如何維護(hù)并提高審計(jì)質(zhì)量

如何維護(hù)并提高審計(jì)質(zhì)量如何維護(hù)并提高審計(jì)質(zhì)量2017審計(jì)質(zhì)量低下的可能原因，以及如何保證審計(jì)師提供高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)。從審計(jì)質(zhì)量影響因素的研究來(lái)看，要保障審計(jì)質(zhì)量，需要社會(huì)各界的共同努力，僅憑單個(gè)審計(jì)師之力，很難維護(hù)并提高審計(jì)質(zhì)量?？傮w而言，政府部門和行業(yè)協(xié)會(huì)應(yīng)主要負(fù)責(zé)營(yíng)造良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境，會(huì)計(jì)師事務(wù)所要建立完善的質(zhì)量控制體系，審計(jì)人員個(gè)人應(yīng)遵守職業(yè)道德和審計(jì)準(zhǔn)則，企業(yè)界和社會(huì)公眾應(yīng)重視和理解審計(jì)。下面是yjbys店鋪為大家?guī)?lái)的如何維護(hù)并提高審計(jì)質(zhì)量的知識(shí)，歡迎閱讀。一、營(yíng)造良好的審計(jì)執(zhí)業(yè)環(huán)境保障審計(jì)質(zhì)量首先需要營(yíng)造良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境，而政府部門和行業(yè)協(xié)會(huì)對(duì)此承擔(dān)著主要責(zé)任。其一，會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)范圍、職責(zé)權(quán)利等事項(xiàng)應(yīng)通過(guò)法律法規(guī)加以明確，使得審計(jì)工作有充足的法律依據(jù)、審計(jì)取證權(quán)限等有充分的法律保障。我國(guó)現(xiàn)行《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》是在1994年頒布的，時(shí)移勢(shì)易，有很多條款已不再符合實(shí)際情況，已成為審計(jì)質(zhì)量的一大制約因素。其二，應(yīng)建立合理的注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任制度，包括建立合理平衡公眾利益和注冊(cè)會(huì)計(jì)師權(quán)益的民事訴訟制度，要求會(huì)計(jì)事務(wù)所采用基于合伙制的法律組織形式和治理結(jié)構(gòu)等。其三，建立有效的注冊(cè)會(huì)計(jì)師監(jiān)管制度，包括考試、注冊(cè)、許可、制定專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、對(duì)違規(guī)行為進(jìn)行調(diào)查和懲戒等。其四，培育適度集中、公平有序的市場(chǎng)環(huán)境和競(jìng)爭(zhēng)格局。在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的過(guò)程中，市場(chǎng)份額有向少數(shù)大會(huì)計(jì)師事務(wù)所集中的趨勢(shì)，形成所謂的“寡占型”(oligopoly)市場(chǎng)結(jié)構(gòu)。二、培育對(duì)于高質(zhì)量審計(jì)服務(wù)的需求市場(chǎng)上存在對(duì)于高質(zhì)量審計(jì)服務(wù)的需求，自然就會(huì)誘發(fā)對(duì)于高質(zhì)量審計(jì)服務(wù)的供給。值得注意的是，對(duì)于高質(zhì)量審計(jì)服務(wù)的需求并不必然存在。一方面，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不成熟的國(guó)家，或經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的國(guó)家，對(duì)于審計(jì)服務(wù)的需求常常依賴于政府管制而產(chǎn)生，而不一定是源自于普遍的、自發(fā)的需要。另一方面，市場(chǎng)上也有可能存在對(duì)于低質(zhì)量審計(jì)服務(wù)的需求，一些在財(cái)務(wù)報(bào)表上弄虛作假的組織或個(gè)人，有可能希望找到獨(dú)立性不強(qiáng)的審計(jì)師為他們的報(bào)表“背書”。直至目前，我國(guó)的很多企業(yè)仍然將審計(jì)當(dāng)作一項(xiàng)法定義務(wù)，而不是當(dāng)作一項(xiàng)極有價(jià)值的專業(yè)服務(wù)，這直接導(dǎo)致提供高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)缺乏來(lái)自需求方的“引力”，而采取低質(zhì)低價(jià)策略的會(huì)計(jì)師事務(wù)所在我國(guó)仍然很有市場(chǎng)的重要原因。培育對(duì)于高質(zhì)量審計(jì)服務(wù)的需求，是一件需要社會(huì)各界共同努力才能達(dá)成的目標(biāo)。首先，政府要減少對(duì)于市場(chǎng)的過(guò)多干預(yù)和不當(dāng)干預(yù)，建立真正的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，讓市場(chǎng)機(jī)制在資源配置中發(fā)揮決定性作用。只要企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、融資活動(dòng)、投資活動(dòng)是真正基于公平競(jìng)爭(zhēng)和價(jià)格機(jī)制，而不是立足于“尋租”，審計(jì)的價(jià)值自然會(huì)彰顯，對(duì)于高質(zhì)量審計(jì)服務(wù)的需求就會(huì)自發(fā)產(chǎn)生。