【全面預算管理在昂立教育集團的應用探究案例（定量論文）13000字】

緒論1.1研究背景公司在加快建立規(guī)范的中國企業(yè)集團公司預算管理體制運作、優(yōu)化完善企業(yè)公司產(chǎn)品服務結構、深化推進企業(yè)內(nèi)部體制變革、轉移企業(yè)管理機制、參與企業(yè)市場競爭、擴大經(jīng)營效益等各個環(huán)節(jié)中都取得了明顯的進展。該公司充分利用上海交通大學長期以來在其科研、教育、人才及信息等各個領域的自身資源優(yōu)勢,積極地探索其轉型升級發(fā)展道路,逐步建立起以教育、培訓業(yè)務發(fā)展為中心,現(xiàn)代裝備制造業(yè)、服務行業(yè)為輔的綜合性業(yè)務體系。在線上教育培訓領域,以其集團全資控股子公司昂立為公司經(jīng)營戰(zhàn)略核心,通過其集團下的教育培訓服務機構可以面向全國廣大客戶免費提供各種類型的校外教育服務。昂立教育培訓集團在線下k12領域已經(jīng)發(fā)展了多年,成為華東地區(qū)大規(guī)模培訓機構,目前以線下素質教育培養(yǎng)機構發(fā)展為主,并優(yōu)化旗下線上素質教育進程,逐步形成了一條全方位的線下k12產(chǎn)品線,素質教育水平不斷提升。1.2研究意義實現(xiàn)利潤最大化就是企業(yè)的根本目的，這往往與整個企業(yè)的運營體系與管理戰(zhàn)略息息相關。作為k12線上教育行業(yè)的佼佼者，昂立教育集團在短短幾十年內(nèi)就能夠攀上中國高等教育集團的領先地位，它的成功不僅體現(xiàn)了管理者正確決策與管理經(jīng)營人員的良好控制，還與全面預算管理系統(tǒng)的實際應用密不可分。全面的預算管理工作是現(xiàn)代化企業(yè)財務管理工作活動的一項重要內(nèi)容，它是對現(xiàn)代化企業(yè)財務風險管控的重要方法和手段，對于提高企業(yè)效率起著重要作用。目前，我國盡管已經(jīng)有很多大型的企業(yè)己經(jīng)開始推行了全面的預算管理，并且在一定的程度上也促進了其管理層次和水平的提高，但是仍然普遍地存在著將預算管理工作與企業(yè)的戰(zhàn)略相結合、缺少預算管理工作的組織和體系保證、缺少有效的預算管理工作控制以及績效考核機制等方面的問題。教育行業(yè)作為一個新興行業(yè)，僅靠傳統(tǒng)的大班授課制已難以與外資新興線上企業(yè)競爭。因此，在疫情影響下的以線下教育為主營業(yè)務的教育行業(yè)，必須開辟新的利潤來源。依托著知名高校而建立起來的上海交大昂立教育集團，它已經(jīng)成為目前上海乃至整個中國最大的繼續(xù)教育和服務公司之一[1]。昂立教育集團多年來已發(fā)展形成為一條多元化的教育產(chǎn)業(yè)鏈，其服務領域涵蓋教育技術培訓、圖書管理、翻譯等多種行業(yè)。但是,和其他大型公司一樣，財務在管理中也不具備單獨進行核算的能力，預算模塊管理是整個昂立集團對該公司總體資金流的控制走向問題的關鍵。在這種機遇與挑戰(zhàn)并存的背景下，通過全面預算管理深入分析教育行業(yè)的發(fā)展狀況，聯(lián)系當前國內(nèi)教育同行業(yè)實際情況，提出可操作性的發(fā)展建議，對國內(nèi)教育行業(yè)加快發(fā)展步伐有難以預計的現(xiàn)實意義。2相關概念概述2.1全面預算管理2.1.1概念全面的預算管理不僅僅只是簡單地指財務、會計或者某個特殊的職能部門對其進行管理，而且它們也已經(jīng)發(fā)展成為了現(xiàn)代化大型企業(yè)舉重若輕的管理方法。全面預算治理曾經(jīng)給當代中國大陸地區(qū)帶來了第一次企業(yè)治理和財務治理兩個巨大變革，這樣一次新型改革的推動至今仍在繼續(xù)。一個企業(yè)能夠通過全面預算風險管理方法來準確地監(jiān)視其實現(xiàn)經(jīng)營目標和執(zhí)行程序及其實施的進程,對其控制自己的支出有重要作用,并且準確地預測一個企業(yè)的現(xiàn)金流和盈利情況。2.1.2動因全面預算管理在我們國民經(jīng)濟中也是具有十分重要的地位和作用，國民經(jīng)濟目前正處于一個重要的發(fā)展戰(zhàn)略機遇期，企業(yè)規(guī)模日益增大，業(yè)務日常復雜，企業(yè)需要通過想進一步改善和提高自身的內(nèi)部管理能力、增強其競爭能力，必須需要建立有序、規(guī)范的內(nèi)部管理體制。奉行完善的全面預算管理體系是提高企業(yè)綜合管理能力的一項基礎工作。