財務(wù)會計實務(wù) 課件 任務(wù)5 生產(chǎn)耗費(fèi)人工核算

項目七

經(jīng)營活動—生產(chǎn)核算

任務(wù)一生產(chǎn)耗費(fèi)材料核算

任務(wù)二材料計劃成本法核算CONTENT

目錄項目七經(jīng)營活動——生產(chǎn)核算

任務(wù)三

周轉(zhuǎn)材料核算

任務(wù)四商品流通企業(yè)存貨核算

任務(wù)五生產(chǎn)耗費(fèi)人工核算

任務(wù)六生產(chǎn)各項間接費(fèi)用核算

任務(wù)七產(chǎn)品成本的核算

任務(wù)八存貨清查與減值任務(wù)五生產(chǎn)耗費(fèi)人工核算一、任務(wù)認(rèn)領(lǐng)鳴鵬公司12月發(fā)生有關(guān)應(yīng)付職工薪酬業(yè)務(wù)：（1）12月12日，通過銀行代11月職工工資432600元。（2）12月12日，上繳上月單位負(fù)擔(dān)的社會保險費(fèi)202940元、職工負(fù)擔(dān)的社會保險74472元。（3）12月12日，上繳單位及職工個人負(fù)擔(dān)的住房公積金153360元。（4）12月26日，支付職工體檢費(fèi)155820元。（5）12月31日，分配上述職工體檢的福利費(fèi)。其中生產(chǎn)部門115752元、管理部門29256元、銷售部門10812元。（6）12月31日確認(rèn)本月工資費(fèi)用730000元、養(yǎng)老保險102440元、醫(yī)療保險63900元、失業(yè)保險5112元、工傷保險1278元、生育保險5112元及住房公積金76680元。具體分配生產(chǎn)工人647200元，車間管理人員49376元、管理部門221536元，銷售部門78990元。點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本（二）職工的類型

“職工”包括三類人員（職工的范圍）與企業(yè)訂立勞動合同的所有人員，含全職、兼職和臨時職工；未與企業(yè)訂立勞動合同但由企業(yè)正式任命的企業(yè)治理層和管理層人員，如董事會成員、監(jiān)事會成員等。在企業(yè)的計劃和控制下，雖未與企業(yè)訂立勞動合同或未由其正式任命，但為其提供與職工類似服務(wù)的人員，也屬于職工的范疇。包括企業(yè)與勞務(wù)中介公司簽訂用工合同而向企業(yè)提供服務(wù)的人員。(1)勞動合同(2)正式任命(3)勞務(wù)派遣（一）職工薪酬含義

職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)或解除勞動關(guān)系而給予的各種形式的報酬或補(bǔ)償。二、知識準(zhǔn)備點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本職工薪酬包括：

【提示】企業(yè)提供給職工配偶、子女、受贍養(yǎng)人、已故員工遺屬及其他受益人等的福利，也屬于職工薪酬。（三）職工薪酬內(nèi)容124短期薪酬離職后福利辭退福利3其他長期職工福利二、知識準(zhǔn)備

短期薪酬：是指企業(yè)在職工提供相關(guān)服務(wù)的年度報告期間結(jié)束后12個月內(nèi)需要全部予以支付的職工薪酬，因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補(bǔ)償除外。計時工資、計件工資、超額勞動報酬和增收節(jié)支的勞動報酬、津貼、物價補(bǔ)貼（2）職工福利費(fèi)貨幣性職工福利：職工生活困難補(bǔ)助、喪葬補(bǔ)助、撫恤費(fèi)、職工異地安家費(fèi)、防暑降溫費(fèi)、職工食堂補(bǔ)貼等

非貨幣性職工福利：將產(chǎn)品或外購商品作為福利發(fā)放給職工；無償提供住房、租賃資產(chǎn)供職工無償使用；無償提供服務(wù)如醫(yī)療保健

（1）職工工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼（3）醫(yī)療、工傷等社會保險費(fèi)企業(yè)按照國家規(guī)定的基準(zhǔn)和比例計算，向社會保險經(jīng)辦機(jī)構(gòu)繳納醫(yī)療保險費(fèi)、工傷保險費(fèi)等社會保險費(fèi)（包括商業(yè)保險）

【養(yǎng)老、失業(yè)保險：離職后福利】屬于辭退福利（3）1、短期薪酬（三）職工薪酬內(nèi)容二、知識準(zhǔn)備是指企業(yè)按國家規(guī)定的基準(zhǔn)和比例計算，向住房公積金管理機(jī)構(gòu)繳存的住房公積金（4）住房公積金（5）工會經(jīng)費(fèi)和

職工教育經(jīng)費(fèi)是指企業(yè)為了改善職工文化生活、為職工學(xué)習(xí)先進(jìn)技術(shù)及提高文化水平和業(yè)務(wù)素質(zhì)，用于開展工會活動和職工教育及職業(yè)技能培訓(xùn)等相關(guān)支出（6）短期帶薪缺勤（7）短期利潤

