《會(huì)計(jì)學(xué)基礎(chǔ)》第3版 課件 第10章 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告；第11章 賬務(wù)處理程序；第12章 會(huì)計(jì)管理相關(guān)工作規(guī)范

第10章財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告

10.FinancialReporting10.1財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告概述

10.1.1財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的概念與分類企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定定期編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告（又稱財(cái)務(wù)報(bào)告，financialreport）?！镀髽I(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》（2000年6月21日國務(wù)院第287號(hào)令發(fā)布）所稱的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，是指企業(yè)對(duì)外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量的文件。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告分為年度、半年度、季度和月度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。2RenminUniversityofChinaContinued年度、半年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)包括財(cái)務(wù)報(bào)表和財(cái)務(wù)情況說明書，其中，財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益（股東權(quán)益）變動(dòng)表和附注。會(huì)計(jì)學(xué)中一般將會(huì)計(jì)報(bào)表和會(huì)計(jì)報(bào)表附注合稱為財(cái)務(wù)報(bào)表（financialstatement）。這些概念之間的關(guān)系如圖9—1所示。季度、月度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告通常僅指會(huì)計(jì)報(bào)表（至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表）。3RenminUniversityofChinaContinued專欄10—1財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告組成內(nèi)容的相關(guān)法規(guī)《會(huì)計(jì)法》（1999年修訂）規(guī)定，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告由會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說明書組成。《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》規(guī)定，年度、半年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)包括：（1）會(huì)計(jì)報(bào)表；（2）會(huì)計(jì)報(bào)表附注；（3）財(cái)務(wù)情況說明書。會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表及相關(guān)附表。季度、月度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告通常僅指會(huì)計(jì)報(bào)表，會(huì)計(jì)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表。國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定季度、月度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告需要編制會(huì)計(jì)報(bào)表附注的，從其規(guī)定。財(cái)政部2006年發(fā)布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系未提及財(cái)務(wù)情況說明書。會(huì)計(jì)學(xué)中將會(huì)計(jì)期間短于一個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告統(tǒng)稱為中期財(cái)務(wù)報(bào)告（interimfinancialreport），如半年度報(bào)告、季度報(bào)告、月度報(bào)告等。4RenminUniversityofChina10.1.2財(cái)務(wù)報(bào)表編制的基本要求單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)真實(shí)可靠、全面完整、編報(bào)及時(shí)、便于理解?！稌?huì)計(jì)法》還規(guī)定，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)由單位負(fù)責(zé)人和主管會(huì)計(jì)工作的負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）簽名并蓋章；設(shè)置總會(huì)計(jì)師的單位，還須由總會(huì)計(jì)師簽名并蓋章。單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告真實(shí)、完整。5RenminUniversityofChina10.2資產(chǎn)負(fù)債表10.2.1資產(chǎn)負(fù)債表的概念與作用資產(chǎn)負(fù)債表（balancesheet，縮寫為b/s）是反映企業(yè)在某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)報(bào)表，也稱財(cái)務(wù)狀況表（statementoffinancialposition）。因其所列報(bào)者乃時(shí)點(diǎn)數(shù)據(jù)，故有的教材中稱其為“靜態(tài)報(bào)表”。10.2.2資產(chǎn)負(fù)債表的列示要求我國企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表采用賬戶式結(jié)構(gòu)（見表10—1），其格式是：資產(chǎn)列于左側(cè)，負(fù)債和所有者權(quán)益（股東權(quán)益）分別列于右側(cè)的上端、下端；另將資產(chǎn)區(qū)分為流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)，將負(fù)債區(qū)分為流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債予以分類列示。6RenminUniversityofChina10.2資產(chǎn)負(fù)債表10.2.3我國企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表的一般格式7RenminUniversityofChina資

產(chǎn)期末余額年初余額負(fù)債和所有者（股東）權(quán)益期末余額年初余額流動(dòng)資產(chǎn)：流動(dòng)負(fù)債：貨幣資金短期借款交易性金融資產(chǎn)交易性金融負(fù)債衍生金融資產(chǎn)衍生金融負(fù)債應(yīng)收票據(jù)應(yīng)付票據(jù)應(yīng)收賬款應(yīng)付賬款應(yīng)收賬款融資預(yù)收款項(xiàng)預(yù)付款項(xiàng)合同負(fù)債其他應(yīng)收款應(yīng)付職工薪酬存貨應(yīng)交稅費(fèi)合同資產(chǎn)其他應(yīng)付款持有待售資產(chǎn)持有待售負(fù)債一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債其他流動(dòng)資產(chǎn)其他流動(dòng)負(fù)債流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)流動(dòng)負(fù)債合計(jì)8RenminUniversityofChinaContinued非流動(dòng)資產(chǎn)：期末余額年初余額非流動(dòng)負(fù)債：期末余額年初余額債權(quán)投資長(zhǎng)期借款其他債權(quán)投資應(yīng)付債券長(zhǎng)期應(yīng)收款其中:優(yōu)先股長(zhǎng)期股權(quán)投資永續(xù)債其他權(quán)益工具投資租賃負(fù)債其他非流動(dòng)金融資產(chǎn)長(zhǎng)期應(yīng)付款投資性房地產(chǎn)預(yù)計(jì)負(fù)債固定資產(chǎn)遞延收益在建工程遞延所得稅負(fù)債生產(chǎn)性生物資產(chǎn)其他非流動(dòng)負(fù)債油氣資產(chǎn)負(fù)債合計(jì)使用權(quán)資產(chǎn)所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）：