它主要是對于企業(yè)未來發(fā)展進行一個整體性的經(jīng)濟和社會發(fā)展規(guī)劃的一種總體方案和計劃安排,在當前我國社會主義市場經(jīng)濟的大環(huán)境下，全面實施預算管理已經(jīng)發(fā)展成為了企業(yè)一項重要的管理手段和工具,被廣泛應用于企業(yè)的管理中。在移動互聯(lián)網(wǎng)的新時代下，全面預算管理已經(jīng)成為了構建連鎖企業(yè)第四代盈利模型的核心途徑和平臺，同時它們也是連鎖企業(yè)最終競爭的手段[2]。全面預算是企業(yè)實現(xiàn)奮斗目標的一個具體化，是組織部門工作的重要方式和手段，是控制日常財務行為的一種工具，是對業(yè)績進行考察的標準。同時，全面加強預算編制管理也被普遍視為對推進現(xiàn)代中小微個體企業(yè)的成熟和健康發(fā)展進程有著重大推動作用的一種預算管理體系，也被普遍認為它是中小微個體企業(yè)能夠實現(xiàn)有效內(nèi)部管理以及風險有效控制的主要有效手段。這一標準化管理模式的內(nèi)涵早在我國上個世紀20年代在許多地區(qū)如杜邦公司開始引進和推廣之后，很快就已演化成了各種大規(guī)模民營工商企業(yè)的標準化生產(chǎn)和作業(yè)管理流程。從一開始的規(guī)劃、調(diào)整,發(fā)展至今成為一種同時兼具調(diào)控、激勵、評估等諸多重要職能的一種總結整體性和一種綜合性貫徹創(chuàng)新公司整體運營策略的企業(yè)財務管理解決工具。全面預算管理已經(jīng)可以幫助企業(yè)的人力資源在市場競爭中得到合理的配置和充分利用,從而真實地反映了一個企業(yè)的實際情況和需求,進而為企業(yè)在行動上的配合、戰(zhàn)略落地、經(jīng)營發(fā)展現(xiàn)狀和產(chǎn)品的價值性成長等各個方面做出最終的決策。2.1.3特點它的主要目標就是通過充分運用我國傳統(tǒng)預算性資源管理的方式對于國有企業(yè)和社會組織內(nèi)部的各個部門、每一個事業(yè)單位的日常財政和非一般性的財政性人力資源費用來對其進行合理的分配、考查、控制，以便有效地指導組織和監(jiān)督協(xié)調(diào)集團的日常生產(chǎn)運作活動,完成既定的經(jīng)營目標，作為一種現(xiàn)代化管理手段，主要有效益型、市場適應性、主動性和綜合性等特點。2.1.4作用第一，規(guī)范外資企業(yè)的日常業(yè)務流程。全面預算經(jīng)營管理不僅涉及關系到一家公司以及每一個業(yè)務項目的日常經(jīng)營管理活動，其有效地不可推行性和作用為各個所有股份、子公司和各個部門人員制定了一套具體可行的職業(yè)奮斗目標，同時還基本構筑了他們必須一起嚴格遵守的職業(yè)道德和法律行為準則。第二，合理配置自己的資源。全面預算可以提前計劃企業(yè)的資源用途。2.2重要概念界定全面預算包括資本性支出預算、財務預算、經(jīng)營預算。2.2.1資本性支出預算資本性支出預算是指企業(yè)中不經(jīng)常發(fā)生的資本性投資業(yè)務預算。例如，公司固定資產(chǎn)的購買、擴建、改造和更新，必須在對投資項目[3]，進行可行性研究的基礎上進行準備，該可行性研究具體體現(xiàn)了投資時間、規(guī)模、收益和融資方式。主要根據(jù)已批準的長期投資決策項目編制，并詳細列出項目生命周期內(nèi)各年度的現(xiàn)金流出和現(xiàn)金流入的詳細信息。編制資本支出預算的依據(jù)是已審定的長期投資決策項目[4]。2.2.2財務預算財務預算是反映未來某一期間(預算年度)的現(xiàn)金收支、經(jīng)營成果和財務狀況的預算。經(jīng)營預算是預算的重要組成部分。其中，現(xiàn)金預算反映了企業(yè)在預算期間的生產(chǎn)經(jīng)營和投資活動所引起的現(xiàn)金收入、現(xiàn)金支出和現(xiàn)金的盈余和短缺。預期損益表反映了企業(yè)在預算期間的經(jīng)營業(yè)績，即銷售收入、變動成本、固定成本和稅后凈收入的構成;據(jù)估計，資金資產(chǎn)負債表反映了企業(yè)在預算期間結束時的財務狀況，即資金的來源和占用情況及其各自的構成。2.2.3經(jīng)營預算經(jīng)營預算是指在預算期內(nèi)計劃和控制日常生產(chǎn)經(jīng)營活動的預算。經(jīng)營預算的內(nèi)容可以分為兩部分:一是直接反映生產(chǎn)經(jīng)營活動的預算，包括銷售預算、生產(chǎn)預算、直接材料預算、直接人工預算、制造成本預算、產(chǎn)品單位成本預算、銷售管理成本預算等。另一部分是反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動財務狀況和財務成果的預算，包括預期損益表、預期資本余額表、現(xiàn)金預算等。