中國稅制（第十三版） 課件 第七章　房產(chǎn)稅、契稅和車船稅

第七章房產(chǎn)稅、契稅和車船稅CUFE目錄CONTENTSCUFE01房產(chǎn)稅02契稅03車船稅01房產(chǎn)稅7.1房產(chǎn)稅7.1.1房產(chǎn)稅的概念房產(chǎn)稅是以房產(chǎn)為征稅對象,依據(jù)房產(chǎn)價格或房產(chǎn)租金收入向房產(chǎn)所有人或經(jīng)營人征收的一種財產(chǎn)稅。7.1.2房產(chǎn)稅的征稅范圍房產(chǎn)稅的征稅范圍是指開征房產(chǎn)稅的地理區(qū)域?！斗慨a(chǎn)稅暫行條例》規(guī)定:房產(chǎn)稅在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)征收。7.1.3房產(chǎn)稅的征稅對象房產(chǎn)稅的征稅對象是房產(chǎn)。房產(chǎn)是指有屋面和圍護結(jié)構(gòu)(有墻或兩邊有柱),能夠遮風(fēng)避雨,可供人們在其中生產(chǎn)、學(xué)習(xí)、工作、娛樂、居住或儲藏物資的場所。7.1房產(chǎn)稅7.1.4房產(chǎn)稅的納稅人房產(chǎn)稅的納稅人為房屋的產(chǎn)權(quán)所有人,具體是指:產(chǎn)權(quán)屬于國家所有的,其經(jīng)營管理單位和個人是納稅人;產(chǎn)權(quán)出典的,承典人為納稅人;產(chǎn)權(quán)所有人、承典人不在房產(chǎn)所在地的,或者產(chǎn)權(quán)未確定及租典糾紛未解決的,房產(chǎn)代管人或使用人為納稅人。7.1.5房產(chǎn)稅的計稅依據(jù)房產(chǎn)稅的計稅依據(jù)為房產(chǎn)的計稅價值或房產(chǎn)的租金收入。按房產(chǎn)計稅價值征收的,被稱為從價計征;按房產(chǎn)租金收入計征的,被稱為從租計征。7.1房產(chǎn)稅7.1.6房產(chǎn)稅的稅率房產(chǎn)稅采用比例稅率,主要分為兩種:一是按房產(chǎn)原值一次減除10%~30%后的余值計征,稅率為1.2%;二是按房屋出租的租金收入計征,稅率為12%。7.1.7房產(chǎn)稅的減免規(guī)定房產(chǎn)稅的減免項目主要有:國家機關(guān)、人民團體、軍隊自用的房產(chǎn);由財政部門撥付事業(yè)經(jīng)費的單位本身業(yè)務(wù)范圍內(nèi)使用的房產(chǎn);宗教寺院、公園、名勝古跡自用的房產(chǎn);個人所有的非營業(yè)性房產(chǎn);自2019年6月1日起至2025年12月31日,為社區(qū)提供養(yǎng)老、托育、家政等服務(wù)的機構(gòu)自有或其通過承租、無償使用等方式取得并用于提供社區(qū)養(yǎng)老、托育、家政服務(wù)的房產(chǎn),免征房產(chǎn)稅；為繼續(xù)支持高校辦學(xué)，優(yōu)化高校后勤保障服務(wù)，至2027年12月31日對高校學(xué)生公寓免征房產(chǎn)稅。為繼續(xù)支持農(nóng)產(chǎn)品流通體系建設(shè)，對農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)市場、農(nóng)貿(mào)市場（包括自有和承租）專門用于經(jīng)營農(nóng)產(chǎn)品的房產(chǎn)、土地，至2027年12月31日暫免征收房產(chǎn)稅。7.1房產(chǎn)稅7.1.8房產(chǎn)稅應(yīng)納稅額的計算房產(chǎn)稅的計稅依據(jù)有兩種,與之相適應(yīng)的應(yīng)納稅額的計算也分兩種,即從價計征和從租計征。從價計征應(yīng)納稅額=應(yīng)稅房產(chǎn)原值×(1-扣除率)×1.2%【例7-1】某企業(yè)固定資產(chǎn)賬面房產(chǎn)原值為100萬元,所在省政府規(guī)定按原值減除20%后的余值納稅,每半年繳納一次。計算該企業(yè)上半年的應(yīng)納稅額。