無形資產(chǎn)實(shí)收資本（或股本）開發(fā)支出其他權(quán)益工具商譽(yù)其中：優(yōu)先股長(zhǎng)期待攤費(fèi)用

永續(xù)債遞延所得稅資產(chǎn)資本公積其他非流動(dòng)資產(chǎn)減：庫存股非流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)其他綜合收益專項(xiàng)儲(chǔ)備盈余公積未分配利潤(rùn)所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）合計(jì)資產(chǎn)總計(jì)負(fù)債和所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）總計(jì)Continued流動(dòng)資產(chǎn)（currentassets）是指滿足下列條件之一的資產(chǎn)：①預(yù)計(jì)在一個(gè)正常營業(yè)周期中變現(xiàn)、出售或耗用；②主要為交易目的而持有；③預(yù)計(jì)在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)（含一年，下同）變現(xiàn)；④自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)，交換其他資產(chǎn)或清償負(fù)債的能力不受限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物。非流動(dòng)資產(chǎn)（non-currentassets）是指未列入流動(dòng)資產(chǎn)的資產(chǎn)。流動(dòng)負(fù)債（currentliabilities）是指滿足下列條件之一的負(fù)債：①預(yù)計(jì)在一個(gè)正常營業(yè)周期內(nèi)清償；②主要為交易目的而持有；③自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期應(yīng)予以清償；④企業(yè)無權(quán)自主地將清償推遲至資產(chǎn)負(fù)債表日后一年以上。非流動(dòng)負(fù)債（non-currentliabilities）是指未列入流動(dòng)負(fù)債的負(fù)債。資產(chǎn)負(fù)債表中的所有者權(quán)益應(yīng)當(dāng)按照實(shí)收資本（股本）、資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)等項(xiàng)目分項(xiàng)列示。9RenminUniversityofChina10.2.4資產(chǎn)負(fù)債表編制的基本方法1.“期末余額”欄的填列方法概說。資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目的“期末余額”，分別按照以下方式列報(bào)：（1）根據(jù)總賬科目余額謄寫。如“交易性金融資產(chǎn)”“短期借款”“應(yīng)付職工薪酬”“實(shí)收資本”“盈余公積”等項(xiàng)目。（2）根據(jù)多個(gè)總賬科目的余額的加總數(shù)字填寫。如“貨幣資金”項(xiàng)目，需要根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”三個(gè)總賬科目的期末借方余額計(jì)算填列。（3）根據(jù)總賬科目和明細(xì)賬科目余額分析計(jì)算填列。如“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)”、“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債”等項(xiàng)目。

（4）根據(jù)總賬科目余額減去其備抵科目（“減值準(zhǔn)備”、“累計(jì)折舊”、“累計(jì)攤銷”科目）余額后的凈額填列。如“應(yīng)收賬款”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等科目。10RenminUniversityofChina（5）綜合運(yùn)用上述方法填列。如“存貨”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)存貨類各科目期末余額合計(jì)，減去“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目期末余額后的金額填列。資產(chǎn)負(fù)債表附注的內(nèi)容，根據(jù)實(shí)際需要和有關(guān)備查賬簿等的記錄分析填列。2.“上年年末余額”欄的填列方法。資產(chǎn)負(fù)債表的“上年年末余額”欄通常根據(jù)上年年末有關(guān)項(xiàng)目的期末余額填列,且與上年末資產(chǎn)負(fù)債表“期末余額”欄一致。如果企業(yè)上年度資產(chǎn)負(fù)債表規(guī)定的項(xiàng)目名稱和內(nèi)容與本年度不一致,應(yīng)當(dāng)對(duì)上年年末資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目的名稱和數(shù)字按照本年度的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整,填入“上年年末余額”欄。10.3利潤(rùn)表10.3.1利潤(rùn)表的概念與作用利潤(rùn)表（Incomestatement；earningsstatement，operatingstatement，statementofoperations）又稱損益表（profitandlossstatement，縮寫為P&L），是反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營成果的財(cái)務(wù)報(bào)表。因其所記載的乃是期間數(shù)據(jù)，故有的教材中稱其為動(dòng)態(tài)報(bào)表。費(fèi)用應(yīng)當(dāng)按照功能分類，分為從事經(jīng)營業(yè)務(wù)發(fā)生的成本、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用等（見表10—4）。現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所規(guī)定的利潤(rùn)表格式逐步列示了“營業(yè)利潤(rùn)”、“利潤(rùn)總額”和“凈利潤(rùn)”等項(xiàng)目，這種格式的利潤(rùn)表被稱作多步式利潤(rùn)表（multiple-stepincomestatement）。與此相對(duì)應(yīng)的概念是單步式利潤(rùn)表，顧名思義，就是指用全部收入將去全部費(fèi)用，從而一步得出凈利潤(rùn)數(shù)字的利潤(rùn)表格式。12RenminUniversityofChinaContinued13RenminUniversityofChina項(xiàng)

目行次本年金額上年金額一、營業(yè)收入減：營業(yè)成本稅金及附加銷售費(fèi)用管理費(fèi)用研發(fā)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用其中：利息費(fèi)用利息收入加：其他收益投資收益（損失以“－”號(hào)填列）其中：對(duì)聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)投資的收益

以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)終止確認(rèn)收益（損失以“－”號(hào)填列）凈敞口套期收益（損失以“－”號(hào)填列）公允價(jià)值變動(dòng)收益（損失以“－”號(hào)填列）信用減值損失（損失以“－”號(hào)填列）資產(chǎn)減值損失（損失以“－”號(hào)填列）資產(chǎn)處置收益（損失以“－”號(hào)填列）二、營業(yè)利潤(rùn)（虧損以“－”號(hào)填列）Continued14RenminUniversityofChina項(xiàng)

目行次本年金額上年金額二、營業(yè)利潤(rùn)（虧損以“－”號(hào)填列）加:營業(yè)外收入減:營業(yè)外支出三、利潤(rùn)總額（虧損總額以“－”號(hào)填列）減:所得稅費(fèi)用四、凈利潤(rùn)（凈虧損以“－”號(hào)填列）（一）持續(xù)經(jīng)營凈利潤(rùn)（凈虧損以“－”號(hào)填列）（二）終止經(jīng)營凈利潤(rùn)（凈虧損以“－”號(hào)填列）五、其他綜合收益的稅后凈額（一）不能重分類進(jìn)損益的其他綜合收益1.重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃變動(dòng)額2.權(quán)益法下不能轉(zhuǎn)損益的其他綜合收益3.其他權(quán)益工具投資公允價(jià)值變動(dòng)4.企業(yè)自身信用風(fēng)險(xiǎn)公允價(jià)值變動(dòng)