3昂立教育全面預算管理概況3.1昂立教育簡介“昂立教育”最早開設于1984年，源自中國上海交通大學，經(jīng)三十余年的努力和精耕，成為中國高校教育和培訓服務行業(yè)中世界著名的“昂立教育”品牌。教育產(chǎn)品覆蓋了所有的幼兒園、小學、高中生等各種全科目的課外輔導，更加符合具備綜合素質型的各類教育產(chǎn)品(其中包括琴棋、字畫、技術革命創(chuàng)新、體育等)的全方位幫助k12學生實現(xiàn)團隊的卓越成長。以其創(chuàng)新性的技術和產(chǎn)品、提供全方位的教育和服務,滿足了孩子們對卓越教育的向往和期待。如今，昂立教育著眼于中國基礎教育的發(fā)展，并且將其聚焦于k12領域，致力于培養(yǎng)成為中國青少兒教育健康成長的專家[5]。目前已經(jīng)共有近5000名的正規(guī)人才和員工,2000余位在校的全職教師，擁有了完善的專業(yè)化教學研究與服務管理體系。2014年，昂立教育通過了一次資產(chǎn)重組，整體轉讓的股權注入了A股上市公司，成為A股市場上的教育第一股[6]。1984年9月上海交通大學中國學生勤工儉學創(chuàng)業(yè)服務發(fā)展中心在中國上海市正式成立，并正式宣布開始注冊啟用“昂立only”的企業(yè)品牌，標志著“昂立”的正式品牌誕生[7]。3.2全面預算管理對昂立教育集團必要性企業(yè)的生存關鍵點在于：一是業(yè)務量；二是現(xiàn)金流；三是利潤點。當一個企業(yè)滿足不了上述三方面,那么就不應該繼續(xù)實行全面預算管理,而應該投入更多的風險評估。通過全面的預算管理體系的正常運作，昂立教育實現(xiàn)了短期的財務目標。為了充分滿足其預算目標的全面性，全面實施預算的管理制度按其特點和性質可以劃分為三個大部分：企業(yè)經(jīng)營預算、投融資預算及財務預算。下面就有關這三點內(nèi)容對昂立教育實施全面預算管理系統(tǒng)的必要性進行探討：經(jīng)營預算是我們企業(yè)全面預算體系中最基本的一種經(jīng)濟預算，它是對于企業(yè)在日常經(jīng)營運作中所可能發(fā)生的各種根據(jù)性事件進行預算。它主要內(nèi)容包括收入估算、成本費用支出預算、生產(chǎn)經(jīng)營費用預算、供應費用預算等，其中所謂的收入預算主要指的是全面進行預算和管理的一個基礎性的預算，沒有這些所謂的收入和預算就很可能不能對整個部門進行全面的預算和管理。經(jīng)營權人的預算已經(jīng)形成了土地所有者對于經(jīng)營權人活動的一個范本，是一種指導所有者對于經(jīng)營權人從事的經(jīng)濟活動所做出的一種企業(yè)體系規(guī)范。近年來,隨著亞洲公司“全球化、數(shù)字化、一體化”的目標和戰(zhàn)略的深入實施，企業(yè)在管理中引進和推廣使用全面的預算管理信息系統(tǒng)已經(jīng)指日可待的，它有助于亞洲公司與國際接軌。昂立教育作為一個已經(jīng)上市的公司，和其他企業(yè)國際也已經(jīng)有眾多的企業(yè)接觸，現(xiàn)在于業(yè)務遍布全國1000多個大中型工業(yè)城市，簽約2000家，已經(jīng)成功打造了1700家中小微型企業(yè)可以加盟的管理連鎖培訓學校,各個管理職能部門及其管理業(yè)務均被分散的鐵路運送送達到了當今世界各個發(fā)達國家和其他地方，所以在經(jīng)營管理上面也增加了很大的困難，為了充分做到滿足其各類管理業(yè)務需求和對各類管理事項需要進行通暢有效的管理信息綜合傳達，為了企業(yè)發(fā)展，該公司采取了全面預算實施建議，制定了全面預算管理系統(tǒng)。在銷售方面，公司2014到2016年間增加了藥品和飲品的收入，憑借其上海交大的口碑和獨有的科技優(yōu)勢研發(fā)出一系列產(chǎn)品，如口服液和保健品等。此外，由于財務預算和戰(zhàn)略需求的增加不可避免地會直接帶動企業(yè)在財務預算中的變化。財務預算主要是指公司在規(guī)定的計劃階段內(nèi)對于企業(yè)所有預計的現(xiàn)金收支、管理成果以及財務情況進行反映。為了充分滿足財務預算管理的時效性，昂立公司要求每個季度的預算管理工作在總體目標下都應該做到更加精細化，可操作性也越強。編制時間地點上一個季度末至本次季度初。并且也就是相應地規(guī)定了以每一個月的預算主體來進行的執(zhí)行性預算，與每一個年度、季節(jié)性的預算主體相比，要求精確得較多，與實際情況的偏差也較少。然而，同一些大型集團企業(yè)子公司一樣，昂立集團旗下子公司在其經(jīng)營和管理過程中的整體財務也并非完全能夠具備單獨審計和核算的能力。