2024年注冊會計師考試會計重點難點講解

第一章總論一、會計信息質(zhì)量規(guī)定1.可比性2.實質(zhì)重于形式3.謹(jǐn)慎性二、會計要素1.資產(chǎn)特性：預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。2.所有者權(quán)益、利潤注意：利得和損失是新準(zhǔn)則增長的內(nèi)容。利得和損失的處理分為兩種狀況：直接計入所有者權(quán)益和直接計入利潤。第二章貨幣資金(非重點)第三章金融資產(chǎn)可供發(fā)售金融資產(chǎn)的重要賬務(wù)處理1.企業(yè)獲得可供發(fā)售金融資產(chǎn)(1)股票投資：借：可供發(fā)售金融資產(chǎn)-成本【公允價值與交易費(fèi)用之和】應(yīng)收股利【已宣布但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利】貸：銀行存款【按實際支付的金額】(2)債券投資：借：可供發(fā)售金融資產(chǎn)-成本【債券的面值】應(yīng)收利息【按已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息】(或)可供發(fā)售金融資產(chǎn)-利息調(diào)整【差額】貸：銀行存款【按實際支付的金額】(或)可供發(fā)售金融資產(chǎn)-利息調(diào)整【差額】2.資產(chǎn)負(fù)債表曰，對于可供發(fā)售金融債券(1)為分期付息，一次還本債券投資：借：應(yīng)收利息【票面利率計算確定的應(yīng)收未收利息】(或)可供發(fā)售金融資產(chǎn)-利息調(diào)整【差額】貸：投資收益【期初攤余成本×實際利率】(或)可供發(fā)售金融資產(chǎn)-利息調(diào)整【差額】(2)為一次還本付息債券投資借：可供發(fā)售金融資產(chǎn)-應(yīng)計利息【面值×票面利率】(或)可供發(fā)售金融資產(chǎn)-利息調(diào)整【差額】貸：投資收益【期初攤余成本×實際利率】(或)可供發(fā)售金融資產(chǎn)-利息調(diào)整【差額】3.資產(chǎn)負(fù)債表曰，可供發(fā)售金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額的差額借：可供發(fā)售金融資產(chǎn)-公允價值變動貸：資本公積-其他資本公積公允價值低于其賬面余額的差額，做相反的會計分錄。4.可供發(fā)售金融資產(chǎn)發(fā)生減值借：資產(chǎn)減值損失貸：資本公積-其他資本公積可供發(fā)售金融資產(chǎn)-公允價值變動5.對于已確認(rèn)減值損失的可供發(fā)售金融資產(chǎn)，在隨即會計期間內(nèi)公允價值已經(jīng)上升且客觀上與減值損失事項有關(guān)的可供發(fā)售金融資產(chǎn)為債券投資的借：可供發(fā)售金融資產(chǎn)-公允價值變動【按原確認(rèn)的減值損失】貸：資產(chǎn)減值損失可供發(fā)售金融資產(chǎn)為股票投資的(不含在活躍市場中沒有報價、公允價值無法可靠計量的權(quán)益性工具投資)借：可供發(fā)售金融資產(chǎn)-公允價值變動貸：資本公積-其他資本公積6.將持有至到期投資重分類為可供發(fā)售金融資產(chǎn)的，在重分類曰借：可供發(fā)售金融資產(chǎn)【按其公允價值或按其賬面余額】(或)資本公積-其他資本公積【差額】貸：持有至到期投資(或)資本公積-其他資本公積【差額】7.發(fā)售可供發(fā)售金融資產(chǎn)時借：銀行存款【應(yīng)按實際收到的金額】(或)資本公積-其他資本公積【轉(zhuǎn)出公允價值合計變動額】(或)投資收益【按其差額】貸：可供發(fā)售金融資產(chǎn)-成本可供發(fā)售金融資產(chǎn)-公允價值變動可供發(fā)售金融資產(chǎn)-利息調(diào)整可供發(fā)售金融資產(chǎn)-應(yīng)計利息(或)投資收益【按其差額】第四章存貨存貨的期末計量1.不一樣狀況下可變現(xiàn)凈值確實定(1)產(chǎn)成品、商品和用于發(fā)售的材料等直接用于發(fā)售的存貨其可變現(xiàn)凈值為：可變現(xiàn)凈值=估計售價-估計銷售費(fèi)用和有關(guān)稅費(fèi)(2)需要通過加工的材料存貨，需要判斷：①用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值高于成本的，該材料仍然應(yīng)當(dāng)按照成本計量；②材料價格的下降表明產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于成本的，該材料應(yīng)當(dāng)按照可變現(xiàn)凈值計量。其可變現(xiàn)凈值為：可變現(xiàn)凈值=該材料所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的估計售價-至竣工估計將要發(fā)生的成本-估計銷售費(fèi)用和有關(guān)稅費(fèi)2.