該企業(yè)上半年的應(yīng)納稅額=100×(1-20%)×1.2%÷2=0.48(萬元)7.1房產(chǎn)稅7.1.8房產(chǎn)稅應(yīng)納稅額的計算從租計征應(yīng)納稅額=房產(chǎn)租金收入×12%(或4%)【例7-2】某城市一公民2015年出租商鋪4間,年租金收入為10000元,適用稅率為12%。計算其年應(yīng)納房產(chǎn)稅稅額。年應(yīng)納房產(chǎn)稅稅額=10000×12%=1200(元)7.1.9房產(chǎn)稅的征收管理房產(chǎn)稅實行按年計算、分期繳納的征收方法,具體納稅期限由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。房產(chǎn)稅在房產(chǎn)所在地繳納,房產(chǎn)不在同一地方的納稅人應(yīng)按房產(chǎn)的坐落地點分別向房產(chǎn)所在地的稅務(wù)機關(guān)納稅。02契稅7.2契稅7.2.1契稅的概念契稅是以在中華人民共和國境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬為征稅對象,向產(chǎn)權(quán)承受人征收的一種財產(chǎn)稅。7.2.2契稅的征稅對象契稅的征稅對象是在中華人民共和國境內(nèi)發(fā)生使用權(quán)轉(zhuǎn)移的土地、發(fā)生所有權(quán)轉(zhuǎn)移的房屋。7.2.3契稅的納稅人契稅的納稅人是指境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬承受的單位和個人。7.2.4契稅的計稅依據(jù)契稅的計稅依據(jù)為不動產(chǎn)的價格。7.2契稅7.2.5契稅的稅率契稅的具體適用稅率,由省、自治區(qū)、直轄市人民政府在3%~5%的幅度內(nèi)提出,報同級人民代表大會常務(wù)委員會決定,并報全國人民代表大會常務(wù)委員會和國務(wù)院備案。7.2.6契稅的減免根據(jù)契稅相關(guān)規(guī)定,契稅的減免政策主要有以下幾個方面:國家機關(guān)、事業(yè)單位、社會團體、軍事單位承受土地、房屋權(quán)屬用于辦公、教學(xué)、醫(yī)療、科研、軍事設(shè)施,免征契稅。非營利性的學(xué)校、醫(yī)療機構(gòu)、社會福利機構(gòu)承受土地、房屋權(quán)屬用于辦公、教學(xué)、醫(yī)療、科研、養(yǎng)老、救助,免征契稅。承受荒山、荒溝、荒灘土地使用權(quán),并用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)生產(chǎn),免征契稅。7.2契稅7.2.6契稅的減免根據(jù)契稅相關(guān)規(guī)定,契稅的減免政策主要有以下幾個方面:婚姻關(guān)系存續(xù)期間夫妻之間變更土地、房屋權(quán)屬,免征契稅。法定繼承人通過繼承承受土地、房屋權(quán)屬,免征契稅。依照法律規(guī)定應(yīng)當(dāng)予以免稅的外國駐華使館、領(lǐng)事館和國際組織駐華代表機構(gòu)承受的土地、房屋權(quán)屬,免征契稅。根據(jù)國民經(jīng)濟和社會發(fā)展的需要,國務(wù)院對居民住房需求保障、企業(yè)改制重組、災(zāi)后重建等情形可以規(guī)定免征或者減征契稅,報全國人民代表大會常務(wù)委員會備案。7.2契稅7.2.6契稅的減免省、自治區(qū)、直轄市可以決定對下列情形免征或者減征契稅:因土地、房屋被縣級以上人民政府征收、征用,重新承受土地、房屋權(quán)屬。因不可抗力滅失住房,重新承受住房權(quán)屬。免征或者減征契稅的具體辦法,由省、自治區(qū)、直轄市人民政府提出,報同級人民代表大會常務(wù)委員會決定,并報全國人民代表大會常務(wù)委員會和國務(wù)院備案。以上經(jīng)批準(zhǔn)減免稅的納稅人改變有關(guān)土地、房屋的用途,不屬免征、減征契稅情形的,應(yīng)當(dāng)補繳已經(jīng)減免的稅款。