高校教育成本核算探析

高校教育成本核算探析摘要：隨著我國高等教育事業(yè)的快速發(fā)展和教學(xué)科研經(jīng)費(fèi)的不斷增長，高教領(lǐng)域發(fā)展中諸如教育結(jié)構(gòu)失衡、資源配置不均、經(jīng)費(fèi)效益較低等問題也日漸成為高校系統(tǒng)面臨的不可回避的問題。本文在分析當(dāng)前高校教育成本研究現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上，探討高校教育成本核算的重要性，并結(jié)合新《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》和高校會(huì)計(jì)核算實(shí)務(wù)，設(shè)計(jì)高校教育成本核算框架體系，為高校進(jìn)一步加強(qiáng)成本管理、優(yōu)化資源結(jié)構(gòu)、提高辦學(xué)效益提供對(duì)策建議。

關(guān)鍵詞 ：高校；教育成本；核算；意義；體系

中圖分類號(hào)：G640文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1006-4311（2024）27-0019-03

0引言

隨著當(dāng)代社會(huì)高等教育的日漸大眾化和普遍化，高等學(xué)校在經(jīng)濟(jì)、社會(huì)和文化活動(dòng)中的地位也日益凸顯，并且吸收了越來越多的政府、企業(yè)、家庭及個(gè)人資源投資。然而相對(duì)于需求而言，資源總是顯得稀缺的。以教學(xué)和科研活動(dòng)為主要業(yè)務(wù)的高校，是一個(gè)吸收并使用多方社會(huì)資源以培養(yǎng)具有一定專業(yè)技能的人才，從而獲得社會(huì)效益實(shí)現(xiàn)其自身價(jià)值的教育型企業(yè)。

按照資源投入使用和成果產(chǎn)出的過程來看，高校也需要整合并有效利用其所掌握的各項(xiàng)資源以滿足自身成長和發(fā)展需求。高校如何控制其在辦學(xué)過程中的不必要成本，在保障科學(xué)研究成果和提高人才培養(yǎng)質(zhì)量的同時(shí)，減少資源流失浪費(fèi)，提高資產(chǎn)使用效率，提升辦學(xué)綜合效益，在當(dāng)前高校的發(fā)展過程中顯得尤為重要。

1高校教育成本研究現(xiàn)狀

教育改變的是社會(huì)勞動(dòng)者的智慧和能力，它是一種具有較高附加值的特殊服務(wù)，是社會(huì)不斷發(fā)展和進(jìn)步的源泉。教育成本作為教育經(jīng)濟(jì)學(xué)研究的一個(gè)重要領(lǐng)域，其主要研究內(nèi)容是辨別并測(cè)算出各種教育投入的成本，并檢驗(yàn)其經(jīng)濟(jì)可行性。廣義的高校教育成本包括了高校為開展教學(xué)科研活動(dòng)進(jìn)行的各種投入、學(xué)生學(xué)員因接受高等教育而放棄社會(huì)工作的機(jī)會(huì)成本、以及家庭為保障學(xué)生上學(xué)提供的學(xué)習(xí)生活費(fèi)用等。而一般所研究的是狹義的高校教育成本，即高校直接用于培養(yǎng)學(xué)生的成本。主要內(nèi)容包括教師工資、學(xué)生獎(jiǎng)助學(xué)金、日常教學(xué)運(yùn)轉(zhuǎn)費(fèi)用、儀器設(shè)備和圖書資料購置等可以用貨幣來衡量的費(fèi)用。

教育成本研究涉及到各種教育投入之間的復(fù)雜關(guān)系，以及如何在教育生產(chǎn)過程中充分利用好這些教育投入。除了專業(yè)性非常強(qiáng)的教師和實(shí)驗(yàn)設(shè)備之外，高等教育中通常涉及很多共享服務(wù)，比如不同專業(yè)師資的交叉授課、行政和后勤服務(wù)的共享、圖書資料及體育設(shè)施的共用等，因此其教育指標(biāo)的核算就必然涉及到成本分配的問題，即教育投入要與受益對(duì)象和教育效果相互匹配。