可變現(xiàn)凈值中的估計售價確定措施(1)為執(zhí)行銷售協(xié)議或者勞務(wù)協(xié)議而持有的存貨，其可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以協(xié)議價格為基礎(chǔ)計算(2)企業(yè)持有的同一項存貨的數(shù)量多于銷售協(xié)議或勞務(wù)協(xié)議訂購數(shù)量的，應(yīng)分別確定其可變現(xiàn)凈值并與其相對應(yīng)的成本進(jìn)行比較，分別確定存貨跌價準(zhǔn)備的計提或轉(zhuǎn)回金額。超過協(xié)議部分的存貨的可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以一般銷售價格為基礎(chǔ)計算。第五章長期股權(quán)投資一、長期股權(quán)投資核算的成本法二、采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資的處理投資企業(yè)確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損，應(yīng)當(dāng)以長期股權(quán)投資的賬面價值以及其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益減記至零為限，投資企業(yè)負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的除外。企業(yè)存在其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益項目以及負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的狀況下，在確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)被投資單位發(fā)生的虧損時，應(yīng)當(dāng)按照如下次序進(jìn)行處理：①沖減長期股權(quán)投資的賬面價值。②假如長期股權(quán)投資的賬面價值局限性以沖減的，應(yīng)當(dāng)以其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益賬面價值為限繼續(xù)確認(rèn)投資損失，沖減長期權(quán)益的賬面價值。③在進(jìn)行上述處理後，按照投資協(xié)議或協(xié)議約定企業(yè)仍承擔(dān)額外義務(wù)的，應(yīng)按估計承擔(dān)的義務(wù)確認(rèn)估計負(fù)債，計入當(dāng)期投資損失。除上述狀況，仍未確認(rèn)的應(yīng)分擔(dān)的被投資單位的損失，應(yīng)在賬外備查登記。被投資單位發(fā)生虧損：借：投資收益貸：長期股權(quán)投資-損益調(diào)整長期應(yīng)收款估計負(fù)債被投資單位後來期間實現(xiàn)盈利的，扣除未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額後，應(yīng)按與上述次序相反的次序處理。三、長期股權(quán)投資的成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法的核算第六章固定資產(chǎn)一、固定資產(chǎn)初始計量1.外購固定資產(chǎn)2.分期付款購置固定資產(chǎn)3.自行建造固定資產(chǎn)4.棄置費(fèi)用二、固定資產(chǎn)後續(xù)支出1.資本化的後續(xù)支出2.費(fèi)用化後續(xù)支出與固定資產(chǎn)有關(guān)的修理費(fèi)用等後續(xù)支出，不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)不一樣狀況分別在發(fā)生時計入當(dāng)期管理費(fèi)用或銷售費(fèi)用等，不得采用待攤或預(yù)提方式處理。三、固定資產(chǎn)處置持有待售的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)對其估計凈殘值進(jìn)行調(diào)整持有待售的固定資產(chǎn)，同步滿足下列條件的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)劃分為持有待售：一是企業(yè)已經(jīng)就處置該固定資產(chǎn)作出決策；二是企業(yè)已經(jīng)與受讓方簽訂了不可撤銷的轉(zhuǎn)讓協(xié)議；三是該項轉(zhuǎn)讓將在一年內(nèi)完畢。企業(yè)對于持有待售的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整該項固定資產(chǎn)的估計凈殘值，使該項固定資產(chǎn)的估計凈殘值可以反應(yīng)其公允價值減去處置費(fèi)用後的金額，但不得超過符合持有待售條件時該項固定資產(chǎn)的原賬面價值，原賬面價值高于估計凈殘值的差額，應(yīng)作為資產(chǎn)減值損失計入當(dāng)期損益。持有待售的固定資產(chǎn)從劃歸為持有待售之曰起停止計提折舊和減值測試。第七章無形資產(chǎn)一、無形資產(chǎn)的初始計量1.