分享計劃（8）其他短期薪酬1、短期薪酬工會經(jīng)費(fèi)：工資總額的2%計提在成本費(fèi)用中列支

職工教育經(jīng)費(fèi)：

工資總額的8%計提在成本費(fèi)用中列支

是指職工雖然缺勤但企業(yè)仍向其支付報酬的安排，包括年休假、病假、婚假、產(chǎn)假、喪假、探親假等。長期帶薪缺勤屬于其他長期職工福利

是指因職工提供服務(wù)而與職工達(dá)成的基于利潤或其他經(jīng)營成果提供薪酬的協(xié)議。

是指除上述薪酬以外的其他為獲得職工提供的服務(wù)而給予的短期薪酬。長期利潤分享計劃屬于其他長期職工福利

（三）職工薪酬內(nèi)容二、知識準(zhǔn)備離職后福利，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而在職工退休或與企業(yè)解除勞動關(guān)系后，提供的各種形式的報酬和福利，

短期薪酬和辭退福利的除外。2、離職后福利(1)設(shè)定提存計劃(2)設(shè)定受益計劃設(shè)定提存計劃是指向獨(dú)立的基金繳存固定費(fèi)用后，企業(yè)不再承擔(dān)進(jìn)一步支付義務(wù)的離職后福利計劃。

（養(yǎng)老保險、失業(yè)保險）設(shè)定受益計劃是指除設(shè)定提存計劃以外的離職后福利計劃。

（三）職工薪酬內(nèi)容離

職

后

福

利二、知識準(zhǔn)備

答：屬于設(shè)定提存計劃答：

屬于設(shè)定受益計劃【案例1】A企業(yè)與員工約定：從員工入職當(dāng)天起每個月按照政府規(guī)定的繳存比例，向當(dāng)?shù)氐纳鐣ｋU機(jī)構(gòu)繳存養(yǎng)老保險。請問：以上屬于什么計劃？

【案例2】為了激勵員工并留住員工，A企業(yè)2021年1月1日與公司員工約定：除了企業(yè)為其繳納基本養(yǎng)老保險之外，企業(yè)還將提供額外的補(bǔ)充退休金。只要員工從入職后干到退休，在退休后每年可以額外獲得8萬元的退休金，直到去世。請問：以上屬于什么計劃？

設(shè)定提存計劃

設(shè)定受益計劃2、離職后福利（三）職工薪酬內(nèi)容二、知識準(zhǔn)備

辭退福利是指企業(yè)在職工勞動合同到期之前解除與職工的勞動關(guān)系，或者為鼓勵職工自愿接受裁減而給予職工的補(bǔ)償。4、其他長期

職工福利其他長期職工福利是指除短期薪酬、離職后福利、辭退福利之外所有的職工薪酬。包括：長期帶薪缺勤長期殘疾福利長期利潤分享計劃等3、辭退福利（三）職工薪酬內(nèi)容二、知識準(zhǔn)備【做中學(xué)1·單選題】（2018年）下列各項中，不屬于職工薪酬的是（

）。

A.為職工交納的醫(yī)療保險

B.為職工交存的住房公積金

C.為職工報銷因公差旅費(fèi)

D.支付職工技能培訓(xùn)費(fèi)

選項C，為職工報銷因公差旅費(fèi)，不屬于職工薪酬

。職工薪酬內(nèi)容三C【做中學(xué)2·單選題】（2019年）下列各項中，不屬于企業(yè)職工薪酬組成內(nèi)容的是（）。

A.為職工代扣代繳的個人所得稅

B.根據(jù)設(shè)定提存計劃計提應(yīng)向單獨(dú)主體繳存的提存金

C.按國家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)提取的職工教育經(jīng)費(fèi)

D.為鼓勵職工自愿接受裁減而給予職工的補(bǔ)償

選項A，為職工代扣代繳的個人所得稅不屬于職工薪酬的組成部分，企業(yè)只是承擔(dān)了代扣代繳的義務(wù)。A職工薪酬內(nèi)容三【做中學(xué)3·多選題】（2015年）下列各項中，屬于企業(yè)應(yīng)付職工薪酬核算內(nèi)容的有（

）。

A.離職后福利

B.醫(yī)療保險費(fèi)

C.長期殘疾福利

D.辭退福利ABCD【做中學(xué)4·判斷題】（2018年）企業(yè)提前解除與職工簽訂的勞動合同而給予職工的補(bǔ)償金額，應(yīng)確認(rèn)為應(yīng)付職工薪酬。（

）√職工薪酬內(nèi)容三做中學(xué)【做中學(xué)5.多選題】（2018年）下列各項中，屬于企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表“應(yīng)付職工薪酬”項目列報內(nèi)容的有（

）。

A.應(yīng)支付給臨時職工的短期薪酬

B.應(yīng)提供給已故職工遺屬的福利

C.因解除勞動關(guān)系而應(yīng)給予職工的現(xiàn)金補(bǔ)償

D.向職工提供的異地安家費(fèi)選項A屬于短期薪酬；選項B企業(yè)提供給職工配偶、子女、受贍養(yǎng)人、已故員工遺屬及其他受益人等的福利，也屬于職工薪酬。選項C屬于離職后福利。ABCD選項D屬于短期薪酬（職工福利費(fèi)）職工薪酬內(nèi)容三做中學(xué)