此外，高校教育過程中的部分成本費(fèi)用還具有不確定性，其支出的效益界限并不十分明顯，使得高校教育成本的準(zhǔn)確科學(xué)核算具有一定復(fù)雜性。

《國家中長期教育改革和發(fā)展規(guī)劃綱要（2024-2024年）》中明確提出：堅(jiān)持勤儉辦學(xué)，嚴(yán)禁鋪張浪費(fèi)，建設(shè)節(jié)約型學(xué)校。

那么，如何提升學(xué)校的成本控制意識(shí)，提高學(xué)校的成本控制能力，怎樣建設(shè)節(jié)約型學(xué)校，提高辦學(xué)綜合效益等問題，都是擺在學(xué)校管理者和理論研究者面前的重要問題。

2高校教育成本核算意義

我國高校的教育經(jīng)費(fèi)大多依靠國家財(cái)政撥款、學(xué)生學(xué)費(fèi)收入和社會(huì)及個(gè)人投資捐贈(zèng)來滿足，教育成本已經(jīng)成為社會(huì)公眾、學(xué)生家長和投資主體等多方面都非常關(guān)心的重要信息。

目前，許多高校在教學(xué)、科研和基建等活動(dòng)中存在著大量忽略成本和代價(jià)的做法，非教學(xué)人員冗余，教學(xué)設(shè)備利用率較低、設(shè)施重復(fù)購建等問題明顯，造成了有限資源的無謂浪費(fèi)；很多高校教育成本不斷飆升，甚至成了威脅高校發(fā)展的潛在黑手，這些問題更加凸顯了高校應(yīng)當(dāng)進(jìn)行科學(xué)成本核算和控制的必要性與緊迫性。

2.1高校教育成本核算是國家確定財(cái)政撥款的參考因素

高校作為非盈利性的事業(yè)組織，其生產(chǎn)的高等教育具有公共產(chǎn)品的性質(zhì)。我國高校發(fā)展的最主要經(jīng)費(fèi)來源還是依靠國家財(cái)政撥款。

近年來，政府對(duì)高校的投入資金逐漸以生均撥款、人員工資、獎(jiǎng)助學(xué)金和項(xiàng)目專項(xiàng)資金等來確定，其中生均撥款數(shù)占財(cái)政總撥款數(shù)的比例逐年增長，高校教育成本的準(zhǔn)確核算將會(huì)成為政府確定生均撥款標(biāo)準(zhǔn)的重要參考因素，有助于政府提高教育經(jīng)費(fèi)撥款的科學(xué)性。

2.2高校教育成本核算是政府核定收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的重要依據(jù)

我國現(xiàn)行的高等教育尚未納入義務(wù)教育范圍，屬于有償教育，一般實(shí)行的是分學(xué)校分專業(yè)的收費(fèi)制度。早在1996年，國家計(jì)委、教委和財(cái)政三大部門就共同頒布了高校收費(fèi)管理辦法，明確指出高校收取的學(xué)雜費(fèi)不得超過其學(xué)生教育成本的25%。

因此，教育成本的準(zhǔn)確和科學(xué)核算也是政府職能部門核定收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的重要依據(jù)，有利于各高校學(xué)雜費(fèi)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的合理確定。

2.3高校教育成本核算是衡量高校管理水平的財(cái)務(wù)指標(biāo)

當(dāng)前高校作為獨(dú)立的法人實(shí)體，擁有著較大的自我發(fā)展空間。辦學(xué)模式、招生就業(yè)、人才引進(jìn)等方面都逐漸與市場接軌，給高校辦學(xué)帶來了機(jī)遇和風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)前很多高校仍然是把提高教學(xué)質(zhì)量作為重中之重，而對(duì)內(nèi)部管理的重視還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，所有者缺位導(dǎo)致的教育資源浪費(fèi)現(xiàn)象仍然比較明顯。進(jìn)行科學(xué)的教育成本核算，通過橫向與縱向?qū)Ρ确治?，可以促使高校?duì)癥下藥，增強(qiáng)成本控制意識(shí)，提高全面管理水平。