其次，企業(yè)要完善其治理結(jié)構(gòu)，確保聘任高質(zhì)量的審計(jì)師，并為高質(zhì)量審計(jì)師發(fā)揮作用提供良好條件。聘任、解聘審計(jì)師的權(quán)力，一般會(huì)賦予委托代理關(guān)系中的委托人一方，即信息占有上處于劣勢(shì)地位的一方。在現(xiàn)代公司制企業(yè)中，最有資格享有審計(jì)師聘任權(quán)的，是中小股東，但他們股權(quán)分散、人數(shù)眾多，其權(quán)利必須有人代表和維護(hù)，公司法將與審計(jì)師聘任相關(guān)的權(quán)力交由獨(dú)立董事主導(dǎo)的審計(jì)委員會(huì)來(lái)行使。要維護(hù)并提高審計(jì)質(zhì)量，在公司治理方面必須做到以下幾點(diǎn)：其一，聘任審計(jì)師的機(jī)構(gòu)必須是適當(dāng)?shù)?，在委托代理關(guān)系中掌握信息優(yōu)勢(shì)，從而應(yīng)該接受監(jiān)督的一方(即代理人)，不應(yīng)在實(shí)質(zhì)上掌握聘任、解聘審計(jì)師的權(quán)力;其二，掌握審計(jì)師聘任權(quán)并負(fù)責(zé)監(jiān)督審計(jì)師的機(jī)構(gòu)，必須滿足獨(dú)立性和專長(zhǎng)方面的條件，例如獨(dú)立董事的人選不能由管理層決定，至少應(yīng)有一名獨(dú)立董事具備財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)或?qū)徲?jì)方面專業(yè)背景和知識(shí)等;其三，委托人把聘任審計(jì)師的權(quán)力交由代理機(jī)構(gòu)行使時(shí)，必須保留最終的否決權(quán)，以及對(duì)代理機(jī)構(gòu)的工作進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)的權(quán)力，例如，股東大會(huì)保留對(duì)于審計(jì)師聘任和解聘的最終決定權(quán)，以及評(píng)價(jià)、監(jiān)督審計(jì)委員會(huì)，聘任、解聘獨(dú)立董事的權(quán)利。最后，要開展投資者教育，使其真正理解審計(jì)的性質(zhì)和價(jià)值，不再把審計(jì)視為可有可無(wú)，或把審計(jì)僅僅作為企業(yè)的一項(xiàng)成本。三、建立有效的會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制體系會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為審計(jì)服務(wù)的提供者，在維護(hù)審計(jì)質(zhì)量方面發(fā)揮著最為基礎(chǔ)的作用。為了指導(dǎo)、規(guī)范會(huì)計(jì)師事務(wù)所做好質(zhì)量控制工作，國(guó)際準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)和世界大多數(shù)國(guó)家的準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)，均制定有會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則。這些準(zhǔn)則在質(zhì)量控制目標(biāo)和要素方面的規(guī)定大同小異。以國(guó)際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則委員會(huì)(IAASB)的準(zhǔn)則為例，它強(qiáng)調(diào)事務(wù)所質(zhì)量控制的目標(biāo)是合理保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行每一項(xiàng)業(yè)務(wù)時(shí)都遵循相應(yīng)的職業(yè)道德準(zhǔn)則和業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的要求，并合理保證會(huì)計(jì)師事務(wù)所和項(xiàng)目負(fù)責(zé)人根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)膱?bào)告。IAASB的質(zhì)量控制準(zhǔn)則包括六大要素，分別是：對(duì)業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任、職業(yè)道德規(guī)范、客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持、人力資源、業(yè)務(wù)執(zhí)行、監(jiān)控。會(huì)計(jì)師事務(wù)所根據(jù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則的要求，會(huì)制定本事務(wù)所具體的質(zhì)量控制制度與流程。事務(wù)所質(zhì)量控制可以分成兩個(gè)層面，事務(wù)所層面和項(xiàng)目層面。從對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響來(lái)看，事務(wù)所層面質(zhì)量控制的作用更具基礎(chǔ)性，而項(xiàng)目層面質(zhì)量控制的作用則更加直接。項(xiàng)目層面質(zhì)量控制的有效性在很大程度取決于事務(wù)所層面質(zhì)量控制的有效性。事務(wù)所層面的質(zhì)量控制有如土壤，土壤不行，種植再精心，出產(chǎn)也會(huì)有限。唯有兩個(gè)層面的質(zhì)量控制同時(shí)發(fā)揮功效，審計(jì)質(zhì)量才能得到保障。從事務(wù)所層面的質(zhì)量控制來(lái)看，必須建立一套適用于所有業(yè)務(wù)項(xiàng)目的控制環(huán)境、政策與程序。