2.非貨幣性職工薪酬：其他方式

帶薪缺勤與

核算一起詳講

（四）職工薪酬發(fā)放形式1、貨幣性職工薪酬：支付錢（1）職工工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼（2）貨幣性職工福利（3）國家規(guī)定計提標(biāo)準(zhǔn)的職工薪酬（醫(yī)療、工傷等社會保險費(fèi)）（住房公積金）（工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)）（4）短期帶薪缺勤（1）以自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工、

自有的

房屋作為福利（2）汽車等資產(chǎn)無償提供給職工使用

（3）租賃房屋作為福利二、知識準(zhǔn)備（五）應(yīng)付職工薪酬的科目設(shè)置應(yīng)付職工薪酬（2）實際發(fā)放職工薪酬的數(shù)額，包括扣還的款項（1）分配計入有關(guān)成本費(fèi)用項目的職工薪酬的數(shù)額企業(yè)應(yīng)付未付的職工薪酬明細(xì)賬：按應(yīng)付職工薪酬項目設(shè)置應(yīng)付職工薪酬—工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼

—職工福利費(fèi)

—非貨幣性福利—社會保險費(fèi)—住房公積金

—工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)

—帶薪缺勤

—辭退福利

等

期初余額二、知識準(zhǔn)備點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本職工薪酬賬務(wù)處理的內(nèi)容三、賬務(wù)處理手冊（一）短期薪酬-貨幣性職工薪酬（二）短期薪酬-非貨幣性職工薪酬（三）離職后福利

（一）貨幣性職工薪酬

1、工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼2、職工福利費(fèi)3、國家規(guī)定計提標(biāo)準(zhǔn)的職工薪酬4、短期帶薪缺勤1、發(fā)生的職工工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼的會計處理（一）貨幣性職工薪酬賬務(wù)處理（1）根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象，計算確認(rèn)工資費(fèi)用并編制工資匯總表

借：生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn)成本【生產(chǎn)工人】制造費(fèi)用-工資費(fèi)用【車間管理人員】管理費(fèi)用-工資費(fèi)用【行政管理】銷售費(fèi)用-工資費(fèi)用【銷售機(jī)構(gòu)人員】貸：應(yīng)付職工薪酬——工資（2）從職工工資中代扣的款項及個人所得稅借：應(yīng)付職工薪酬——工資【從工資代扣代墊款】貸：其他應(yīng)付款【代扣代交款項】

其他應(yīng)收款【應(yīng)收代墊款項】應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交個人所得稅【代扣代繳個稅】（3）實際發(fā)放時借：應(yīng)付職工薪酬——工資【實發(fā)數(shù)】貸：銀行存款【實發(fā)數(shù)】實發(fā)數(shù)=應(yīng)付數(shù)-代扣款項三、賬務(wù)處理手冊【例7-17】丁公司2022年12月份應(yīng)付職工工資總額為640000元，“工資費(fèi)用分配匯總表”中列示的產(chǎn)品生產(chǎn)人員工資為410000元，車間管理人員工資為105000元，公司行政管理人員工資為95000元，專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)人員工資為30000元。丁公司應(yīng)編制如下會計分錄：借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本410000

制造費(fèi)用105000

管理費(fèi)用95000

銷售費(fèi)用30000

貸：應(yīng)付職工薪酬——工資6400001、計算確認(rèn)工資【例7-18】承【例7-17】丁公司根據(jù)“工資費(fèi)用分配匯總表”結(jié)算本月應(yīng)付職工工資總額640000元，其中公司應(yīng)收職工房租24000元、代墊職工家屬醫(yī)藥費(fèi)6000元，實發(fā)工資610000元。借：應(yīng)付職工薪酬—工資30000貸：其他應(yīng)收款—職工房租24000

—代墊醫(yī)藥費(fèi)60002、

代墊、

應(yīng)收款項：借：應(yīng)付職工薪酬——工資610000貸：銀行存款6100003、

實發(fā)工資：實發(fā)數(shù)=應(yīng)付數(shù)-代扣款項=640000-30000=610000（元）四、學(xué)中做

【做中學(xué)6】本年6月，甲公司應(yīng)付工資總額550000元，“工資費(fèi)用分配匯總表”中列示的產(chǎn)品生產(chǎn)人員工資為300000元，車間管理人員工資為120000元，企業(yè)行政管理人員工資為80000元，專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)人員工資為50000元?！咀鲋袑W(xué)7】接上題，甲公司根據(jù)“工資結(jié)算匯總表”結(jié)算本月應(yīng)付職工工資總額550000元，其中：代墊職工房租20000元，代墊職工家屬醫(yī)藥費(fèi)5000元，實發(fā)工資525000元。借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本300000制造費(fèi)用120000管理費(fèi)用80000銷售費(fèi)用50000貸：應(yīng)付職工薪酬——工資550000借：應(yīng)付職工薪酬——工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼25000貸：其他應(yīng)收款——職工房租20000——代墊醫(yī)藥費(fèi)50003、發(fā)放工資：借：應(yīng)付職工薪酬——工資525000貸：銀行存款5250002、代墊款項：1、計算確認(rèn)工資2、職工福利費(fèi)的會計分錄（1）支付職工福利費(fèi)（一）貨幣性職工薪酬賬務(wù)處理（2）根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象進(jìn)行分配借：應(yīng)付職工薪酬——職工福利費(fèi)貸：庫存現(xiàn)金/銀行存款

