1925年，從成功大型企業(yè)和管理會(huì)計(jì)實(shí)踐的產(chǎn)生和發(fā)展可以看出，企業(yè)的發(fā)展和管理會(huì)計(jì)的演進(jìn)是互動(dòng)的。企業(yè)的發(fā)展為管理會(huì)計(jì)的產(chǎn)生和創(chuàng)新提供了舞臺(tái)。管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)將公司目標(biāo)與其內(nèi)部分散經(jīng)營(yíng)組織的目標(biāo)聯(lián)系在一起，并為公司內(nèi)部各層次的管理者提供其經(jīng)營(yíng)效率的信息，為企業(yè)的發(fā)展提供了必要的保證。如果沒有管理會(huì)計(jì)業(yè)績(jī)計(jì)量指標(biāo)系統(tǒng)的創(chuàng)新，大公司很難實(shí)現(xiàn)其潛在的收益，大公司也就很難發(fā)展起來。5、管理會(huì)計(jì)實(shí)踐發(fā)展的停滯階段從1925年至1985年約60年的時(shí)間里，管理會(huì)計(jì)實(shí)踐沒有得到明顯的發(fā)展。盡管這一時(shí)期管理會(huì)計(jì)實(shí)踐沒有突破性進(jìn)展，但這是一個(gè)管理會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)研究活躍的時(shí)期。這一階段出現(xiàn)了資本預(yù)算的折現(xiàn)現(xiàn)金流量分析方法（DCF），利潤(rùn)和投資中心的剩余收益（Residualincome）考核方法，內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格制訂的機(jī)會(huì)成本法，規(guī)劃和控制問題的定量分析方法以及信息經(jīng)濟(jì)學(xué)理論、代理理論、交易成本理論的引入等。由于本階段的學(xué)術(shù)創(chuàng)新缺乏對(duì)企業(yè)管理會(huì)計(jì)技術(shù)方法的跟蹤和借鑒，特別在管理會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)研究大量地引入經(jīng)濟(jì)學(xué)理論，卻又很少能為企業(yè)實(shí)際發(fā)展所驗(yàn)證，因此它對(duì)管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)帶來的影響也就非常有限。三、案例分析管理會(huì)計(jì)在我國(guó)企業(yè)中存在問題及成因（一）管理會(huì)計(jì)在我國(guó)企業(yè)中存在的問題1、管理制度不健全且管理人員重視程度不高有資料表明，即使是大中型企業(yè)，有大專文化水平以上的會(huì)計(jì)人員僅有20%左右，多數(shù)企業(yè)的財(cái)務(wù)人員對(duì)日常的財(cái)務(wù)資料的處理僅限于事后記賬，且分析能力差，很難將有效信息運(yùn)用到企業(yè)管理決策中去劼茂華《管理會(huì)計(jì)理論框架及其要素的構(gòu)建》財(cái)會(huì)通訊（學(xué)術(shù)版）2005年第5期劼茂華《管理會(huì)計(jì)理論框架及其要素的構(gòu)建》財(cái)會(huì)通訊（學(xué)術(shù)版）2005年第5期。表1杭州鋼鐵集團(tuán)與行業(yè)的對(duì)比分析項(xiàng)目杭州鋼鐵集團(tuán)行業(yè)2004年2003年2004年2003年存貨周轉(zhuǎn)率7.039.187.678.16總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率1.97%1.75%1.42%1.15%營(yíng)業(yè)成本8,555,932,404.806,366,188,491.59————固定資產(chǎn)1,892,773,288.441,637,921,185.98————費(fèi)用315，918，060.20270,155,795.67————圖1杭鋼與同行存貨周轉(zhuǎn)率的對(duì)比我國(guó)企業(yè)的決策者一般對(duì)管理會(huì)計(jì)的重要性認(rèn)識(shí)不足，對(duì)管理會(huì)計(jì)的工作缺乏應(yīng)有的重視，導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)人員觀念陳舊，管理知識(shí)淺薄、應(yīng)用水平不高。以下主要是對(duì)杭州鋼鐵集團(tuán)2003年和2004年的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行。由分析可知：杭州鋼鐵集團(tuán)雖然在1996年已經(jīng)借鑒寶鋼的管理模式，將之前的單一管理調(diào)整為之后的全面預(yù)算管理，但是因?yàn)槠涔芾碇贫鹊牟唤∪?，把精力集中在?cái)務(wù)會(huì)計(jì)日常工作的簡(jiǎn)單循環(huán)上，很少?gòu)钠髽I(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略目標(biāo)的高度去研究和重用管理會(huì)計(jì)，未能將管理會(huì)計(jì)的職能和工作內(nèi)容獨(dú)立于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，從而影響了管理會(huì)計(jì)工作的開展，并導(dǎo)致了其與相關(guān)行業(yè)相較而言，資金占用多，周轉(zhuǎn)率低，浪費(fèi)嚴(yán)重；成本失控，費(fèi)用居高不下，成本侵蝕利潤(rùn)的現(xiàn)象十分嚴(yán)重；此外固定資產(chǎn)混亂，利用率不高；原材料采購(gòu)環(huán)節(jié)也漏洞頗多龍偉《管理會(huì)計(jì)之企業(yè)管理的實(shí)證分析》《現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息》2011年第5期龍偉《管理會(huì)計(jì)之企業(yè)管理的實(shí)證分析》《現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息》2011年第5期2、信息化水平較低美國(guó)企業(yè)家SM沃爾森曾說過，“一個(gè)成功的決策，等于90%的信息加上10%的直覺，把信息和情報(bào)放在第一位，金錢就會(huì)滾滾而來。”信息作為組織和控制企業(yè)管理過程的依據(jù)和手段，在企業(yè)中占據(jù)著不可或缺的地位，現(xiàn)在相關(guān)的信息技術(shù)正在日益成熟，企業(yè)也投入了大量的資金，在2008年央企用于信息化的1187億元的投資中，其中軟件方面投資為有748億元用于軟件方面，但是信息化水平依然比較低：據(jù)調(diào)查顯示，在2009年國(guó)務(wù)院國(guó)資委對(duì)2008年度所屬的134家央企信息化水平進(jìn)行評(píng)價(jià)。評(píng)價(jià)結(jié)果表明：平均指數(shù)為75.1分，管理信息化平均得分率為69.9%，信息化集成水平得分率為69.3%。