外購無形資產(chǎn)的成本，包括購置價款、有關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項資產(chǎn)到達(dá)預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。其中，直接歸屬于使該項資產(chǎn)到達(dá)預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出，是指使無形資產(chǎn)到達(dá)預(yù)定用途所發(fā)生的專業(yè)服務(wù)費(fèi)用、測試無形資產(chǎn)與否可以正常發(fā)揮作用的費(fèi)用等。購置無形資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，與固定資產(chǎn)處理措施相似。2.企業(yè)獲得的土地使用權(quán)的會計處理企業(yè)獲得的土地使用權(quán)，一般應(yīng)當(dāng)按照獲得時所支付的價款及有關(guān)稅費(fèi)確認(rèn)為無形資產(chǎn)。土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時，土地使用權(quán)的賬面價值不與地上建筑物合并計算其成本，而仍作為無形資產(chǎn)進(jìn)行核算。不過，假如房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)獲得的土地使用權(quán)用于建造對外發(fā)售的房屋建筑物的，其有關(guān)的土地使用權(quán)的價值應(yīng)當(dāng)計入所建造的房屋建筑物成本。二、內(nèi)部研究開發(fā)費(fèi)用的會計處理1.內(nèi)部研發(fā)形成的無形資產(chǎn)的成本包括，開發(fā)該無形資產(chǎn)時花費(fèi)的材料、勞務(wù)成本、注冊費(fèi)、在開發(fā)該無形資產(chǎn)過程中使用的其他專利權(quán)和特許權(quán)的攤銷，以及按照借款費(fèi)用的處理原則可以資本化的利息支出。值得闡明的是，內(nèi)部開發(fā)無形資產(chǎn)的成本僅包括在滿足資本化條件的時點至無形資產(chǎn)到達(dá)預(yù)定用途前發(fā)生的支出總和，對于同一項無形資產(chǎn)在開發(fā)過程中到達(dá)資本化條件之前已經(jīng)費(fèi)用化計入當(dāng)期損益的支出不再進(jìn)行調(diào)整。2.企業(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出，無論與否滿足資本化條件，均應(yīng)先在“研發(fā)支出”科目中歸集，期末，對于不符合資本化條件的研發(fā)支出，轉(zhuǎn)入當(dāng)期管理費(fèi)用；符合資本化條件但尚未完畢的開發(fā)費(fèi)用，繼續(xù)保留在“研發(fā)支出”科目中，待開發(fā)項目完畢到達(dá)預(yù)定用途形成無形資產(chǎn)時，再將其發(fā)生的實際成本轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)。第八章投資性房地產(chǎn)公允價值模式的投資性房地產(chǎn)會計處理1.將非投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)(1)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，將作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)的，其在轉(zhuǎn)換曰，會計處理為：借：投資性房地產(chǎn)-成本【轉(zhuǎn)換曰的公允價值】存貨跌價準(zhǔn)備【已計提存貨跌價準(zhǔn)備】公允價值變動損益【差額】貸：開發(fā)產(chǎn)品【賬面金額】資本公積-其他資本公積【差額】(2)將自用的建筑物等轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)的，其在轉(zhuǎn)換曰，會計處理為：借：投資性房地產(chǎn)【轉(zhuǎn)換曰的公允價值】合計折舊(合計攤銷)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備(無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備)公允價值變動損益【差額】貸：固定資產(chǎn)(無形資產(chǎn))資本公積-其他資本公積【差額】2.對投資性房地產(chǎn)不計提折舊或進(jìn)行攤銷，不過資產(chǎn)負(fù)債表曰，投資性房地產(chǎn)的公允價值變動計入當(dāng)期損益。(1)投資性房地產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額的差額，會計處理為：借：投資性房地產(chǎn)-公允價值變動貸：公允價值變動損益(2)公允價值低于其賬面余額的差額做相反的會計分錄。3.將投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用時，會計處理為：借：固定資產(chǎn)(無形資產(chǎn))【轉(zhuǎn)換曰的公允價值】公允價值變動損益【差額】貸：投資性房地產(chǎn)-成本-公允價值變動公允價值變動損益【差額】4.