財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù) 課件 4任務(wù)六 無形資產(chǎn)核算

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情景導(dǎo)入袁隆平一字萬金——隆平高科的無形資產(chǎn)

袁隆平農(nóng)業(yè)高科技股份有限公司（隆平高科000998）是由湖南省農(nóng)業(yè)科學(xué)院作為主要發(fā)起人，聯(lián)合湖南雜交水稻研究中心、湖南東方農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)公司、袁隆平先生等共同發(fā)起設(shè)立的，主要從事以雜交水稻、雜交辣椒、西甜瓜為主的高科技農(nóng)作物種子、種苗的培育、繁殖和推廣銷售。

該公司的特別之處就在于其的一項(xiàng)無形資產(chǎn)，是我國著名科學(xué)家袁隆平先生的名字。根據(jù)公司和袁隆平先生簽訂的協(xié)議，袁隆平先生同意在股份公司存續(xù)期間將其姓名用于股份公司的名稱和公司股票上市時(shí)的股票簡稱，公司則向袁隆平先生支付姓名權(quán)使用費(fèi)580萬元。

袁隆平是中國工程院院士、“世界雜交水稻之父”，以他幾十年在雜交水稻方面的研究成果，為國家糧食自給和世界糧食安全問題作出了巨大貢獻(xiàn)。袁隆平爺爺帶給我們物質(zhì)財(cái)富的同時(shí),也給我們帶來了寶貴的精神財(cái)富。我們要學(xué)習(xí)他追求真理、敢為人先的創(chuàng)新精神，鍥而不舍、埋頭苦干的奮斗精神以及他淡泊名利、甘于犧牲的風(fēng)行精神。580萬無形資產(chǎn)

無形資產(chǎn)概述一、無形資產(chǎn)的概念二、無形資產(chǎn)的特征三、無形資產(chǎn)的內(nèi)容四、無形資產(chǎn)所涉及的會(huì)計(jì)科目一、無形資產(chǎn)概念無形資產(chǎn)的概念無形資產(chǎn)——是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來，并能單獨(dú)或者與相關(guān)合同、資產(chǎn)或負(fù)債一起，用于出售、轉(zhuǎn)移、授予許可、租賃或者交換。、1.由企業(yè)擁有或者控制并能為其帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的資源2.無形資產(chǎn)不具有實(shí)物形態(tài)3.無形資產(chǎn)具有可辨認(rèn)性4.無形資產(chǎn)屬于非貨幣性資產(chǎn)無形資產(chǎn)——是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。二、無形資產(chǎn)特征重點(diǎn)非專利技術(shù)專利權(quán)土地使用權(quán)特許權(quán)商標(biāo)權(quán)金融負(fù)債著作權(quán)無形資產(chǎn)三、無形資產(chǎn)的內(nèi)容是指國家專利主管機(jī)關(guān)依法授予發(fā)明創(chuàng)造專利申請(qǐng)人，對(duì)其發(fā)明創(chuàng)造在法定期限內(nèi)所享有的專有權(quán)利。

是指不為外界所知、在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中已采用了的、不享有法律保護(hù)的、可以帶來經(jīng)濟(jì)效益的各種技術(shù)和訣竅（秘方）商標(biāo)權(quán)是企業(yè)擁有在某類指定的商品上使用特定名稱或圖案的權(quán)利是著作者或文藝作品創(chuàng)作者以及出版商依法享有的在一定年限內(nèi)發(fā)表、制作、出版和發(fā)行其作品的專有權(quán)利

指企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)在某一地區(qū)以一定的形式生產(chǎn)經(jīng)營或銷售某種特定商品或提供某種特定服務(wù)的的權(quán)利、或是一家企業(yè)接受另一家企業(yè)使用其商標(biāo)、商號(hào)、技術(shù)秘密等的權(quán)利是指經(jīng)國家土地管理機(jī)關(guān)批準(zhǔn)享有的在一定期間內(nèi)對(duì)國有土地開發(fā)、利用和經(jīng)營的權(quán)利◆商譽(yù)不具有可辨認(rèn)性，不屬于無形資產(chǎn)。四、無形資產(chǎn)所涉及的會(huì)計(jì)科目無形資產(chǎn)取得無形資產(chǎn)的成本轉(zhuǎn)讓、處置無形資產(chǎn)的成本期末無形資產(chǎn)的成本累計(jì)攤銷按月計(jì)提的攤銷額應(yīng)注銷的累計(jì)攤銷額現(xiàn)有無形資產(chǎn)的累積攤銷額研發(fā)支出——資本化支出

