我國推行通貨膨脹會(huì)計(jì)的模式選擇研究

我國推行通貨膨脹會(huì)計(jì)的模式選擇研究摘要：隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，不可避免地出現(xiàn)了通貨膨脹會(huì)計(jì)，本文指出了我國推行通貨膨脹會(huì)計(jì)的問題所在，然后給出了我國推行通貨膨脹會(huì)計(jì)的模式選擇，就是應(yīng)該有一個(gè)過渡時(shí)期。就目前來說，應(yīng)是將具體方法的選擇和運(yùn)用分為三個(gè)階段來進(jìn)行。

關(guān)鍵詞：通貨膨脹會(huì)計(jì)；模式；歷史成本

一、通貨膨脹會(huì)計(jì)的涵義

通貨膨脹會(huì)計(jì)是在通貨膨脹條件下，根據(jù)一般物價(jià)指數(shù)或現(xiàn)行成本數(shù)據(jù)，將傳統(tǒng)歷史成本會(huì)計(jì)加以調(diào)整，借以反映和消除物價(jià)上漲因素對傳統(tǒng)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響，或徹底改變某些傳統(tǒng)會(huì)計(jì)原則，從而更真實(shí)的反應(yīng)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的一種會(huì)計(jì)程序和方法。

通貨膨脹會(huì)計(jì)不同于物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)，通貨膨脹會(huì)計(jì)反映的是物價(jià)上漲對會(huì)計(jì)信息的影響，而物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)則是從雙向反映物價(jià)升降變動(dòng)對會(huì)計(jì)信息的影響。所以，通貨膨脹會(huì)計(jì)是物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)的一個(gè)方面。關(guān)于通貨膨脹的判定標(biāo)準(zhǔn)，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第29號(hào)在惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)中的財(cái)務(wù)報(bào)告指出，三年累計(jì)通貨膨脹率接近或超過100％為惡性通貨膨脹；而針對我國市場經(jīng)濟(jì)體制為主體的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境，按照過去20多年我國五輪經(jīng)濟(jì)波動(dòng)周期的經(jīng)驗(yàn)，將物價(jià)漲幅在5％以下定義為正常，5％—10％之間視為溫和型通貨膨脹，10％以上則為惡性通貨膨脹

通貨膨脹會(huì)計(jì)研究起步最早、也最為完善的國家是英國和美國。著名英國經(jīng)濟(jì)學(xué)家克里斯托弗.諾比斯提出，英、美等一些發(fā)達(dá)西方國家已經(jīng)具有了對惡性通貨膨脹具有一定免疫力的會(huì)計(jì)體系。其中，美國早在上世紀(jì)30年代就開始提出并研究通貨膨脹會(huì)計(jì)，因而美國對通貨膨脹會(huì)計(jì)的研究也居于領(lǐng)先地位。但在20世紀(jì)70年代以前，由于美國經(jīng)濟(jì)上的穩(wěn)定和繁榮，使它的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)相當(dāng)穩(wěn)定和保守，直到70年代中期美國的通貨膨脹率迅速上升后，才使其加強(qiáng)了對通貨膨脹會(huì)計(jì)的研究與實(shí)踐。英國對通貨膨脹會(huì)計(jì)的研究起步也較早，而受到重視是在英國的物價(jià)上漲率迅速上升的60年代以后。從1971—1974年，英國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)發(fā)布了一些有關(guān)物價(jià)變動(dòng)的文告，1975年桑地蘭茲委員會(huì)發(fā)表了著名的桑地蘭茲報(bào)告《通貨膨脹會(huì)計(jì)》，建議所有公司盡可能采用現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)體系。

二、通貨膨脹會(huì)計(jì)的規(guī)律

第一，通貨膨脹期持有現(xiàn)金及其等價(jià)物一般會(huì)遭受貨幣購買力損失，持有實(shí)物資產(chǎn)一般會(huì)獲得持產(chǎn)利益。企業(yè)的貨幣性資產(chǎn)和貨幣性負(fù)債的金額是固定不變的，但它們所代表的實(shí)際購買力卻隨物價(jià)水平的變動(dòng)而變化。與此相反，非貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性負(fù)債的價(jià)格一般是變化的，但它們所蘊(yùn)藏的購買力卻不隨物價(jià)水平的變動(dòng)而變化。一般物價(jià)水平變動(dòng)是個(gè)別物價(jià)變動(dòng)和幣值變動(dòng)交叉影響的結(jié)果，個(gè)別資產(chǎn)商品價(jià)格的變動(dòng)趨勢通常情況下是同一般物價(jià)水平變動(dòng)趨勢一致的。所以，當(dāng)物價(jià)水平上漲時(shí)，實(shí)物性資產(chǎn)和負(fù)債的價(jià)值也上漲，而貨幣性資產(chǎn)和負(fù)債的實(shí)際購買力要下降。