借：生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn)成本【生產(chǎn)工人】制造費(fèi)用【車間管理人員】管理費(fèi)用【行政管理】銷售費(fèi)用【銷售機(jī)構(gòu)人員】貸：應(yīng)付職工薪酬——職工福利費(fèi)三、賬務(wù)處理手冊【例7-19】丁公司下設(shè)一所職工食堂，每月根據(jù)在崗職工數(shù)量及崗位分布情況、相關(guān)歷史經(jīng)驗數(shù)據(jù)等計算需要補(bǔ)貼食堂的金額，從而確定公司每期因補(bǔ)貼職工食堂需要承擔(dān)的福利費(fèi)金額。2023年12月，公司在崗職工共計300人，其中管理部門50人，生產(chǎn)車間生產(chǎn)人員250人，公司的歷史經(jīng)驗數(shù)據(jù)表明，每個職工每月需補(bǔ)貼食堂300元。貸：應(yīng)付職工薪酬——職工福利費(fèi)90000【例7-20】承【例7-19】2023年12月，丁公司支付90000元補(bǔ)貼給食堂。借：應(yīng)付職工薪酬——職工福利費(fèi)90000貸：銀行存款900001.根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象確認(rèn)應(yīng)付福利管理部門：50人*300=15000（元）生產(chǎn)人員：250人*300=75000（元）借：管理費(fèi)用15000生產(chǎn)成本750002.支付職工福利費(fèi)

[做中學(xué)8]甲公司下設(shè)一所職工食堂，每月根據(jù)在崗職工數(shù)量及崗位分布情況確定需要補(bǔ)貼食堂的金額，從而確定企業(yè)每期因補(bǔ)貼職工食堂需要負(fù)擔(dān)的福利費(fèi)金額。本年8月，企業(yè)在崗職工共計180人，其中管理部門30人，生產(chǎn)車間生產(chǎn)人員150人，每個職工每月需補(bǔ)貼食堂200元。1）確認(rèn)—根據(jù)職工提供服務(wù)受益對象計算確認(rèn)補(bǔ)貼：【做中學(xué)9】承上題，本年8月，甲公司以銀行存款支付給食堂36000元補(bǔ)貼。管理部門：200元/人*30人=6000（元）生產(chǎn)人員：200元/人*150人=30000（元）借：管理費(fèi)用6000生產(chǎn)成本30000貸：應(yīng)付職工薪酬——職工福利費(fèi)36000借：應(yīng)付職工薪酬——職工福利費(fèi)36000貸：銀行存款36000

2）支付時：3、國家規(guī)定計提標(biāo)準(zhǔn)的職工薪酬（一）貨幣性職工薪酬賬務(wù)處理

（2）醫(yī)療、工傷和生育等社會保險費(fèi)和住房公積金

（1）工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)工會經(jīng)費(fèi)：工資總額的2%計提在成本費(fèi)用中列支

職工教育經(jīng)費(fèi)：

工資總額的8%計提在成本費(fèi)用中列支

國家規(guī)定計提標(biāo)準(zhǔn)的職工薪酬包括：二、知識準(zhǔn)備3、國家規(guī)定計提標(biāo)準(zhǔn)的職工薪酬-工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)會計分錄（一）貨幣性職工薪酬賬務(wù)處理（1）期末根據(jù)職工提供服務(wù)對象計提工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)借：生產(chǎn)成本【生產(chǎn)工人】制造費(fèi)用【車間管理人員】管理費(fèi)用【行政管理】銷售費(fèi)用【銷售機(jī)構(gòu)人員】貸：應(yīng)付職工薪酬——工會經(jīng)費(fèi)

——職工教育經(jīng)費(fèi)借：應(yīng)付職工薪酬——工會經(jīng)費(fèi)

——職工教育經(jīng)費(fèi)

貸：銀行存款（2）實際上繳（轉(zhuǎn)撥工會賬戶）

或發(fā)生實際開支時三、賬務(wù)處理手冊3、國家規(guī)定計提標(biāo)準(zhǔn)的職工薪酬-醫(yī)療、工傷等社會保險費(fèi)和住房公積金會計分錄（一）貨幣性職工薪酬賬務(wù)處理（1）根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象計提單位應(yīng)承擔(dān)的社會保險費(fèi)和住房公積金