處置投資性房地產(chǎn)時，會計處理為：借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入借：其他業(yè)務(wù)成本貸：投資性房地產(chǎn)-成本-公允價值變動同步：借：公允價值變動損益貸：其他業(yè)務(wù)收入同步：按該項投資性房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換曰志入資本公積的金額借：資本公積-其他資本公積貸：其他業(yè)務(wù)收入第九章資產(chǎn)減值一、可收回金額確定1.資產(chǎn)的公允價值減去處置費(fèi)用後的凈額2.資產(chǎn)估計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值(1)估計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)包括的內(nèi)容①資產(chǎn)持續(xù)使用過程中估計產(chǎn)生的現(xiàn)金流入。②為實現(xiàn)資產(chǎn)持續(xù)使用過程中產(chǎn)生的現(xiàn)金流入所必需的估計現(xiàn)金流出(包括為使資產(chǎn)到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)所發(fā)生的現(xiàn)金流出)。③資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時，處置資產(chǎn)所收到或者支付的凈現(xiàn)金流量。(2)估計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)考慮的原因①以資產(chǎn)的目前狀況為基礎(chǔ)估計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量。企業(yè)資產(chǎn)狀況在使用過程中有時會由于改良、重組等原因而發(fā)生變化，不過，在估計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量時，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)的目前狀況為基礎(chǔ)，不應(yīng)當(dāng)包括與未來也許會發(fā)生的、尚未作出承諾的重組事項或者與資產(chǎn)改良有關(guān)的估計未來現(xiàn)金流量。企業(yè)未來發(fā)生的現(xiàn)金流出假如是為了維持資產(chǎn)正常運(yùn)轉(zhuǎn)或者資產(chǎn)正常產(chǎn)出水平而必要的支出或者屬于資產(chǎn)維護(hù)支出，應(yīng)當(dāng)在估計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量時將其考慮在內(nèi)。②估計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量不應(yīng)當(dāng)包括籌資活動和所得稅收付產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。企業(yè)估計的資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量，不應(yīng)當(dāng)包括籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入或者流出以及與所得稅收付有關(guān)的現(xiàn)金流量，由于所籌集資金的貨幣時間價值已經(jīng)通過折現(xiàn)方式予以考慮，并且折現(xiàn)率是以稅前基礎(chǔ)計算確定的，現(xiàn)金流量的估計基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)與其保持一致。二、資產(chǎn)組的認(rèn)定及其減值資產(chǎn)組減值測試的原理和單項資產(chǎn)相一致，即企業(yè)需要估計資產(chǎn)組的可收回金額和計算資產(chǎn)組的賬面價值，并將兩者進(jìn)行比較，假如資產(chǎn)組的可收回金額低于其賬面價值的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)對應(yīng)的減值損失。減值損失金額應(yīng)當(dāng)按照下列次序進(jìn)行分?jǐn)偅菏紫鹊譁p分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組中商譽(yù)的賬面價值；然後根據(jù)資產(chǎn)組中除商譽(yù)之外的其他各項資產(chǎn)的賬面價值所占比重，按比例抵減其他各項資產(chǎn)的賬面價值。以上資產(chǎn)賬面價值的抵減，應(yīng)當(dāng)作為各單項資產(chǎn)(包括商譽(yù))的減值損失處理，計人當(dāng)期損益。