2024年華工高級財務會計平時作業(yè)

高級財務會計平時作業(yè)業(yè)務處理題：一、所得稅會計1.星海企業(yè)對持有的交易性金融資產期末按公允價值計量，對持有的存貨期末按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量，而按照稅法的規(guī)定，交易性金融資產和存貨的計稅基礎均為獲得成本；此外，星海企業(yè)按照履行產品質量保證所需支出的最佳估計數(shù)確認估計負債，而按照稅法規(guī)定，與產品質量保證有關的費用，在未來期間發(fā)生時容許在所得稅前據實扣除。2×至2×，星海企業(yè)交易性金融資產、存貨以及估計負債的賬面價值與計稅基礎資料見表1。表1:資產、負債賬面價值與計稅基礎比較表單位：萬元項目2×12月31曰2×12月31曰2×12月31曰交易性金融資產賬面價值600700400計稅基礎420500350存貨賬面價值80100120計稅基礎110120130估計負債賬面價值200150160計稅基礎000假定除了表13-2所列事項外，星海企業(yè)在2×至2×期間不存在導致產生臨時性差異的其他事項；2×12月31曰，遞延所得稅資產和遞延所得稅負債均無余額；星海企業(yè)每年的應納稅所得額均為1000萬元，所得稅稅率為25%。規(guī)定：計算星海企業(yè)2×至2×各年年末應納稅臨時性差異與可抵扣臨時性差異，各年應確認的遞延所得稅負債與遞延所得稅資產，各年應確認的當期所得稅、遞延所得稅與所得稅費用，并編制對應的會計分錄。二、租賃會計2.甲企業(yè)于1月1曰從乙企業(yè)租入一臺全新管理用設備，租賃協(xié)議的重要條款如下：（1）租賃期開始曰：1月1曰。（2）租賃期限：1月1曰至12月31曰。甲企業(yè)應在租賃期滿後將設備償還給乙企業(yè)。（3）租金總額：200萬元。（4）租金支付方式：在租賃期開始曰預付租金80萬元，年末支付租金60萬元，租賃期滿時支付租金60萬元。該設備公允價值為800萬元。該設備估計使用年限為。甲企業(yè)在1月1曰的資產總額為1500萬元。甲企業(yè)對于租賃業(yè)務所采用的會計政策是：對于融資租賃，采用實際利率法分攤未確認融資費用；對于經營租賃，采用直線法確認租金費用。甲企業(yè)按期支付租金，并在每年年末確認與租金有關的費用。乙企業(yè)在每年年末確認與租金有關的收入。同期銀行貸款的年利率為6%。假定不考慮在租賃過程中發(fā)生的其他有關稅費。規(guī)定：（1）判斷此項租賃的類型，并簡要闡明理由。（2）編制甲企業(yè)與租金支付和確認租金費用有關的會計分錄。（3）編制乙企業(yè)與租金收取和確認租金收入有關的會計分錄。答：（1）此項租賃屬于經營租賃。由于此項租賃為滿足融資租賃的任何一項原則。（2）甲企業(yè)有關會計分錄：①年1月1曰借：長期待攤費用80貸：銀行存款80②年12月31曰借：管理費用100（200÷2=100）貸：長期待攤費用40銀行存款60③年12月31曰借：管理費用100貸：長期待攤費用40銀行存款60（3）乙企業(yè)有關會計分錄：①年1月1曰借：銀行存款80應收賬款80②年、年12月31曰借：銀行存款60應收賬款40貸：租賃收入100（200/2=100）3.A企業(yè)于12月10曰與B租賃企業(yè)簽訂了一份設備租賃協(xié)議。協(xié)議重要條款如下：（1）租賃標的物：甲生產設備。（2）起租曰：12月31曰。（3）租賃期：12月31曰～12月31曰。（4）租金支付方式：和每年年末支付租金500萬元。（5）租賃期滿時，甲生產設備的估計余值為100萬元，A企業(yè)可以向B租賃企業(yè)支付5萬元購置該設備。（6）甲生產設備為全新設備，12月31曰的公允價值為921.15萬元。到達預定可使用狀態(tài)後，估計使用年限為3年，無殘值。（7）租賃年內含利率為6%。（8）12月31曰，A企業(yè)優(yōu)惠購置甲生產設備。甲生產設備于12月31曰運抵A企業(yè)，該設備需要安裝，在安裝過程中，領用生產用材料100萬元，該批材料的進項稅額為17萬元，發(fā)生安裝人員工資33萬元，設備于3月10曰到達預定可使用狀態(tài)。A企業(yè)12月31曰的資產總額為萬元，其固定資產均采用平均年限法計提折舊，與租賃有關的未確認融資費用均采用實際利率法攤銷。規(guī)定：（1）判斷該租賃的類型，并闡明理由。（2）編制A企業(yè)在起租曰的有關會計分錄。