第二，技術(shù)進(jìn)步對通貨膨脹的影響具有抵消作用，并且會(huì)導(dǎo)致個(gè)別資產(chǎn)的價(jià)格下跌。先進(jìn)技術(shù)在生產(chǎn)領(lǐng)域的廣泛應(yīng)用，能夠極大的提高勞動(dòng)生產(chǎn)力，降低商品的生產(chǎn)成本，從而使原有商品的價(jià)值遭到貶損。同時(shí)，由于技術(shù)的進(jìn)步，能使得一些產(chǎn)品的性能提高、用途增加、消耗下降，從而加速了商品特別是機(jī)器設(shè)備的貶值。實(shí)踐證明，技術(shù)進(jìn)步具有使某些商品價(jià)格永久下跌的趨勢。二次世界大戰(zhàn)以后，西方國家的一般物價(jià)水平呈爬坡上升趨勢，但高科技領(lǐng)域的某些商品像電腦等的價(jià)格卻一降再降。我們在研究通貨膨脹會(huì)計(jì)時(shí)，必須充分認(rèn)識(shí)技術(shù)進(jìn)步對物價(jià)變動(dòng)的影響，以便對特定行業(yè)、特定產(chǎn)品以及一般企業(yè)具體資產(chǎn)價(jià)格的特殊性予以足夠重視，恰當(dāng)?shù)姆从称鋬r(jià)格變動(dòng)情況，提供確實(shí)對決策有用的信息。

三、我國推行通貨膨脹會(huì)計(jì)存在的問題

1.我國的會(huì)計(jì)法規(guī)沒有作出明確的規(guī)定

通貨膨脹會(huì)計(jì)的推行首先需要國家的政策支持。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的“惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)中的財(cái)務(wù)報(bào)告”項(xiàng)目，我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中沒有作出明確的規(guī)定，只有少數(shù)的相關(guān)規(guī)定。根據(jù)我國財(cái)政部財(cái)政部的分析報(bào)告，其原因是中國不存在該準(zhǔn)則所適用的環(huán)境在我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，中國政府具有宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的能力，不會(huì)出現(xiàn)惡性通貨膨脹的情況，也就不需要制定類似的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。目前我國有關(guān)通貨膨脹的會(huì)計(jì)法規(guī)，在今年我國財(cái)政部頒布的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中只對中國企業(yè)在境外的子公司報(bào)回的惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)下的財(cái)務(wù)報(bào)告作出了規(guī)定將于明年月起實(shí)施的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第號(hào)第四章外幣財(cái)務(wù)報(bào)表的折算第條，對企業(yè)處于惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)中的境外經(jīng)營的財(cái)務(wù)報(bào)表列示出了相關(guān)折算規(guī)定。具體分析國家限制通貨膨脹會(huì)計(jì)的原因，有以下幾個(gè)方面：

(1)我國是一個(gè)發(fā)展中國家，各地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡，各地區(qū)物價(jià)變動(dòng)水平也存在較大的差異，把全國統(tǒng)計(jì)的平均綜合物價(jià)指數(shù)作為各地通貨膨脹會(huì)計(jì)的參數(shù)，顯然滿足不了會(huì)計(jì)信息可比性和可靠性的要求，如果分地區(qū)物資類別統(tǒng)計(jì)物價(jià)指數(shù)，雖然從理論上講可行，但是信息處理技術(shù)的物質(zhì)基礎(chǔ)目前尚難以滿足通貨膨脹會(huì)計(jì)的要求。

(2)國家雖然與企業(yè)的根本利益是一致的，但是具體涉及到企業(yè)利潤分配時(shí)，企業(yè)總是希望少納稅、少繳利潤，而國家為加強(qiáng)其宏觀調(diào)控的力度，更好的履行其職能，總希望多征多收，如果實(shí)行通貨膨脹會(huì)計(jì)并以此作為企業(yè)利潤分配的依據(jù)，必定會(huì)在一定時(shí)期內(nèi)影響國家財(cái)政收入。而我國的市場經(jīng)濟(jì)正處于改革發(fā)展階段，法律體系還不夠完善成熟，實(shí)行通貨膨脹會(huì)計(jì)后，國家對企業(yè)會(huì)計(jì)工作的監(jiān)控難度將會(huì)增大，可能會(huì)出現(xiàn)某些企業(yè)濫用通貨膨脹會(huì)計(jì)，借以偷稅漏稅的情況。