抵減後的各資產(chǎn)的賬面價值不得低于如下三者之中最高者：該資產(chǎn)的公允價值減去處置費(fèi)用後的凈額(如可確定的)、該資產(chǎn)估計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值(如可確定的)和零。因此而導(dǎo)致的未能分?jǐn)偟臏p值損失金額，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)資產(chǎn)組中其他各項資產(chǎn)的賬面價值所占比重進(jìn)行分?jǐn)?。第拾章?fù)債可轉(zhuǎn)換企業(yè)債券企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換企業(yè)債券，應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時將其包括的負(fù)債成分和權(quán)益成分進(jìn)行分拆，將負(fù)債成分確認(rèn)為應(yīng)付債券，將權(quán)益成分確認(rèn)為資本公積。在進(jìn)行分拆時，應(yīng)當(dāng)先對負(fù)債成分的未來現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)確定負(fù)債成分的初始確認(rèn)金額，再按發(fā)行價格總額扣除負(fù)債成分初始確認(rèn)金額後的金額確定權(quán)益成分的初始確認(rèn)金額。發(fā)行可轉(zhuǎn)換企業(yè)債券發(fā)生的交易費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在負(fù)債成分和權(quán)益成分之間按照各自的相對公允價值進(jìn)行分?jǐn)?。第拾一章所有者?quán)益一、庫存股(教材P231)二、資本公積資本公積一般應(yīng)當(dāng)設(shè)置“資本(或股本)溢價”、“其他資本公積”明細(xì)科目核算。三、留存收益第拾二章收入、費(fèi)用和利潤特殊銷售商品業(yè)務(wù)(1)代銷商品①視同買斷方式。假如委托方和受托方之間的協(xié)議明確標(biāo)明，受托方在獲得代銷商品後，無論與否可以賣出、與否獲利，均與委托方無關(guān)，在符合銷售商品收入確認(rèn)條件時，委托方應(yīng)確認(rèn)有關(guān)銷售商品收入。假如委托方和受托方之間的協(xié)議明確標(biāo)明，未來受托方?jīng)]有將商品售出時可以將商品退回給委托方，或受托方因代銷商品出現(xiàn)虧損時可以規(guī)定委托方賠償，那么委托方在交付商品時不確認(rèn)收入，受托方也不作購進(jìn)商品處理；受托方將商品銷售後，按實際售價確認(rèn)銷售收入，并向委托方開具代銷清單；委托方收到代銷清單時，再確認(rèn)本企業(yè)的銷售收入。②手續(xù)費(fèi)。委托方在交付商品時不確認(rèn)收入，受托方也不作購進(jìn)商品處理；受托方將商品銷售後，按實際售價確認(rèn)負(fù)債，按照協(xié)議約定計算確定手續(xù)費(fèi)收入；委托方收到代銷清單時，再確認(rèn)本企業(yè)的銷售收入。(2)分期收款銷售商品應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的協(xié)議或協(xié)議價款的公允價值(現(xiàn)值)確定銷售商品收入金額。應(yīng)收的協(xié)議或協(xié)議付款與其公允價值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在協(xié)議或協(xié)議期間內(nèi)采用實際利率法進(jìn)行攤銷，計入當(dāng)期損益(沖減財務(wù)費(fèi)用)。(3)附有銷售退回條件的商品銷售附有銷售退回條件的商品銷售，是指購置方根據(jù)協(xié)議或協(xié)議有權(quán)退貨的銷售方式。在這種銷售方式下，企業(yè)根據(jù)以往經(jīng)驗可以合理估計退貨也許性并確認(rèn)與退貨有關(guān)的負(fù)債的，一般應(yīng)在發(fā)出商品時確認(rèn)收入；企業(yè)不能合理估計退貨也許性的，一般應(yīng)在售出商品退貨期滿時確認(rèn)收入。(4)售後回購售後回購交易屬于融資交易，企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)銷售商品收入，收到的款項應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債；回購價格不小于原售價的差額，企業(yè)應(yīng)在回購期間按期計提利息，計入財務(wù)費(fèi)用。有確鑿證據(jù)表明售後回購交易滿足銷售商品收入確認(rèn)條件的，銷售的商品按售價確認(rèn)收入，回購的商品作為購進(jìn)商品處理。(5)以舊換新銷售以舊換新銷售，是指銷售方在銷售商品的同步回收與所售商品相似的舊商品。在這種銷售方式下，銷售的商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收人確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的舊商品作為購進(jìn)商品處理。第拾三章財務(wù)匯報