（二）將重分類進(jìn)損益的其他綜合收益1.權(quán)益法下可轉(zhuǎn)損益的其他綜合收益2.其他債權(quán)投資公允價(jià)值變動(dòng)3.金融資產(chǎn)重分類計(jì)入其他綜合收益的金額4.其他債權(quán)投資信用減值準(zhǔn)備5.現(xiàn)金流量套期儲(chǔ)備6.外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額六、綜合收益總額:七、每股收益:（一）基本每股收益（二）稀釋每股收益10.3.2利潤(rùn)表的列示要求1.上期金額欄的填列方法。對(duì)季度、半年度和年度利潤(rùn)表而言，利潤(rùn)表中的“上期金額”欄內(nèi)各項(xiàng)數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上年該期利潤(rùn)表“本期金額”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。若上年該期利潤(rùn)表規(guī)定的各個(gè)項(xiàng)目名稱和內(nèi)容與本期不一致，則應(yīng)對(duì)上年該期利潤(rùn)表各項(xiàng)目的名稱和數(shù)字按本期的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，填入利潤(rùn)表“上期金額”欄內(nèi)。2.本期金額欄的填列方法。利潤(rùn)表“本期金額”欄內(nèi)各項(xiàng)數(shù)字一般應(yīng)根據(jù)損益類科目的本期實(shí)際發(fā)生額分析填列。（1）“營業(yè)收入”項(xiàng)目，反映企業(yè)經(jīng)營主要業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)所確認(rèn)的收入總額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“主營業(yè)務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)收入”科目的發(fā)生額分析填列。（2）“營業(yè)成本”項(xiàng)目，反映企業(yè)經(jīng)營主營業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)所發(fā)生的成本總額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“主營業(yè)務(wù)成本”和“其他業(yè)務(wù)成本”科目的發(fā)生額分析填列。15RenminUniversityofChinaContinued（3）“公允價(jià)值變動(dòng)收益”項(xiàng)目，反映企業(yè)應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益的資產(chǎn)或負(fù)債的公允價(jià)值變動(dòng)收益。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目的發(fā)生額分析填列，如為凈損失，本項(xiàng)目以“－”號(hào)填列。（4）“投資收益”項(xiàng)目，反映企業(yè)以各種方式對(duì)外投資所取得的收益。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“投資收益”科目的發(fā)生額分析填列。如為投資損失，本項(xiàng)目以“－”號(hào)填列。（5）“營業(yè)利潤(rùn)”項(xiàng)目，反映企業(yè)實(shí)現(xiàn)的營業(yè)利潤(rùn)。如為虧損，本項(xiàng)目以“－”號(hào)填列。（6）“利潤(rùn)總額”項(xiàng)目，反映企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)。如為虧損，本項(xiàng)目以“－”號(hào)填列。（7）“凈利潤(rùn)”項(xiàng)目，反映企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)。如為凈虧損，本項(xiàng)目以“－”號(hào)填列。16RenminUniversityofChina第10章財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告小結(jié)（看目錄回憶本章內(nèi)容）10.1財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告概述10.2資產(chǎn)負(fù)債表10.3利潤(rùn)表 17RenminUniversityofChina第11章賬務(wù)處理程序

11.BookkeepingProcedures賬務(wù)處理程序（bookkeepingprocedures），又稱會(huì)計(jì)核算組織程序、會(huì)計(jì)核算形式，是指會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)報(bào)表相結(jié)合的方式，包括賬簿組織和記賬程序。通俗地解釋，會(huì)計(jì)核算形式是指在手工記賬的情形下，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門的各會(huì)計(jì)人員之間的分工合作方式。在采用計(jì)算機(jī)進(jìn)行賬務(wù)處理的情況下，這一知識(shí)點(diǎn)用處不大。因此，讀者對(duì)之略作了解即可。19RenminUniversityofChina11.1賬務(wù)處理程序概述11.1.1賬務(wù)處理程序的概念與意義11.2記賬憑證賬務(wù)處理程序11.2.1一般步驟如果總賬記賬人員直接根據(jù)記賬憑證逐筆登記總分類賬，則稱之為“記賬憑證賬務(wù)處理程序”。（1）根據(jù)原始憑證填制匯總原始憑證；（2）根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證，填制收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證，也可以填制通用記賬憑證；（3）根據(jù)收款憑證和付款憑證逐筆登記庫存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬；（4）根據(jù)原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證，登記各種明細(xì)分類賬；（5）根據(jù)記賬憑證逐筆登記總分類賬；（6）期末，庫存現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和明細(xì)分類賬的余額與有關(guān)總分類賬的余額核對(duì)相符；（7）期末，根據(jù)總分類賬和明細(xì)分類賬的記錄編制財(cái)務(wù)報(bào)表。20RenminUniversityofChinaContinued第1章“快速入門：十個(gè)分錄學(xué)記賬”就是根據(jù)記賬憑證賬務(wù)處理程序操作的。當(dāng)時(shí)我們采用的是通用記賬憑證，沒有把記賬憑證分為收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證。記賬憑證賬務(wù)處理程序流程圖如圖11—1所示。21RenminUniversityofChina11.2.2記賬憑證賬務(wù)處理程序的評(píng)價(jià)1.特點(diǎn)。在記賬憑證賬務(wù)處理程序下，總賬的記賬人員直接根據(jù)記賬憑證登記總分類賬，其工作量較大。這種分工形式對(duì)總賬記賬人員的要求很高，主管會(huì)計(jì)顯得“很能干”。它是最基本的賬務(wù)處理程序，其他賬務(wù)處理程序都是在此基礎(chǔ)上發(fā)展、演變形成的。2.優(yōu)缺點(diǎn)。這種賬務(wù)處理程序簡(jiǎn)單明了、易于理解、便于追溯檢查。總分類賬簿的信息量大，可以比較詳細(xì)地反映企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的全貌。其缺點(diǎn)是登記總分類賬的工作量較大。3.適用范圍。在手工記賬的情形下，這種分工合作方式適用于規(guī)模較小、業(yè)務(wù)量較少、憑證不多的企業(yè)。如果經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較多，為了簡(jiǎn)化編制記賬憑證，減少登記總賬的工作量，則可以考慮將內(nèi)容相同的原始憑證先行匯總，編制匯總原始憑證，然后再根據(jù)匯總原始憑證編制記賬憑證。22RenminUniversityofChina11.3匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序如果財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門先行指定專人定期編制匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)賬憑證，然后交由總賬記賬人員根據(jù)匯總記賬憑證登記總分類賬，則稱之為“匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序”。通俗地理解，負(fù)責(zé)總賬的“大會(huì)計(jì)師”（即會(huì)計(jì)主管）讓自己的下屬平時(shí)先把收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證匯總起來，進(jìn)行歸納整理，定期上交匯總記賬憑證，這樣，總賬的手工記賬工作量就會(huì)大幅降低，這就是匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序的設(shè)計(jì)理念。在此情形下，應(yīng)把記賬憑證分為收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證，不應(yīng)使用通用記賬憑證。23RenminUniversityofChina11.3.1匯總記賬憑證的編制方法匯總記賬憑證分為匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)賬憑證三種格式。1.匯總收款憑證的編制。會(huì)計(jì)人員一般按月把所有的庫存現(xiàn)金收款憑證（現(xiàn)收）匯總到一份匯總庫存現(xiàn)金收款憑證上，所涉及的貸方科目依次排列并各自結(jié)算出合計(jì)數(shù)。把所有的銀行存款收款憑證（銀收）匯總到一份匯總銀行存款收款憑證上，所涉及的貸方科目依次排列并各自結(jié)算出合計(jì)數(shù)。

