中級財務案例提示

案例（一）（1）甲產(chǎn)品和乙產(chǎn)品存貨跌價準備的處理不正確。甲產(chǎn)品和乙產(chǎn)品應分別進行期末計價。甲產(chǎn)品成本=150×120＝18000（萬元）甲產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值＝150×（150－2）＝22200（萬元）甲產(chǎn)品成本小于可變現(xiàn)凈值，不需計提跌價準備。乙產(chǎn)品成本＝50×120＝6000（萬元）乙產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值＝50×（118－2）＝5800（萬元）乙產(chǎn)品應計提跌價準備＝6000－5800＝200（萬元）所以甲產(chǎn)品和乙產(chǎn)品多計提跌價準備＝800－200＝600（萬元）（2）公司300噸N型號鋼材沒有計提存貨跌價準備是正確的N型號鋼材成本＝300×20＝6000（萬元）N型號鋼材可變現(xiàn)凈值＝60×118－60×5－60×2＝6660（萬元）N型號鋼材成本小于可變現(xiàn)凈值，不需計提跌價準備。(3)正確處理要沖銷多計提跌價準備600萬元，借：存貨跌價準備

600萬元貸：資產(chǎn)減值損失

600萬元案例（三）.答案：甲公司應將取得乙公司債券劃分為持有至到期投資。理由：甲公司有充裕的現(xiàn)金，且管理層擬持有該債券至到期。借：持有至到期投資——成本10000貸：銀行存款9590.12持有至到期投資——利息調(diào)整409.88設實際利率是R當實際利率為6%時未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為10000萬元;當實際利率為7%時未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值=600×（P/A,7%,5）+10000×（P/S,7%,5）=600×4.1002+10000×0.7130=9590.12萬元故實際利率=7%20×8年應確認投資收益=9590.12×7%=671.31萬元借：應收利息600持有至到期投資——利息調(diào)整71.31貸：投資收益671.31借：銀行存款600貸：應收利息600（3）20×8年12月31日攤余成本=9590.12+71.31=9661.43萬元;20×8年12月31日未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值=400×（P/A,7%,4）+10000×（P/S,7%,4）=400×3.3872+10000×0.7629=8983.88萬元未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值小于20×8年12月31日攤余成本的差額應計提減值準備=9661.43-8983.88=677.55萬元借：資產(chǎn)減值損失677.55貸：持有至到期投資減值準備677.55（4）應劃為可供出售經(jīng)融資產(chǎn)。理由：持有丙公司限售股權對丙公司不具有控制、共同控制或重大影響，公司取得丙公司股票時沒有將其指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。也沒有隨時出售丙公司股票的計劃。所以應該將該限售股權劃為可供出售經(jīng)融資產(chǎn)。借：可供出售經(jīng)融資產(chǎn)——公允價值變動400貸：資本公積——其他資本公積400（5）應劃為交易性金融資產(chǎn)。理由：該股票持有公允價值，對丁公司不具有控制、共同控制或重大影響且甲公司管理層擬隨時出售丁公司股票，應劃為交易性金融資產(chǎn)。20×8年因持有丁公司股票應確認的損益=200×4.2-（920-200÷10×0.6）=-68萬元案例（五）（一）.2010年度：（1）2010年1月1日借：長期股權投資3800貸：銀行存款3800（2）2010年3月10日借：銀行存款100貸：投資收益100（3）2010年6月30日借：持有至到期投資——面值1000——利息調(diào)整37.17貸：銀行存款1037.17（4）2010年12月31日借：應收利息40貸：持有至到期投資——利息調(diào)整8.88投資收益31.122010年12月31日持有至到期投資的賬面價值=1037.17-8.88=1028.29萬元，未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為1030萬元，不需計提減值準備。（5）2010年12月31日長期股權投資賬面價值為3800萬元。（二）.2011年度借：銀行存款40貸：應收利息402011年3月1日借：銀行存款240貸：投資收益2402011年6月20日借：預付賬款10500貸：銀行存款10500（4）2011年6月30日借：應收利息40貸：持有至到期投資——利息調(diào)整9.15投資收益30.85（5）2011年7月1日借：銀行存款40貸：應收利息40（6）2011年7月2日調(diào)整原10%股權投資2010年1月1日投資成本3800萬元大于其享有黃山公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額3000萬元（30000*10%），不調(diào)整長期股權投資的成本。2010年1月1日至2011年7月2日，被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值增加=32800-30000=2800萬元。