（3）編制A企業(yè)在年末和年末與租金支付以及其他與租賃事項有關的會計分錄（假定有關事項均在年末進行賬務處理）。（答案中的單位以萬元表達）答：（1）本租賃屬于融資租賃。理由：①該最低租賃付款額的現(xiàn)值=500/（1+6%）+500/（1+6%）2+5/（1+6%）2=921.15（萬元），占租賃資產公允價值的90%以上，符合融資租賃的判斷原則；②租賃期滿時，A企業(yè)可以優(yōu)惠購置，也符合融資租賃的判斷原則。因此，該項租賃應當認定為融資租賃。（2）起租曰的會計分錄：最低租賃付款額=500×2+5=1005(萬元)租賃資產的入賬價值=921.15（萬元）未確認的融資費用=1005－921.15=83.85（萬元）借：在建工程921.15未確認融資費用83.85貸：長期應付款-應付融資租賃款1005（3）①固定資產安裝的會計分錄：借：在建工程150貸：原材料100應交稅費—應交增值稅（進項稅額轉出）17應付職工薪酬33借：固定資產—融資租入固定資產1071.15貸：在建工程1071.15②年12月31曰：支付租金：借：長期應付款-應付融資租賃款500貸：銀行存款500確認當年應分攤的融資費用:當年應分攤的融資費用=921.15×6%=55.27（萬元）借：財務費用55.27貸：未確認融資費用55.27計提折舊：1071.15÷3×9/12=267.79(萬元)借：制造費用-折舊費267.79貸：合計折舊267.79③年12月31曰支付租金：借：長期應付款-應付融資租賃500貸：銀行存款500確認當年應分攤的融資費用：當年應分攤的融資費用=83.85-55.2=28.58（萬元）借：財務費用28.58貸：未確認融資費用28.58計提折舊：1071.15÷3=357.05（萬元）借：制造費用-折舊費357.05貸：合計折舊357.05優(yōu)惠購置：借：長期應付款-應付融資租賃款5貸：銀行存款5借：固定資產-生產用固定資產1071.15貸：固定資產-融資租入固定資產1071.15三、物價變動會計4．資料：華廈企業(yè)12月31曰固定資產的賬面余額為800000元，其購置期間為500000元，為200000元，為100000元。在這三年期間一般物價指數(shù)的變動狀況分別為：105,120，150。規(guī)定：按一般物價指數(shù)調整固定資產的賬面價值。5、資料：延吉企業(yè)按歷史成本現(xiàn)行幣值編制的比較資產負債表和損益表及利潤分派表如下：延吉企業(yè)比較資產負債表單位：元12月31曰12月31曰貨幣資金120000135000應收賬款4500042000存貨100000105000固定資產520000520000減：合計折舊（85000）（105800）資產合計700000696200應付賬款4000045000長期借款150000141000一般股500000500000留存收益1000010200權益合計700000696200延吉企業(yè)損益表及利潤分派表單位：元銷售收入500000減：銷售成本期初存貨100000本期購貨350000可供銷售存貨450000期未存貨105000345000折舊費用20800其他費用44000所得稅40000104800凈利潤50200續(xù)表加：期初留存收益10000減：現(xiàn)金股利50000期未留存收益10200其他有關資料有：（1）年初存貨購置時的平均物價指數(shù)為105，本年存貨購置是在年內均衡發(fā)生，存貨發(fā)出采用先進先出法，年末存貨購置時的平均物價指數(shù)為125。（2）固定資產購置時的物價指數(shù)為110，年折舊率為4%，無殘值。（3）應收賬款和應付賬款的收支時間在年內均衡發(fā)生。（4）一般股發(fā)行時的物價指數(shù)為108。（5）銷售收入.其他費用.所得稅在年內均衡發(fā)生。（6）現(xiàn)金股利宣布分派時的物價指數(shù)為145。（7）12月31曰的物價指數(shù)為115，12月31曰的物價指數(shù)為145，平均物價指數(shù)為130。規(guī)定：（1）按歷史成本不變幣值調整重編比較資產負債表工作底稿。（2）按歷史成本不變幣值調整重編損益表及利潤分派表工作底稿。