2.匯總付款憑證的編制。會(huì)計(jì)人員一般按月把所有的庫存現(xiàn)金付款憑證（現(xiàn)付）匯總到一份匯總庫存現(xiàn)金付款憑證上,所涉及的借方科目依次排列并各自結(jié)算出合計(jì)數(shù)。把所有的銀行存款付款憑證（銀付）匯總到一份匯總銀行存款付款憑證上,所涉及的借方科目依次排列并各自結(jié)算出合計(jì)數(shù)。

24RenminUniversityofChinaContinued3.匯總轉(zhuǎn)賬憑證的編制。由于轉(zhuǎn)賬憑證上不涉及庫存現(xiàn)金和銀行存款科目，借方和貸方的會(huì)計(jì)科目多種多樣，那么，怎么對(duì)它們進(jìn)行歸納整理？有人提出，匯總轉(zhuǎn)賬憑證一般按照每一個(gè)科目的貸方分別設(shè)置，也就是說，對(duì)于存在多個(gè)貸方科目的業(yè)務(wù)，也必須拆分出一個(gè)貸方的分錄。但如果真是如此操作，那豈不是徒增煩惱？因此，除非某個(gè)貸方科目單獨(dú)出現(xiàn)且使用頻率接近于“庫存現(xiàn)金”和“銀行存款”科目的使用頻率，否則就沒有必要編制匯總轉(zhuǎn)賬憑證，直接根據(jù)轉(zhuǎn)賬憑證登記總賬的做法更為可取。25RenminUniversityofChina11.3.2一般步驟（1）根據(jù)原始憑證填制匯總原始憑證;（2）根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證,填制收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證,也可以填制通用記賬憑證;（3）根據(jù)收款憑證、付款憑證逐筆登記庫存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬;（4）根據(jù)原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證,登記各種明細(xì)分類賬;（5）根據(jù)各種記賬憑證編制有關(guān)匯總記賬憑證;（6）根據(jù)各種匯總記賬憑證登記總分類賬;（7）期末,將庫存現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和明細(xì)分類賬的余額與有關(guān)總分類賬的余額核對(duì)相符;（8）期末,根據(jù)總分類賬和明細(xì)分類賬的記錄編制財(cái)務(wù)報(bào)表。26RenminUniversityofChina

匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序流程圖如圖11—2所示

27RenminUniversityofChina11.3.3實(shí)務(wù)示例本例采用匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序?qū)Φ?章“快速入門：十個(gè)分錄學(xué)記賬”的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。讀者可直觀地體會(huì)到匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序的優(yōu)缺點(diǎn)。28RenminUniversityofChina1.記賬憑證的編制【例11—1】12月1日，公司發(fā)行股份600萬股，每股面值1元。共收到股東投資款3400萬元，已經(jīng)存入銀行。29RenminUniversityofChinaContinued【例11—2】12月6日，動(dòng)用銀行存款1533萬元購進(jìn)固定資產(chǎn)，其中：房屋建筑物1333萬元；機(jī)器設(shè)備200萬元。30RenminUniversityofChinaContinued【例11—3】12月6日，公司通過銀行轉(zhuǎn)賬繳納廣告費(fèi)30.1萬元，聘請(qǐng)某廣告公司面向企業(yè)客戶和家庭客戶開展精準(zhǔn)營銷。31RenminUniversityofChinaContinued【例11—4】12月9日，動(dòng)用銀行存款500萬元購進(jìn)餐飲服務(wù)所需的庫存商品。32RenminUniversityofChinaContinued【例11—5】12月12日，承接一項(xiàng)重要會(huì)議的接待任務(wù)，收到餐飲服務(wù)部門的營業(yè)收入600萬元、推拿按摩服務(wù)部門的營業(yè)收入300萬元，款項(xiàng)均已存入銀行。依公司管理章程的規(guī)定，前者記入“主營業(yè)務(wù)收入”科目，后者記入“其他業(yè)務(wù)收入”科目，以便于公司領(lǐng)導(dǎo)評(píng)價(jià)各部門的業(yè)績(jī)、把握業(yè)務(wù)導(dǎo)向。33RenminUniversityofChinaContinued【例11—6】12月15日，開出支票，轉(zhuǎn)賬支付管理費(fèi)用56.3萬元（辦公經(jīng)費(fèi)和總部管理人員薪酬）。34RenminUniversityofChinaContinued【例11—7】12月21日，向銀行借入長(zhǎng)期借款888萬元。35RenminUniversityofChinaContinued【例11—8】12月31日，結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本370萬元，包括餐飲服務(wù)部門耗用的庫存商品價(jià)值300萬元，動(dòng)用銀行存款支付的餐飲服務(wù)部門人員工資70萬元。36RenminUniversityofChinaContinued【例11—9】12月31日，結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務(wù)成本，即動(dòng)用銀行存款支付推拿按摩服務(wù)部門人員工資80萬元。37RenminUniversityofChinaContinued【例11—10】12月31日，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)查賬征收，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅90.9萬元，當(dāng)日轉(zhuǎn)賬繳納。38RenminUniversityofChinaContinued【例11—11】12月31日結(jié)轉(zhuǎn)收入、費(fèi)用，計(jì)算利潤(rùn)總額。39RenminUniversityofChinaContinued【例11—12】12月31日結(jié)轉(zhuǎn)所得稅費(fèi)用，計(jì)算凈利潤(rùn)。40RenminUniversityofChinaContinued【例11—13】12月31日，該公司決定本年度暫不分紅，凈利潤(rùn)全部轉(zhuǎn)入未分配利潤(rùn)。41RenminUniversityofChina2.匯總收款憑證和匯總付款憑證的編制

