初級會計務(wù)實講義第一章4

第四節(jié)存貨一、存貨概述二、原材料三、包裝物四、低值易耗品五、委托加工物資六、庫存商品七、存貨清查八、存貨減值一、存貨概述（一）存貨內(nèi)容存貨是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)品或商品等，包括各類材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品或庫存商品以及包裝物、低值易耗品、委托代銷商品等。（二）存貨成本的確定存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計量，存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。1.存貨的采購成本存貨的采購成本，包括購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。（1）購買價款企業(yè)購入的材料或商品的發(fā)票賬單上列明的價款，不包括按規(guī)定可以抵扣的增值稅額（小規(guī)模納稅人的增值稅計入采購成本）（2）相關(guān)稅費企業(yè)購買存貨發(fā)生的進(jìn)口關(guān)稅、消費稅、資源稅和不能抵扣的增值稅進(jìn)項稅額以及相應(yīng)的教育費附加等應(yīng)計入存貨采購成本的稅費。（3）其他可歸屬于存貨采購成本的費用采購成本中除上述各項以外的可歸屬于存貨采購的費用，如在存貨采購過程中發(fā)生的倉儲費、包裝費、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費用等。關(guān)于運輸途中的合理損耗：（4）商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用等進(jìn)貨費用，應(yīng)當(dāng)計入存貨采購成本，也可以先進(jìn)行歸集，期末根據(jù)所購商品的存銷情況進(jìn)行分?jǐn)偂τ谝咽凵唐返倪M(jìn)貨費用，計入當(dāng)期損益；對于未售商品的進(jìn)貨費用，計入期末存貨成本。企業(yè)采購商品的進(jìn)貨費用金額較小的，可以在發(fā)生時直接計入當(dāng)期損益。2.存貨的加工成本存貨的加工成本是指在存貨的加工過程中發(fā)生的追加費用，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費用。3.存貨的其他成本企業(yè)設(shè)計產(chǎn)品發(fā)生的設(shè)計費用通常應(yīng)計入當(dāng)期損益，但是為特定客戶設(shè)計產(chǎn)品所發(fā)生的、可直接確定的設(shè)計費用應(yīng)計入存貨的成本。4.存貨的成本，實務(wù)中具體按以下原則確定：（1）購入的存貨，其成本包括：買價、運雜費（包括運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、倉儲費等）、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費用以及按規(guī)定應(yīng)計入成本的稅費和其他費用。（2）自制的存貨，其成本包括直接材料、直接人工和制造費用等的各項實際支出。（3）委托外單位加工完成的存貨，其成本包括實際耗用的原材料或者半成品、加工費、裝卸費、保險費、委托加工的往返運輸費等費用以及按規(guī)定應(yīng)計入成本的稅費。5.下列費用不應(yīng)計入存貨成本，應(yīng)在其發(fā)生時計入當(dāng)期損益：（1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用；（2）倉儲費用，指企業(yè)在存貨采購入庫后發(fā)生的儲存費用；（3）不能歸屬于使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)的其他支出；【注意】（1）設(shè)計費用：企業(yè)設(shè)計產(chǎn)品發(fā)生的設(shè)計費用通常應(yīng)計入當(dāng)期損益，即銷售費用，但是為特定客戶設(shè)計產(chǎn)品所發(fā)生的、可直接確定的設(shè)計費用應(yīng)計入存貨成本。（2）倉儲費：在生產(chǎn)過程中為達(dá)到下一個生產(chǎn)階段所必需的倉儲費用應(yīng)計入存貨成本?！纠}?單選題】下列稅金中，不應(yīng)計入存貨成本的是（）。A.一般納稅企業(yè)進(jìn)口原材料支付的關(guān)稅B.一般納稅企業(yè)購進(jìn)原材料支付的增值稅C.小規(guī)模納稅企業(yè)購進(jìn)原材料支付的增值稅D.一般納稅企業(yè)進(jìn)口應(yīng)稅消費品支付的消費稅【答案】B【例題?多選題】下列各項中，構(gòu)成工業(yè)企業(yè)外購存貨入賬價值的有（）。A.買價B.運雜費C.運輸途中的合理損耗D.入庫前的挑選整理費用【答案】ABCD【解析】購入的存貨，其實際成本包括：買價、運雜費、運輸途中的合理損耗，入庫前的挑選整理費用等?！纠}?單選題】某企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人，本月購入甲材料2060公斤，每公斤單價（含增值稅）50元，另外支付運雜費3500元，運輸途中發(fā)生合理損耗60公斤，入庫前發(fā)生挑選整理費用620元。該批材料入庫的實際單位成本為每公斤（）元。A.50B.51.81C.52D.53.56【答案】D【解析】該批材料入庫的實際單位成本＝材料入庫的成本/材料入庫的實際入庫數(shù)量＝（2060×50＋3500＋620）/（2060－60）＝53.56（元/公斤）。（三）發(fā)出存貨的計價方法企業(yè)發(fā)出的存貨，可以按實際成本核算，也可以按計劃成本核算。如采用計劃成本核算，會計期末應(yīng)調(diào)整為實際成本1.