財(cái)務(wù)會計(jì)實(shí)務(wù) 課件 任務(wù)4.0 固定資產(chǎn)后續(xù)支出

主講教師：文玉蘭

財(cái)務(wù)會計(jì)實(shí)務(wù)微課堂

情景引入某公司生產(chǎn)的產(chǎn)品更新?lián)Q代快，準(zhǔn)備停產(chǎn)A產(chǎn)品轉(zhuǎn)而生產(chǎn)B新產(chǎn)品，原有設(shè)備不再適用，有兩種方案來解決設(shè)備問題：（1）變賣舊設(shè)備得到價(jià)款100萬元，去購買新設(shè)備需要900萬元。（2）對舊設(shè)備進(jìn)行更新改造，替換不適用的部分，發(fā)生改造支出600萬元。舊設(shè)備改造后與新設(shè)備功能一樣，你們說該公司會選擇那種方案呢？

情景引入（1）賣舊買新設(shè)備需要資金=900－100=800萬元。（2）更新改造需要資金600萬元。

該公司會選擇更新改造

固定資產(chǎn)后續(xù)支出一、

固定資產(chǎn)后續(xù)支出

固定資產(chǎn)的后續(xù)支出，是指固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的更新改造支出、修理費(fèi)用等支出（一）定義更新改造支出修理費(fèi)用【日常修理費(fèi)案例】甲公司購入一輛汽車10萬元。司機(jī)將汽車開出后，輪胎被扎了，輪胎修補(bǔ)花費(fèi)的200元。

【更新改造案例】甲公司有一棟二層的小樓，賬面價(jià)值為200萬元，此時(shí)公司決定對其進(jìn)行改造，加蓋一層，稱為三層小樓，發(fā)生支出100萬元。此時(shí)，該資產(chǎn)的賬面價(jià)值變?yōu)?00萬元。

固定資產(chǎn)后續(xù)支出為了維護(hù)固定資產(chǎn)的使用效能。如：經(jīng)過改建、擴(kuò)建、改變了原固定資產(chǎn)的性能、結(jié)構(gòu)、

甚至用途。計(jì)入固定資產(chǎn)成本計(jì)入當(dāng)期損益是否滿足資本化支出條件資本化支出費(fèi)用化支出一、

固定資產(chǎn)后續(xù)支出（二）固定資產(chǎn)后續(xù)支出處理的原則不滿足滿足如：修理費(fèi)支出2、專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)發(fā)生的修理費(fèi)

計(jì)入“銷售費(fèi)用”1、行政管理部門發(fā)生的修理費(fèi)

計(jì)入“管理費(fèi)用”二、賬務(wù)處理（一）不符合資本化條件的支出1、發(fā)生修理費(fèi)時(shí)借：管理費(fèi)用【行政管理部門】

制造費(fèi)用

【生產(chǎn)車間】

銷售費(fèi)用【銷售部門】

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）【可以抵扣的增值稅】

貸：銀行存款

原材料、庫存商品

應(yīng)付職工薪酬等例1丁公司為增值稅一般納稅人，2023年12月1日，自行對管理使用的設(shè)備進(jìn)行日常修理，發(fā)生維修費(fèi)并取得增值稅專用發(fā)票，注明修理費(fèi)30000元，稅率13%，增值稅稅額3900元。丁公司應(yīng)編制如下會計(jì)分錄:借：管理費(fèi)用——修理費(fèi)

30000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

3900

貸：銀行存款

33900【學(xué)中做】例2丁公司為增值稅一般納稅人，2022年12月20日，自行對銷售部門使用的固定資產(chǎn)進(jìn)行日常修理，發(fā)生修理費(fèi)并取得增值稅專用發(fā)票，注明修理費(fèi)6000元，稅率13%，增值稅稅額780元。丁公司應(yīng)編制如下會計(jì)分錄:借：銷售費(fèi)用——修理費(fèi)

6000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)780

貸：銀行存款

6780【學(xué)中做】（二）更新改造支出（符合資本化支出）在建工程=①+②-③-④⑤將在建工程余額轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”①固定資產(chǎn)賬面價(jià)值=

-固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備-已提累計(jì)折舊

固定資產(chǎn)原價(jià)①需改造的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值②改造過程中發(fā)生后續(xù)支出④發(fā)生的變價(jià)收入、材料作價(jià)入庫③替換原部件賬面價(jià)值（1）將固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入在建工程（2）更新改造中發(fā)生可以資本化的支出借：在建工程

累計(jì)折舊

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸：固定資產(chǎn)【已提累計(jì)折舊】【已提減值準(zhǔn)備】【固定資產(chǎn)原值】借：在建工程