會(huì)計(jì)人員根據(jù)收款憑證的借方科目（即庫存現(xiàn)金、銀行存款）進(jìn)行匯總，把對(duì)應(yīng)的貸方科目進(jìn)行歸類匯總，這樣編制出了匯總收款憑證。本例中只涉及銀行存款匯總收款憑證。“總賬頁數(shù)”是指借方、貸方各個(gè)賬戶在總賬訂本賬簿中的頁碼，其用途是提高登記總賬的效率。42RenminUniversityofChinaContinued會(huì)計(jì)人員根據(jù)付款憑證的貸方科目（即庫存現(xiàn)金、銀行存款）分別進(jìn)行匯總，把對(duì)應(yīng)的借方科目進(jìn)行歸類匯總，這樣編制出了匯總付款憑證。本例中只涉及銀行存款匯總付款憑證。43RenminUniversityofChina30100020631000563000563000Continued鑒于各個(gè)轉(zhuǎn)賬憑證的貸方科目的使用頻率不高，因此，為避免煩瑣的重復(fù)勞動(dòng)，本例不編制匯總轉(zhuǎn)賬憑證，直接根據(jù)轉(zhuǎn)賬憑證登記相關(guān)賬簿。44RenminUniversityofChina3.根據(jù)匯總記賬憑證登記賬簿

注意到，得益于先期整理好的匯總收款憑證和匯總付款憑證，登記“銀行存款”總賬的工作量大幅減輕。作為對(duì)比，使用頻率不高的賬戶的總賬登記工作量并未顯著減輕。這就是說，會(huì)計(jì)主體的業(yè)務(wù)量越大，匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序的優(yōu)勢(shì)越明顯。限于篇幅，本例只展示總賬的登記情況，日記賬和明細(xì)賬的登記情況此處從略。45RenminUniversityofChinaContinued46RenminUniversityofChinaContinued47RenminUniversityofChinaContinued48RenminUniversityofChinaContinued49RenminUniversityofChinaContinued50RenminUniversityofChinaContinued51RenminUniversityofChinaContinued52RenminUniversityofChinaContinued53RenminUniversityofChina11.3.4匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序的評(píng)價(jià)

匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序有利于會(huì)計(jì)人員恰當(dāng)?shù)胤止ず献鳎型蟠鬁p少登記總分類賬的工作量。匯總記賬憑證清晰地反映了科目之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系，便于查對(duì)和分析賬目，比科目匯總表賬務(wù)處理程序更合理。其缺點(diǎn)是，登記總賬的工作量雖然有望大幅降低，但編制匯總記賬憑證的工作量卻相當(dāng)可觀。如果轉(zhuǎn)賬憑證較多的話，匯總轉(zhuǎn)賬憑證的工作量較大?？梢哉f，手工記賬的總體工作量并未減少，只不過總賬管理人員（通常是會(huì)計(jì)部門的主管領(lǐng)導(dǎo)）的工作量有明顯減輕。匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序適用于規(guī)模較大、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較多且大量重復(fù)使用某些會(huì)計(jì)科目的情形。54RenminUniversityofChina11.4科目匯總表賬務(wù)處理程序

如果財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門先行指定專人定期根據(jù)所有的記賬憑證編制科目匯總表（即把記賬憑證信息轉(zhuǎn)抄在一起），然后交由總賬記賬人員根據(jù)科目匯總表登記總分類賬，則稱之為“科目匯總表賬務(wù)處理程序”。這種分工形式可以減輕總賬記賬人員的工作量，能夠及時(shí)進(jìn)行試算平衡。在手工記賬的情形下，這種分工合作方式適用于業(yè)務(wù)量較多的單位。11.4.1科目匯總表的編制方法科目匯總表是用以呈報(bào)每一個(gè)會(huì)計(jì)科目在特定期間（一般按旬或者按月）的借方發(fā)生額和貸方發(fā)生額的表格。一般需要根據(jù)全部的記賬憑證分析整理后填寫。對(duì)于“庫存現(xiàn)金”和“銀行存款”科目，也可以直接根據(jù)現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬的收入合計(jì)和支出合計(jì)填列?？颇繀R總表中只反映各個(gè)賬戶的借方本期發(fā)生額和貸方本期發(fā)生額，不反映各個(gè)賬戶之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系。55RenminUniversityofChina11.4.2一般編制步驟（1）根據(jù)原始憑證填制匯總原始憑證;（2）根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證填制記賬憑證;（3）根據(jù)收款憑證、付款憑證逐筆登記庫存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬;（4）根據(jù)原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證,登記各種明細(xì)分類賬;（5）根據(jù)各種記賬憑證編制科目匯總表;（6）根據(jù)科目匯總表登記總分類賬;（7）期末,將庫存現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和明細(xì)分類賬的余額同有關(guān)總分類賬的余額核對(duì)相符;（8）期末,根據(jù)總分類賬和明細(xì)分類賬的記錄編制財(cái)務(wù)報(bào)表。56RenminUniversityofChina