個別計價法按照各種存貨逐一辨認(rèn)各批發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購進(jìn)批別或生產(chǎn)批別。個別計價法的成本計算準(zhǔn)確，但工作量較大。因此，這種方法適用于一般不能替代使用的存貨、為特定項目專門購入或制造的存貨以及提供的勞務(wù)，如珠寶、名畫等貴重物品。2.先進(jìn)先出法先進(jìn)先出法是指以先購入的存貨應(yīng)先發(fā)出（銷售或耗用）這樣一種存貨實物流動假設(shè)為前提，對發(fā)出存貨進(jìn)行計價的一種方法。先進(jìn)先出法可以隨時結(jié)轉(zhuǎn)存貨發(fā)出成本，但較繁瑣；如果存貨收發(fā)業(yè)務(wù)較多、且存貨單價不穩(wěn)定時，其工作量較大。【注意】在物價持續(xù)上升時，期末存貨成本接近于市價，而發(fā)出成本偏低，會高估企業(yè)當(dāng)期利潤和庫存存貨價值；反之，會低估企業(yè)存貨價值和當(dāng)期利潤。【例題?判斷題】物價持續(xù)上漲，采用先進(jìn)先出法計算期末庫存商品成本比采用月末一次加權(quán)平均法低（）?！敬鸢浮俊痢窘馕觥课飪r持續(xù)上漲，采用先進(jìn)先出法計算期末庫存商品成本比采用月末一次加權(quán)平均法高。【例題?單選題】某企業(yè)采用先進(jìn)先出法計算發(fā)出原材料的成本。2009年9月1日，甲材料結(jié)存200千克，每千克實際成本為300元；9月7日購入甲材料350千克，每千克實際成本為310元；9月21日購入甲材料400千克，每千克實際成本為290元；9月28日發(fā)出甲材料500千克。9月份甲材料發(fā)出成本為（）元。A.145000B.150000C.153000D.155000【答案】C【解析】發(fā)出材料成本＝200×300＋300×310＝153000（元）。首先發(fā)出結(jié)存材料的200千克，即成本為200×300；然后發(fā)出9月7日購入的350千克中的300千克，即成本為300×310，則發(fā)出材料的總成本為200×300＋300×310＝153000（元）?！纠}?單選題】某企業(yè)采用先進(jìn)先出法計算發(fā)出甲材料的成本，2014年2月1日，結(jié)存甲材料200公斤，每公斤實際成本100元；2月10日購入甲材料300公斤，每公斤實際成本110元；2月15日發(fā)出甲材料400公斤。2月末，庫存甲材料的實際成本為（）元。A.10000B.10500C.10600D.11000【答案】D【解析】剩余的原材料的數(shù)量＝200＋300－400＝100（公斤），剩余的原材料都是2月10日購入的原材料，所以月末原材料的實際成本＝100×110＝11000（元）。3.月末一次加權(quán)平均法本月發(fā)出存貨成本=本月發(fā)出存貨數(shù)量×加權(quán)平均單位成本本月結(jié)存存貨成本=本月結(jié)存存貨數(shù)量×加權(quán)平均單位成本【例題?計算題】1、9月份企業(yè)A材料期初余額3000千克@4元2、8日，購入A材料2000千克@4.4元，材料驗收入庫。3、18日，車間生產(chǎn)領(lǐng)用A材料4000千克4、25日，購入A材料3000千克@4.6元5、29日，車間生產(chǎn)領(lǐng)用A材料2000千克,6、30日，車間一般耗用A材料500千克，要求：根據(jù)月末一次加權(quán)平均法計算每次發(fā)出A材料成本和結(jié)存成本，并填列A材料明細(xì)賬。【答案】A加權(quán)平均單位成本=（12000+8800+13800）÷（3000+2000+3000）=4.3259月18日領(lǐng)用材料成本=4000×4.325=173009月29日領(lǐng)用材料成本=2000×4.325=86509月30日領(lǐng)用材料成本=500×4.325=2162.59月30日結(jié)存材料成本=1500×4.325=6487.5【例題?單選題】某企業(yè)采用月末一次加權(quán)平均計算發(fā)出原材料的成本。2007年2月1日，甲材料結(jié)存200公斤，每公斤實際成本為100元；2月10日購入甲材料300公斤，每公斤實際成本為110元；2月25日發(fā)出甲材料400公斤。2月末，甲材料的庫存金額為（）元。A.10000B.10500C.10600D.11000【答案】C【解析】首先計算全月一次加權(quán)平均單價＝[200×100＋300×110]/[200＋300]＝106（元/公斤）；其次計算月末庫存材料的數(shù)量＝200＋300－400＝100（公斤）；最后計算甲材料的庫存金額＝100×106＝10600（元）。【例題?單選題】某企業(yè)采用月末一次加權(quán)平均法計算發(fā)出材料成本。2010年3月1日結(jié)存甲材料200件，單位成本40元；3月15日購入甲材料400件，單位成本35元；3月20日購入甲材料400件，單位成本38元；當(dāng)月共發(fā)出甲材料500件。3月份發(fā)出甲材料的成本為（）元。A.18500B.18600C.19000D.20000【答案】B【解析】材料單價＝（200×40＋400×35＋400×38）/（200＋400＋400）＝37.2（元/件），發(fā)出甲材料成本＝37.2×500＝18600（元）。4.移動加權(quán)平均法本次發(fā)出存貨成本=本次發(fā)出存貨數(shù)量×本次發(fā)貨前的加權(quán)平均單位成本月末庫存存貨成本=本月月末存貨數(shù)量×本月月末材料加權(quán)平均單位成本【例題?計算題】1、9月份企業(yè)A材料期初余額3000千克@4元2、8日，購入A材料2000千克@4.4元，材料驗收入庫。3、18日，車間生產(chǎn)領(lǐng)用A材料4000千克4、25日，購入A材料3000千克@4.6元5、29日，車間生產(chǎn)領(lǐng)用A材料2000千克,6、30日，車間一般耗用A材料500千克，要求：根據(jù)月末一次加權(quán)平均法計算每次發(fā)出A材料成本和結(jié)存成本，并填列A材料明細(xì)賬。