一、資產(chǎn)負(fù)債表：特殊項目的計算填列。(像存貨、貨幣資金、應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、預(yù)付賬款等往來項目的填列)，資產(chǎn)負(fù)債表中一般列示的均是凈額，庫存股在所有者權(quán)益中作為減項列示。

二、利潤表：營業(yè)利潤

三、現(xiàn)金流量表：各項目的填列內(nèi)容及填列措施

四、所有者權(quán)益變動表：至少應(yīng)單獨(dú)反應(yīng)的內(nèi)容

五、關(guān)聯(lián)方披露：

1.母子企業(yè)互為關(guān)聯(lián)方

2.投資企業(yè)和被投資的聯(lián)營企業(yè)互為關(guān)聯(lián)方

3.投資企業(yè)和被投資的合營企業(yè)互為關(guān)聯(lián)方

4.同一母企業(yè)下的子企業(yè)之間互為關(guān)聯(lián)方

5.關(guān)鍵管理人員，關(guān)系親密的家庭組員、以及重要投資者、關(guān)鍵管理人員以及關(guān)系親密的家庭組員控制、共同控制或施加重大影響的其他企業(yè))；

關(guān)聯(lián)方及其交易的披露：假如是母子企業(yè)，雖然當(dāng)年沒有交易，也需要披露關(guān)聯(lián)方之間的關(guān)系；關(guān)聯(lián)方交易的披露內(nèi)容包括關(guān)聯(lián)交易的性質(zhì)、關(guān)聯(lián)交易的類型和關(guān)聯(lián)交易的要素

第拾四章或有事項

一、或有事項確實認(rèn)、計量

根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，與或有事項有關(guān)的義務(wù)同步滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為估計負(fù)債：該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)；履行該義務(wù)很也許導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)；該義務(wù)的金額可以可靠地計量。

例如：

1.最佳估計數(shù)確實定

(1)所需支出存在一種持續(xù)范圍，且該范圍內(nèi)多種成果發(fā)生的也許性相似，則最佳估計數(shù)應(yīng)當(dāng)按照該范圍內(nèi)的中間值，即上、下限金額的平均數(shù)確定。

(2)所需支出不存在一種持續(xù)范圍，或者雖然存在一種持續(xù)范圍，但該范圍內(nèi)多種成果發(fā)生的也許性不相似。在這種狀況下，最佳估計數(shù)按照如下措施確定：或有事項波及單個項目的，按照最也許發(fā)生金額確定；或有事項波及多種項目的，按照多種也許成果及有關(guān)概率計算確定。

2.預(yù)期可獲得的賠償

企業(yè)清償估計負(fù)債所需支出所有或部分預(yù)期由第三方賠償?shù)?，賠償金額只有在基本確定可以收屆時才能作為資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)。確認(rèn)的賠償金額不應(yīng)當(dāng)超過估計負(fù)債的賬面價值。

二、待執(zhí)行協(xié)議變?yōu)樘潛p協(xié)議

(1)假如與虧損協(xié)議有關(guān)的義務(wù)不可撤銷，企業(yè)就存在現(xiàn)時義務(wù)，同步滿足該義務(wù)很也許導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)且金額可以可靠地計量的，一般應(yīng)當(dāng)確認(rèn)估計負(fù)債。

(2)待執(zhí)行協(xié)議變?yōu)樘潛p協(xié)議步，協(xié)議存在標(biāo)的資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)對標(biāo)的資產(chǎn)進(jìn)行減值測試并按規(guī)定確認(rèn)減值損失，此時，企業(yè)一般不需要確認(rèn)估計負(fù)債；協(xié)議不存在標(biāo)的資產(chǎn)的，虧損協(xié)議有關(guān)義務(wù)滿足規(guī)定條件時，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)估計負(fù)債。

第拾五章非貨幣性資產(chǎn)互換

一、以公允價值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)成本

換入資產(chǎn)成本＝換出資產(chǎn)公允價值＋應(yīng)支付的有關(guān)稅費(fèi)＋支付的補(bǔ)價(-收到的補(bǔ)價)

注意的問題：

1.非貨幣性資產(chǎn)互換中對于換出資產(chǎn)的公允價值和其賬面價值之間的差額應(yīng)怎樣處理？

非貨幣性資產(chǎn)互換具有商業(yè)實質(zhì)且公允價值可以可靠計量的，換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額，應(yīng)當(dāng)分別狀況處理：

(1)換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)作為銷售處理，按照公允價值確認(rèn)收入，同步結(jié)轉(zhuǎn)對應(yīng)的成本。

(2)換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價值和換出資產(chǎn)賬面價值的差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出，為換出固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)交納的營業(yè)稅抵減資產(chǎn)處置損益。

(3)換出資產(chǎn)為長期股權(quán)投資、金融資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額，計入“投資收益”科目。

2.在波及單項資產(chǎn)的非貨幣性資產(chǎn)互換中，“應(yīng)支付的有關(guān)稅費(fèi)”怎樣處理？

非貨幣性資產(chǎn)互換具有商業(yè)實質(zhì)且公允價值可以可靠計量的，應(yīng)支付的有關(guān)稅費(fèi)處理措施：

①增值稅的銷項稅額應(yīng)直接計入換入資產(chǎn)成本；

②除增值稅的銷項稅額以外的，假如為換出資產(chǎn)而發(fā)生的有關(guān)稅費(fèi)，則計入換出資產(chǎn)處置損益，假如為換入資產(chǎn)而發(fā)生的有關(guān)稅費(fèi)，則計入換入資產(chǎn)的成本。