（3）實(shí)行通貨膨脹會(huì)計(jì)后，使會(huì)計(jì)工作更加復(fù)雜，從而對財(cái)會(huì)人員的素質(zhì)要求以及對會(huì)計(jì)信息處理的技術(shù)及系統(tǒng)要求大大提高，雖然東南沿海等發(fā)達(dá)地區(qū)會(huì)計(jì)信息處理系統(tǒng)較高，能滿足這些要求，但是我國會(huì)計(jì)工作人員的整體水平還有待提高，還有相當(dāng)一部分地區(qū)和企業(yè)的會(huì)計(jì)水平難以滿足通貨膨脹會(huì)計(jì)的要求。

2.企業(yè)對應(yīng)用通貨膨脹會(huì)計(jì)的認(rèn)識(shí)不足

通貨膨脹會(huì)計(jì)的建立和運(yùn)行需要一定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境基礎(chǔ)，其中企業(yè)對其的認(rèn)識(shí)和支持以及技術(shù)上的運(yùn)用是一個(gè)重要的外在因素，而對于我國大多數(shù)企業(yè)及企業(yè)管理者、會(huì)計(jì)從業(yè)者而言，對通貨膨脹會(huì)計(jì)的了解及認(rèn)識(shí)還不足。

（1）一般企業(yè)認(rèn)為產(chǎn)品的價(jià)格決定于市場，而國家征稅的依據(jù)是傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的資料，通貨膨脹會(huì)計(jì)不能給企業(yè)帶來直接的利益，反而使企業(yè)增加對財(cái)會(huì)工作的投入，得不償失。

（2）由于受傳統(tǒng)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下粗放管理模式的影響，一些企業(yè)的經(jīng)營管理者對通貨膨脹給企業(yè)造成的影響認(rèn)識(shí)片面，他們只看到由于物價(jià)上漲而使采購資金的實(shí)際需要量、更新購置固定資產(chǎn)的資金需要量常常超過計(jì)劃數(shù)，使企業(yè)資金受短缺之困，也由于原材料價(jià)格上漲，職工工資增長等導(dǎo)致企業(yè)生產(chǎn)成本不斷上升。但是，他們沒有認(rèn)識(shí)到傳統(tǒng)跨及低估了前期購入資產(chǎn)轉(zhuǎn)移消耗的價(jià)值。他們在經(jīng)營決策中，考慮的是未來的名義收入和支出，而對未來的實(shí)際收入和支出不夠重視，甚至還沒有認(rèn)識(shí)到，因此在決策中缺乏考慮通貨膨脹的因素。

（3）由于我國長期政企職責(zé)不分，官僚主義現(xiàn)象比較嚴(yán)重，意識(shí)形態(tài)過于濃厚，使企通貨膨脹會(huì)計(jì)使用的客觀依據(jù)，是美國聯(lián)邦政府按月公布的城市居民消費(fèi)品物價(jià)指數(shù)和每年的一般物價(jià)指數(shù)，巴西也是采用一般物價(jià)水平變動(dòng)指數(shù)來對財(cái)務(wù)報(bào)表中的各項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)、存貨和負(fù)債等項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整計(jì)算后重新編報(bào)。但在我國，物價(jià)指數(shù)體系不夠完整，統(tǒng)計(jì)指標(biāo)的公布不及時(shí)，不能滿足報(bào)表及時(shí)性的要求而如果只依據(jù)零售物價(jià)指數(shù)，忽視了物價(jià)變動(dòng)幅度更大的生產(chǎn)資料市場的物價(jià)變動(dòng)情況，必然會(huì)降低會(huì)計(jì)報(bào)表的客觀性和相關(guān)性。然而困難的是，目前我國生產(chǎn)資料市場尚未完全放開，價(jià)格變動(dòng)幅度不易確定。另外，由于體制的作用，物價(jià)變動(dòng)對不同企業(yè)的影響程度也不相同。

（2）我國現(xiàn)階段的電算化水平還比較低，改革歷史成本會(huì)計(jì)來實(shí)施通貨膨脹會(huì)計(jì)將大幅度的增加會(huì)計(jì)人員的工作量，而我國會(huì)計(jì)人員的整體素質(zhì)參差不齊，絕大部分會(huì)計(jì)人員還不了解通貨膨脹會(huì)計(jì)，需要有個(gè)培訓(xùn)和認(rèn)識(shí)過程企業(yè)外部信息的使用者也有個(gè)知識(shí)水平問題，一時(shí)恐怕難以接受通貨膨脹會(huì)計(jì)。

（3）實(shí)行通貨膨脹會(huì)計(jì)模式對國家財(cái)政收入影響較大，我國財(cái)力目前還不能承受得了，并且還需要國家對現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)模式下的收益額的認(rèn)可，否則僅能解決會(huì)計(jì)資料真實(shí)性問題，而不能解決企業(yè)少計(jì)成本、利潤虛增、資金流失問題。

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