【答案】（1）9.8加權(quán)平均單位成本=（12000+8800）÷（3000+2000）=4.169.18發(fā)出材料成本=4000×4.16=166409.18結(jié)存材料成本=1000×4.16=4160（2）9.25加權(quán)平均單位成本=（4160+13800）÷（1000+3000）=4.499.29發(fā)出材料成本=2000×4.49=89809.30發(fā)出材料成本=500×4.49=22459.30庫存材料成本=1500×4.49=6735本月發(fā)出材料成本合計=16640+8980+2245=27865【例題?單選題】A公司月初結(jié)存甲材料13噸，每噸單價8290元，本月購入情況如下：3日購入5噸，單價8800元；17日購入12噸，單價7900元。本月領(lǐng)用情況如下：10日領(lǐng)用10噸；28日領(lǐng)用10噸。A公司采用移動加權(quán)平均法計算發(fā)出存貨成本，則A公司期末結(jié)存甲材料成本為（）元。A.81126.70B.78653.25C.85235.22D.67221.33

【答案】A【解析】3日購入后的平均單價=（13×8290+5×8800）÷18=8431.67（元）17日購入后的平均單價=[（18-10）×8431.67+12×7900]÷20=8112.67（元）,月末結(jié)存甲材料=13+5+12-10-10=10（噸）,結(jié)存甲材料成本=10×8112.67=81126.70（元）。二、原材料原材料是指企業(yè)在生產(chǎn)過程中經(jīng)過加工改變其形態(tài)或性質(zhì)并構(gòu)成產(chǎn)品主要實體的各種原料、主要材料和外購半成品，以及不構(gòu)成產(chǎn)品實體但有助于產(chǎn)品形成的輔助材料。原材料的日常收發(fā)及結(jié)存可以采用實際成本核算，也可以采用計劃成本核算。（一）實際成本法1.會計科目設(shè)置原材料、在途物資2.購入原材料的賬務(wù)處理（1）材料驗收入庫，發(fā)票賬單已到（2）材料已驗收入庫，發(fā)票賬單未到（3）材料未入庫（4）預(yù)付款購買（不論是否入庫）（2）材料未入庫【例題?計算題】甲公司（增值稅一般納稅人）購入C材料一批，增值稅專用發(fā)票記載的貨款為500000元，增值稅稅額85000元，另對方代墊包裝費1000元，全部款項已用轉(zhuǎn)賬支票付訖，材料已驗收入庫。借：原材料-C材料501000應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）85000貸：銀行存款586000【例題?計算題】甲公司（增值稅一般納稅人）采用匯兌結(jié)算方式購入F材料一批，發(fā)票及賬單已收到，增值稅專用發(fā)票記載的貨款為20000元，增值稅稅額3400元，支付保險費1000元，材料尚未到達(dá)。借：在途物資21000應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）3400貸：銀行存款24400【例題?計算題】甲公司（增值稅一般納稅人）采用托收承付結(jié)算方式購入H材料一批，材料已驗收入庫。月末發(fā)票賬單尚未收到也無法確定其實際成本，暫估價值為30000元。借：原材料-H材料30000貸：應(yīng)付賬款-暫估應(yīng)付賬款30000下月初做相反會計分錄予以沖回：借：應(yīng)付賬款-暫估應(yīng)付賬款30000貸：原材料-H材料30000【例題?計算題】承上例，上述購入H材料于次月收到發(fā)票賬單，增值稅專用發(fā)票上記載的貨款為31000元，增值稅稅額5270元，對方代墊保險費2000元，已用銀行存款付訖。借：原材料-H材料33000應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）5270貸：銀行存款38270【例題?計算題】1.2009年8月15日，長江公司以銀行轉(zhuǎn)賬支票預(yù)付通達(dá)公司采購甲材料款20000.2.2009年8月20日，長江公司收到通達(dá)公司發(fā)來的甲材料，發(fā)票標(biāo)明的價款為50000，增值稅率17%，甲材料已驗收入庫，余款未付.3.2009年8月31日，長江公司開出轉(zhuǎn)賬支票補付通達(dá)公司剩余貨款.1.8月15日，預(yù)付貨款借：預(yù)付賬款-通達(dá)公司20000貸：銀行存款200002.8月20日，收到材料借：原材料-甲材料50000應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）8500貸：預(yù)付賬款-通達(dá)公司585003.8月31日，補付剩余款項借：預(yù)付賬款-通達(dá)公司38500貸：銀行存款385003.發(fā)出原材料的賬務(wù)處理【注意】工程領(lǐng)用外購原材料的兩種情況：1.不動產(chǎn)領(lǐng)用，應(yīng)轉(zhuǎn)出材料進(jìn)項稅額2.動產(chǎn)領(lǐng)用，無須轉(zhuǎn)出進(jìn)項稅額例如：建造廠房領(lǐng)用外購材料20000，進(jìn)項稅額3400借：在建工程23400貸：原材料20000應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出）3400安裝設(shè)備領(lǐng)用外購材料20000，進(jìn)項稅額3400借：在建工程20000貸：原材料20000【例題?計算題】甲公司1月份基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用K材料500000元，輔助生產(chǎn)車間領(lǐng)用K材料40000元，車間管理部門領(lǐng)用K材料5000元，企業(yè)行政管理部門領(lǐng)用K材料4000元，出售材料1000元，合計550000元。