2.4高校教育成本核算是提高高校辦學(xué)效率的促進(jìn)手段

對(duì)高校教育成本進(jìn)行準(zhǔn)確細(xì)致地核算，能夠科學(xué)合理地計(jì)算出各學(xué)校各專業(yè)人才培養(yǎng)需要花費(fèi)的財(cái)務(wù)成本，有助于管理者在進(jìn)行成本有效控制的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步確立成本管理的績效觀，進(jìn)而拓展學(xué)校的籌資渠道，尋求更多的辦學(xué)資金，均衡教學(xué)資源分配，為高校教學(xué)質(zhì)量的提升、優(yōu)秀人才的培養(yǎng)及學(xué)?？沙掷m(xù)發(fā)展提供保障，更好地發(fā)揮高等教育在國民經(jīng)濟(jì)中的社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益。

2.5高校教育成本核算是提升高校競爭能力的有效途徑

當(dāng)前高校兼具了公益化和產(chǎn)業(yè)化的特征，其主要業(yè)務(wù)是教學(xué)和科研。而其最重要的任務(wù)是培養(yǎng)專業(yè)性的有用人才，對(duì)國家和社會(huì)作出貢獻(xiàn)，從而實(shí)現(xiàn)學(xué)校存在的價(jià)值。通過科學(xué)的教育成本核算和控制，高?？梢园盐蘸媒逃Y源投入與人才培養(yǎng)產(chǎn)出之間的關(guān)系，盡力以最少量、最合理、最必要的人力、物力、財(cái)力投入，培養(yǎng)出更多的高素質(zhì)優(yōu)秀人才，提高其在國內(nèi)外的影響力和競爭力。

3高校教育成本核算體系設(shè)計(jì)

傳統(tǒng)的記錄式會(huì)計(jì)核算根本無法滿足社會(huì)各界對(duì)高校會(huì)計(jì)信息的需求，迫切地需要拓展會(huì)計(jì)記錄內(nèi)容和管理范圍，并建立一套科學(xué)可行的高校成本核算體系，來滿足不同層次的信息需求。

3.1高校教育成本科學(xué)核算的前提條件

現(xiàn)行的新《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》中引入了修正的“權(quán)責(zé)發(fā)生制”，配合會(huì)計(jì)核算中的相關(guān)性原則、配比原則、分期原則等，可以更合理地確認(rèn)高校各部門在各期間所發(fā)生的費(fèi)用。

新制度中將高校的經(jīng)費(fèi)支出按功能分為“教育事業(yè)支出”、“科研事業(yè)支出”、“行政管理支出”、“后勤保障支出”、“離退休支出”和“經(jīng)營支出”等，同時(shí)按支出經(jīng)濟(jì)內(nèi)容進(jìn)行分類，全面核算高校多樣化的支出結(jié)構(gòu)，完善了高校的成本核算體系，對(duì)高校開展教育成本核算奠定了基礎(chǔ)依據(jù)。

此外，隨著現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)的不斷發(fā)展，財(cái)務(wù)軟件也得以不斷完善，功能越來越強(qiáng)大。很多新的財(cái)務(wù)軟件可以實(shí)現(xiàn)功能核算和經(jīng)濟(jì)核算、部門控制和項(xiàng)目管理相互結(jié)合的立體財(cái)務(wù)核算管理，能夠充分細(xì)致地將高校各部門、各項(xiàng)目類型、支出的功能和經(jīng)濟(jì)用途同時(shí)予以反映，為高校的內(nèi)部成本費(fèi)用管理提供了信息支持。