因此，所有成本費用的報銷、薪酬激勵、財務結算這些業(yè)務操作是由公司或者總部自己做出并且由其統(tǒng)一實施。所以此時全面預算的重要性就體現(xiàn)了出來。另一方面，位于中國上海的昂立集團公司的總部則應該是擁有一套自己獨立的內(nèi)部成本管理體系，通過建立完善的內(nèi)部成本審計考核機制等措施來實現(xiàn)對子公司內(nèi)部成本情況的嚴格控制。傳統(tǒng)模式下的子公司財務部門復雜操作的模式，往往都指的是子公司必須根據(jù)自己的需求采取各種快遞、郵件等多種手段將所有的年度報銷和其他財務預算單據(jù)及時地發(fā)送給相應的總公司，當子公司的財務部門接收得到之后，先對該項目的單據(jù)進行了審計，檢查該項目的單據(jù)報銷金額或者預算是否超出了相關主管部門年度的財務預算等一系列復雜可以操作的流程實施之后我們才可以獲得批準。顯然,這種簡便化的運算操縱形式仍存在著許多弊端。第一個是周期太久。而且申請郵寄的時間再加上審批的周期往往都需要幾周,對于我們遠在珠海的一家分店，有時這些費用的申請報銷也就是花費了大約2-3個月。其次，操作中各個環(huán)節(jié)效率低，容易造成數(shù)據(jù)庫的遺漏和人為失真。全面實施預算管理的企業(yè)可以監(jiān)督整個企業(yè)經(jīng)營管理戰(zhàn)略目標的實施和進展，有助于控制成本和費用，準確預測整個企業(yè)的實際現(xiàn)金流量和余額。同時全面預算也可以說是明確的分權和賦予性能的工具，通過有效地將權利進行了分配，并且引入了彼此共同推動的各種利益相互分配機制，從而真正實現(xiàn)了企業(yè)內(nèi)部管理及其風險的控制，保證了整個企業(yè)價值不斷地提高。3.3昂立教育全面預算管理實施歷程以下內(nèi)容為昂立教育集團全面預算管理實施的大體歷程：1994年,昂立教育頒布并實施《上海交通大學綜合預算管理條例》；2008年9月18日,昂立通過《上海交通大學財務預算管理方法》，并同時廢止1994年《上海交通大學綜合預算管理條例》；2013年4月8日,上海昂立教育集團股份有限公司董事會在金投股票網(wǎng)頁上頒布了《全面預算管理制度》的決策；起初,傳統(tǒng)財務管理操作方式下的一種財務操作管理模式，往往來說就是企業(yè)子公司必須根據(jù)需要經(jīng)由通過快遞、郵件等多種發(fā)送方式將所有的財務報銷和其他財務審核單據(jù)及時地準確發(fā)送給企業(yè)總公司，當時我們的企業(yè)總公司各級財務部門在接到之后，先對其公司進行財務審核，檢查其所有報銷后的金額或者報銷數(shù)量情況是否已經(jīng)完全超過公司相關行政主管部門的上一年度中期財務預算等一系列繁瑣的管理操作而該工具在管理流程中必須予以明確執(zhí)行后，方可及時獲得財務審批[8]。在我國實施全面預算管理體制時候，昂立公司就是為了徹底解決預算管理周期冗長的問題；隨著對財務部門的進一步調(diào)查和研究，昂立逐漸地發(fā)現(xiàn)全面預算體系中豐富的財務以及其技術實踐經(jīng)驗，它不僅能夠幫助他們有效地解決網(wǎng)上報銷的困惑，還能夠為他們自己原有的財務系統(tǒng)提供進一步的改善和優(yōu)化。與一些大型企業(yè)集團下屬企業(yè)的子公司業(yè)務相比，昂立集團旗下的其他子公司在實際經(jīng)營和財務管理中并沒有對其他集團企業(yè)的實際財務收入進行單獨財務核算。因此，所有的經(jīng)營成本費用合理報銷、薪酬待遇激勵、財務收入結算這些具體操作都必須是由企業(yè)總公司具體負責人統(tǒng)一組織執(zhí)行。另一方面，位于現(xiàn)今中國上海的昂立集團有限公司總部則依然是同時擁有一套本身為其公司總部的企業(yè)財務管理體系。通過健全的內(nèi)部財務成本會計審查財務管理機制也可去嚴格控制全資子公司的內(nèi)部財務管理情況。4全面預算管理系統(tǒng)在昂立教育集團的應用4.1勘測昂立教育編制預算的流程在昂立無論是內(nèi)部部門之間的合作，還是企業(yè)的對外及客戶參與加盟學校工作的開展，每一個環(huán)節(jié)都必須具備清晰的工作流程圖。這樣的企業(yè)工作流程就能夠像企業(yè)的流水線那么達到高效率的目標，并能有效降低成本，有效利用資源。工作模板和業(yè)務流程的構建和應用，將推動昂立建立的業(yè)務交易平臺和渠道更加穩(wěn)定。同時，全國各地的加盟企業(yè)也可以通過這樣一個穩(wěn)定的渠道，獲得加盟企業(yè)申請過程中所需要的數(shù)據(jù)信息和培訓養(yǎng)分。公司按照“自下而上、自上而下組合、部門編制、財務匯總”的程序編制預算。預算實施預算審核預算編制制定年度預算目標 一審預算實施預算審核預算編制制定年度預算目標預算指標分解 二審 預算指標分解預算執(zhí)行監(jiān)督預算執(zhí)行監(jiān)督預算執(zhí)行分析報告預算執(zhí)行情況預算執(zhí)行分析報告預算執(zhí)行情況預算考核預算考核調(diào)整后年度預算執(zhí)行情況調(diào)整后年度預算執(zhí)行情況預算調(diào)整預算調(diào)整