借：生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn)成本500000-輔助生產(chǎn)成本40000制造費用5000管理費用4000其他業(yè)務(wù)成本1000貸：原材料-K材料550000（二）計劃成本法1.會計科目設(shè)置計劃成本法下，一般通過“材料采購”、“原材料”、“材料成本差異”等科目進(jìn)行核算。計劃成本法處理流程：【例題?單選題】某企業(yè)材料采用計劃成本核算。當(dāng)月購入材料一批，實際成本為95萬元，計劃成本為85萬元，當(dāng)月應(yīng)計入材料成本差異的金額為（）A、0B、貸方10萬C、借方10萬D、貸方85萬【答案】C【解析】計劃成本小于實際成本為超支差異，材料成本差異=95-85=10萬元，故應(yīng)為借方10萬元。2.購入原材料賬務(wù)處理（1）發(fā)票賬單已到（不管是否入庫）（2）材料已入庫，發(fā)票賬單未到同實際成本法：①月末暫估入賬②下月初做相反分錄③收到發(fā)票賬單正常處理【注意】在計劃成本法下，購入的材料無論是否驗收入庫，都要先通過“材料采購”科目進(jìn)行核算，以反映企業(yè)所購材料的實際成本，從而與“原材料”科目相比較，計算確定材料成本差異成本?！纠}?計算題】1.甲公司采用商業(yè)承兌匯票支付方式購入M2材料一批，專用發(fā)票上記載的貨款為50萬元，增值稅額8.5萬元，發(fā)票賬單已收到，計劃成本48萬元，材料尚未驗收入庫。2.甲公司購入L材料一批，增值稅專用發(fā)票說明的價款未300萬，增值稅額51萬，發(fā)票賬單已到，計劃成本320萬，已驗收入庫，全部款項已銀行存款支付。3.L材料驗收入庫，結(jié)轉(zhuǎn)L材料和M2材料采購成本。1.借：材料采購-M2材料50應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）8.5貸：應(yīng)付票據(jù)58.52.借：材料采購-L材料300應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）51貸：銀行存款3513.借：原材料-M2材料48-L材料320材料成本差異-M2材料2貸：材料采購-M2材料50-L材料300材料成本差異-L材料203.發(fā)出原材料賬務(wù)處理企業(yè)發(fā)出材料按照計劃成本核算時，月末按所發(fā)出材料及其所負(fù)擔(dān)的材料成本差異將發(fā)出材料的計劃成本調(diào)整為實際成本發(fā)出材料成本差異=發(fā)出材料計劃成本×材料成本差異率發(fā)出材料實際成本=發(fā)出材料計劃成本+發(fā)出材料成本差異或：發(fā)出材料實際成本=發(fā)出材料計劃成本（1+材料成本差異率）結(jié)存材料實際成本=結(jié)存材料計劃成本（1+材料成本差異率）【例題?單選題】甲公司采用計劃成本法核算原材料的收入與發(fā)出，09年5月初原材料計劃成本250000元，材料成本差異為貸方50000元，本月購入材料計劃成本150000元，購入材料負(fù)擔(dān)的材料成本差異為借方20000元，本月發(fā)出材料計劃成本120000元，計算發(fā)出材料的實際成本為（）A、100000B、120000C、111000D、110000【答案】C【解析】本月材料負(fù)擔(dān)的材料成本差異率=（20000-50000）/（250000+150000）=-7.5%發(fā)出材料實際成本=120000×（1-7.5%）=111000元【例題?計算題】紅光公司2009年7月初結(jié)存原材料的計劃成本是100000，本月購入原材料的計劃成本為200000，本月發(fā)出原材料的計劃成本為160000，“材料成本差異”科目的月初余額為10000（貸方），本月購入材料材料成本差異為4000（超支），計算本月發(fā)出材料和結(jié)存材料的實際成本【答案】成本差異率=（-10000+4000）/（100000+200000）=-2%發(fā)出材料負(fù)擔(dān)的材料成本差異=160000×（-2%）=-3200發(fā)出材料的實際成本=160000-3200=156800結(jié)存材料負(fù)擔(dān)的材料成本差異=（100000+200000-160000）×（-2%）=-2800結(jié)存材料的實際成本=140000-2800=137200【例題?計算題】甲公司月初結(jié)存L材料的計劃成本為100萬元，成本差異為超支3.074萬元。當(dāng)月入庫材料的計劃成本為320萬元，節(jié)約差異為20萬元。根據(jù)“發(fā)料憑證匯總表”的記錄，該月L材料的消耗（計劃成本）為：基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用200萬元，輔助生產(chǎn)車間領(lǐng)用60萬元，車間管理部門領(lǐng)用25萬元，企業(yè)行政管理部門領(lǐng)用5萬元。借：生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn)成本200-輔助生產(chǎn)成本60制造費用25管理費用5貸：原材料-L材料290（計劃成本）差異率＝（3.074－20）÷（100＋320）×100%＝－4.03%結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料的成本差異：借：材料成本差異-L材料11.687貸：生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn)成本8.06-輔助生產(chǎn)成本2.418制造費用1.0075管理費用0.2015【例題?單選題】某企業(yè)采用計劃成本進(jìn)行材料的日常核算。月初結(jié)存材料的計劃成本為80萬元，成本差異為超支20萬元。