借：生產(chǎn)成本【生產(chǎn)工人】制造費(fèi)用【車間管理人員】管理費(fèi)用【行政管理】銷售費(fèi)用【銷售機(jī)構(gòu)人員】貸：應(yīng)付職工薪酬——社會保險費(fèi)（醫(yī)療、工傷）

——住房公積金（2）上交各種社保及住房公積金（包括職工個人負(fù)擔(dān)部分）借：應(yīng)付職工薪酬—社會保險費(fèi)（醫(yī)療、工傷）【企業(yè)承擔(dān)】—住房公積金

【企業(yè)承擔(dān)部分】其他應(yīng)付款【個人承擔(dān)部分，發(fā)工資時代扣】貸：銀行存款三、賬務(wù)處理手冊【例7-21】承【例7-17】2023年12月份，丁公司根據(jù)相關(guān)規(guī)定，分別按照職工工資總額的2%和8%的計提標(biāo)準(zhǔn)，確認(rèn)應(yīng)付工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)?！纠?-17】丁公司2023年12月份應(yīng)付職工工資總額為640000元，“工資費(fèi)用分配匯總表”中列示的產(chǎn)品生產(chǎn)人員工資為410000元，車間管理人員工資為105000元，公司行政管理人員工資為95000元，專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)人員工資為30000元。

借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本410000

制造費(fèi)用105000

管理費(fèi)用95000

銷售費(fèi)用30000

貸：應(yīng)付職工薪酬*（2%+8%）=41000*（2%+8%）=10500*（2%+8%）=9500*（2%+8%）=3000640000*

2%=12800640000*

8%=51200——工會經(jīng)費(fèi)

——職工教育經(jīng)費(fèi)

——工資640000

【例7-22】承【例7-17】2023年12月，該公司根據(jù)國家規(guī)定的計提標(biāo)準(zhǔn)，計算應(yīng)由公司負(fù)擔(dān)的向社會保險經(jīng)辦機(jī)構(gòu)繳納社會保險費(fèi)（不含基本養(yǎng)老險和失業(yè)保險費(fèi)）共計76800元。按照規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)計提住房公積金為64000元?！纠?-17】丁公司2023年12月份應(yīng)付職工工資總額為640000元，“工資費(fèi)用分配匯總表”中列示的產(chǎn)品生產(chǎn)人員工資為410000元，車間管理人員工資為105000元，公司行政管理人員工資為95000元，專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)人員工資為30000元。

借：生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本

制造費(fèi)用

管理費(fèi)用

銷售費(fèi)用

貸：應(yīng)付職工薪酬140800－90200－23100－20900=6600——社會保險費(fèi)76800——住房公積金64000應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬=76800＋64000=140800（元）410000640000*140800=90200105000640000*140800=2310095000640000*140800=20900【做中學(xué)10】承上題，本年6月，甲公

司依照相關(guān)規(guī)定，分別根據(jù)職工工資總額的2%和8%的計提標(biāo)準(zhǔn)，確認(rèn)應(yīng)付工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)。借：生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本300000制造費(fèi)用120000管理費(fèi)用80000銷售費(fèi)用50000

貸：應(yīng)付職工薪酬*（2%+8%）=30000*（2%+8%）=12000*（2%+8%）=8000*（2%+8%）=5000550000*

2%=11000—工資550000——工會經(jīng)費(fèi)——職工教育經(jīng)費(fèi)550000*

8%=44000

本年6月，甲公司應(yīng)付工資總額550000元，“工資費(fèi)用分配匯總表”中列示的產(chǎn)品生產(chǎn)人員工資為300000元，車間管理人員工資為120000元，企業(yè)行政管理人員工資為80000元，專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)人員工資為50000元。【做中學(xué)11·單選題】（2018年）某企業(yè)結(jié)算本月的應(yīng)付職工薪酬，按稅法規(guī)定應(yīng)代扣代繳的職工個人所得稅為8000元。下列各項中，關(guān)于企業(yè)代扣個人所得稅的會計處理正確的是（

）

A.借：應(yīng)付職工薪酬8000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個人所得稅8000

B.借：應(yīng)付職工薪酬8000

貸：其他應(yīng)付款8000

C.借：其他應(yīng)付款8000

貸：應(yīng)付職工薪酬8000

D.借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個人所得稅8000

貸：應(yīng)付職工薪酬8000

A企業(yè)代扣個人所得稅時：

借：應(yīng)付職工薪酬8000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交個人所得稅80004、短期帶薪缺勤（一）貨幣性職工薪酬賬務(wù)處理短期帶薪缺勤，是指職工雖然缺勤但企業(yè)仍向其支付報酬的安排，包括年休假、病假、婚假、產(chǎn)假、喪假、探親假等。