圖4-1昂立教育預算流程圖4.2昂立教育全面預算系統(tǒng)的應用為了模塊化管理，依據(jù)昂立目前的需求和實際應用情況，全面預算系統(tǒng)主要體現(xiàn)在以下幾項功能模塊中：4.2.1資本性支出預算預算模塊的管理對于整個昂立集團公司總體資金流控制走向的關鍵：（1）每個季度各財務機構均將對相應部門分別設定各個季度的年預算款項。財務人員將于月初按以往的經(jīng)驗和情況，作出一個合理的年度預算賬款。每當所有的業(yè)務單位都需要向他們提交一份報銷的申請單，系統(tǒng)就會自動對此筆報銷金額數(shù)量是否屬于先前的預算范圍。這樣就能夠有效地節(jié)約集團公司本部進行財務人員資格審查工作的時間。每年的11月30日前，公司各個子板塊、各個分支機構、各個子公司、各個職能部門都要認真地完成本公司編制的財政預算草案，并將本公司各個部門負責人簽名確認的電子文檔及時發(fā)送給所屬股份公司財務部，經(jīng)過相關財政部門審核和資料匯總后，依次向本公司上報了股份公司預算監(jiān)督管理委員會議，評估結果經(jīng)審查通過后再將其上報公司所屬股份有限公司董事會并進行評估和審批，審批通過后由股份公司預算管理委員會以正式文件下發(fā)至各預算部門和預算單位。股份公司預算編制單位和預算編制要求由公司財務部和總裁辦在每年10月下達。預算目標管理是公司戰(zhàn)略性發(fā)展目標于預算年度中所有權人的具體表現(xiàn)。預算的目標一旦確定便已經(jīng)成為了公司各項預算的編制工作的總綱領，各個預算編制單位都應該緊緊圍繞著預算目標的實現(xiàn)而進行相應的預算編制，公司日常管理和業(yè)績考評工作也將緊緊圍繞著預算的目標來開展。（2）各項資本收入預算編制范圍主要包括固定資產(chǎn)及其他各種在建建設項目的資本預算、股權基金投資支出預算、債券基金投資支出預算和其他各種具有資本性的財務支出收入預算；各項盈利收入預算范圍是在國有企業(yè)各項經(jīng)營費用預算和其他資本資產(chǎn)管理支出預算等的基礎上直接進行預算編制，主要由各項盈利收入預算資本損益流量表、預計預算現(xiàn)金收入流量表以及一系列的預算附表部分內(nèi)容組成；預算執(zhí)行年度為每月我國普通大學院校公歷1月1日-12月31日，預算表式一律以股份公司財務部發(fā)布的編表格式為準。4.2.2經(jīng)營預算眾所周知,企業(yè)日常管理運作的一個最終目標之一就是為了更好地獲得收益，否則整個企業(yè)將永遠不能生存。從產(chǎn)品的采購、生產(chǎn)與銷售，到對財務的控制，企業(yè)的各個環(huán)節(jié)都必須是緊緊地圍繞這個最終目標而來有序地進行。但在現(xiàn)在，許多企業(yè)已經(jīng)忽略了一個非常重要的環(huán)節(jié)-信用管理。在昂立教育集團，信用數(shù)據(jù)是與任何企業(yè)和員工整體財務狀況休戚相關的。如果企業(yè)在財務資料的報銷和核對審批各個環(huán)節(jié)中發(fā)現(xiàn)了虛報的金額，延時遞交了報銷的申請，無端地造成了超過估算金額等等違規(guī)操作，系統(tǒng)就可能會在對所有相關負責人的資料和信用考核結果中予以對其進行財政扣除。由于每次被發(fā)現(xiàn)所涉及到的費用產(chǎn)生都必須需要在該管理系統(tǒng)中填制一個報銷單，所以當被發(fā)現(xiàn)在經(jīng)過審核的整個過程中若只是有一個單子被拒絕或者撤消，信用便很有可能就會因此而嚴重受損，會在信用評級中從其中扣減。用量化的方法來衡量企業(yè)對員工信用額度的考核亦是把管理科學化落實到貫徹落實上去的最優(yōu)體現(xiàn)。另一方面,每個企業(yè)的員工使用一定的誠信度來衡量指標。如果限制期限超過,將會采取接受訓練等一些措施。昂立的各個部門及其工作崗位職能完整明確，昂立國際教育早在兩年前就開始申請，并且已經(jīng)通過ISO9001質量保障體系。在建立和梳理我們公司的各項工作中,其系統(tǒng)性、流程化方面，獲得了良好的效能[8]。而大多數(shù)教育機構都僅僅按照員工任務的完成度，以及課程的續(xù)報率來控制員工績效。