科目匯總表賬戶處理程序流程圖如圖11—3所示。

57RenminUniversityofChina11.4.3實(shí)務(wù)示例以下結(jié)合第1章“快速入門：十個(gè)分錄學(xué)記賬”的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)演示科目匯總表賬務(wù)處理程序的操作要領(lǐng)。讀者可直觀地體會(huì)到科目匯總表賬務(wù)處理程序的優(yōu)缺點(diǎn)。1.記賬憑證的填制。在科目匯總表賬務(wù)處理程序下，既可以使用通用記賬憑證，也可以使用收款憑證、付款憑證、轉(zhuǎn)賬憑證。這是因?yàn)?，無論記賬憑證是什么樣的，都可以匯總得到各個(gè)會(huì)計(jì)科目在特定期間的借方發(fā)生額和貸方發(fā)生額。因此，記賬憑證的填制與第1章或本章前文所述環(huán)節(jié)相同，限于篇幅，此處不再贅述。2.科目匯總表的編制。沿用例11—1至11—13編制的科目匯總表如表11—1所示。其中的“賬頁”一欄表示該會(huì)計(jì)科目在總賬訂本賬簿中的頁數(shù)。58RenminUniversityofChinaContinued59RenminUniversityofChinaContinued3.登記總賬的方法。在科目匯總表賬務(wù)處理程序下，直接根據(jù)科目匯總表登記總賬，登記總賬的工作量大幅減輕。以下僅僅列示銀行存款總賬的登記情況，其余總賬科目的登記情況此處從略。限于篇幅，此處只展示總賬的登記情況，日記賬和明細(xì)賬的登記情況此處從略。60RenminUniversityofChina11.4.4科目匯總表賬務(wù)處理程序的評(píng)價(jià)通過以上操作情況可以清楚地看出，由于科目匯總表實(shí)際上已經(jīng)對(duì)賬戶的情況進(jìn)行了分類統(tǒng)計(jì)，因此，總賬的登記工作就相當(dāng)輕松了。科目匯總表賬務(wù)處理程序適用于所有類型的單位，尤其是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較多的單位。但科目匯總表的編制工作量相當(dāng)大?？傮w來看，手工記賬的總體工作量變化不大，只不過負(fù)責(zé)登記總賬的會(huì)計(jì)人員相對(duì)輕松一些?？颇繀R總表賬務(wù)處理程序的優(yōu)點(diǎn)是減輕了登記總分類賬的工作量,易于理解,方便學(xué)習(xí),并可做到試算平衡。其缺點(diǎn)是科目匯總表中不能反映各個(gè)賬戶之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系，不利于對(duì)賬目進(jìn)行檢查，對(duì)管理工作的支持作用相對(duì)有限。61RenminUniversityofChina第11章賬務(wù)處理程序（看目錄回憶本章內(nèi)容）11.1賬務(wù)處理程序概述11.2記賬憑證賬務(wù)處理程序11.3匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序11.4科目匯總表賬務(wù)處理程序62RenminUniversityofChina第12章會(huì)計(jì)管理相關(guān)工作規(guī)范12.1我國的會(huì)計(jì)法規(guī)體系64RenminUniversityofChina法律淵源法規(guī)示例法律《中華人民共和國稅收征收管理法》《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》《中華人民共和國公司法》《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》《中華人民共和國注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》行政法規(guī)《總會(huì)計(jì)師條例》《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》規(guī)章《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》《注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國統(tǒng)一考試辦法》部門規(guī)范性文件《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)——存貨》等42項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》《會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格考試暫行規(guī)定》《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》《會(huì)計(jì)檔案管理辦法》表12—1我國現(xiàn)行會(huì)計(jì)法規(guī)體系中的部分法規(guī)12.1.1法律會(huì)計(jì)相關(guān)的法律，主要有《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》《中華人民共和國稅收征收管理法》《中華人民共和國公司法》《中華人民共和國刑法》《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》是會(huì)計(jì)工作的根本大法。該法強(qiáng)調(diào)了會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、完整，嚴(yán)格禁止虛假信息；明確規(guī)定單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)；要求各單位強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督，建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度，并提出了內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的具體要求；強(qiáng)調(diào)了應(yīng)在國有和國有資產(chǎn)占控股地位或者主導(dǎo)地位的大中型企業(yè)設(shè)置總會(huì)計(jì)師。65RenminUniversityofChina12.1.2行政法規(guī)會(huì)計(jì)相關(guān)的行政法規(guī)，主要是《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》和《總會(huì)計(jì)師條例》《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的構(gòu)成、編制、對(duì)外提供、法律責(zé)任等做出了規(guī)定?！犊倳?huì)計(jì)師條例》對(duì)總會(huì)計(jì)師的設(shè)置、職權(quán)、任免和獎(jiǎng)懲作了規(guī)定66RenminUniversityofChina12.1.3規(guī)章《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則———基本準(zhǔn)則》是具體準(zhǔn)則的制定依據(jù)，在整個(gè)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中扮演概念框架的角色，起統(tǒng)馭作用?！镀髽I(yè)財(cái)務(wù)通則》對(duì)國有企業(yè)財(cái)務(wù)管理體制、資金籌集、資產(chǎn)營運(yùn)、成本控制、收益分配、重組清算、信息管理、財(cái)務(wù)監(jiān)督等方面進(jìn)行了規(guī)范。67RenminUniversityofChina12.1.4其他規(guī)范性文件1.規(guī)范性文件概覽關(guān)于規(guī)范性文件缺乏公認(rèn)的定義。廣義的規(guī)范性文件，泛指立法法所指的立法性文件（具體包括憲法、法律、行政法規(guī)、地方性法規(guī)、自治條例和單行條例、國務(wù)院部門規(guī)章和地方政府規(guī)章）和此外由國家機(jī)關(guān)和其他團(tuán)體、組織制定的具有約束力的非立法性文件的總和。通常所稱規(guī)范性文件，乃是取其狹義，指行政機(jī)關(guān)制定的規(guī)范性文件，如國務(wù)院主管部門以部門文件形式印發(fā)的規(guī)范性文件。實(shí)務(wù)中的會(huì)計(jì)法規(guī)大多屬于這種意義上的規(guī)范性文件。例如，財(cái)政部于2006年2月15日以財(cái)會(huì)〔2006〕3號(hào)文件印發(fā)的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)—存貨》等38項(xiàng)具體準(zhǔn)則、2006年10月30日以財(cái)會(huì)〔2006〕18號(hào)文件印發(fā)的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—應(yīng)用指南》、2011年10月18日以財(cái)會(huì)〔2011〕17號(hào)文件印發(fā)的《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、2014年以來陸續(xù)發(fā)布的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（其中4項(xiàng)新準(zhǔn)則、13項(xiàng)經(jīng)修訂的準(zhǔn)則）等，均屬于這種規(guī)范性文件。68RenminUniversityofChina12.1.4（Continued）2.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則概覽（1）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的構(gòu)成。