（1）累積帶薪缺勤（2）非累積帶薪缺勤短期帶薪缺勤｛注意：長期帶薪缺勤屬于其他長期職工福利

二、知識準(zhǔn)備（1）累積帶薪缺勤

累積帶薪缺勤是指帶薪缺勤權(quán)利可以結(jié)轉(zhuǎn)下期的帶薪缺勤，本期尚未用完的帶薪缺勤權(quán)利可以在未來期間使用。借：管理費(fèi)用等貸：應(yīng)付職工薪酬【提示】企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工提供了服務(wù)從而增加了其未來享有的帶薪缺勤權(quán)利時（2021年提供了服務(wù)，2022年可以多享受2天年假），確認(rèn)與累積帶薪缺勤相關(guān)的職工薪酬，并以累積未行使權(quán)利而增加的預(yù)期支付金額計量。2天未休2021年可休5天2022年可休5天（未休的2天年假）（2天年假的工資）2021年末時：

休7天休3天2天薪酬二、知識準(zhǔn)備（2）非累積帶薪缺勤

非累積帶薪缺勤是指帶薪權(quán)利不能結(jié)轉(zhuǎn)下期的帶薪缺勤，本期尚未用完的帶薪缺勤權(quán)利將予以取消，并且職工離開企業(yè)時也無權(quán)獲得現(xiàn)金支付。婚假、產(chǎn)假、喪假、探親假、病假等期間的工資都是屬于非累積帶薪缺勤【提示】通常情況下，與非累積帶薪缺勤相關(guān)的職工薪酬已經(jīng)包括在企業(yè)每期向職工發(fā)放的工資等薪酬中，因此，不必額外作相應(yīng)的賬務(wù)處理。二、知識準(zhǔn)備

借：管理費(fèi)用/銷售費(fèi)用/生產(chǎn)成本/制造費(fèi)用等貸：應(yīng)付職工薪酬—帶薪缺勤—短期帶薪缺勤—累積帶薪缺勤

4、短期帶薪缺勤會計分錄（一）貨幣性職工薪酬賬務(wù)處理（1）累積帶薪缺勤(根據(jù)人員服務(wù)的部門)（2）非累積帶薪缺勤不需進(jìn)行賬務(wù)處理三、賬務(wù)處理手冊【例7-23】丁公司從2023年1月1日起實行累積帶薪缺勤制度。該制度規(guī)定，每個職工每年可享受5個工作日帶薪年休假，未使用的年休假只能向后結(jié)轉(zhuǎn)一個公歷年度，超過1年未使用的權(quán)利作廢，在職工離開企業(yè)時也無權(quán)獲得現(xiàn)金支付；職工休年假時，首先使用當(dāng)年可享受的權(quán)利，不足部分再從上年結(jié)轉(zhuǎn)的帶薪年休假中扣除。至2023年12月31日企業(yè)有1000名職工未享受當(dāng)年的帶薪年休假，丁公司預(yù)計2023年其中有900名職工將享受不超過5天的帶薪年休假，剩余100名職工每人將平均享受7天半年休假，假定這100名職工全部為總部各部門經(jīng)理，該企業(yè)平均每名職工每個工作日工資為300元。不考慮其他相關(guān)因素。2023年12月31日，丁公司應(yīng)編制如下會計分錄：100人*（7.5-5）天*300元/人.天=75000（元）

借：管理費(fèi)用75000貸：應(yīng)付職工薪酬—帶薪缺勤—短期帶薪缺勤—累積帶薪缺勤750002023年12月31日，丁公司應(yīng)編制會計分錄：累計帶薪缺勤：

200*（6-5）*280=56000（元）借：管理費(fèi)用56000貸：應(yīng)付職工薪酬—帶薪缺勤-短期帶薪缺勤—累積帶薪缺勤560002021年12月31日，丁企業(yè)應(yīng)編制如下會計分錄：【做中學(xué)12】甲公司從2021年1月1日起實行累積帶薪缺勤制度。該制度規(guī)定，每個職工每年可享受5個工作日帶薪年休假，未使用的年休假只能向后結(jié)轉(zhuǎn)一個公歷年度，超過1年未使用的權(quán)利作廢，在職工離開企業(yè)時也無權(quán)獲得現(xiàn)金支付;職工休年假時，首先使用當(dāng)年可享受的權(quán)利，再從上年結(jié)轉(zhuǎn)的帶薪年休假中扣除。截至2021年12月31日，甲公司有3

000名職工未享受當(dāng)年的帶薪年休假，甲公司預(yù)計2022年有2800名職工將享受不超過5天的帶薪年休假，剩余200名職工每人將平均享受6天年休假，假設(shè)這200名職工全部為總部各部門經(jīng)理，甲公司平均每名職工每個工作日工資為280元?！咀鲋袑W(xué)13·判斷題】（2017年）企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工提供了服務(wù)從而增加了其未來享有的帶薪缺勤權(quán)利時，確認(rèn)與非累積帶薪缺勤相關(guān)的職工薪酬。（

）

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工提供了服務(wù)從而增加了其未來享有的帶薪缺勤權(quán)利時，確認(rèn)與累積帶薪缺勤相關(guān)的職工薪酬。

×【做中學(xué)14·判斷題】（2015年）累積帶薪缺勤是指帶薪權(quán)利可以結(jié)轉(zhuǎn)下期的帶薪缺勤，本期尚未完成的帶薪權(quán)利可以在未來期間使用。（