而2010年，工信部和中國(guó)機(jī)械工業(yè)聯(lián)合會(huì)對(duì)重機(jī)行業(yè)64家企業(yè)兩化融合水平進(jìn)行評(píng)價(jià)。評(píng)價(jià)結(jié)果：行業(yè)平均分為43.7分。就如完全自主經(jīng)營(yíng)的港口集團(tuán)，在2005年之前就存在著財(cái)務(wù)信息化水平低這一問題。在2005年之前，當(dāng)時(shí)各地港口的基本目標(biāo)雖然一致：國(guó)有資產(chǎn)的增值，但是其財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的定位卻不一樣，并且因?yàn)樨?cái)務(wù)信息化水平低，使得營(yíng)口港不能很好的將信息集中，而導(dǎo)致港口集團(tuán)在投資、籌資、資金運(yùn)行、分配及各部門協(xié)調(diào)上出現(xiàn)一系列問題，通過對(duì)其2004年、2005年的財(cái)務(wù)報(bào)表分析看見：表2港口集團(tuán)財(cái)務(wù)表項(xiàng)目2005年2004年增長(zhǎng)率主營(yíng)業(yè)務(wù)收入112009124116-9.75%利潤(rùn)總額1260116048-21.48%經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金流量362021808-84%圖2港口集團(tuán)指標(biāo)圖由表和圖可知，2005年公司銷售收入下降9.75%，利潤(rùn)總額下降21.48%，經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金凈流量下降84%，較上年均出現(xiàn)較大下滑。出現(xiàn)這樣的現(xiàn)象除了在當(dāng)時(shí)的金融危機(jī)下，運(yùn)費(fèi)單價(jià)略有下降的影響之外；融資量擴(kuò)大導(dǎo)致財(cái)務(wù)費(fèi)用逐步增加是一個(gè)重要的原因；并且，2005年公司無大型項(xiàng)目投入運(yùn)營(yíng)，與往年相比收入增長(zhǎng)點(diǎn)較少。而經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金凈流量下降的主要原因是：一是公司2005年清償了應(yīng)付票據(jù)，年底余額為零；二是應(yīng)收賬款有所上升，銷售現(xiàn)金率有所下降。集團(tuán)本部2005年無重大投融資項(xiàng)目，投資、籌資凈現(xiàn)金流量大幅度下降。根據(jù)以上的統(tǒng)計(jì)可見：企業(yè)未能利用管理會(huì)計(jì)向管理部門提供的有價(jià)值的財(cái)務(wù)信息，沒有利用管理會(huì)計(jì)向管理當(dāng)局提供的用于企業(yè)內(nèi)部計(jì)劃、評(píng)價(jià)、控制以及確保企業(yè)資源的合理使用和經(jīng)營(yíng)責(zé)任的履行所需的財(cái)務(wù)信息，而只是對(duì)財(cái)務(wù)信息的深加工和再利用。3、核算手段滯后雖然我國(guó)大型企業(yè)和部分合資企業(yè)以及融資系統(tǒng)應(yīng)用了電算化軟件，如金碟、用友等軟件，但是一部分企業(yè)至今仍采用手工記賬，對(duì)于采用電算化軟件的企業(yè)還多處于事后記賬的初級(jí)水平，并沒有事前預(yù)測(cè)和事后控制的能力。并且現(xiàn)階段引用的電算化軟件大多數(shù)適用于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系，而用于管理會(huì)計(jì)體系的軟件系統(tǒng)現(xiàn)目前還很少見，而那些采用手工日記賬的小企業(yè)，僅僅只是處于記賬階段，根本就不會(huì)事前預(yù)測(cè)和事后控制，以致當(dāng)管理層做決策沒有一個(gè)科學(xué)的依據(jù)，因而不能做出合理的決策，比如廣州倚龍光盤制造有限公司，通過對(duì)其2006年到2008年的數(shù)據(jù)分析可知，采用手工記賬不僅不能很好的做出決策，還提高了人工成本和費(fèi)用，從而降低了其銷售獲利能力或者使其不穩(wěn)定。表3廣州倚龍光盤制造有限公司的銷售收入年份銷售收入200613,341,900,000.200716,968,390,000200814,548,940,000圖3廣州倚龍光盤制造有限公司銷售毛利率圖由上述表和圖表可知，會(huì)計(jì)人員雖然能正確的處理賬務(wù)，但是未必能合理的分析未來形勢(shì)，以致收益率并不穩(wěn)定。4、管理會(huì)計(jì)理論體系不夠科學(xué)盡管我國(guó)學(xué)者們對(duì)管理會(huì)計(jì)的理論進(jìn)行了不同程度上的研究，但是其基本上都是從國(guó)外引進(jìn)，而在理論上，并沒有形成一套適合我國(guó)國(guó)情的科學(xué)合理的理論體系。并且引進(jìn)的一些新的管理會(huì)計(jì)的內(nèi)容，在我國(guó)企業(yè)日常管理活動(dòng)中很少應(yīng)用，即便一些企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程的個(gè)別環(huán)節(jié)應(yīng)用了管理會(huì)計(jì)，其應(yīng)用的知識(shí)也只是流于表面，這從而導(dǎo)致我國(guó)的管理會(huì)計(jì)體系不健全楊文玲《我國(guó)管理會(huì)計(jì)發(fā)展探析》《企業(yè)家天地下半月刊（理論片）》2009年第9期。根據(jù)南京大學(xué)課題組（2001）調(diào)查結(jié)果顯示，作業(yè)成本法在中國(guó)已有個(gè)別企業(yè)開始采用。2004年，據(jù)Bain咨詢公司的調(diào)查顯示，在美國(guó)曾多達(dá)60%的公司實(shí)行過作業(yè)成本法，但卻只有20%堅(jiān)持下來。解決產(chǎn)品成本受扭曲的問題是ABC的基本目的。當(dāng)扭曲不存在或不嚴(yán)重時(shí)，實(shí)務(wù)工作者就認(rèn)為沒有實(shí)施的必要。以成本為導(dǎo)向的管理會(huì)計(jì)并不完善，由于只關(guān)注增值，因而忽視了對(duì)包含在企業(yè)、供應(yīng)商和顧客聯(lián)系中的潛在的利益的探求，這就促使了價(jià)值鏈管理于上世紀(jì)90年代后期開始在國(guó)內(nèi)企業(yè)界推廣。2000年，聯(lián)想網(wǎng)絡(luò)是中國(guó)眾多應(yīng)用價(jià)值鏈管理成功企業(yè)的一個(gè)代表，華為、實(shí)達(dá)網(wǎng)絡(luò)、海信、用友等大多在成立之初就認(rèn)清了企業(yè)自身價(jià)值鏈中的優(yōu)勢(shì)和劣勢(shì)。Bain&Company的經(jīng)理人管理實(shí)踐調(diào)查表明：參加調(diào)查的公司中，部分公司使用平衡計(jì)分卡，但是最終有50%左右的公司都宣布自己不能成功的應(yīng)用，而大多數(shù)中國(guó)企業(yè)實(shí)施平衡計(jì)分卡的效果也并不理想；平衡計(jì)分卡作為動(dòng)態(tài)戰(zhàn)略導(dǎo)向管理會(huì)計(jì)的標(biāo)志，需要與特定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境相適應(yīng)。