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、確認(rèn)產(chǎn)權(quán)關(guān)系、規(guī)范收益分配的會(huì)計(jì)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，是生成和提供會(huì)計(jì)信息的重要依據(jù)，也是政府調(diào)控經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、規(guī)范經(jīng)濟(jì)秩序和開展國際經(jīng)濟(jì)交往等的重要手段。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具有嚴(yán)密和完整的體系。我國已頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。（2）企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。我國的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系包括基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則、應(yīng)用指南和解釋公告等。（3）小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。2011年10月18日，財(cái)政部發(fā)布了《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，自2013年1月1日起執(zhí)行。（4）政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。我國政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系由政府會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則和應(yīng)用指南三部分組成69RenminUniversityofChina12.1.4（Continued）（5）事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。2012年12月6日，財(cái)政部修訂發(fā)布了《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。2017年10月24日，財(cái)政部發(fā)布了《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》，規(guī)范行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算。70RenminUniversityofChina12.2會(huì)計(jì)職業(yè)發(fā)展12.2.1會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格的獲得《會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格考試暫行規(guī)定》把會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格分為初級(jí)資格（專業(yè)職務(wù)名稱為會(huì)計(jì)員、助理會(huì)計(jì)師）、中級(jí)資格（專業(yè)職務(wù)名稱為會(huì)計(jì)師，與工程師、講師、助理研究員等相當(dāng)）和高級(jí)資格（專業(yè)職務(wù)名稱為高級(jí)會(huì)計(jì)師，與高級(jí)工程師、副教授、副研究員相當(dāng)，俗稱“副高”級(jí)）。此外，部分省、自治區(qū)進(jìn)行了教授級(jí)高級(jí)會(huì)計(jì)師（與教授級(jí)高級(jí)工程師、教授、研究員相當(dāng)，俗稱“正高”級(jí)）資格評(píng)審的試點(diǎn)12.2.2注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)資格的獲得《中華人民共和國注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師是依法取得注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書并接受委托從事審計(jì)和會(huì)計(jì)咨詢、會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)的執(zhí)業(yè)人員。會(huì)計(jì)師事務(wù)所是依法設(shè)立并承辦注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)加入會(huì)計(jì)師事務(wù)所。參加注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國統(tǒng)一考試成績(jī)合格，并從事審計(jì)業(yè)務(wù)工作二年以上的，可以向省、自治區(qū)、直轄市注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)申請(qǐng)注冊(cè)。12.2.3總會(huì)計(jì)師與財(cái)務(wù)總監(jiān)總會(huì)計(jì)師是單位行政領(lǐng)導(dǎo)成員，屬于單位的“副總”，協(xié)助單位主要行政領(lǐng)導(dǎo)人工作，直接對(duì)單位主要行政領(lǐng)導(dǎo)人負(fù)責(zé)。凡設(shè)置總會(huì)計(jì)師的單位，在單位行政領(lǐng)導(dǎo)成員中，不設(shè)與總會(huì)計(jì)師職權(quán)重疊的副職。財(cái)務(wù)總監(jiān)（或首席財(cái)務(wù)官）這一頭銜是從美國借鑒而來的。在我國，這一頭銜的應(yīng)用情形較為復(fù)雜，含義差異較大，難以全面羅列，需要結(jié)合具體情況來判斷。12.3會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范12.3.1會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員1.會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置和會(huì)計(jì)人員配備各單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的需要設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)；不具備單獨(dú)設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)條件的，應(yīng)當(dāng)在有關(guān)機(jī)構(gòu)中配備人員。行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置和會(huì)計(jì)人員的配備，應(yīng)當(dāng)符合國家統(tǒng)一行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，應(yīng)當(dāng)配備會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人；在有關(guān)機(jī)構(gòu)中配備專職會(huì)計(jì)人員，應(yīng)當(dāng)在專職會(huì)計(jì)人員中指定會(huì)計(jì)主管人員。會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員的任免，應(yīng)當(dāng)符合《會(huì)計(jì)法》和有關(guān)法律的規(guī)定。會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員應(yīng)當(dāng)具備下列基本條件：（1）堅(jiān)持原則，廉潔奉公；（2）具備會(huì)計(jì)師以上專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格或者從事會(huì)計(jì)工作不少于三年；（3）熟悉國家財(cái)經(jīng)法律、法規(guī)、規(guī)章和方針、政策，掌握本行業(yè)業(yè)務(wù)管理的有關(guān)知識(shí)；（4）有較強(qiáng)的組織能力；（5）身體狀況能夠適應(yīng)本職工作的要求。12.3.1（Continued）2.會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)工作中應(yīng)當(dāng)遵守職業(yè)道德，樹立良好的職業(yè)品質(zhì)、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ髯黠L(fēng)，嚴(yán)守工作紀(jì)律，努力提高工作效率和工作質(zhì)量。會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)熱愛本職工作，努力鉆研業(yè)務(wù)，使自己的知識(shí)和技能適應(yīng)所從事工作的要求。會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)熟悉財(cái)經(jīng)法律、法規(guī)、規(guī)章和國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，并結(jié)合會(huì)計(jì)工作進(jìn)行廣泛宣傳。會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)按照會(huì)計(jì)法律、法規(guī)和國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定的程序和要求進(jìn)行會(huì)計(jì)工作，保證所提供的會(huì)計(jì)信息合法、真實(shí)、準(zhǔn)確、及時(shí)、完整。12.3.1（Continued）會(huì)計(jì)人員辦理會(huì)計(jì)事務(wù)應(yīng)當(dāng)實(shí)事求是、客觀公正。