）

√

【做中學(xué)15·判斷題】（2019年）某企業(yè)職工張某經(jīng)批準(zhǔn)獲得探親假5天，企業(yè)確認(rèn)為非累積帶薪缺勤，該企業(yè)應(yīng)當(dāng)在其休假期間確認(rèn)與非累積帶薪缺勤相關(guān)的職工薪酬。（

）√企業(yè)職工休探親假期間的工資通常屬于非累積帶薪缺勤。1、企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工2、企業(yè)自有的房屋等固定資產(chǎn)無償提供給職工使用3、企業(yè)將租賃住房等提供職工無償使用（二）非貨幣性職工薪酬

非貨幣性職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予職工的非貨幣形式的報酬。（1）根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象（2）發(fā)放產(chǎn)品視同銷售，

確認(rèn)收入（3）結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品成本1、企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工借：主營業(yè)務(wù)成本【產(chǎn)品成本】

貸：庫存商品【產(chǎn)品成本】企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)收益對象，按該產(chǎn)品含稅公允價值計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。借：管理費(fèi)用/制造費(fèi)用/生產(chǎn)成本【公允價+稅】貸：應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利【公允價+稅】貸：主營業(yè)務(wù)收入【公允價+稅】應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）【公允價】【公允價*增值稅率】借：應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利賬務(wù)處理手冊【例7-24】丁公司為服裝生產(chǎn)企業(yè)，共有職工300名，其中250名為直接參加生產(chǎn)的職工，50名為總部管理人員。2X20年3月8日，丁公司以其生產(chǎn)的每套成本為600元的服裝作為福利發(fā)放給公司每名職工。該服裝每套不含增值稅的市場售價為每套1000元，公司銷售商品適用的增值稅稅率為13%

。300×1000+300×1000×13%=339000（元）其中：250000+250×1000×13%=282500（元）50000+50000×13%=56500（元）

【例7-24】丁公司向職工發(fā)放服裝作為福利，應(yīng)確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本，同時根據(jù)現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定，計算增值稅銷項稅額。貸：應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利339000300×1000×13%=39000（元）應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）39000貸：庫存商品—服裝180000應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬：計入生產(chǎn)成本：

記入管理費(fèi)用：借：生產(chǎn)成本282500管理費(fèi)用56500300×600=180000（元）

300×1000=300000（元）確認(rèn)的主營業(yè)務(wù)收入=

確認(rèn)的增值稅銷項稅額=結(jié)轉(zhuǎn)的產(chǎn)品成本=借：應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利339000貸：主營業(yè)務(wù)收入300000借：主營業(yè)務(wù)成本180000[做中學(xué)16]甲公司為增值稅一般納稅入，采用-般計稅方法計稅，日常經(jīng)營活動以生產(chǎn)家電為主。甲公司有在職職工260名，其中220名為直接參加生產(chǎn)的職工，40名為總部管理人員。甲公司本年12月以其生產(chǎn)的每臺成本為800元的電視機(jī)作為春節(jié)福利發(fā)放給公司每名職工。該型號的電視機(jī)市場售價為每臺1000元(不含增值稅)，甲公司適用的增值稅稅率為13%借：生產(chǎn)成本248600管理費(fèi)用45200貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利293800計入生產(chǎn)成本：220*【1000（1+13%）】=248600計入管理費(fèi)用：40*【1000（1+13%）】=45200[做中學(xué)17]承上題，甲公司向職工發(fā)放電視機(jī)作為福利，應(yīng)確認(rèn)收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本，同時要根據(jù)相關(guān)稅法規(guī)定，計算增值稅銷項稅額。

（1）應(yīng)確認(rèn)收入=

260*1000=260000（元）

（2）確認(rèn)增值稅銷項稅額=

260000*13%=33800（元）

（3）結(jié)轉(zhuǎn)的產(chǎn)品成本=

260*800=208000（元）

借：應(yīng)付職工薪酬-非貨幣性福利

貸：主營業(yè)務(wù)收入-電視機(jī)260000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）33800293800

借：主營業(yè)務(wù)成本-電視機(jī)208000

貸：庫存商品-電視機(jī)208000【做中學(xué)18·多選題】（2019年改）某企業(yè)為增值稅一般納稅人，2019年12月該企業(yè)將500臺自產(chǎn)加濕器作為福利發(fā)放給基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)工人，每臺的成本100元，每臺不含稅市場售價為200元，適用的增值稅稅率為13%。不考慮其他因素，下列各項中，關(guān)于該項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的相關(guān)會計科目處理正確有（

）。

A.借記“生產(chǎn)成本”科目113000元

B.借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目50000元

C.貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目63000元

D.貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目13000元ABD【做中學(xué)19.判斷題】（2019年）企業(yè)以自產(chǎn)的產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工，應(yīng)以賬面價值計量該項非貨幣性福利。（

）

企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象，按照該產(chǎn)品的含稅公允價值計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬?！翗I(yè)務(wù)會計分錄（1）確認(rèn)提供房屋等

固定資產(chǎn)給職工使用（2）同時計提折舊借：管理費(fèi)用/制造費(fèi)用/生產(chǎn)成本貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利