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款/應(yīng)付職工薪酬/原材料/庫存商品等【固定資產(chǎn)賬面價(jià)值】重點(diǎn)難點(diǎn)2、更新改造支出在建工程=①+②-③-④⑤將在建工程余額轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”①固定資產(chǎn)賬面價(jià)值②后續(xù)支出④發(fā)生的變價(jià)收入、材料作價(jià)入庫③替換原部件賬面價(jià)值固定資產(chǎn)（3）將被替換部分的賬面價(jià)值從該固定資產(chǎn)原賬面價(jià)值中扣除（4）改建、擴(kuò)建、改良

中取得的變價(jià)收入（5）固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)

定可使用狀態(tài)時(shí)被替換固定資產(chǎn)賬面價(jià)值=其固定資產(chǎn)的原值－其已提折舊、減值準(zhǔn)備借：營業(yè)外支出

貸：在建工程【被替換固定資產(chǎn)賬面價(jià)值】【被替換固定資產(chǎn)賬面價(jià)值】借：銀行存款貸：在建工程

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）借：固定資產(chǎn)

貸：在建工程【更新改造后固定資產(chǎn)入賬價(jià)值】【更新改造后固定資產(chǎn)入賬價(jià)值】更新改造后固定資產(chǎn)入賬價(jià)值=（1）+（2）—（3）—（4）【學(xué)中做】例3丁公司為增值稅一般納稅人，采用年限平均法計(jì)提固定產(chǎn)折舊。2020年該公司中央冷卻系統(tǒng)的壓縮機(jī)老化，公司決定予以更新，有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)如下：（1）3月3日，停止使用中央冷卻系統(tǒng)，更新改造工程開工，該系統(tǒng)原價(jià)（含壓縮機(jī)）2400萬元，預(yù)計(jì)使用年限為20年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，已計(jì)提122個(gè)月的折舊，累計(jì)折舊金額1220萬元（含本月應(yīng)計(jì)提折舊），未計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，（不單獨(dú)計(jì)價(jià)核算的壓縮機(jī)原值為480萬元。）（1-1）2020年3月將固定資產(chǎn)賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入在建工程

借：在建工程11800000

累計(jì)折舊12200000

貸：固定資產(chǎn)24000000固定資產(chǎn)賬面價(jià)值=24000000—12200000=11800000（元）（1-2）將被替換部分的賬面價(jià)值從該固定資產(chǎn)原賬面價(jià)值中扣除（教材5）

借：營業(yè)外支出——非流動資產(chǎn)處置損失2360000貸：在建工程2360000被替換部分的賬面價(jià)值=原值-累計(jì)折舊=4800000－2440000=2360000（元）4800000被替換部分壓縮機(jī)累計(jì)折舊=20年*12月/年

×122=2440000（元）或：2400:1220=480：XX=244（萬元）【學(xué)中做】丁公司為增值稅一般納稅人，采用年限平均法計(jì)提固定產(chǎn)折舊。2020年該公司中央冷卻系統(tǒng)的壓縮機(jī)老化，公司決定予以更新，有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)如下：（2）3月10日，購入新壓縮機(jī)作為工程物資入賬，取得增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款為600萬元，增值稅稅額為78萬元，支付運(yùn)費(fèi)，取得增值稅專用發(fā)票注明的運(yùn)輸費(fèi)為10萬元，增值稅稅額為0.9萬元，全部款項(xiàng)以銀行存存款支付。3月15日，工安程裝新的壓縮機(jī)，替換下的舊壓縮機(jī)報(bào)廢且無殘值收入，同日，工程領(lǐng)用原材料一批，該批材料成本30萬元，相關(guān)增值稅專用發(fā)票上注明的增售稅稅額為3.9萬元。該批材料市場價(jià)格（不含增值稅）34萬元。

借：工程物資

6100000應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）789000

貸：銀行存款

6889000（2-1）購入新壓縮機(jī)并進(jìn)行安裝

借：在建工程6100000

貸：工程物資6100000

工程物資成本=600+10=610（萬元）增值稅=78+0.9=78.9（萬元）（2-2）安裝新壓縮機(jī)（2-3）工程領(lǐng)用原材料

借：在建工程300000貸：原材料300000（3）4月2日，以銀行存款支付工程安裝費(fèi)，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的安裝費(fèi)為36萬元，增值稅稅額為3.24萬元，同日工程完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用。借：在建工程360000

應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）32400

貸：銀行存款392400（3-1）支付安裝費(fèi)用：（3-2）新壓縮機(jī)安裝完畢，投入使用：更新改造后固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值

=11800000－2360000＋6100000＋300000＋360000=16200000（元）借：固定資產(chǎn)16200000貸：在建工程16200000

【做中學(xué)】企業(yè)對一條生產(chǎn)線進(jìn)行更新改造。該生產(chǎn)線的原價(jià)為120萬元，已提折舊為60萬元。改造