納稅義務(wù)發(fā)生時間為改變有關(guān)土地、房屋用途的當(dāng)天。7.2契稅7.2.7契稅應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額=計稅依據(jù)×稅率【例7-3】A企業(yè)賣給B企業(yè)一套房屋,契約上的成交價格為100萬元。契稅征收機關(guān)經(jīng)過核實,確定計稅價格為100萬元。假設(shè)當(dāng)?shù)匾?guī)定的契稅稅率為4%。計算B企業(yè)的應(yīng)納稅額。應(yīng)納稅額=100×4%=4(萬元)7.2契稅7.2.8契稅的征收管理納稅人在簽訂土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同的當(dāng)天,或者取得其他具有土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同性質(zhì)憑證的當(dāng)天為納稅義務(wù)發(fā)生時間。納稅人應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起10日內(nèi),向土地、房屋所在地的稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報,并在核定期限內(nèi)繳納稅款。納稅人辦理納稅事宜后,稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)開具契稅完稅憑證。符合減免稅規(guī)定的納稅人,要在簽訂產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移合同后10日內(nèi)向土地、房屋所在地的征收機關(guān)辦理減免稅手續(xù)。納稅人辦理土地、房屋權(quán)屬登記,不動產(chǎn)登記機構(gòu)應(yīng)當(dāng)查驗契稅完稅、減免稅憑證或者有關(guān)信息。未按照規(guī)定繳納契稅的,不動產(chǎn)登記機構(gòu)不予辦理土地、房屋權(quán)屬登記。在依法辦理土地、房屋權(quán)屬登記前,權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同、權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同性質(zhì)憑證不生效、無效、被撤銷或者被解除的,納稅人可以向稅務(wù)機關(guān)申請退還已繳納的稅款,稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)依法辦理。03車船稅7.3車船稅7.3.1概述車船稅是對在中華人民共和國境內(nèi)的車輛、船舶的所有人或者管理人征收的一種財產(chǎn)稅。7.3.2征稅范圍車船稅的征稅范圍是指在中華人民共和國境內(nèi)屬于《車船稅法》所附《車船稅稅目稅額表》規(guī)定的車輛、船舶。7.3.3納稅義務(wù)人車船稅的納稅義務(wù)人是指在中華人民共和國境內(nèi)車輛、船舶的所有人或者管理人。7.3.4計稅依據(jù)車船稅的計稅依據(jù)按車船的種類和性能,分別確定為輛、凈噸位、整備質(zhì)量和艇身長度四種。7.3車船稅

7.3車船稅7.3.6稅收優(yōu)惠政策法定的免稅車船捕撈、養(yǎng)殖漁船。軍隊、武裝警察部隊專用的車船。警用車船。懸掛應(yīng)急救援專用號牌的國家綜合性消防救援車輛和國家綜合性消防救援專用船舶。依照法律規(guī)定應(yīng)當(dāng)予以免稅的外國駐華使領(lǐng)館、國際組織駐華代表機構(gòu)及其有關(guān)人員的車船。7.3車船稅7.3.6稅收優(yōu)惠政策特定減免對節(jié)約能源的車船減半征收車船稅;對使用新能源的車船,免征車船稅。對受嚴(yán)重自然災(zāi)害影響而納稅困難以及有其他特殊原因確需減稅、免稅的,可以減征或者免征車船稅。具體辦法由國務(wù)院規(guī)定,并報全國人民代表大會常務(wù)委員會備案。