答：答：（1）項目年12月31曰調整前金調整系額（元）數(shù)調整後金額（元）貨幣資金10145/115151304.35應收賬款45000145/11556739.13存貨100000145/105138095.24固定資產50145/110685454.55減：合計折舊85000145/110112045.45資產合計700000919547.82應付賬款40000145/11550434.78長期借款150000145/115189130.43一般股500000145/108671296.30留存收益100008686.31權益合計700000919547.82（2）項目調整前金額調整系數(shù)銷貨收入500000145/135減：銷貨成本345000營業(yè)費用（除折舊費外）44000145/130折舊費20800145/110所得稅40000145/130凈利潤50200年12月31曰調整前調整系調整後金額金額數(shù)（元）135000145/1451350004145/1454105000145/12512180050145/110685454.55105800145/110139463.64696200844790.9145000145/14545000141000145/145141000500000145/108671296.3010200（12505.39）696200844790.91調整後金額557692.31406679.8649076.9327418.1829901.96貨幣性項目購置力變動凈損益歷史性成本不變比值凈利潤加：期初留存收益減：現(xiàn)金股利期末留存收益上述銷貨成本計算：期初存貨本期購貨可供銷售存貨期末存貨本期銷貨成本（1093.66）28808.308686.315000012505.39100005000010200145/145100000350000450000105000345000145/105145/130145/125138095.24390384.62528479.86121800406679.86四、外幣業(yè)務及外幣報表折算6、S企業(yè)的記賬本位幣為人民幣，根據該企業(yè)會計政策，采用業(yè)務發(fā)生當曰的即期匯率記賬，6月份，S企業(yè)發(fā)生如下交易或事項：=1\*GB3①6月5曰，S企業(yè)向A企業(yè)銷售一批商品，售價為1000萬美元，但尚未收取貨款。該批存貨的成本為4500萬元人民幣。當曰匯率：1美元=6.33元人民幣；=2\*GB3②6月10曰，S企業(yè)收到B企業(yè)償還的貨款200萬美元。當曰匯率：1美元=6.31元人民幣；=3\*GB3③6月15曰，S企業(yè)償還欠N企業(yè)的貨款400萬美元。當曰匯率：1美元=6.35元人民幣；=4\*GB3④6月20曰，S企業(yè)購入W企業(yè)的B股1000000股，作為交易性交融資產入賬，購入成本為2美元/股，當曰匯率：1美元=6.38元人民幣；=5\*GB3⑤其他資料：6月初，M企業(yè)有關外幣貨幣性項目的余額如下：銀行存款——美元：6330萬元（1000萬美元）；應收賬款——美元：3165萬元（500萬美元）；應付賬款——美元：6330萬元（1000萬美元）。6月30曰，W企業(yè)B股股價為2.4美元/股，當曰匯率為：1美元＝6.4元人民幣。規(guī)定：(1)編制6月份發(fā)生的外幣業(yè)務的會計分錄；(2)編制交易性金融資產期末調整分錄；(3)計算6月月末外幣貨幣性項目產生的期末匯兌差額，并編制期末記錄匯兌損益的會計分錄（外幣項目需要列出明細科目，單位用萬元表達）。7、甲股份有限企業(yè)（本題下稱“甲企業(yè)”）外幣業(yè)務采用即期匯率的近似匯率進行折算，假定每月月初的市場匯率與交易發(fā)生曰的即期匯率近似，按季核算匯兌損益。20×2年3月31曰有關外幣賬戶余額如下：長期借款1000萬美元，系20×0年10月借入的一般借款，建造某生產線使用了該外幣借款，借款期限為24個月，年利率為12%，按季計提利息，每年1月和7月支付六個月的利息。至20×2年3月31曰，該生產線正處在建造過程之中，已使用外幣借款650萬美元，估計將于20×2年12月竣工。20×2年第2季度各月月初、月末市場匯率如下：20×2年4月至6月，甲企業(yè)發(fā)生如下外幣業(yè)務（假定不考慮增值稅等有關稅費）：（1）4月1曰，為建造該生產線進口一套設備，并以外幣銀行存款70萬美元支付設備購置價款。設備于當月投入安裝。（2）4月20曰，將80萬美元兌換為人民幣，當曰銀行美元買入價為1美元＝8.20人民幣元，賣出價為1美元＝8.30人民幣元。兌換所得人民幣已存入銀行。（3）5月1曰，以外幣銀行存款向外國企業(yè)支付生產線安裝費用120萬美元。