但是平衡計(jì)分卡與組織的愿景、戰(zhàn)略、管理流程脫節(jié)；沒有形成必要的戰(zhàn)略管理制度與組織結(jié)構(gòu)作保障。暨南大學(xué)管理會(huì)計(jì)課題組于楊文玲《我國(guó)管理會(huì)計(jì)發(fā)展探析》《企業(yè)家天地下半月刊（理論片）》2009年第9期根據(jù)以上的這些調(diào)查可見我國(guó)建立管理會(huì)計(jì)理論架構(gòu)和慣例方法體系的緊迫性。（二）存在問題的原因1、管理會(huì)計(jì)電算化因素盡管金碟、用友等這一面向集團(tuán)企業(yè)的高端財(cái)務(wù)管理軟件開始被一些企業(yè)所采用較多，其“信息集中”的特點(diǎn)也更好地實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)集中和提高工作效率。但很多企業(yè)在合作初期，會(huì)計(jì)人員不系統(tǒng)、不深厚的會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)知識(shí)，不知道該如何提高會(huì)計(jì)管理水平，只能進(jìn)行日常的會(huì)計(jì)核算，并且他們的計(jì)算機(jī)知識(shí)依舊十分薄弱，通常只知道怎樣去使用計(jì)算機(jī)，對(duì)計(jì)算機(jī)進(jìn)行維護(hù)、開發(fā)和利用就顯得無能為力，這使他們根本就無法很好的使用財(cái)務(wù)管理軟件，因而，這讓企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)信息的分析處理和再利用程度降低，阻礙了管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中的應(yīng)用和推廣，尤其是在資金這一塊，無法很好的控制資金使用狀況，如杭鋼在1996年之前不采取使用管理軟件時(shí)企業(yè)出現(xiàn)的問題。表4行鋼集團(tuán)的財(cái)務(wù)指標(biāo)項(xiàng)目杭州鋼鐵集團(tuán)1996年1995年?duì)I業(yè)收入2,301,509,299.652,447,512,809.05存貨周轉(zhuǎn)率9.6411.01總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率2.14%2.48%應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率11.6012.35通過上述圖表可知，在當(dāng)時(shí)，杭鋼的收入、周轉(zhuǎn)率等較上年度都有下降，并且處于同行業(yè)之下，主要是因?yàn)楫?dāng)時(shí)杭鋼下的每個(gè)子公司都有一個(gè)物資采購(gòu)。在實(shí)業(yè)公司買回來留在物資倉(cāng)庫(kù)里準(zhǔn)備下月使用，而物業(yè)公司又因?yàn)槠嫒敝备邇r(jià)尋找，庫(kù)存占用資金導(dǎo)致資金浪費(fèi)很嚴(yán)重，并且當(dāng)時(shí)旗下的子公司分開購(gòu)買設(shè)備等，導(dǎo)致買價(jià)相對(duì)于團(tuán)購(gòu)而言較高，致使成本增加。2、會(huì)計(jì)人員自身的素質(zhì)與管理會(huì)計(jì)的要求不匹配會(huì)計(jì)人員是否能影響管理會(huì)計(jì)主要取決于會(huì)計(jì)人員自身的素質(zhì)。管理會(huì)計(jì)要求會(huì)計(jì)人員不僅要解心理學(xué)、行為學(xué)這些社會(huì)科學(xué)知識(shí)，還要懂得現(xiàn)代科學(xué)管理、數(shù)學(xué)、預(yù)測(cè)和經(jīng)濟(jì)學(xué)方面的知識(shí)。但是在我國(guó)現(xiàn)階段會(huì)計(jì)人員的總體素質(zhì)還是不夠高，主要表現(xiàn)為會(huì)計(jì)人員的知識(shí)層次低，知識(shí)結(jié)構(gòu)不合理，在專業(yè)教育方面水平低。此外，企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策者的重視程度也是能否提高管理會(huì)計(jì)應(yīng)用水平的關(guān)鍵因素，這實(shí)際上反映的是企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策者的素質(zhì)問題?，F(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求經(jīng)營(yíng)決策者即會(huì)經(jīng)營(yíng)有要善于管理，更需要不斷地更新觀念。要企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高，不能再局限于對(duì)生產(chǎn)過程的控制，而是要向投資、設(shè)計(jì)過程延伸。這就必須要保證預(yù)測(cè)、決策的科學(xué)性，而要確保預(yù)測(cè)、決策的科學(xué)，會(huì)計(jì)人員的參與和管理會(huì)計(jì)的合理科學(xué)應(yīng)用是必要條件。但目前有多數(shù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策者根本不懂財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)，更不用說管理會(huì)計(jì)，這就直接影響了管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中的應(yīng)用效果。就以杭州鋼鐵集團(tuán)為例：1996年之前，當(dāng)時(shí)的杭鋼集團(tuán)的管理人員素質(zhì)不能充分滿足企業(yè)的需求，在公司內(nèi)部結(jié)算中心只考慮企業(yè)急需資金，而極少考慮其資產(chǎn)狀況、貸款用途和效益回報(bào)，沒考慮到借款企業(yè)經(jīng)營(yíng)不善，無力償還借款時(shí)，內(nèi)部結(jié)算中心根本無法追回借款本息，遇到一些需要采取訴訟手段的款項(xiàng)，還會(huì)產(chǎn)生一部分的訴訟費(fèi)用，據(jù)行鋼集團(tuán)的數(shù)據(jù)顯示：在1994年到1998年就因?yàn)樯鲜鲈虍a(chǎn)生了諸多的壞賬：1994年959757元、1995年1031359元、1996年963257元、1997年440916元、1998年479953元。3、管理會(huì)計(jì)理論體系不完善盡管對(duì)管理會(huì)計(jì)進(jìn)行研究的學(xué)者不盡其數(shù)，但是管理會(huì)計(jì)依舊缺乏可靠的理論依據(jù)，并沒能形成一個(gè)整體。自上世紀(jì)70年代以來，行為科學(xué)、運(yùn)籌學(xué)、現(xiàn)代管理理論、信息經(jīng)濟(jì)學(xué)等研究成果的相繼引入拓寬了管理會(huì)計(jì)領(lǐng)域但是那些相關(guān)學(xué)科并沒能被全面系統(tǒng)的引入，只是修改了管理會(huì)計(jì)的某些假設(shè)，并且許多只是處于定性的分析階段，缺乏實(shí)際應(yīng)用價(jià)值。