省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)當(dāng)?shù)貙嶋H情況,可以對公共交通車船,農(nóng)村居民擁有并主要在農(nóng)村地區(qū)使用的摩托車、三輪汽車和低速載貨汽車定期減征或者免征車船稅。經(jīng)批準(zhǔn)臨時入境的外國車船和香港特別行政區(qū)、澳門特別行政區(qū)、臺灣地區(qū)的車船,不征收車船稅。按照規(guī)定繳納船舶噸稅的機動船舶,自《車船稅法》實施之日起5年內(nèi)免征車船稅。依法不需要在車船登記管理部門登記的機場、港口、鐵路站場內(nèi)部行駛或者作業(yè)的車船,自《車船稅法》實施之日起5年內(nèi)免征車船稅。7.3車船稅7.3.7征收管理與納稅申報納稅義務(wù)發(fā)生時間車船稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間為取得車船所有權(quán)或者管理權(quán)的當(dāng)月。納稅人未按照規(guī)定到車船管理部門辦理應(yīng)稅車船登記手續(xù)的,以車船購置發(fā)票所載開具時間的當(dāng)月作為車船稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間。對未辦理車船登記手續(xù)且無法提供車船購置發(fā)票的,由地方主管稅務(wù)機關(guān)核定納稅義務(wù)發(fā)生時間。已向交通、航運管理機關(guān)報廢的車船,當(dāng)年不發(fā)生車船稅的納稅義務(wù)。在一個納稅年度內(nèi),已完稅的車船被盜搶、報廢、滅失的,納稅人可以憑有關(guān)管理機關(guān)出具的證明和完稅證明,向納稅所在地的地方主管稅務(wù)機關(guān)申請退還自被盜搶、報廢、滅失月份起至該納稅年度終了期間的稅款。已辦理退稅的被盜搶車船,失而復(fù)得的,納稅人應(yīng)當(dāng)從公安機關(guān)出具相關(guān)證明的當(dāng)月起計算繳納車船稅。7.3車船稅7.3.7征收管理與納稅申報納稅期限車船稅按年申報,分月計算,一次性繳納。納稅年度為公歷1月1日至12月31日,具體納稅期限由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。車船稅的納稅期限授權(quán)給省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定,主要是基于以下兩點考慮:第一,納稅人擁有并且使用的車船種類不一、數(shù)量各異,其應(yīng)納稅額也相差較大。所以,對那些使用車船數(shù)過多、應(yīng)納稅額大、一次性繳納有困難的納稅人,應(yīng)允許其按季度或者按半年繳納。第二,各地情況不同,授權(quán)地方自行確定,有利于稅收征管。7.3車船稅7.3.7征收管理與納稅申報納稅地點車船稅的納稅地點為車船的登記地或車船稅扣繳義務(wù)人的所在地。依法不需要辦理登記的車船,車船稅的納稅地點為車船的所有人或者管理人的所在地。車船的所有人或管理人未繳納車船稅的,使用人應(yīng)當(dāng)代為繳納車船稅。從事機動車交通事故責(zé)任強制保險業(yè)務(wù)的保險機構(gòu)為機動車車船稅的扣繳義務(wù)人,應(yīng)依法代收代繳車船稅。機動車車船稅的扣繳義務(wù)人在依法代收代繳車船稅時,納稅人不得拒絕。稅目目錄計稅單位年基準(zhǔn)稅額(元)備注乘用車按發(fā)動機氣缸容量(排氣量分檔)1.0升(含)以下的輛60~360核定載客人數(shù)9人(含)以下1.0升以上至1.6升(含)的300~5401.6升以上至2.0升(含)的360~6602.0升以上至2.5升(含)的660~12002.5升以上至3.0升(含)的1200~24003.0升以上至4.0升(含)的2400~36004.0升以上的3600~5400商用車客車輛480~1440核定載客人數(shù)9人以上(包括電車)貨車整備質(zhì)量(噸)16~1201