借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利貸：累計折舊【應(yīng)計提折舊】【應(yīng)計提折舊】【應(yīng)計提折舊】【應(yīng)計提折舊】2、企業(yè)自有的房屋等固定資產(chǎn)無償提供給職工使用將企業(yè)擁有的房屋等固定資產(chǎn)無償提供給職工使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象，將該住房每期應(yīng)計提的折舊計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。計提折舊三、賬務(wù)處理手冊業(yè)務(wù)會計分錄（1）確認(rèn)將租賃住房等資產(chǎn)提供職工無償使用（2）支付租賃住房的租金支付租金借：管理費(fèi)用/制造費(fèi)用/生產(chǎn)成本貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利【應(yīng)付租金】【應(yīng)付租金】借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利貸：銀行存款等【應(yīng)付租金】【支付租金】3、企業(yè)將租賃住房等提供職工無償使用

租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象，將每期應(yīng)付的租金計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，并確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬?！纠?-25】丁公司為總部各部門經(jīng)理級別以上職工提供汽車免費(fèi)使用，同時為副總裁以上高級管理人員每人租賃一套住房。丁公司總部共有部門經(jīng)理以上職工30名，每人提供一輛本田雅閣汽車免費(fèi)使用，假定每輛本田雅閣汽車每月計提折舊1000元；該公司共有副總裁以上高級管理人員5名，公司為其每人租賃一套面積為200平方米的公寓，月租金為每套6000元（含稅）。

1-1

確認(rèn)提供免費(fèi)使用汽車的非貨幣性福利

借：應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利30000貸：累計折舊30000借：管理費(fèi)用30000貸：應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利300001-2

同時計提折舊

30輛*1000元/輛=30000（元）2-1

公司支付副總裁以上高級管理人員住房租金時

5套×6000元/套=30000（元）借：應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利30000貸：銀行存款30000借：管理費(fèi)用30000貸：應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利300002-2確認(rèn)為職工租賃住房的非貨幣性福利

【做中學(xué)20】企業(yè)將擁有的住房無償提供給上班職工休息用，當(dāng)月無償居住住房的折舊費(fèi):生產(chǎn)工人22000元，行政管理人員14000元，在建工程人員6000元，車間管理人員8000元。1、確認(rèn)提供房屋等資產(chǎn)給職工使用借：生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn)成本22000

制造費(fèi)用8000

管理費(fèi)用14000

在建工程6000

貸：應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利50000借：應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利50000

貸：累計折舊500002、

同時計提折舊

【做中學(xué)21.單選題】（2017）企業(yè)將提供汽車免費(fèi)給本企業(yè)行政管理人員使用，下列各項中，關(guān)于計提房屋折舊的會計處理表述正確的是（

）。

A.借記“其他業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“累計折舊”科目

B.借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記“累計折舊”科目

C.借記“營業(yè)外支出”科目，貸記“累計折舊”科目

D.借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目，同時借記“應(yīng)付職工薪酬”科目，貸記“累計折舊”科目。借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利

貸：累計折舊D1、企業(yè)將自有房屋無償提供給本企業(yè)行政管理人員使用，在計提折舊時：借：管理費(fèi)用

貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利2、

同時計提折舊

【做中學(xué)22.單選題】

企業(yè)將租賃住房給本企業(yè)行政管理人員免費(fèi)使用，下列各項中會計處理表述正確的是（

）。

A.借記“其他業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“累計折舊”科目

B.借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記“累計折舊”科目

C.借記“營業(yè)外支出”科目，貸記“累計折舊”科目

D.借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目，同時借記“應(yīng)付職工薪酬”科目，貸記“銀行存款”科目。借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利

貸：銀行存款D

企業(yè)將租賃住房給本企業(yè)行政管理人員免費(fèi)使用，在支付租金時：借：管理費(fèi)用

貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本（三）離職后福利1、設(shè)定提存計劃是指向獨(dú)立的基金繳存固定費(fèi)用后，企業(yè)不再承擔(dān)進(jìn)一步支付義務(wù)的離職后福利計劃。如（養(yǎng)老保險、失業(yè)保險）是指除設(shè)定提存計劃以外的離職后福利計劃。2、設(shè)定受益計劃

離職后福利是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而在職工退休或與企業(yè)解除勞動關(guān)系后，提供的各種形式的報酬和福利。點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本（三）離職后福利——養(yǎng)老保險、失業(yè)保險

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會計期間，將根據(jù)設(shè)定提存計劃（養(yǎng)老保險、失業(yè)保險）計算的應(yīng)繳存金額確認(rèn)為負(fù)債，并計入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本三、賬務(wù)處理手冊（三）離職后福利（三）離職后福利——基本養(yǎng)老保險、失業(yè)保險業(yè)務(wù)計提上繳各種基本養(yǎng)養(yǎng)老保險、失業(yè)保險會計分錄1、確認(rèn)企業(yè)應(yīng)繳存金額（養(yǎng)老保險、失業(yè)保險）