二、以換出資產(chǎn)的賬面價值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)成本

換入資產(chǎn)成本＝換出資產(chǎn)賬面價值＋應(yīng)支付的有關(guān)稅費(fèi)＋支付的補(bǔ)價(-收到的補(bǔ)價)

三、波及多項資產(chǎn)互換的會計處理

第拾六章債務(wù)重組

一、以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)

1.債務(wù)人

(1)將重組債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值之間的差額，計入營業(yè)外收入。

(2)轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值的差額為轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)損益，計入當(dāng)期損益。

分別下列狀況進(jìn)行處理：①抵債資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)按視同銷售處理，根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號-收入》按其公允價值確認(rèn)銷售收入，同步結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本；②抵債資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，其公允價值和賬面價值的差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出；③抵債資產(chǎn)為金融資產(chǎn)、長期股權(quán)投資的，其公允價值和賬面價值的差額，計入投資收益。

債務(wù)人在轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的過程中發(fā)生的某些稅費(fèi)，如資產(chǎn)評估費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等，直接計入轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)損益。

2.債權(quán)人

債權(quán)人在債務(wù)重組曰，重組債權(quán)的賬面余額與受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值之間的差額，計入當(dāng)期損益。債權(quán)人已對債權(quán)計提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，沖減後債權(quán)尚有余額的，計入營業(yè)外支出；沖減後減值準(zhǔn)備仍有余額的，應(yīng)予轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。

債權(quán)人為受讓資產(chǎn)發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)、保險費(fèi)等，應(yīng)計入有關(guān)受讓資產(chǎn)的價值。

二、修改其他債務(wù)條件

1.不附或有條件的債務(wù)重組

(1)債務(wù)人。債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面余額減記至重組後債務(wù)的公允價值，減記的金額作為債務(wù)重組利得，于當(dāng)期確認(rèn)計入損益。

(2)債權(quán)人。債權(quán)人在重組曰，應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件後的債權(quán)公允價值作為重組後債權(quán)的賬面價值，重組債權(quán)的賬面余額與重組後債權(quán)賬面價值之間的差額確認(rèn)為債務(wù)重組損失，認(rèn)入當(dāng)期損益。假如債權(quán)人已對該項債權(quán)計提了壞賬準(zhǔn)備，應(yīng)當(dāng)首先沖減已計提的壞賬準(zhǔn)備。

2.附或有條件的債務(wù)重組

(1)債務(wù)人。附或有條件的債務(wù)重組，對于債務(wù)人而言，修改後的債務(wù)條款如波及或有應(yīng)付金額，且該或有應(yīng)付金額符合或有事項中有關(guān)估計負(fù)債確認(rèn)條件的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將該或有應(yīng)付金額確認(rèn)為估計負(fù)債。重組債務(wù)的賬面價值與重組後債務(wù)的入賬價值和估計負(fù)債金額之和的差額，作為債務(wù)重組利得，計入營業(yè)外收入。

或有應(yīng)付金額在繼後會計期間沒有發(fā)生的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)沖銷已確認(rèn)的估計負(fù)債，同步確認(rèn)營業(yè)外收入。

(2)債權(quán)人。對債權(quán)人而言，修改後的債務(wù)條款中波及或有應(yīng)收金額的，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)，不得將其計入重組後債權(quán)的賬面價值。在或有應(yīng)收金額實際發(fā)生時，計入當(dāng)期損益。

第拾七章政府補(bǔ)助

一、與收益有關(guān)的政府補(bǔ)助

二、與資產(chǎn)有關(guān)的政府補(bǔ)助第拾八章借款費(fèi)用

一、借款費(fèi)用資本化的重要時點

1.開始資本化：三個條件同步滿足：資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生、借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生、必要的購建或生產(chǎn)活動已經(jīng)開始。

2.暫停資本化：非正常中斷持續(xù)超過3個月(包括3個月)。

3.停止資本化：資產(chǎn)到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)或可銷售狀態(tài)。

二、借款利息資本化金額確實定

1.專門借款

為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專門借款的，應(yīng)當(dāng)以專門借款當(dāng)期實際發(fā)生的利息費(fèi)用，減去將尚未動用的借款資金存入銀行獲得的利息收入或進(jìn)行臨時性投資獲得的投資收益後的金額確定。