中小型教育規(guī)培企業(yè)往往是高層管理者在預算流程上壟斷的，創(chuàng)建預算系統(tǒng)時主觀簽訂的業(yè)績指標完全沒有員工吸引力。例如新興K12線上教育猿輔導教育機構，就是按照續(xù)報率80%加上20%授課質量來給員工定報酬。為了更好的反映昂立經(jīng)營預算的實施情況，特此截取昂立在2016-2019年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：表4-1昂立教育在2016-2019年間的現(xiàn)金流量項目投資活動的現(xiàn)金流籌資活動的現(xiàn)金流經(jīng)營活動的現(xiàn)金流201916005.51-7408.67-26944.712018-9996.56-605.30-1548.83201733031.79-3675.77-1573.442016-6841.02-225.523789.77數(shù)據(jù)來源：昂立教育在2016-2019年4.2.3財務預算在昂立集團，財務部門則主要負責管理昂立日常的各項財務合同。其工作內(nèi)容主要包括：企業(yè)進行定期統(tǒng)計核算預付款，預付款的期限，并及時做好一份便于企業(yè)籌集流動資金的提前準備。以上這些就是昂立的日常經(jīng)營財務管理服務中的需要。此外，應用戶的不同需求還在該軟件系統(tǒng)中分別進行了多種實現(xiàn)，它們甚至可以把電子合同中的文稿自由主義直接進行轉換而成為合同電子版[11]。而大多數(shù)企業(yè)都是為了降低成本，省略該設置的合同控制，一些個體教育機構負責人不乏自己考取財務入門證書，不去設置相應的崗位，因此會導致資金上的錯亂。類似購買、審核教育服務上的質量及教學資料的相應評估等，都沒能做到正規(guī)化合同控制。5昂立教育集團全面預算管理系統(tǒng)的實施效果評價5.1預算管理的優(yōu)勢第一，時間的大大縮短。內(nèi)部使用了一套全面預算的網(wǎng)上財務報銷處理系統(tǒng)以后，效率的大大改善。非常明顯的比如，原先幾個月的財務費用網(wǎng)上報銷處理周期，今僅僅是只需要1天就已經(jīng)能夠順利完成。以前一個從事企業(yè)財務管理公司人員輸入一個財務報表至少可能需要20分鐘,現(xiàn)在這個財務報表僅僅是只需3分鐘就已經(jīng)能全部把它弄好。時間、效益的不斷提高才真正能夠夠促使昂立把自己更多的時間精力和更多資金都能夠集中在這到關鍵性的行業(yè)之上[12]。第二，流程非常靈活。昂立的審核工作流程也是非常靈活的，網(wǎng)上審核制度取消了原來逐級遞交匯報的既定模式。若主要的管理部門人員經(jīng)常外出，相關的管理部門就可以自己來定制專門的審核和辦理流程。十分靈活而且方便易于操作。這才是以前我們昂立在傳統(tǒng)財務系統(tǒng)的運用中已經(jīng)完全很難能夠做到。第三，沒有任何地域的限制。所以銷售部門工作人員不管去哪里都能夠在網(wǎng)上直接填寫自己的報銷單，管理人員也就能夠隨時隨地在網(wǎng)上直接進行報銷審批，大大簡化了對報銷單位審批的流程。第四，管理制度的靈活。信用監(jiān)督是最為科學的管理方法，對信用誠信的準確界定體現(xiàn)了一個公司的企業(yè)文化。昂立把自己的信用和個人表現(xiàn)直接掛鉤，不僅充分體現(xiàn)了管理的制度規(guī)范，更是為了讓科學的財務觀念深深融入到企業(yè)之中。第五，財務預算改善。財務預算可以為昂立自身開發(fā)一套專業(yè)化的網(wǎng)上報銷管理系統(tǒng)，從而完善了昂立公司的財務信息化操作架構[13]。全面預算的管理制度根據(jù)實施的時間而不同可以劃分為：每個年度的預算，季度的預算以及各個月的預算。下面我們就是根據(jù)杜邦教育財務分析制度體系來對昂立教育公司的財務預算指標做一下分析。由于昂立教育在2016年后決策層在投資上存在重大失誤,導致營業(yè)長期虧損,故截取到2016年數(shù)據(jù)進行分析：圖5-1昂立教育2008-2016年杜邦分析圖凈資產(chǎn)的實際收益率主要直接受到上市企業(yè)自有資產(chǎn)資金凈利率及企業(yè)權益率等乘數(shù)的直接影響，資產(chǎn)資金凈利率也需要具有非常強的市場整體性和綜合性,而公司資產(chǎn)資金凈利率也主要直接取決于公司營業(yè)收入凈利率及總公司資產(chǎn)資金周轉率的多少。通過上圖表中所列出的相關信息我們已經(jīng)可以清楚地看到,昂立教育凈資產(chǎn)收益率首先小幅度的下降再大幅度的提升,由2008年的-10.10%增長到2016年的19.52%。