目前我國(guó)管理會(huì)計(jì)在理論與實(shí)踐相結(jié)合方面做的還不夠，并沒有總結(jié)出與我國(guó)國(guó)情相適合的方法和體系，而只是借鑒國(guó)外的著作。而在現(xiàn)在的教科書中列示的方法與技術(shù)，多數(shù)是純理論探討，或是研究片面追求復(fù)雜的數(shù)學(xué)模型，如預(yù)測(cè)分析中的多元線性回歸分析等。四、解決措施（一）構(gòu)建適合中國(guó)特色的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)理論體系目前，我國(guó)在對(duì)管理會(huì)計(jì)進(jìn)行研究時(shí)，依舊忽視了西方國(guó)家與我國(guó)國(guó)情的差異，還主要集中在介紹和引進(jìn)國(guó)外的研究成果上，這使得所吸收的西方管理會(huì)計(jì)在中國(guó)企業(yè)中很難得到普遍的使用。我國(guó)要使得管理會(huì)計(jì)在我國(guó)企業(yè)中得到合理科學(xué)的應(yīng)用，就必須認(rèn)清我國(guó)國(guó)情和西方國(guó)家的差異，結(jié)合我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的現(xiàn)狀和企業(yè)的實(shí)際情況，在強(qiáng)調(diào)行為的研究和應(yīng)用的基礎(chǔ)上采用管理會(huì)計(jì)，以便于會(huì)計(jì)人員、管理人員的科學(xué)運(yùn)用。（二）分析典型案例，將理論與實(shí)踐相結(jié)合盡管成功案例也是存在，如：被湖南省確定為“創(chuàng)造市場(chǎng)新優(yōu)勢(shì)”先進(jìn)典型的湖南韶峰水泥集團(tuán)有限公司，通過采取“水泥散裝優(yōu)勢(shì)”戰(zhàn)略，在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)異常激烈的情況下，1998-2000年連續(xù)三年取得好成績(jī)：1999年韶峰集團(tuán)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)均比1998年增長(zhǎng)10%以上。2000年1-10月，總產(chǎn)值、銷售量、利稅分別比上年同期增長(zhǎng)14.8%、11.94%、14.23%.但如何及時(shí)的把在實(shí)踐中獲取的成功經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行歸納總結(jié)并整理推廣以形成示范效應(yīng)，使一些有效的方法能夠快速得到推廣，在很大程度上決定了管理會(huì)計(jì)是否能在實(shí)踐中得到有效的推廣和使用馮銳《試分析管理會(huì)計(jì)在我國(guó)企業(yè)應(yīng)用的現(xiàn)狀與未來》《財(cái)經(jīng)界（學(xué)術(shù)版）》2009年第8期。而在我國(guó)，并不存在一個(gè)能夠?qū)⒗碚撆c實(shí)踐都包括在內(nèi)的管理會(huì)計(jì)職業(yè)組織，因而學(xué)術(shù)界和實(shí)物界溝通的機(jī)會(huì)就很少，這也為開展管理會(huì)計(jì)的典型案例研究分析帶來了很大的困難。如馮銳《試分析管理會(huì)計(jì)在我國(guó)企業(yè)應(yīng)用的現(xiàn)狀與未來》《財(cái)經(jīng)界（學(xué)術(shù)版）》2009年第8期圖4寶鋼與邯鋼的對(duì)比分析圖表5每股收益對(duì)比分析表項(xiàng)目寶鋼邯鋼每股收益（元）0.370.21有圖表可見，寶鋼的銷售毛利率、凈資產(chǎn)收益率和每股收益都低于邯鋼，盈利能力也高于邯鋼，因此，借鑒實(shí)踐并結(jié)合自己的特點(diǎn)，將理論完美的結(jié)合起來，能夠很好的發(fā)揮管理會(huì)計(jì)的作用。（三）提高會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)自從中國(guó)加入WTO以后，國(guó)內(nèi)的會(huì)計(jì)教育迅速發(fā)展，并取得了不錯(cuò)的效果，這也為管理會(huì)計(jì)在實(shí)踐中奠定了良好的理論基礎(chǔ)，但是在現(xiàn)在的會(huì)計(jì)工作人員中，沒有經(jīng)過正規(guī)學(xué)校教育或者非會(huì)計(jì)專業(yè)轉(zhuǎn)行的仍然很多，而之前我國(guó)會(huì)計(jì)專業(yè)所學(xué)的管理會(huì)計(jì)的內(nèi)容較現(xiàn)在也簡(jiǎn)單很多；隨著管理會(huì)計(jì)本身的不斷發(fā)展，在會(huì)計(jì)人員進(jìn)行繼續(xù)教育的時(shí)候，應(yīng)該將管理會(huì)計(jì)科目納入其中，嚴(yán)格監(jiān)管，以提高會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)，并有助于擴(kuò)大管理會(huì)計(jì)的使用范圍和應(yīng)用水平的提高。在提高會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)的同時(shí)，強(qiáng)化企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的管理會(huì)計(jì)意識(shí)也是不可或缺的，企業(yè)的管理者要對(duì)企業(yè)做出合理科學(xué)的規(guī)劃、決策，就必須具備較強(qiáng)的管理會(huì)計(jì)意識(shí)，否則不會(huì)全面的考慮會(huì)計(jì)人員的預(yù)測(cè)、規(guī)劃對(duì)企業(yè)的影響。因而，提高企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的管理會(huì)計(jì)意識(shí)也是提高管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中應(yīng)用水平的一個(gè)重要因數(shù)。（四）充分利用網(wǎng)絡(luò)資源目前，在我國(guó)，中小型企業(yè)約800萬家，占據(jù)我國(guó)企業(yè)總數(shù)的99%，但是多數(shù)小中型企業(yè)的管理制度并不健全而且管理手段也相對(duì)落后，這使得管理會(huì)計(jì)在企業(yè)之內(nèi)很難開展，而隨著新經(jīng)濟(jì)的形成、網(wǎng)絡(luò)的普及，那些偏遠(yuǎn)貧困地區(qū)的中小型企業(yè)充分利用網(wǎng)絡(luò)收集管理會(huì)計(jì)的信息，通過網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)收集的各類信息不僅科學(xué)合理，而且降低了企業(yè)的成本，所以相關(guān)部門應(yīng)積極鼓勵(lì)和推動(dòng)中小型企業(yè)利用網(wǎng)絡(luò)來收集信息，督促完善了管理制度和管理手段，逐步把管理會(huì)計(jì)的工作開展開來。