當(dāng)月購入材料一批，實際成本為110萬元，計劃成本為120萬元。當(dāng)月領(lǐng)用材料的計劃成本為100萬元，當(dāng)月領(lǐng)用材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異為（）萬元。A.超支5B.節(jié)約5C.超支15D.節(jié)約15【答案】A【解析】差異率＝[20＋（110－120）]÷（80＋120）×100%＝5%領(lǐng)用材料應(yīng)負(fù)擔(dān)差異額＝100×5%＝5（萬元）（超支）【例題?單選題】某企業(yè)材料采用計劃成本核算。月初結(jié)存材料計劃成本為200萬元，材料成本差異為節(jié)約20萬元，當(dāng)月購入材料一批，實際成本為135萬元，計劃成本為150萬元，領(lǐng)用材料的計劃成本為180萬元。當(dāng)月結(jié)存材料的實際成本為（）萬元。A.153B.162C.170D.187【答案】A【解析】材料成本差異率＝（-20-15）÷（200＋150）=-10%；結(jié)存材料實際成本＝（200＋150-180）×（1-10%）＝153（萬元）。【例題?判斷題】原材料采用計劃成本法核算的，無論是否驗收入庫，都要通過“材料采購”科目核算。（）【答案】√【解析】在計劃成本法下，購入的材料無論是否驗收入庫，都要先通過“材料采購”科目進(jìn)行核算，以反映企業(yè)所購材料的實際成本，從而與“原材料”科目相比較，計算確定材料差異成本?！纠}?單選題】某企業(yè)采用計劃成本法進(jìn)行材料的日常核算，2013年4月初，庫存材料計劃成本為20000元，材料成本差異科目貸方余額為4000元，4月份購進(jìn)原材料計劃成本為480000元，材料成本差異為節(jié)約20000元，該月發(fā)出材料計劃成本為80000元，該企業(yè)庫存原材料期末實際成本為（）元。A.420000B.406560C.399840D.402500【答案】C【解析】材料成本差異率＝（-4000-20000）÷（20000＋480000）＝-4.8%；庫存原材料計劃成本＝20000＋480000-80000＝420000；庫存原材料實際成本＝420000×（1-4.8%）＝399840三、包裝物包裝物，是指為了包裝本企業(yè)商品而儲備的各種包裝容器，如桶、箱、瓶、壇、袋等。（一）包裝物內(nèi)容1.生產(chǎn)過程用于包裝產(chǎn)品作為產(chǎn)品組成部分的包裝物：生產(chǎn)成本2.隨同商品出售而不單獨計價的包裝物：銷售費用3.隨同商品出售單獨計價的包裝物：其他業(yè)務(wù)成本4.出租給購買單位使用的包裝物：其他業(yè)務(wù)成本5.出借給購買單位使用的包裝物：銷售費用（二）包裝物的賬務(wù)處理1.生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物借：生產(chǎn)成本等貸：周轉(zhuǎn)材料-包裝物

材料成本差異等（或借方）2.隨同商品出售單獨計價的包裝物【例題?計算題】甲公司某月銷售商品領(lǐng)用單獨計價包裝物的計劃成本為80000元。銷售收入為100000元，增值稅額為17000元，該包裝物材料成本差異率為3%，款項已存入銀行。借：銀行存款117000貸：其他業(yè)務(wù)收入100000應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）17000銷售包裝物負(fù)擔(dān)的材料成本差異=80000×3%=2400銷售包裝物負(fù)擔(dān)的實際成本=80000+2400=82400借：其他業(yè)務(wù)成本82400（實際成本）貸：周轉(zhuǎn)材料-包裝物80000（計劃成本）材料成本差異24003.隨同商品出售不單獨計價的包裝物【例題?計算題】甲公司某月銷售商品領(lǐng)用不單獨計價包裝物的成本為50000元。借：銷售費用50000貸：周轉(zhuǎn)材料-包裝物50000【例題?多選題】企業(yè)領(lǐng)用包裝物可能記入的科目有（）。A.其他業(yè)務(wù)成本B.銷售費用C.生產(chǎn)成本D.財務(wù)費用【答案】ABC四、低值易耗品（一）低值易耗品的內(nèi)容作為存貨核算和管理的低值易耗品一般劃分為一般工具、專用工具、替換設(shè)備、管理用具、勞動保護(hù)用品、其他用具等。（二）低值易耗品的賬務(wù)處理低值易耗品的核算與原材料核算相似，企業(yè)應(yīng)該設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料-低值易耗品”科目進(jìn)行核算。低值易耗品可采用一次攤銷法或分次攤銷法；攤銷時，記入制造費用等科目。1.一次攤銷法金額較小的，可在領(lǐng)用時（一次）計入成本費用，以簡化核算，但為加強實物管理，應(yīng)當(dāng)在備查簿上進(jìn)行登記。2.分次攤銷法（1）科目設(shè)置周轉(zhuǎn)材料-低值易耗品-在用周轉(zhuǎn)材料-低值易耗品-在庫周轉(zhuǎn)材料-低值易耗品-攤銷（2）賬務(wù)處理【例題?計算題】甲公司的基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用專用工具一批，實際成本為100000元，不符合固定資產(chǎn)定義，采用分次攤銷法進(jìn)行攤銷；該專用工具的估計使用次數(shù)為2次。（1）領(lǐng)用專用工具借：周轉(zhuǎn)材料-低值易耗品-在用100000貸：周轉(zhuǎn)材料-低值易耗品-在庫100000（2）第一次攤銷其價值的一半借：制造費用50000貸：周轉(zhuǎn)材料-低值易耗品-攤銷50000

（3）第二次攤銷其價值的一半借：制造費用50000貸：周轉(zhuǎn)材料-低值易耗品-攤銷50000同時：借：周轉(zhuǎn)材料-低值易耗品-攤銷100000貸：周轉(zhuǎn)材料-低值易耗品-在用100000