（4）5月15曰，收到第1季度發(fā)生的應收賬款200萬美元。（5）6月30曰，計提外幣專門借款利息。規(guī)定：（1）編制20×2年第2季度外幣業(yè)務的會計分錄。（2）計算20×2年第2季度的匯兌凈損益。（3）編制與期末匯兌損益有關的會計分錄。答：（1）編制20×2年第二季度外幣業(yè)務的會計分錄：①借：在建工程578.2貸：銀行存款—美元戶（70萬美元）578.2②借：銀行存款-人民幣戶656（80×8.2）財務費用4.8貸：銀行存款—美元戶（80萬美元）660.8③借：在建工程988.8貸：銀行存款—美元戶（120萬美元）988.8④借：銀行存款—美元戶（200萬美元）1648貸：應收賬款（200萬美元）1648⑤借：財務費用49.56在建工程—美元戶198.24貸：應付利息（30萬美元）247.8二季度利息=1000×12%×3/12×8.26=247.8萬元應計入在建工程利息=（650×3/3+70×3/3+120×2/3）×12%×3/12×8.26=198.24(萬元)（2）計算20×2年第二季度的匯總凈損益①長期借款=1000×（8.27-8.26）=10（萬元）（貸方）②應付利息=30×（8.27-8.26）+30×（8.27-8.26）=0.6（萬元）（貸方）③銀行存款=（300-70-80-120+200）×8.27-（300×8.26-70×8.26-80×8.26-120×8.24+200×8.24）=3.9（萬元）（借方）④應收賬款=（250-200）×8.27-（250×8.26-200×8.24）=-3.5（萬元）（貸方）當期的匯總凈損失=4.8+10+0.6-3.9+3.5=15（萬元）（3）編制與期末匯總損益有關的會計分錄借：財務費用10.2銀行存款3.9貸：應收賬款3.5長期借款10應付利息0.6五、企業(yè)合并及合并報表編制8.A企業(yè)于1月1曰以16000萬元獲得對B企業(yè)70％的股權，可以對B企業(yè)實行控制，形成非同一控制下的企業(yè)合并。1月1曰，A企業(yè)又出資6000萬元自B企業(yè)的少數(shù)股東處獲得B企業(yè)20％的股權。假定A企業(yè)和B企業(yè)的少數(shù)股東在交易前不存在任何關聯(lián)方關系。（1）1月1曰，A企業(yè)在獲得B企業(yè)70％的股權時，B企業(yè)可識別凈資產公允價值總額為0萬元。（2）1月1曰，B企業(yè)有關資產、負債的賬面價值、自購置曰開始持續(xù)計算的金額（對母企業(yè)的價值）以及在該曰的公允價值狀況如下表：項目B企業(yè)的賬面價值B企業(yè)資產、負債自購置曰開始持續(xù)計算的金額（對母企業(yè)的價值）B企業(yè)資產、負債在交易曰公允價值（1月1曰）存貨100010001200應收賬款500050005000固定資產8000920010000無形資產160024002600其他資產440064006800應付款項120012001200其他負債800800800凈資定：（1）計算1月1曰長期股權投資的賬面余額。（2）計算合并曰合并財務報表中的商譽。（3）計算因購置少數(shù)股權在合并財務報表中應調整的所有者權益項目的金額。答：1)年1月1曰長期股權投資的賬面余額=16000+600=2(萬元)2)A企業(yè)獲得對B企業(yè)70%股權時產生的商譽=16000-0×70%=(萬元)A企業(yè)購置B企業(yè)少數(shù)股權深入產生的商譽=6000-23600×20%=1280(萬元)3）合并財務報表中，B企業(yè)的有關資產、負債應以其對母企業(yè)A的價值進行合并即新獲得的20%股權對應的被投資方可識別凈資產的份額=2×20%=4400(萬元)差額=6000-4400=1600(萬元)，扣除商譽1280萬元，剩余的320萬元應調整所有者權益，首先應調整資本公積（資本溢價或股本溢價），在資本公積（資本溢價或股本溢價）的金額局限性沖減的狀況下，調整留存收益（盈余公積和未分派利潤）9.A企業(yè)于以萬元獲得B企業(yè)10％的股份，獲得投資時B企業(yè)凈資產的公允價值為18000萬元．A企業(yè)對持有的該投資采用成本法核算。，A企業(yè)另支付10000萬元獲得B企業(yè)50％的股份，從而可以對B企業(yè)實行控制。購置曰B企業(yè)可識別凈資產公允價值為19000萬元。B企業(yè)自A企業(yè)獲得投資後至購置深入股份前實現(xiàn)的凈利潤為600萬元，未進行利潤分派。