其中，總體性資產(chǎn)的平均時間周轉率就是用來衡量反映一個總體的資產(chǎn)平均時間周轉率的時間。對于公司資產(chǎn)價值周轉率的綜合評價，需要通過對因素影響公司資產(chǎn)價值周轉的各個重要影響因素的統(tǒng)計數(shù)據(jù)分析進行綜合評價，來準確判明一個因素影響該上市公司一個整體業(yè)務資產(chǎn)價值周轉的業(yè)務重點和一個關鍵性業(yè)務問題所需要存在的哪個地方。昂立的固定資產(chǎn)周轉率預期整體較低呈先下降后上升再下降趨勢，2016周轉速度相比2014年下降了0.18，2014年比2008年上漲了0.52。這雖然側面反映了昂立實施全面預算系統(tǒng)的弊端即財務信息傳達不準時，但好處是昂立擴大了主營業(yè)務，合并了其他企業(yè)。銷售凈利率是指反映營業(yè)收入的盈余和收益程度。擴大銷售收入，降低成本和費用既是增加企業(yè)銷售盈余利潤率的一個根本性途徑，又是增加企業(yè)銷售，同時又是增加企業(yè)資產(chǎn)周轉率的一個必要條件與手段。從圖中我們可以看到昂立教育的銷售凈利率從2012年的-9.98%猛增到2017年的13.16%，這主要是因為昂立在2016年投資了其他行業(yè)，如醫(yī)療和飲料委托加工等。報告期內(nèi)，公司2016年度累計實現(xiàn)的同期營業(yè)收入凈利潤經(jīng)營總收入2.69億元，與上一財年同期基本水平保持大致持平。權益比的乘數(shù)通常代表了一個大型企業(yè)的公司資產(chǎn)負債表的水平，它可以反映顯示出一個企業(yè)公司在日常財務上如何運用資產(chǎn)杠桿比率來支持進行其他企業(yè)經(jīng)營管理活動時的盈利能力。資產(chǎn)負債率很高,權益上的乘數(shù)就很大，這種特殊情況可以說明如果一家公司的資產(chǎn)負債比率水平很高，那么這家公司很有可能會僅僅擁有權益相對于其他上市公司更多的資產(chǎn)杠桿投資收益,但是債務風險也很高；反之，資產(chǎn)負債率低，權益上的乘數(shù)就小，這種特殊情況可以說明，如果一家公司的資產(chǎn)負債比率水平很低，公司很有可能會僅僅擁有較少的資產(chǎn)杠桿投資收益，但是其相應需要承擔的債務風險也很低。從上表我們不難看出，昂立的權益乘數(shù)在實施新的預算標準后，于節(jié)點(分別是2008年9月18日,昂立通過《上海交通大學財務預算管理方法》；2013年4月8日，頒布了《全面預算管理制度》的決策；)先下降后逐年遞增的趨勢，這單方面反映出昂立在實施新的全面預算標準后負債有所積累，但隨后等公司適應了這種模式后盈利能力迅猛增長。這是由于昂立針對自己的內(nèi)部控制和長期目標，選擇擴大線上和線下教育范圍，成本和費用相對較高，其中，銷售費用就增加了280萬余。從整體來看，昂立2008至2016年間公司盈利能力逐漸上漲，呈現(xiàn)出良好的財務狀況，財務預算相對成功。事實上，昂立最初所提供的需求就是從解決企業(yè)報銷周期冗長問題作為主要目標而來出發(fā)。隨著進一步的研究，昂立逐漸地發(fā)現(xiàn)預算管理系統(tǒng)中擁有豐富的財務和技術實踐經(jīng)驗不僅能夠有助于他們徹底解決網(wǎng)上報銷業(yè)務的困境，還能夠為他們對自己原有財務和信息系統(tǒng)進行進一步的改善和優(yōu)化，而且它也正是恰恰契合昂立集團日后發(fā)展的總體計劃[15]。5.2預算實施的不足但昂立等人工智能設備這種簡單的操作方式也同時存在許多弊病。5.2.1周期過長與效率低下首先是工作周期太長，郵寄申請信息的工作時間再長又加上每次申請文件審批的時間工作量往往達到要求數(shù)周[20]。對于目前遠在珠海地區(qū)的分支機構，有時候這些費用的報銷往往需要花費2-3個月。其次，各個環(huán)節(jié)的效率不高，容易導致數(shù)據(jù)的遺漏和人為失真。5.2.2投資預算嚴密性不足就教育行業(yè)來說，昂立開始大幅投入線上國際系列產(chǎn)品。同時，昂立股份作為中國教育服務行業(yè)第一支正式上市的股票，吸引了不少專業(yè)投資者的大力加入與支持，2014年，昂立教育通過與新南洋公司的重組注冊登陸A股，成為教育服務行業(yè)A股的第一股。但光環(huán)或許就要褪去，在2016年后，這家具有國資背景的教育企業(yè)上市后首次虧損就高達2.67億元，2018財年凈利同比下降316.68%。若昂立教育2019財年無法扭虧為盈，將有被實施退市的風險。公開的教育統(tǒng)計數(shù)據(jù)庫的相關統(tǒng)計資料顯示，昂立教育當時的重要業(yè)務主營范圍分別是主要指經(jīng)營于青少兒職業(yè)教育、高校和初中青年學生的課余活動興趣教育培訓、語言類和傳統(tǒng)文化教育等專業(yè)培訓，并在2011年前后分別實現(xiàn)了3516.84萬元的預期營業(yè)額和凈利潤，2012年為1822.62萬元。