首先，事務(wù)所的`文化和價(jià)值觀。文化和價(jià)值觀，有如空氣，雖然無(wú)形，但不可或缺;雖不能直接觀察到，但其影響會(huì)隨時(shí)反映在人們的行為之上。其次，事務(wù)所的業(yè)績(jī)考核和薪酬激勵(lì)制度。事務(wù)所的業(yè)績(jī)考核不能過(guò)分重視客戶開發(fā)、業(yè)務(wù)拓展、收入創(chuàng)造、成本控制和客戶滿意等經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，尤其是不能把審計(jì)合伙人的報(bào)酬與其創(chuàng)造的咨詢業(yè)務(wù)機(jī)會(huì)和收入直接掛鉤。再次，事務(wù)所的人力資源招聘、培訓(xùn)、開發(fā)、配置方面的制度。人力資源招聘與開發(fā)必須保證事務(wù)所人手充足且不會(huì)出現(xiàn)人浮于事，人力資源在數(shù)量和質(zhì)量上能夠滿足業(yè)務(wù)執(zhí)行和管理需要。再次，事務(wù)所應(yīng)建立一套適用于所有業(yè)務(wù)項(xiàng)目的業(yè)務(wù)承接與續(xù)約決策標(biāo)準(zhǔn)與流程。再其次，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)方法論及相關(guān)操作手冊(cè)、底稿模板等。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)有其一般的方法論，審計(jì)教科書會(huì)作出說(shuō)明，審計(jì)準(zhǔn)則也會(huì)作出規(guī)定，但其對(duì)于如何執(zhí)行具體的審計(jì)業(yè)務(wù)而言還是顯得太抽象或太原則化。最后，有助于提高審計(jì)質(zhì)量的其他質(zhì)量控制措施。事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則中還規(guī)定了其他重要的質(zhì)量控制措施，審計(jì)實(shí)務(wù)中也還有不少被證明行之有效的其他質(zhì)量控制措施。審計(jì)項(xiàng)目層次的質(zhì)量控制可視為事務(wù)所層面質(zhì)量控制在具體審計(jì)項(xiàng)目上的運(yùn)用。一個(gè)成功的、高質(zhì)量的審計(jì)項(xiàng)目一般需要做到以下幾點(diǎn)：其一，審慎的業(yè)務(wù)承接，只有項(xiàng)目的剩余風(fēng)險(xiǎn)有可能控制在事務(wù)所風(fēng)險(xiǎn)偏好和風(fēng)險(xiǎn)容忍度之內(nèi)的客戶和業(yè)務(wù)才能予以承接，為了從源頭上控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，事務(wù)所必須做好事前的客戶調(diào)查和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作;其二，組建強(qiáng)有力的審計(jì)項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)，確保整個(gè)項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)滿足獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力要求，團(tuán)隊(duì)擁有合適的領(lǐng)頭人——項(xiàng)目合伙人，和優(yōu)秀的組織管理者——項(xiàng)目經(jīng)理;其三，周密的審計(jì)計(jì)劃，包括充足的時(shí)間預(yù)算、合理的進(jìn)度安排、妥當(dāng)?shù)膶徲?jì)策略、細(xì)致的審計(jì)方案等;其四，嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膶徲?jì)現(xiàn)場(chǎng)工作，包括執(zhí)行到位的審計(jì)程序、準(zhǔn)確完整的底稿編制、及時(shí)通暢的信息溝通與分歧解決等;其五，嚴(yán)格的業(yè)務(wù)質(zhì)量復(fù)核，項(xiàng)目經(jīng)理、項(xiàng)目合伙人、專設(shè)質(zhì)量控制部門、獨(dú)立復(fù)核合伙人等按照角色分工恰當(dāng)?shù)芈男懈髯缘膹?fù)核職責(zé)等。四、審計(jì)人員的個(gè)人修煉審計(jì)業(yè)務(wù)是由具體的審計(jì)人員來(lái)執(zhí)行的，雖然人的行為受到外部環(huán)境的重大影響，但人具有自主性、能動(dòng)性，不同的人在相同的環(huán)境下有可能作出完全不同的反應(yīng)。審計(jì)質(zhì)量在根本上取決于審計(jì)項(xiàng)目成員和會(huì)計(jì)師事務(wù)所中相關(guān)人員的自我選擇。為了維護(hù)審計(jì)質(zhì)量，每一個(gè)審計(jì)人員在其整個(gè)執(zhí)業(yè)生涯中都應(yīng)該持續(xù)不斷地進(jìn)行個(gè)人修煉。首先是意志品質(zhì)和職業(yè)道德方面的修煉。審計(jì)人員需要“吾日三省吾身”，培養(yǎng)健康的興趣愛(ài)好和良好的生活習(xí)慣，自覺(jué)克制各種過(guò)度的欲望、抵制各種誘惑的侵蝕，做到“念起即覺(jué)，覺(jué)已不隨”。審計(jì)人員要熟悉法律法規(guī)、職業(yè)道德，遵守規(guī)則，堅(jiān)持原則底線，“勿以善小而不為，勿以惡小而為之”。其次是思維模式方面的修煉。審計(jì)人員要經(jīng)常鍛煉“批判性思維”，堅(jiān)持獨(dú)立思考，杜絕輕信盲從、人云亦云，善于發(fā)現(xiàn)事物之間的內(nèi)在邏輯聯(lián)系及違反常識(shí)、常理的種種疑點(diǎn)，善于“大膽假設(shè)、小心求證”，善于合理懷疑、分析推理、抽絲剝繭。經(jīng)?？纯磦商叫≌f(shuō)、推理