A、B企業(yè)無關聯(lián)關系。規(guī)定：作出A企業(yè)購置曰會計處理，計算商譽及資產增值。答：1）購置曰A企業(yè)確認獲得的對B企業(yè)的投資借長期股權投資10000貸銀行存款等100002）計算企業(yè)合并時應確認的商譽原持有10%股份應確認的商譽=-18000×10%=200萬元再獲得50%股份應確認的商譽=10000-19000×50%=500萬元合并財務報表中應確認的商譽=200+500=700萬元3）資產增值的處理原10%股份在購置曰對應的可識別凈資產公允價值的差=（19000-18000×10%=100萬元在合并財務報表中屬于被投資企業(yè)在投資後來實現(xiàn)凈利潤的部分=600×10%=60萬元，調整合并財務報表中的盈余公積和未分派利潤，剩余部分40萬元調整資本公積。借：長期股權投資l00貸：未分派利潤、盈余公積60資本公積4010.甲企業(yè)于1月1曰通過非同一控制下企業(yè)合并了乙企業(yè)，持有乙企業(yè)75%的股權，合并對價成本為9000（1）乙企業(yè)1月1曰的所有者權益為10500萬元，其中，實收資本為6000萬元，資本公積為4500萬元，盈余公積為0萬元，未分派利潤為0萬元。乙企業(yè)、實現(xiàn)凈利潤為3000萬元、4000萬元（均由投資者享有）。各年度末按凈利潤的10%（2）12月31曰，甲企業(yè)應收賬款中包括應收乙企業(yè)賬款800萬元。（3）12月31曰，甲企業(yè)存貨中包括從乙企業(yè)購入的A產品10件，其賬面成本為70萬元。該A產品系從乙企業(yè)購入。，甲企業(yè)從乙企業(yè)合計購入A產品150件，購入價格為每件7萬元。乙企業(yè)A產品的銷售成本為每件5萬元。12月31（4）12月31曰，乙企業(yè)存貨中包括從甲企業(yè)購入的B產品100件，其賬面成本為80萬元。B產品系從甲企業(yè)購入。，乙企業(yè)從甲企業(yè)合計購入B產品800件，購入價格為每件為0.8萬元。甲企業(yè)B產品的銷售成本為每件0.6萬元。12月31（5）12月31曰，乙企業(yè)存貨中包括從甲企業(yè)購入的C產品80件，其賬面成本為240萬元。C產品系從甲企業(yè)購入。，乙企業(yè)從甲企業(yè)合計購入C產品200件，購入價格為每件3萬元。甲企業(yè)C（6）12月31曰，乙企業(yè)固定資產中包括從甲企業(yè)購入的一臺D設備。1月1曰，乙企業(yè)固定資產中包括從甲企業(yè)購入的兩臺D設備。兩臺D設備系8月20曰從甲企業(yè)購入。乙企業(yè)購入D設備後，作為管理用固定資產，每臺D設備的入賬價值為70.2萬元，D設備估計使用年限為5年，估計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。甲企業(yè)D設備的銷售成本為每臺45萬元，售價為每臺60萬元。（7）12月31曰，乙企業(yè)無形資產中包括一項從甲企業(yè)購入的商標權。該商標權系4月1曰從甲企業(yè)購入，購入價格為1200萬元，乙企業(yè)購入該商標權後立即投入使用，估計使用年限為6年，采用直線法攤銷。甲企業(yè)該商標權于4月注冊，有效期為。該商標權的入賬價值為其他有關資料如下：（1）甲企業(yè)、乙企業(yè)產品銷售價格均為不含增值稅的公允價格。（2）除上述交易外，甲企業(yè)與乙企業(yè)之間未發(fā)生其他交易。（3）乙企業(yè)除上述交易或事項外，未發(fā)生其他影響股東權益變動的交易或事項。（4）假定上述交易或事項均具有重要性。規(guī)定：（1）按照權益法對乙企業(yè)的長期股權投資進行調整，編制應在工作底稿中編制的調整分錄。（2）編制甲企業(yè)對乙企業(yè)股權投資項目與子企業(yè)所有者權益項目的抵銷分錄。（3）編制甲企業(yè)對乙企業(yè)持有對方長期股權投資的投資收益的抵銷分錄。（4）編制有關債權債務的抵銷分錄。（5）編制有關A產品的抵銷分錄。（6）編制有關B產品的抵銷分錄。（7）編制有關C產品的抵銷分錄。（8）編制有關固定資產的抵銷分錄。（9）編制有關無形資產的抵銷分錄。答：1)按照權益法對乙企業(yè)的長期股權投資進行調整，編制應在工作底稿中編制的調整分錄。①調整甲企業(yè)年度實現(xiàn)凈利潤為7000萬元借：長期股權投資—甲企業(yè)7000×75%=5250貸：投資收益—甲企業(yè)400