【例題?多選題】下列各項中，關(guān)于周轉(zhuǎn)材料會計處理表述正確的有（）。A.多次使用的包裝物應(yīng)根據(jù)使用次數(shù)分次進(jìn)行攤銷B.低值易耗品金額較小的可在領(lǐng)用時一次計入成本費用C.隨同商品銷售出借的包裝物的攤銷額應(yīng)計入管理費用D.隨同商品出售單獨計價的包裝物取得的收入應(yīng)計入其他業(yè)務(wù)收入【答案】ABD【解析】隨同商品銷售出借的包裝物的攤銷額計入銷售費用。五、委托加工物資(一)委托加工物資的內(nèi)容和成本委托加工物資是指企業(yè)委托外單位加工的各種材料、商品等物資。企業(yè)委托外單位加工物資的成本包括：1.加工中實際耗用物資的成本；2.支付的加工費用及應(yīng)負(fù)擔(dān)的運雜費等；3.支付的稅費。應(yīng)計入委托加工物資成本的稅費（二）委托加工物資的賬務(wù)處理【注意】1.如果采用計劃成本或售價核算的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異或商品進(jìn)銷差價。2.涉及消費稅的處理【例題?計算題】甲公司委托丁公司加工商品一批（屬于應(yīng)稅消費品）100000件，有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：（1）1月20日，發(fā)出材料一批，計劃成本6000000元，材料成本差異率為-3%。借：委托加工物資5820000材料成本差異180000貸：原材料6000000

（2）2月20日，支付商品加工費120000元，支付應(yīng)當(dāng)交納的消費稅660000元，該商品收回后用于連續(xù)生產(chǎn)，甲公司和丁公司為一般納稅人，適用增值稅稅率為17%。借：委托加工物資120000

應(yīng)交稅費-應(yīng)交消費稅660000

-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）20400貸：銀行存款800400如用于直接銷售，則分錄為：借：委托加工物資780000（120000＋660000）應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）20400貸：銀行存款800400（3）3月4日，用銀行存款支付往返運雜費10000元。借：委托加工物資10000貸：銀行存款10000

（4）3月5日，上述商品100000件（每件計劃成本為65元）加工完畢，公司已辦理驗收入庫手續(xù)。該商品實際成本=6000000-180000+120000+10000=5950000該商品計劃成本=100000×65=6500000材料成本差異為節(jié)約550000借：庫存商品6500000貸：委托加工物資5950000

材料成本差異550000

【例題?單選題】甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，甲公司委托乙公司加工一批應(yīng)交消費稅的半成品，收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品。甲公司發(fā)出原材料實際成本210萬元，支付加工費6萬元、增值稅1.02萬元、消費稅24萬元。假定不考慮其他相關(guān)稅費，甲公司收回該半成品的入賬價值為（）萬元。A.216B.217.02C.240D.241.02【答案】A【解析】甲公司收回該半成品的入賬價值＝原材料實際成本210＋加工費6＝216萬元?！纠}?多選題】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，委托其他單位加工應(yīng)稅消費品，該產(chǎn)品收回后繼續(xù)加工，下列各項中，應(yīng)計入委托加工物資成本的有（）。A.發(fā)出材料的實際成本B.支付給受托人的加工費C.支付給受托方的增值稅D.受托方代收代繳的消費稅【答案】AB【解析】支付給受托方的加工費通過應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）核算；該產(chǎn)品收回后繼續(xù)加工，受托方代收代繳的消費稅計入應(yīng)交稅費-應(yīng)交消費稅借方核算。六、庫存商品（一）庫存商品的內(nèi)容庫存商品具體包括：庫存產(chǎn)成品、外購商品、存放在門市部準(zhǔn)備出售的商品、發(fā)出展覽的商品、寄存在外的商品、接受來料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品。己完成銷售手續(xù)、但購買單位在月末未提取的產(chǎn)品，不應(yīng)作為企業(yè)的庫存商品，而應(yīng)作為代管商品處理，單獨設(shè)置代管商品備查簿進(jìn)行登記?！纠}?單選題】下列各項中，不屬于庫存商品的是（）。A.接受外來材料的代制品B.寄存在外銷售的商品C.為外單位加工代修品D.已完成銷售手續(xù)客戶未領(lǐng)取的商品【答案】D【解析】己完成銷售手續(xù)、但購買單位在月末未提取的產(chǎn)品，應(yīng)作為代管商品處理，單獨設(shè)置代管商品備查簿進(jìn)行登記。（二）庫存商品的賬務(wù)處理庫存商品可以采用實際成本核算，也可以采用計劃成本核算，采用計劃成本核算時，庫存商品實際成本與計劃成本的差異，可單獨設(shè)置產(chǎn)品成本差異科目核算。1.庫存商品入庫及發(fā)出【例題?計算題】甲公司“商品入庫匯總表”記載，某月已驗收入庫Y產(chǎn)品1000臺，實際單位成本5000元，計5000000元，Z產(chǎn)品2000臺，實際單位成本1000元，計2000000元。借：庫存商品-Y產(chǎn)品5000000-Z產(chǎn)品2000000貸：生產(chǎn)成本-Y產(chǎn)品5000000-Z產(chǎn)品2000000【例題?計算題】甲公司月末匯總的發(fā)出商品中，當(dāng)月已實現(xiàn)銷售的Y產(chǎn)品有500臺，Z產(chǎn)品有1500臺。