長期股權投資總額應調(diào)增=2800*10%=280萬元，其中：應調(diào)增留存收益=（2800-100÷10%）*10%=180萬元，應增投資收益=（3000-240/10%）*10%=60萬元，應調(diào)增資本公積=280-180-60=40萬元調(diào)整分錄如下：借：長期股權投資280貸：盈余公積18利潤分配——未分配利潤162投資收益60資本公積——其他資本公積40追加部分借：長期股權投資10500貸：預付賬款10500追加投資時被投資單位股本總額=（1000+200）÷10%=12000萬股追加投資部分持股比例=3000/12000=25%，對黃山公司總的投資持股比例為35%。追加投資持股比例部分的初始投資成本10500萬元大于其享有的黃山公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額8200萬元，不調(diào)整長期股權投資的成本。（7）2011年12月31日借：長期股權投資1393貸：投資收益1393借：應收利息40貸：持有至到期投資9.43投資收益30.572011年12月31日持有至到期投資的賬面價值=1037.17-8.88-9.15-9.43=1009.71萬元，未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為1000萬元，應計提減值準備9.71萬元。借：資產(chǎn)減值準備9.71貸：持有至到期投資減值準備9.71（8）2011年12月31日長期股權投資的賬面價值=3800+280+10500+1393=15973萬元3.2012年度（1）2012年1月1日借：銀行存款40貸：應收利息40（2）2012年1月10日借：銀行存款1002持有至到期投資減值準備9.71貸：持有至到期投資——面值1000——利息調(diào)整9.71投資收益2（3）2012年12月31日借：資本公積——其他資本公積35貸：長期股權投資——其他權益變動35確認2012年權益法核算確認的投資收益借：長期股權投資——損益調(diào)整2786貸：投資收益2786（5）2012年12月31日長期股權投資的賬面價值=15973-35+2786=18724萬元成本法和權益法的處理對企業(yè)財務質(zhì)量有什么不同的含義？成本法不存在泡沫，權益法存在一定的泡沫。長期投資的種類有哪些？它們在風險、回報、成本上有什么不同？怎么評價長期投資的質(zhì)量？長期投資包括長期股權投資和長期債權投資，企業(yè)“長期投資”項目的金額，在很大程度上代表企業(yè)長期不能直接控制的資產(chǎn)流出。從股權投資的情況看，對無重大影響投資，投資方僅有到期收取受資企業(yè)按其經(jīng)營狀況好壞而發(fā)放股利的權力；對重大影響和控股投資，雖然投資方對受資方的經(jīng)營決策有重大影響力或控制權，但投資企業(yè)與受資企業(yè)畢竟是兩個獨立的經(jīng)濟實體，這兩種權力的行使與直接支配有關資源仍有距離。對債權投資而言，投資者將定期收取利息、到期收回本金。由于其持有目的的長期性，因而正常情況下在債權到期前企業(yè)不會通過轉讓或直接從債務人手中收回債權。企業(yè)的“長期投資”項目，代表的是企業(yè)高風險的資產(chǎn)區(qū)域。對股權投資而言，在企業(yè)采取有限責任制的條件下，投資方的股權投資，一般不能從被投資方撤出。投資方如果期望將手中持有的股權投資變現(xiàn)，就只能轉讓其股權。而轉讓投資不僅取決于轉出方的意志，還取決于轉入方(購買轉出方的投資的企業(yè))的意愿與雙方的討價還價。這就使得投資方在股權轉讓中的損益難以預料。在投資收益的取得方面，股權投資方獲取股權投資收益的條件有：①被投資企業(yè)有可供分配的利潤；②被投資企業(yè)有用于利潤分配的現(xiàn)金，即企業(yè)有足夠的現(xiàn)金支付股利。顯然，上述兩個方面的因素只有同時滿足，投資方才能獲得投資收益。對債權投資而言，雖然投資者按照約定，將定期收取利息、到期收回本金。但是，債務方能否定期支付利息、到期償還本金，取決于債務方在需要償債的時點有沒有足夠的現(xiàn)金。(3)長期投資收益的增加往往是引起企業(yè)貨幣狀況惡化的因素。企業(yè)的長期投資收益，就債權投資來說，其投資收益為定期收取的利息。在西方國家，當企業(yè)購買債券時，通常半年或一年收取一次利息。對其他債權投資收益的收取則決于投資協(xié)議。但一般不會遲于債權到期目，企業(yè)將收取全部利息收益。從各國的情況看，除購買國債等少數(shù)債券的利息收益為免稅收益外，其他債權投資收益——利息收益均應納稅。如我國稅法明確規(guī)定企業(yè)的應納稅所得額的計算采用權責發(fā)生制。按權責發(fā)生制原則確認的收益既可能對應債權增加，又可對應貨幣增加，還可對應債務減少。對投資收益——利息收益的確定，大多數(shù)情況是利息收益與債權首先對應，同時增加。因此，在投資收益的確定先于利息的收取時，如果企業(yè)對此部分收益上繳所得稅，將導致其財務狀況惡化。就股權投資收益而言，在權益法確認投資收益時，企業(yè)所確認的投資收益，總會大干企業(yè)收回的股利。這樣，企業(yè)(投資方)在利潤分配與投資收益相對應的規(guī)模超過其收回的股利時，就會出現(xiàn)利潤分配的規(guī)模所需貨幣大干收回貨幣的情況。為了揭示企業(yè)長期投資的貶值因素，企業(yè)可以在其產(chǎn)負債表中計提