3.2高校教育成本核算的框架體系

由于高?，F(xiàn)行會(huì)計(jì)制度和財(cái)務(wù)軟件的完美結(jié)合，可以同時(shí)從不同角度進(jìn)行全面核算，多口徑取數(shù)，大大方便了高校教育成本數(shù)據(jù)的分類統(tǒng)計(jì)。具體統(tǒng)計(jì)教育成本時(shí)可以將部門（專業(yè)）、項(xiàng)目（類型）、支出功能分類和支出經(jīng)濟(jì)分類進(jìn)行不同的排列組合，設(shè)置過濾條件進(jìn)行篩選統(tǒng)計(jì)，這樣就可以取得某種口徑下教育成本的總費(fèi)用。如果需要核算生均信息，只需按該口徑下對(duì)應(yīng)的學(xué)生數(shù)進(jìn)行平均就可得到教育成本各明細(xì)項(xiàng)的生均數(shù)。比如，要按功能分類和經(jīng)濟(jì)分類的大類統(tǒng)計(jì)全校的教育成本和生均成本，則可以按表1取數(shù)。

表1、表2中功能分類、經(jīng)濟(jì)分類、支出項(xiàng)目等都可以通過設(shè)置和完善財(cái)務(wù)核算基礎(chǔ)工作從財(cái)務(wù)系統(tǒng)中直接取數(shù)，還可以根據(jù)實(shí)際需要簡化或者細(xì)化表格，科目和項(xiàng)目都可以設(shè)定不同等級(jí)核算統(tǒng)計(jì)，以滿足不同管理層的需要。

通過橫向或縱向?qū)Ρ确治?，有助于查找管理漏洞，有針?duì)性地進(jìn)行整改防范，引導(dǎo)全體師生員工關(guān)注教育成本，推進(jìn)節(jié)約校園建設(shè)，提高辦學(xué)效率和效益。

4教育成本核算分析案例要要以某省屬普通高?？偨逃杀緸槔?/p>

xx高校2024年度教育成本統(tǒng)計(jì)總表分析評(píng)價(jià)：淤橫向分析：從表3可以看出，該校2024年度總的生均成本達(dá)到19384.47元/人，該校所屬省份同類院校同時(shí)期的生均總成本為18963.57元/人，可以看出該校教育成本略高于全省平均水平，主要原因是該校所屬地區(qū)物價(jià)水平高于全省平均水平，導(dǎo)致辦公、印刷、會(huì)議和公務(wù)接待費(fèi)用四方面均高于全省平均數(shù)，此外，該校處于相對(duì)偏遠(yuǎn)地區(qū)，離主管單位較遠(yuǎn)，差旅費(fèi)較同類院校平均數(shù)高出近一倍左右。雖然上述原因均為客觀因素，但學(xué)校仍然可以通過宣傳教育節(jié)約辦學(xué)理念，合理減少出差人數(shù)和次數(shù)等措施進(jìn)一步控制各項(xiàng)費(fèi)用，降低學(xué)校的辦學(xué)成本。

于縱向分析：由于2024年度較2024年度的會(huì)計(jì)核算口徑變化較大，按新核算和統(tǒng)計(jì)口徑調(diào)整后學(xué)校2024年度生均總成本為18597.32元/人，2024年度的生均總教育成本高了近800元。通過對(duì)比分析經(jīng)濟(jì)支出各項(xiàng)目，主要是2024年度較2024年度的房屋建筑物購建支出增加了1000萬元，專業(yè)設(shè)備購置增加了900余萬元所致。

此外，科研事業(yè)支出也較上年度增加了249萬元。除此以外，其他各項(xiàng)目的支出基本低于上年水平，尤其“三公”經(jīng)費(fèi)更是有了明顯的降低，說明該校順應(yīng)時(shí)代要求，嚴(yán)格執(zhí)行中央和省市規(guī)定，辦學(xué)成本的增長屬高校發(fā)展正常因素所致。

綜合上述分析，可以看出該校管理較為規(guī)范，辦學(xué)資金主要用于教學(xué)科研，近年度日常支出較為平穩(wěn)，但是學(xué)校仍然處于