企業(yè)還可以通過網(wǎng)絡(luò)建立大型數(shù)據(jù)庫(kù)系統(tǒng)和內(nèi)部網(wǎng)聯(lián)以資源實(shí)現(xiàn)共享，以提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的效率。因?yàn)槠髽I(yè)的決策是由各部門的人員參與制定的，因此，這樣可以調(diào)動(dòng)企業(yè)各層人員的主觀能動(dòng)性，并能大幅度降低運(yùn)營(yíng)成本，并提高企業(yè)決策的科學(xué)水平。在企業(yè)內(nèi)部，網(wǎng)絡(luò)成了企業(yè)生產(chǎn)、營(yíng)銷、服務(wù)、技術(shù)研究、新產(chǎn)品研發(fā)及企業(yè)內(nèi)部人事、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)、物資等各環(huán)節(jié)，以及子公司、合作伙伴、代理商等聯(lián)系的主要媒體與實(shí)施場(chǎng)所，企業(yè)可以通過網(wǎng)絡(luò)實(shí)習(xí)企業(yè)管理一體化。并且通過網(wǎng)絡(luò)，可以實(shí)現(xiàn)國(guó)際電子商務(wù)，即無紙幣交易。其具有迅速、高效、精確、低成本的特點(diǎn)，有利于改善企業(yè)管理、加強(qiáng)與貿(mào)易合作伙伴的關(guān)系、并提高國(guó)內(nèi)外競(jìng)爭(zhēng)的作用。貿(mào)易方式的信息化已成為當(dāng)今世界發(fā)展的潮流。管理人員還可以通過網(wǎng)絡(luò)收集到國(guó)內(nèi)外有關(guān)的各種信息，并將整理分析過的信息供企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者與管理人員以及本人工作使用，還可以在網(wǎng)絡(luò)上了解到企業(yè)各部門（包括個(gè)子公司）、各崗位人員或單位實(shí)施、完成企業(yè)有關(guān)生產(chǎn)、庫(kù)存、銷售的數(shù)量指標(biāo)與各項(xiàng)技術(shù)指標(biāo)情況，并進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)督，以保障企業(yè)規(guī)劃、任務(wù)、指標(biāo)的完成。從而，促進(jìn)管理會(huì)計(jì)國(guó)際化的發(fā)展。在20世紀(jì)90年代初，VCD行業(yè)日益興起，其巨大的利潤(rùn)讓大量的廠商開始從全國(guó)各地重復(fù)引進(jìn)了大量的VCD生產(chǎn)裝配線。但是一些廠商一開始就注定要虧本，因?yàn)樗麄冎皇莾H僅的根據(jù)VCD的市場(chǎng)調(diào)研就認(rèn)為這是一個(gè)暴利的行業(yè)，于是就做出了投產(chǎn)的決策。但是步步高VCD的事業(yè)卻日益增高，主要是因?yàn)椴讲礁吖芾韺雍侠砝昧司W(wǎng)絡(luò)資源收集的與企業(yè)制定決策相關(guān)的大量信息，包括所要生產(chǎn)的該型號(hào)VCD的市場(chǎng)供求與價(jià)格等信息、投產(chǎn)該VCD的成本信息、投資該項(xiàng)目的回收期信息、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)信息等。正是在這些必要的信息的基礎(chǔ)上，該廠商的管理當(dāng)局才做出了科學(xué)、合理的決策。表6步步高與廣州倚龍光盤制造有限公司的對(duì)比表年份成本費(fèi)用率步步高廣州倚龍光盤制造有限公司20003.31%3.60%20013.62%3.38%20024.06%2.91%分析：（1）、成本費(fèi)用的構(gòu)成：營(yíng)業(yè)成本、營(yíng)業(yè)稅費(fèi)、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、投資損失、營(yíng)業(yè)外支出、所得稅。（2）、全面的反映企業(yè)耗費(fèi)所取得收益的指標(biāo)。（3）、從上表可以看出，廣州倚龍光盤制造有限公司三年來的成本費(fèi)用利潤(rùn)逐年下降，2002年最低，僅為2.91%，說明企業(yè)盈利能力降低，經(jīng)濟(jì)效益下滑，應(yīng)采取措施對(duì)成本費(fèi)用進(jìn)行控制和調(diào)整，合理的進(jìn)行支出，避免浪費(fèi)，但是步步高合理利用網(wǎng)絡(luò)資源，收集信息降低了一些成本費(fèi)用，使得步步高的成本費(fèi)用利潤(rùn)率逐年上漲。因此合理利用網(wǎng)絡(luò)資源收集投資信息是必要是可能的，我們一定要合理利用網(wǎng)絡(luò)資源。五、我國(guó)管理會(huì)計(jì)的展望及結(jié)語(yǔ)（一）我國(guó)管理會(huì)計(jì)發(fā)展趨勢(shì)展望從管理會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)教育方面來說，首先是要修訂一套完整的、系統(tǒng)的、規(guī)范化的管理會(huì)計(jì)的教材，這是我們應(yīng)用管理會(huì)計(jì)的前提條件。這套教材的修訂不僅要借鑒國(guó)外管理會(huì)計(jì)的研究，還要中國(guó)元素融入其中，結(jié)合我國(guó)的社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)體制，并將我國(guó)企業(yè)應(yīng)用管理會(huì)計(jì)成功的案例引用在教材中，把理論與實(shí)踐有效的結(jié)合起來，體現(xiàn)中國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的特點(diǎn)。其次，我們要加強(qiáng)我國(guó)對(duì)于管理會(huì)計(jì)理論的研究，我們甚至可以模仿“中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)”，建立一個(gè)“中國(guó)管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)”。中注協(xié)的發(fā)展，使得近幾年中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的隊(duì)伍不斷擴(kuò)大，相信中國(guó)管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)如果成立發(fā)展，會(huì)成為會(huì)計(jì)師選擇的一種潮流所向。會(huì)計(jì)證考試，CPA考試，極大地推動(dòng)了會(huì)計(jì)的教育發(fā)展，我們要發(fā)展管理會(huì)計(jì)，也可以開設(shè)管理會(huì)計(jì)師考試。再次，結(jié)合現(xiàn)代電子技術(shù)的發(fā)展，大力開發(fā)有關(guān)管理會(huì)計(jì)的軟件，我們可以將管理會(huì)計(jì)的理論與實(shí)踐將結(jié)合，設(shè)計(jì)出諸如ERP沙盤模擬的軟件讓學(xué)員們有一個(gè)學(xué)以致用的平臺(tái)。