該月Y產(chǎn)品實際單位成本5000元，Z產(chǎn)品實際單位成本1000元。借：主營業(yè)務(wù)成本4000000貸：庫存商品-Y產(chǎn)品2500000-Z產(chǎn)品1500000（三）商品流通企業(yè)庫存商品核算1.毛利率法根據(jù)本期銷售凈額乘以上期實際（或本期計劃）毛利率匡算本期銷售毛利，并據(jù)以計算發(fā)出存貨和期末存貨成本的一種方法。其計算公式：毛利率=銷售毛利÷銷售凈額×100％銷售凈額=銷售收入-銷售退回和折讓銷售毛利=銷售凈額×毛利率銷售成本=銷售凈額-銷售毛利期末存貨成本=期初存貨成本+本期購貨成本-本期銷售成本【例題?計算題】某商場采用毛利率法進(jìn)行核算，2014年4月1日針織品存貨1800萬元，本月購進(jìn)3000萬元，本月銷售收入3400萬元，上季度該類商品毛利率為25%。本月已銷商品和月末庫存商品的成本計算如下：【答案】本月銷售收入＝3400（萬元）銷售毛利＝3400×25%＝850（萬元）本月銷售成本＝3400－850＝2550（萬元）月末庫存商品成本＝1800＋3000－2550＝2250（萬元）2.售價金額核算法平時商品的購入、加工收回、銷售均按售價記賬，售價與進(jìn)價的差額通過商品進(jìn)銷差價科目核算，期末計算進(jìn)銷差價率和本期已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價，并據(jù)以調(diào)整本期銷售成本的一種方法。計算公式如下：本期銷售商品應(yīng)分?jǐn)偟纳唐愤M(jìn)銷差價＝本期商品銷售收入×商品進(jìn)銷差價率本期銷售商品的成本=本期商品銷售收入-本期已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟纳唐愤M(jìn)銷差價或：本期銷售商品成本=本期銷售收入（1-商品進(jìn)銷差價率）期末結(jié)存商品的成本=期初庫存商品的進(jìn)價成本+本期購進(jìn)商品的進(jìn)價成本-本期銷售商品的成本【例題?計算題】某商場采用售價金額核算法進(jìn)行核算，2014年7月期初庫存商品的進(jìn)價成本為100萬元，售價金額為110萬元，本月購進(jìn)該商品的進(jìn)價成本為75萬元，售價總額為90萬元，本月銷售收入為120萬元。商品進(jìn)銷差價率＝（110-100＋90-75）÷（110＋90）＝12.5%已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟纳唐愤M(jìn)銷差價＝銷售收入×進(jìn)銷差價率＝120×12.5%＝15（萬元）本期銷售商品的實際成本＝120-15＝105（萬元）期末結(jié)存商品的實際成本＝100+75-105＝70（萬元）【例題?計算題】某商場為增值稅一般納稅人，采用售價金額核算法進(jìn)行核算。該商場2014年2月份期初庫存日用百貨的進(jìn)價成本30萬元，售價40萬元，本期購入日用百貨的進(jìn)價成本270萬元，售價360萬元，本期銷售收入340萬元。要求：（1）計算該商場2月份的商品的進(jìn)銷差價率。（2）計算已銷日用百貨的實際成本。（3）計算期末庫存日用百貨的實際成本。（1）商品的進(jìn)銷差價率＝[（40－30）＋（360－270）]÷（40＋360）＝25%（2）已銷日用百貨的實際成本＝340×（1－25%）＝255（萬元）（3）期末庫存日用百貨的實際成本＝30＋270－255＝45（萬元）【例題?單選題】某企業(yè)庫存商品采用售價金額法核算，2013年5月初庫存商品售價總額為14.4萬元，進(jìn)銷差價率為15%，本月購入庫存商品進(jìn)價成本總額為18萬元，售價總額為21.6萬元，本月銷售商品收入為20萬元，該企業(yè)本月銷售商品的實際成本為（）萬元A.20B.16.8C.17D.16【答案】B【解析】本月的商品進(jìn)銷差價率=（14.4×15%+21.6-18）÷（14.4+21.6）×100%=16%，本月銷售商品的實際成本=20-20×16%=16.8（萬元）。七、存貨清查存貨清查發(fā)生盤盈和盤虧通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目核算，期末處理后該賬戶無余額。核算時分兩步：第一步，批準(zhǔn)前調(diào)整為賬實相符；第二步，批準(zhǔn)后結(jié)轉(zhuǎn)處理。（一）存貨盤盈的賬務(wù)處理【注意】庫存現(xiàn)金盤盈轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入，盤虧轉(zhuǎn)入管理費用【例題?計算題】甲公司在財產(chǎn)清查中盤盈J材料1000公斤，實際單位成本60元。經(jīng)查屬于材料收發(fā)計量方面的錯誤。【答案】（1）批準(zhǔn)處理前借：原材料60000貸：待處理財產(chǎn)損溢60000（2）批準(zhǔn)處理后借：待處理財產(chǎn)損溢60000貸：管理費用60000（一）存貨盤虧的賬務(wù)處理【注意】因管理不善造成的原材料盤虧需轉(zhuǎn)出進(jìn)項稅額，不可抗力造成的原材料盤虧不需轉(zhuǎn)出。【例題?計算題】甲公司在財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)盤虧K材料500公斤，實際單位成本200元，經(jīng)查屬于一般經(jīng)營損失；假定不考慮相關(guān)稅費。（1）批準(zhǔn)處理前借：待處理財產(chǎn)損溢100000貸：原材料100000（2）批準(zhǔn)處理后借：管理費用100000貸：待處理財產(chǎn)損溢100000【例題·計算題】甲公司在財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)毀損L材料300千克，實際單位成本為100元，經(jīng)查屬于材料保管員的過失造成的，按規(guī)定由其個人賠償20000元，殘料已辦理入庫手續(xù)，價值2000元。