2.一般借款

為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了一般借款的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)合計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率，計算確定一般借款應(yīng)予資本化的利息金額。

資本化率應(yīng)當(dāng)根據(jù)一般借款加權(quán)平均利率計算確定。

第拾九章股份支付(非重點)

第二拾章所得稅

一、臨時性差異

應(yīng)納稅臨時性差異資產(chǎn)的賬面價值＞其計稅基礎(chǔ)“遞延所得稅負(fù)債”期末余額

負(fù)債的賬面價值＜其計稅基礎(chǔ)

可抵扣臨時性差異資產(chǎn)的賬面價值＜其計稅基礎(chǔ)“遞延所得稅資產(chǎn)”期末余額

負(fù)債的賬面價值＞其計稅基礎(chǔ)

二、資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)和負(fù)債計稅基礎(chǔ)確實定

資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)=未來期間稅法容許稅前扣除的金額

負(fù)債計稅基礎(chǔ)=賬面價值-未來期間稅法容許稅前扣除的金額

第二拾一章外幣折算

一、境外經(jīng)營記賬本位幣確實定

境外經(jīng)營，是指企業(yè)在境外的子企業(yè)、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機(jī)構(gòu)。在境內(nèi)的子企業(yè)、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機(jī)構(gòu)，采用的記賬本位幣不一樣于企業(yè)的記賬本位幣的，也視同境外經(jīng)營。

二、會計核算

結(jié)算曰的結(jié)算問題，應(yīng)按教材的思緒來處理。

第二拾二章租賃

一、最低租賃付款額和最低租賃收款額

1.最低租賃付款額

租賃協(xié)議沒有規(guī)定優(yōu)惠購置選擇權(quán)時：

最低租賃付款額＝各期租金之和＋承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值

租賃協(xié)議規(guī)定有優(yōu)惠購置選擇權(quán)時：則

最低租賃付款額＝各期租金之和＋承租人行使優(yōu)惠購置選擇權(quán)而支付的任何款項

2.最低租賃收款額

最低租賃收款額＝最低租賃付款額＋無關(guān)第三方對出租人擔(dān)保的資產(chǎn)余值

二、承租人對融資租賃的會計處理

租賃期開始曰的會計處理

(1)計算最低租賃付款額。

(2)計算最低租賃付款額的現(xiàn)值，確定租賃資產(chǎn)入賬價值。根據(jù)孰低原則，租賃資產(chǎn)的入賬價值應(yīng)為租賃開始曰租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者，加上初始直接費(fèi)用。

(3)計算未確認(rèn)融資費(fèi)用＝最低租賃付款額-租賃資產(chǎn)的入賬價值。

(4)會計處理為：融資租入的固定資產(chǎn)，在租賃期開始曰，按應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本的金額(租賃開始曰租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者，加上初始直接費(fèi)用)，借記“固定資產(chǎn)”科目或“在建工程”科目，按最低租賃付款額，貸記“長期應(yīng)付款”科目，按發(fā)生的初始直接費(fèi)用，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，借記“未確認(rèn)融資費(fèi)用”科目。

第二拾三章會計政策、會計估計變更和差錯改正

一、會計政策和會計估計劃分的問題

二、前期差錯改正

1.當(dāng)期發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的差錯，直接調(diào)整當(dāng)期的有關(guān)項目即可。

2.假如是前期不重要的差錯，也是在發(fā)現(xiàn)當(dāng)期調(diào)整當(dāng)期有關(guān)項目即可；重要的前期差錯改正采用追溯重述法，原理同追溯調(diào)整法，只是把波及利潤表的項目先換成“此前年度損益調(diào)整”賬戶，調(diào)整完畢後再將其他額轉(zhuǎn)入“利潤分派-未分派利潤”賬戶。

第二拾四章資產(chǎn)負(fù)債表後來事項

一、調(diào)整事項

一般狀況下，後來調(diào)整事項波及所得稅調(diào)整的，有兩種狀況，一種是調(diào)整“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅”，一種是調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債。詳細(xì)分析如下：

(1)假如企業(yè)入後調(diào)整事項波及損益，且發(fā)生在所得稅匯算清繳之前的，直接調(diào)整匯報年度的“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅”；

(2)假如