從管理會(huì)計(jì)理論實(shí)踐方面來說，大致有以下四個(gè)方面：首先，成本計(jì)量的目的與結(jié)構(gòu)的多元化。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制的改革不斷深化，企業(yè)已是相對(duì)獨(dú)立的經(jīng)營(yíng)實(shí)體，企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過程中，無不注重“開源節(jié)流”。因此，成本的計(jì)量是一個(gè)不可避免的問題，成本管理的目標(biāo)也自然發(fā)展為融預(yù)測(cè)、決策、計(jì)劃、核算、控制、考核和分析等為一體的多元化體系。管理會(huì)計(jì)在發(fā)揮會(huì)計(jì)的預(yù)測(cè)職能時(shí)，往往會(huì)運(yùn)用到邊際成本，差量成本，機(jī)會(huì)成本，目標(biāo)成本等項(xiàng)目，因此對(duì)于企業(yè)來說，就必須建立適合自己企業(yè)的成本計(jì)量目標(biāo)。隨著市場(chǎng)的不斷擴(kuò)大，企業(yè)在預(yù)測(cè)的時(shí)候還必須考慮以往年度的成本資料以及相關(guān)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手，競(jìng)爭(zhēng)行業(yè)的成本。其次，財(cái)務(wù)指標(biāo)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)雙管齊下進(jìn)行績(jī)效考核。長(zhǎng)期以來，杜邦評(píng)價(jià)指標(biāo)體系在企業(yè)尤其是上市公司應(yīng)用較廣，其中投資報(bào)酬率指標(biāo)已成為引導(dǎo)企業(yè)投資、籌資、收益分配的有力工具，因而高投資報(bào)酬率也往往成為績(jī)效優(yōu)良的代名詞。但是隨著企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大已經(jīng)部門的細(xì)化，單純地以這一項(xiàng)指標(biāo)評(píng)價(jià)企業(yè)的績(jī)效是片面的。許多上市公司的股價(jià)并不因其投資報(bào)酬率的高低而出現(xiàn)同向變動(dòng)。同時(shí)，只重視報(bào)酬率指標(biāo)，而忽視了企業(yè)的“軟實(shí)力”，如顧客的滿意度，顧客的忠誠(chéng)度等等往往會(huì)使企業(yè)丟失很大的一片發(fā)展市場(chǎng)。因此，我們要將財(cái)務(wù)指標(biāo)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)相結(jié)合綜合得評(píng)估企業(yè)的經(jīng)營(yíng)績(jī)效。再次，智力資產(chǎn)的地位加強(qiáng)深化。目前，我們處于知識(shí)經(jīng)濟(jì)的時(shí)代，知識(shí)經(jīng)濟(jì)就是以知識(shí)為基礎(chǔ)，建立在知識(shí)和信息的生產(chǎn)、分配和使用上的經(jīng)濟(jì)。其顯著特點(diǎn)是以知識(shí)資本和人力資源為第一生產(chǎn)要素。無形資產(chǎn)中的專利權(quán)，商標(biāo)權(quán)，商譽(yù)，計(jì)算機(jī)軟件等以及人才的開發(fā)引進(jìn)將很大程度上影響企業(yè)的發(fā)展，改變企業(yè)的資源配置結(jié)構(gòu)。因此智力資產(chǎn)我們不容忽視。最后，案例研究是未來管理會(huì)計(jì)研究的發(fā)展方向。借鑒國(guó)外管理會(huì)計(jì)研究的經(jīng)驗(yàn)，國(guó)外的研究重點(diǎn)著重于典型案例的分析。我國(guó)的國(guó)情與外國(guó)不同，我國(guó)的理論研究與實(shí)踐歷來有較大的脫節(jié)，在這個(gè)問題上，我國(guó)也給予了相當(dāng)?shù)年P(guān)注。中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)在1999年專門成立了“管理會(huì)計(jì)與應(yīng)用專業(yè)委員會(huì)”，并舉辦了全國(guó)性的“管理會(huì)計(jì)與應(yīng)用專題研討會(huì)”，而且“管理會(huì)計(jì)與應(yīng)用專業(yè)委員會(huì)”在中國(guó)總會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的配合下，發(fā)起了“中國(guó)管理會(huì)計(jì)典型案例經(jīng)驗(yàn)總結(jié)與研究”的活動(dòng)。相信這一類的活動(dòng)給我們的管理會(huì)計(jì)發(fā)展指明了道路。（二）結(jié)語(yǔ)雖然管理會(huì)計(jì)在20世紀(jì)初期得以產(chǎn)生并取得較快的發(fā)展，并在理論上和實(shí)踐應(yīng)用中都取得了驚人的成就，但它所面臨的必須解決的問題接踵而至，所面臨的新的挑戰(zhàn)也頻頻出現(xiàn)。這就表明了作為一門只經(jīng)歷了一個(gè)世紀(jì)的學(xué)科，管理會(huì)計(jì)的發(fā)展尚未達(dá)到成熟階段，其應(yīng)用也只是停在初始時(shí)期，它至今依然是會(huì)計(jì)學(xué)中一門非常年輕的分支學(xué)科。第三次科技革命繼續(xù)推動(dòng)著世界經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，在學(xué)科之間交叉影響、相互滲透現(xiàn)象進(jìn)一步擴(kuò)大的印象下，以及在經(jīng)濟(jì)全球化、一體化發(fā)展態(tài)勢(shì)進(jìn)一步推動(dòng)下，我們可以預(yù)見到：管理會(huì)計(jì)的發(fā)展肯定前程遠(yuǎn)大、風(fēng)光無限，對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展所其的作用會(huì)日益增大；同時(shí)它也任重道遠(yuǎn)，在理論上開拓創(chuàng)新的任務(wù)也非常艱巨，但是不可否認(rèn)的一點(diǎn)是：在科技日益應(yīng)用、資本日益集中、企業(yè)規(guī)模日益擴(kuò)大、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)日益復(fù)雜的環(huán)境下，對(duì)企業(yè)現(xiàn)代化管理活動(dòng)起支柱作用的管理會(huì)計(jì)必將大有作為。那么如何在新時(shí)代充分發(fā)揮管理會(huì)計(jì)應(yīng)有的作用、如何使“作為”最“大”呢。