假定不考慮相關(guān)稅費。（1）批準(zhǔn)處理前借：待處理財產(chǎn)損溢30000貸：原材料30000（2）批準(zhǔn)處理后①由過失人賠款部分借：其他應(yīng)收款20000貸：待處理財產(chǎn)損溢20000②殘料入庫借：原材料2000貸：待處理財產(chǎn)損溢2000③材料毀損凈損失借：管理費用8000貸：待處理財產(chǎn)損溢8000【例題?單選題】企業(yè)對于已記入“待處理財產(chǎn)損溢”科目的存貨盤虧及毀損事項進(jìn)行會計處理時，應(yīng)計入管理費用的是（）。A.管理不善造成的存貨凈損失B.自然災(zāi)害造成的存貨凈損失C.應(yīng)由保險公司賠償?shù)拇尕洆p失D.應(yīng)由過失人賠償?shù)拇尕洆p失【答案】A【解析】選項B記入營業(yè)外支出，選項CD記入其他應(yīng)收款八、存貨減值（一）存貨跌價準(zhǔn)備的計提和轉(zhuǎn)回資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量?？勺儸F(xiàn)凈值低于成本的計提存貨跌價準(zhǔn)備，計入資產(chǎn)減值損失。如果減值因素已經(jīng)消失，減值的金額應(yīng)在原已計提的存貨跌價準(zhǔn)備金額內(nèi)予以恢復(fù)?？勺儸F(xiàn)凈值＝估計售價-至完工時估計將要發(fā)生的成本-估計的銷售費用-相關(guān)稅費后的金額【例題?單選題】某企業(yè)采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法對存貨進(jìn)行期末計價，成本與可變現(xiàn)凈值按單項存貨進(jìn)行比較，2014年12月31日，甲、乙、丙三種存貨的成本與可變現(xiàn)凈值分別為：甲存貨成本20萬元，可變現(xiàn)凈值16萬元；乙存貨成本24萬元，可變現(xiàn)凈值30萬元；丙存貨成本36萬元，可變現(xiàn)凈值30萬元。甲、乙、丙三種存貨此前未計提存貨跌價準(zhǔn)備。假定該企業(yè)只有這三種存貨，2014年12月31日應(yīng)補提的存貨跌價準(zhǔn)備總額為（）萬元。A.0B.4C.10D.6【答案】C【解析】應(yīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備總額＝（20-16）+(36-30)=10(萬元)?！纠}?單選題】某企業(yè)2014年3月31日，乙存貨的實際成本為100萬元，加工該存貨至完工產(chǎn)成品估計還將發(fā)生成本為20萬元，估計銷售費用和相關(guān)稅費為2萬元，估計用該存貨生產(chǎn)的產(chǎn)成品售價為110萬元。假定乙存貨月初“存貨跌價準(zhǔn)備”科目余額為0，2014年3月31日應(yīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備為（）萬元。A.-10B.0C.10D.12【答案】D【解析】2014年3月31日該存貨可變現(xiàn)凈值＝110－20－2＝88（萬元），其成本為100萬元，應(yīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備＝100－88＝12（萬元）【例題?多選題】下列各項中，關(guān)于企業(yè)存貨的表述正確的有（）。A.存貨應(yīng)按照成本進(jìn)行初始計量B.存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本C.存貨期末計價應(yīng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量D.存貨采用計劃成本核算的，期末應(yīng)將計劃成本調(diào)整為實際成本【答案】ABCD（二）存貨跌價準(zhǔn)備的賬務(wù)處理【注意】1.跌價準(zhǔn)備應(yīng)在原已計提金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，即轉(zhuǎn)回金額≤已計提金額；2.企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)存貨銷售成本時，應(yīng)將已計提的存貨跌價準(zhǔn)備一并結(jié)轉(zhuǎn)入銷售成本【例題·計算題】1.2015年12月31日，甲公司A材料的賬面金額為100000元。由于市場價格下跌，預(yù)計可變現(xiàn)凈值為80000元，由此應(yīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備為20000元?！敬鸢浮拷瑁嘿Y產(chǎn)減值損失-計提的存貨跌價準(zhǔn)備20000貸：存貨跌價準(zhǔn)備200002.假設(shè)2016年6月30日，A材料的賬面金額為100000元，已計提存貨跌價準(zhǔn)備金額20000元，由于市場價格有所上升，使得A材料的預(yù)計可變現(xiàn)凈值為95000元，應(yīng)轉(zhuǎn)回的存貨跌價準(zhǔn)備為15000元。借：存貨跌價準(zhǔn)備15000貸：資產(chǎn)減值損失-計提的存貨跌價準(zhǔn)備15000假設(shè)2016年6月30日市場價格為110000，則轉(zhuǎn)回的跌價準(zhǔn)備是20000【例題?計算題】A公司某項庫存商品2010年12月31日賬面余額為100萬元，已計提存貨跌價準(zhǔn)備20萬元。2011年1月20日，A公司將上述商品對外出售，售價為90萬元，增值稅銷項稅額為15.3萬元，收到款項存入銀行。借：銀行存款105.3貸：主營業(yè)務(wù)收入90應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）15.3借：主營業(yè)務(wù)成本