對比新加坡南洋，其2011年歸屬于中國控股上市公司證券有限公司以及全體最大股東的營業(yè)凈利潤平均收益分別為352.91萬元，同比大幅再度小跌下降45.72%，2012年的凈資產(chǎn)盈虧則更加慘淡，凈資產(chǎn)損失4981.78萬元，同比大幅再度下降1511.62%。昂立教育2019年第一季度財報公司數(shù)據(jù)統(tǒng)計分析結果顯示，公司一季度累計實現(xiàn)經(jīng)營性業(yè)務總收入5.44億元，凈利潤總收入約1783.99萬元，經(jīng)營性業(yè)務活動中所需要發(fā)生的流動性現(xiàn)金流量收入凈額約估值大概是-2.69億元。此外，在昂立教育正式進行修改發(fā)布公司上市年績預告當天，昂立教育正式向外宣布將其全資股份擬通過收購凱頓科技91%的公司昂立英語教育有限公司股權,后者本身其實也就是國內(nèi)一家專門從事民辦幼兒園和英語教育專業(yè)培訓人才的專門教培和技術服務機構，不斷地充分利用昂立教育公司的學費和資源對公司進行了資產(chǎn)拆借和資金周轉以不斷擴大其經(jīng)營規(guī)模，目前該公司估計截止2018年期末，總資產(chǎn)1.26億元,總資產(chǎn)負債1.41億元，資產(chǎn)負債率最高可以到達112%。2019年昂立教育如果公司繼續(xù)上市出現(xiàn)巨額虧損，將可能會被迫立即采取措施退市規(guī)避風險，無論是通過修改其經(jīng)營業(yè)績還是通過低價收購一些資不抵債的外資企業(yè)和上市公司，難免讓人懷疑其主營業(yè)務或投資業(yè)務出現(xiàn)更嚴重問題，急需收購利潤豐厚的公司對沖。然而，由于目前在教育產(chǎn)品行業(yè)中的輕資源和技術人員普遍存在著高周轉、競爭激烈等現(xiàn)象，不少企業(yè)在公司一經(jīng)成功上市或者將其賣給了上市企業(yè)公司后往往就會發(fā)生業(yè)績重大的變臉，昂立教育或將接受更嚴峻的考驗。所以由于投資預算的失，昂立教育的全面預算并不是完整取得成功。5.3進一步優(yōu)化的空間5.3.1注重報表的生成昂立集團原來使用的是Oracle數(shù)據(jù)庫,應考慮數(shù)據(jù)庫的時效性和技術性。為了充分適應未來中小型企業(yè)生存和發(fā)展的趨勢，應昂立的市場需求，可以把原先保存期限較長的數(shù)據(jù)庫進行搬遷或者安裝到其他保存期限較短的數(shù)據(jù)庫上。由于對數(shù)據(jù)分析的嚴謹性，要求這一項操作起碼不得出現(xiàn)一點誤差。相關公司的工程師只需要幾天的時間就能夠高質量的完成任務。該系統(tǒng)與各地人員休戚相關，幾乎每一個人都應該掌握。全面預算系統(tǒng)并沒有由于在設計中遇到了在系統(tǒng)性能等各個方面的問題而在設計中遇到窘境，可以同時支持200個并發(fā)型用戶，隨著昂立集團規(guī)模的進一步增加和擴展，還是希望它們能夠同時支持得到更多的客戶。但也應根據(jù)昂立的經(jīng)營動態(tài)看能否滿足現(xiàn)金流的要求。5.3.2預估技術實現(xiàn)的挑戰(zhàn)昂立集團原來使用的是Oracle數(shù)據(jù)庫，應考慮數(shù)據(jù)庫的時效性和技術性。為了充分適應未來中小型企業(yè)生存和發(fā)展的趨勢，應昂立的市場需求，可以把原先保存期限較長的數(shù)據(jù)庫進行搬遷或者安裝到其他保存期限較短的數(shù)據(jù)庫上。由于對數(shù)據(jù)分析的嚴謹性，要求這一項操作起碼不得出現(xiàn)一點誤差。相關公司的工程師只需要幾天的時間就能夠高質量的完成任務。該系統(tǒng)與各地人員休戚相關，幾乎每一個人都應該掌握。全面預算系統(tǒng)并沒有由于在設計中遇到了在系統(tǒng)性能等各個方面的問題而在設計中遇到窘境，可以同時支持200個并發(fā)型用戶，隨著昂立集團規(guī)模的進一步增加和擴展，還是希望它們能夠同時支持得到更多的客戶。但也應根據(jù)昂立的經(jīng)營動態(tài)看能否滿足現(xiàn)金流的要求。6結論本文是基于全面預算管理系統(tǒng)應用下，對昂立教育集團進行的分析與評價。主要目的是應對昂立教育集團的全面預算管理制度的現(xiàn)狀進行分析，分別進行同行業(yè)對比并找到全面預算管理制度在在昂立教育集團實施過程中的優(yōu)缺點，找出成功的關鍵點，分析失策的問題點。結合相關的全面預算管理理論知識和和昂立教育集