這是每一個(gè)會(huì)計(jì)人員尤其是管理會(huì)計(jì)學(xué)者都應(yīng)該思考的問題，我們深信，只要是管理學(xué)者、會(huì)計(jì)學(xué)者以及會(huì)計(jì)師等從業(yè)人員在管理會(huì)計(jì)的理論研究、實(shí)踐應(yīng)用中進(jìn)一步通力合作、只要各國(guó)政府、企業(yè)以及相關(guān)組織一如既往的鼎力支持、也只要各相關(guān)方面能夠認(rèn)真總結(jié)及汲取20世紀(jì)以來管理會(huì)計(jì)產(chǎn)生與發(fā)展過程中的經(jīng)驗(yàn)、教訓(xùn)，管理會(huì)計(jì)便是一定能發(fā)展成為一門集系統(tǒng)性、指導(dǎo)性、實(shí)用性于一體的科學(xué)，它也一定能在21世紀(jì)的企業(yè)發(fā)展、國(guó)家繁榮、世界進(jìn)步中發(fā)揮越來越重要的作用。我們完全有理由相信，二是一世紀(jì)的管理會(huì)計(jì)將在克服現(xiàn)有困難的基礎(chǔ)上不斷進(jìn)步。附錄：文獻(xiàn)綜述摘要：管理會(huì)計(jì)又被稱之為“內(nèi)部報(bào)告會(huì)計(jì)”，主要是指以企業(yè)現(xiàn)在和未來的資金運(yùn)動(dòng)為對(duì)象，以提高經(jīng)濟(jì)效益為目的，為企業(yè)內(nèi)部管理者提供經(jīng)營(yíng)管理決策的科學(xué)依據(jù)為目標(biāo)而進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)。目前，管理會(huì)計(jì)在我國(guó)企業(yè)中的運(yùn)用比例日益提高，對(duì)管理會(huì)計(jì)研究的學(xué)者也比比皆是。本文主要分析討論了不同的研究學(xué)者從不同的角度對(duì)管理會(huì)計(jì)的發(fā)展的研究，通過對(duì)管理會(huì)計(jì)的相關(guān)文獻(xiàn)的分析，歸納了管理會(huì)計(jì)在我國(guó)企業(yè)應(yīng)用中存在的問題，提出一些繼續(xù)研究的建議。關(guān)鍵詞：管理會(huì)計(jì)管理控制系統(tǒng)分析方法前言：近年來，對(duì)管理會(huì)計(jì)進(jìn)行研究的學(xué)者、文章大量增加，但是在理論方面卻存在很大的空缺，本文歸納和評(píng)述了不同學(xué)者對(duì)管理會(huì)計(jì)在我國(guó)企業(yè)應(yīng)用中的研究結(jié)論，并提出自己的見解和觀點(diǎn)。正文一、國(guó)外學(xué)者對(duì)管理會(huì)計(jì)的研究管理會(huì)計(jì)的最初萌芽階段是以科學(xué)管理方法的形式出現(xiàn)。在19世紀(jì)末20世紀(jì)初由于在作為一種企業(yè)組織形式占據(jù)統(tǒng)治地位的股份公司中所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的明顯分離，使管理會(huì)計(jì)開始逐漸從傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中分離開來，并隨著資本主義社會(huì)化大生產(chǎn)的逐漸成熟，傳統(tǒng)的經(jīng)驗(yàn)管理已不再適用生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)控制，在這種形勢(shì)下，科學(xué)的管理法誕生，當(dāng)時(shí)的代表人物主要是美國(guó)的泰勒和法國(guó)的法約爾。對(duì)于科學(xué)管理的核心，“科學(xué)管理之父”泰勒（F.W.Taylor）在1911年發(fā)表的著名的《科學(xué)管理原理》（PrinciplesofScientificManagement）中倡導(dǎo)科學(xué)的分析人在勞動(dòng)中的機(jī)械動(dòng)作，制定最精確的操作方法，實(shí)行最完美的計(jì)算和監(jiān)督制度，主要強(qiáng)調(diào)提高生產(chǎn)和工作效率，杜絕一切可避免的資源浪費(fèi)和低生產(chǎn)效率的生產(chǎn)。在泰勒的科學(xué)管理理論的基礎(chǔ)上，大量的學(xué)者開始研究分析會(huì)計(jì)并出版了相關(guān)的書籍，預(yù)算控制和標(biāo)準(zhǔn)成本也逐漸形成和完善，成本習(xí)性劃分、變動(dòng)成本法、彈性預(yù)算和保本點(diǎn)分析等方法也相繼出現(xiàn)，在1903年，赫斯提出了用變動(dòng)預(yù)算的方法來管理間接制造費(fèi)用；1909年，諾貝爾創(chuàng)制了利潤(rùn)坐標(biāo)圖，并于1933年提出了保本點(diǎn)分析；1934年威廉姆斯（J.H.Williams）的《彈性預(yù)算：費(fèi)用控制和經(jīng)理活動(dòng)》一書出版。20世紀(jì)40年代產(chǎn)生的行為學(xué)派也開始應(yīng)用于企業(yè)管理，并提出“分權(quán)管理”形式，會(huì)計(jì)中逐漸出現(xiàn)了一些責(zé)任會(huì)計(jì)的理論和方法。1922年，奎因坦斯出版的著作《管理會(huì)計(jì)：財(cái)務(wù)管理入門》（ManagementAccounting:anIntroductionToFinancicalManagement）一書中首次明確提出“管理會(huì)計(jì)”這個(gè)名稱。1924年，麥金西的《管理會(huì)計(jì)》（ManagementAccounting）論著出版，這些著作的問世，為管理會(huì)計(jì)作為一門學(xué)科奠定了基礎(chǔ)，1952年，國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)（IFAC）正式通過“管理會(huì)計(jì)”這個(gè)專門名詞，1953年，世界會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)正式承認(rèn)管理會(huì)計(jì)是一門獨(dú)立的學(xué)科，這基本標(biāo)志管理會(huì)計(jì)的正式形成《淺析戰(zhàn)略成本管理》何福平《淺析戰(zhàn)略成本管理》何福平為尋求企業(yè)保持持久競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)戰(zhàn)略需要,彌補(bǔ)傳統(tǒng)成本管理的缺陷,將成本管理與企業(yè)戰(zhàn)略相結(jié)合就形成了一種新型成本管理方式:戰(zhàn)略成本管理。在70年代，美國(guó)學(xué)術(shù)界將管理會(huì)計(jì)的研究達(dá)推到了頂峰，當(dāng)時(shí)的著作主要有卡普蘭的《管理會(huì)計(jì)和行為科學(xué)》、霍普伍德的《會(huì)計(jì)系統(tǒng)和管理行為》、穆爾和杰德凱合著的《管理會(huì)計(jì)》納爾遜和米勒合著的《現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)》、霍格倫的《管理會(huì)計(jì)導(dǎo)論》等。