會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)熟悉本單位的生產(chǎn)經(jīng)營和業(yè)務(wù)管理情況，運(yùn)用掌握的會(huì)計(jì)信息和會(huì)計(jì)方法，為改善單位內(nèi)部管理、提高經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)。會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)保守本單位的商業(yè)秘密。除法律規(guī)定和單位領(lǐng)導(dǎo)人同意外，不能私自向外界提供或者泄露單位的會(huì)計(jì)信息。12.3.1（Continued）3.會(huì)計(jì)工作交接會(huì)計(jì)人員工作調(diào)動(dòng)或者因故離職，必須將本人所經(jīng)管的會(huì)計(jì)工作全部移交給接替人員。沒有辦清交接手續(xù)的，不得調(diào)動(dòng)或者離職接替人員應(yīng)當(dāng)認(rèn)真接管移交工作，并繼續(xù)辦理移交的未了事項(xiàng)。辦理交接手續(xù)，是劃分會(huì)計(jì)責(zé)任的需要。12.3.1（Continued）12.3.2會(huì)計(jì)監(jiān)督會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督的依據(jù)是：（1）財(cái)經(jīng)法律、法規(guī)、規(guī)章；（2）會(huì)計(jì)法律、法規(guī)和國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度；（3）各省、自治區(qū)、直轄市財(cái)政廳（局）和國務(wù)院業(yè)務(wù)主管部門根據(jù)《會(huì)計(jì)法》和國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度制定的具體實(shí)施辦法或者補(bǔ)充規(guī)定；（4）各單位根據(jù)《會(huì)計(jì)法》和國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度制定的單位內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度；（5）各單位內(nèi)部的預(yù)算、財(cái)務(wù)計(jì)劃、經(jīng)濟(jì)計(jì)劃、業(yè)務(wù)計(jì)劃。12.3.3內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度各單位制定內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度應(yīng)當(dāng)遵循下列原則：（1）應(yīng)當(dāng)執(zhí)行法律、法規(guī)和國家統(tǒng)一的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度。（2）應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)本單位的生產(chǎn)經(jīng)營、業(yè)務(wù)管理的特點(diǎn)和要求。（3）應(yīng)當(dāng)全面規(guī)范本單位的各項(xiàng)會(huì)計(jì)工作，建立健全會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，保證會(huì)計(jì)工作的有序進(jìn)行。（4）應(yīng)當(dāng)科學(xué)、合理，便于操作和執(zhí)行。（5）應(yīng)當(dāng)定期檢查執(zhí)行情況。（6）應(yīng)當(dāng)根據(jù)管理需要和執(zhí)行中的問題不斷完善。12.4會(huì)計(jì)檔案管理辦法12.4.1會(huì)計(jì)檔案的概念和內(nèi)容1.會(huì)計(jì)檔案的概念《會(huì)計(jì)法》規(guī)定，各單位對(duì)會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他會(huì)計(jì)資料應(yīng)當(dāng)建立檔案，妥善保管。財(cái)政部2015年發(fā)布的《會(huì)計(jì)檔案管理辦法》所稱的會(huì)計(jì)檔案，是指單位在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算等過程中接收或形成的，記錄和反映單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的，具有保存價(jià)值的文字、圖表等各種形式的會(huì)計(jì)資料，包括通過計(jì)算機(jī)等電子設(shè)備形成、傳輸和存儲(chǔ)的電子會(huì)計(jì)檔案。81RenminUniversityofChina12.4.1（Continued）2.會(huì)計(jì)檔案的內(nèi)容會(huì)計(jì)檔案具體包括：（1）會(huì)計(jì)憑證類：原始憑證，記賬憑證。（2）會(huì)計(jì)賬簿類：總賬，明細(xì)賬，日記賬，固定資產(chǎn)卡片，其他輔助性賬簿。（3）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告類：月度、季度、年度財(cái)務(wù)報(bào)告。（4）其他會(huì)計(jì)資料：銀行存款余額調(diào)節(jié)表，銀行對(duì)賬單，其他應(yīng)當(dāng)保存的會(huì)計(jì)核算專業(yè)資料，納稅申報(bào)表，會(huì)計(jì)檔案移交清冊(cè)，會(huì)計(jì)檔案保管清冊(cè)，會(huì)計(jì)檔案銷毀清冊(cè)，會(huì)計(jì)檔案鑒定意見書及其他具有保存價(jià)值的會(huì)計(jì)資料。82RenminUniversityofChina12.4.1（Continued）3.電子會(huì)計(jì)檔案同時(shí)滿足下列條件的，單位內(nèi)部形成的屬于歸檔范圍的電子會(huì)計(jì)資料可僅以電子形式保存，形成電子會(huì)計(jì)檔案：（1）形成的電子會(huì)計(jì)資料來源真實(shí)有效，由計(jì)算機(jī)等電子設(shè)備形成和傳輸；（2）使用的會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)能夠準(zhǔn)確、完整、有效接收和讀取電子會(huì)計(jì)資料，能夠輸出符合國家標(biāo)準(zhǔn)歸檔格式的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表等會(huì)計(jì)資料，設(shè)定了經(jīng)辦、審核、審批等必要的審簽程序；（3）使用的電子檔案管理系統(tǒng)能夠有效接收、管理、利用電子會(huì)計(jì)檔案，符合電子檔案的長(zhǎng)期保管要求，并建立了電子會(huì)計(jì)檔案與相關(guān)聯(lián)的其他紙質(zhì)會(huì)計(jì)檔案的檢索關(guān)系；（4）采取有效措施，防止電子會(huì)計(jì)檔案被篡改；（5）建立電子會(huì)計(jì)檔案?jìng)浞葜贫龋軌蛴行Х婪蹲匀粸?zāi)害、意外事故和人為破壞的影響；（6）形成的電子會(huì)計(jì)資料不屬于具有永久保存價(jià)值或者其他重要保存價(jià)值的會(huì)計(jì)檔案。83RenminUniversityofChina滿足上述條件，單位從外部接收的電子會(huì)計(jì)資料附有符合《中華人民共和國電子簽名法》規(guī)定的電子簽名的，可僅以電子形式歸檔保存，形成電子會(huì)計(jì)檔案。84RenminUniversityofChina12.4.2會(huì)計(jì)檔案的保管1.會(huì)計(jì)檔案的歸檔各單位每年形成的會(huì)計(jì)檔案，應(yīng)當(dāng)由會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)按照歸檔要求，負(fù)責(zé)整理立卷，裝訂成冊(cè)，編制會(huì)計(jì)檔案保管清冊(cè)。當(dāng)年形成的會(huì)計(jì)檔案，在會(huì)計(jì)年度終了后，可暫由會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)保管一年，期滿之后，應(yīng)當(dāng)由會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)編制移交清冊(cè)，移交本單位檔案機(jī)構(gòu)統(tǒng)一保管；未設(shè)立檔案機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部指定專人保管。出納人員不得兼管會(huì)計(jì)檔案。移交本單位檔案機(jī)構(gòu)保管的會(huì)計(jì)檔案，原則上應(yīng)當(dāng)保持原卷冊(cè)的封裝。個(gè)別需要拆封重新整理的，檔案機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)會(huì)同會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和經(jīng)辦人員共同拆封整理，以分清責(zé)任。85RenminUniversityofChina12.4.2（Continued）2.會(huì)計(jì)檔案的保管期限會(huì)計(jì)檔案的保管期限分為永久、定期兩類。定期保管期限分為3年、5年、10年、15年、25年5類。會(huì)計(jì)檔案的保管期限，從會(huì)計(jì)年度終了后的第一天算起。會(huì)計(jì)檔案保管期限為最低保管期限。企業(yè)和其他組織會(huì)計(jì)檔案保管期限如表12—3所示。86RenminUniversityofChina表12—3企業(yè)和其他組織會(huì)計(jì)檔案保管期限表序

號(hào)檔

案

名

稱保

管期

限備

注一會(huì)計(jì)憑證類

1原始憑證15年

2記賬憑證15年

3匯總憑證15年

二會(huì)計(jì)賬簿類

4總賬15年包括日記總賬5明細(xì)賬15年

6日記賬15年庫存現(xiàn)金和銀行存款日記賬保管25年7固定資產(chǎn)卡片

固定資產(chǎn)投資清理后保管5年8輔助賬簿15年

三財(cái)