作業(yè)成本法是管理會(huì)計(jì)研究領(lǐng)域的一個(gè)典型，從1988~1990年，庫(kù)伯和卡普蘭連續(xù)在《成本管理雜志》發(fā)表了多篇論述作業(yè)成本計(jì)算的文章，對(duì)傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法提出批評(píng)和改進(jìn)意見，在作業(yè)成本計(jì)算的基礎(chǔ)上，與波特提出的“價(jià)值鏈”觀念相呼應(yīng)，在管理會(huì)計(jì)中又產(chǎn)生了作業(yè)管理，平衡計(jì)分卡是20世紀(jì)90年代管理會(huì)計(jì)理論與實(shí)踐另外的一個(gè)重大發(fā)展，它以“因果關(guān)系”為紐帶，將企業(yè)的戰(zhàn)略、過程、行為與結(jié)果一體化，財(cái)務(wù)指標(biāo)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)相融合的績(jī)效評(píng)價(jià)系統(tǒng)。這些學(xué)者在做研究時(shí)主張盡量采用相關(guān)學(xué)科的理論和方法來研究如何預(yù)測(cè)前景、參與決策和規(guī)劃未來等。并引進(jìn)了大量的數(shù)學(xué)方法與模型及其他學(xué)科的相關(guān)理論，但是也有不少數(shù)學(xué)模型及其他相關(guān)學(xué)科在管理會(huì)計(jì)理論體系中看似合理在實(shí)踐中卻很少有用。許多這一時(shí)期產(chǎn)生的新方法如資本預(yù)算折現(xiàn)的現(xiàn)金流量分析方法、利潤(rùn)和投資中心的剩余利潤(rùn)考核方法、內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格制定的機(jī)會(huì)成本法、規(guī)劃與控制問題的定量分析方法以及信息經(jīng)濟(jì)學(xué)理論、代理理論等對(duì)實(shí)務(wù)操作的影響較少（張鳴、劉華，2001）。盡管大量的學(xué)者對(duì)管理會(huì)計(jì)做了研究，但是，哈佛大學(xué)的卡普蘭教授在其1987年的專著《相關(guān)性已消失：管理會(huì)計(jì)的興衰》中就認(rèn)為，管理會(huì)計(jì)目前已經(jīng)陷入理論與實(shí)踐脫節(jié)的困境。為了解決這一困境，卡普蘭教授在提倡，在管理會(huì)計(jì)研究中應(yīng)采用實(shí)地研究的方法。而在我國(guó)，即使是在90年代后期研究方法就已經(jīng)開始多樣化，但是主要采用的仍然是一般綜述的方法，采用實(shí)地研究或是其他實(shí)證研究方法的文章仍是寥寥可數(shù)。二、國(guó)內(nèi)學(xué)者對(duì)管理會(huì)計(jì)的研究我國(guó)學(xué)者對(duì)管理會(huì)計(jì)的研究在內(nèi)容分布上，主要集中在管理和成本計(jì)算上，其次才是管理會(huì)計(jì)基本理論；而從時(shí)間分布上看，前幾年的研究主要是以管理會(huì)計(jì)基本理論、成本管理計(jì)算、責(zé)任會(huì)計(jì)為主，但是在20世紀(jì)90年代，管理會(huì)計(jì)的研究范圍不斷的擴(kuò)大，研究?jī)?nèi)容不斷的深入，并開始注重管理會(huì)計(jì)在實(shí)際中應(yīng)用中的情況分析，但是每個(gè)階段成本計(jì)算和研究的重心都是不一樣的《我國(guó)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的困境與出路》代仁艷《我國(guó)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的困境與出路》代仁艷要隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中的地位也顯得尤為重要。本文從我國(guó)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用與發(fā)展現(xiàn)狀入手，分析管理會(huì)計(jì)在實(shí)際應(yīng)用過程中存在的問題，并提出對(duì)策建議。在80年代后期，就有學(xué)者對(duì)管理會(huì)計(jì)理論框架進(jìn)行討論。以李天民教授為代表的學(xué)者們認(rèn)為管理會(huì)計(jì)研究需要在理論建設(shè)方面狠下功夫。他們指出，西方管理會(huì)計(jì)重方法輕理論的現(xiàn)象非常突出，導(dǎo)致一些基本理論問題一直處于眾說紛紜、莫衷一是的狀態(tài)。因此他們強(qiáng)調(diào)對(duì)管理會(huì)計(jì)的理論結(jié)構(gòu)，包括它的對(duì)象、職能、任務(wù)、假設(shè)、原則和方法體系等進(jìn)行深入的探討，為管理會(huì)計(jì)奠定科學(xué)基礎(chǔ)。由此管理會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)界展開了對(duì)上述內(nèi)容的大討論。在90年代中期，對(duì)作業(yè)成本計(jì)算和管理的研究進(jìn)入了一個(gè)高潮，并從早期的理論技術(shù)上的探討進(jìn)入到實(shí)際運(yùn)用的研究，其中代表性的文章有歐佩平、王平心發(fā)表的2000年第2期《作業(yè)分析法及其在我國(guó)先進(jìn)制造企業(yè)的應(yīng)用》，朱云、陳工孟發(fā)表于《會(huì)計(jì)研究》2000年第8期的《作業(yè)成本法在香港應(yīng)用的調(diào)查分析》。在90年代中后期，管理會(huì)計(jì)基本理論的探討已不局限于理論結(jié)構(gòu)的研究，開始涉及到管理會(huì)計(jì)自身研究方法的討論。其中代表性的文章有孟焰、林金炳發(fā)表于《會(huì)計(jì)研究》1994年第10期的《經(jīng)驗(yàn)研究在我國(guó)管理會(huì)計(jì)研究中的借鑒意義》，王光遠(yuǎn)、賀穎奇發(fā)表于《會(huì)計(jì)研究》1997年第1期《當(dāng)代管理會(huì)計(jì)研究方法的新發(fā)展》。這說明我國(guó)學(xué)者已開始重視采用實(shí)證的方法研究管理會(huì)計(jì)的一些問題。此外，還有一些關(guān)于我國(guó)管理會(huì)計(jì)環(huán)境約束，我國(guó)管理會(huì)計(jì)價(jià)值觀等理論性的文章。我國(guó)學(xué)者在對(duì)管理會(huì)計(jì)進(jìn)行研究時(shí)主要采用趨勢(shì)研究，在追溯管理會(huì)計(jì)歷史的同時(shí)，還注重對(duì)未來的發(fā)展趨勢(shì)進(jìn)行瞻望。由剛開始的《推行管理型會(huì)計(jì)，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理》，到《中國(guó)管理會(huì)計(jì)——透視與展望》、《管理會(huì)計(jì)的現(xiàn)狀與出路》、《管理會(huì)計(jì)在我國(guó)企業(yè)管理中的應(yīng)用研究》、《中國(guó)管理會(huì)計(jì)作用：現(xiàn)狀與基本出路》等等，到了90年代后期出現(xiàn)了大量的文章研究和調(diào)查管理會(huì)計(jì)理論方法在實(shí)務(wù)中的運(yùn)用。應(yīng)該說這些文章填補(bǔ)了我國(guó)管理會(huì)計(jì)研究上的一