——費(fèi)用化支出結(jié)轉(zhuǎn)研發(fā)支出增加的研發(fā)支出滿足資本化條件的支出借借借貸貸貸概念特征四項(xiàng)特征內(nèi)容注意：商譽(yù)不具有可辨認(rèn)性，不屬于無形資產(chǎn)相關(guān)會(huì)計(jì)科目1.無形資產(chǎn)2.累計(jì)攤銷3.研發(fā)支出本節(jié)內(nèi)容小結(jié)難點(diǎn)重點(diǎn)THANKS

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情景導(dǎo)入

華為遭美國“極限施壓”打造科技自立民族企業(yè)提問：美國為何要對(duì)華為和中興進(jìn)行打壓?中美貿(mào)易戰(zhàn)真正的原因是什么?中美貿(mào)易戰(zhàn)，華為被美國商務(wù)部列入管制“實(shí)體名單”，而華為早就做出了極限生存假設(shè)，實(shí)現(xiàn)“科技自立”核心技術(shù)是國之重器，“中國芯”再也不能受制于人。習(xí)近平總書記一再強(qiáng)調(diào)，我們要掌握我國互聯(lián)網(wǎng)發(fā)展主動(dòng)權(quán),保障互聯(lián)網(wǎng)安全、國家安全，就必須突破核心技術(shù)這個(gè)難題，爭取在某些領(lǐng)域、某些方面實(shí)現(xiàn)“彎道超車”。中美貿(mào)易戰(zhàn)必將加速我國科技興國步伐。

無形資產(chǎn)取得一、外購的無形資產(chǎn)二、自行研發(fā)的無形資產(chǎn)

無形資產(chǎn)的成本——取得無形資產(chǎn)并使之達(dá)到預(yù)定用途而發(fā)生的全部支出。

企業(yè)在取得無形資產(chǎn)時(shí)——應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。應(yīng)根據(jù)取得來源確定無形資產(chǎn)取得外購無形資產(chǎn)的成本1.購買價(jià)款2.相關(guān)稅費(fèi)3.直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出下列各項(xiàng)不包括在無形資產(chǎn)的初始成本中：1.為引入新產(chǎn)品進(jìn)行宣傳發(fā)生的廣告費(fèi)、管理費(fèi)用和其他間接費(fèi)用

2.無形資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定用途以后發(fā)生的費(fèi)用一、外購無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn)

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

貸：銀行存款

學(xué)中做

【例4-22】丁公司為增值稅一般納稅人，購入一項(xiàng)非專利技術(shù)，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為60000元，稅率6%，增值稅稅額3600元，以銀行存款支付。丁公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：無形資產(chǎn)——非專利技術(shù)60000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）3600

貸：銀行存款63600基本原則研究階段的支出開發(fā)階段的支出全部費(fèi)用化——計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）符合資本化條件的——確認(rèn)為無形資產(chǎn)不符合資本化條件的——計(jì)入當(dāng)期損益無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出——應(yīng)在發(fā)生時(shí)全部費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）一、自行研發(fā)的無形資產(chǎn)具體賬務(wù)處理銀行存款原材料應(yīng)付職工薪酬研發(fā)支出開發(fā)尚未完成的資本化支出無形資產(chǎn)分設(shè)：費(fèi)用化支出和資本支出明細(xì)科目達(dá)到預(yù)定用途時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)期末結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)生研發(fā)支出

研究支出開發(fā)支出資本化的支出資本化的支出費(fèi)用化的支出費(fèi)用化的支出管理費(fèi)用

具體賬務(wù)處理手冊(cè)借：管理費(fèi)用貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出借：無形資產(chǎn)貸：研發(fā)支出——資本化支出

2.期末結(jié)轉(zhuǎn)費(fèi)用化支出1.發(fā)生支出時(shí)借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出

——資本化支出貸：原材料應(yīng)付職工薪酬銀行存款等3.開發(fā)項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定用途形成無形資產(chǎn)時(shí)學(xué)中做

【例4-23】丁公司自行研究、開發(fā)一項(xiàng)技術(shù)，截至2021年12月31日，發(fā)生研發(fā)支出合計(jì)1000000元，經(jīng)測(cè)試，該項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)完成了研究階段，從2022年1月1日進(jìn)入開發(fā)階段。2022年1月至10月共發(fā)生開發(fā)支出400000元，假定符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——無形資產(chǎn)》規(guī)定的開發(fā)支出資本化的條件，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為52000元。2022年10月31日，該項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)結(jié)束，最終開發(fā)出一項(xiàng)非專利技術(shù)。丁公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄:①2021年發(fā)生的研發(fā)支出:

借:研發(fā)支出一費(fèi)用化支出

1000000

貸:銀行存款等

1

000

000②2021年12月31日，結(jié)轉(zhuǎn)研究階段的支出:

借:管理費(fèi)用

1000000

貸:研發(fā)支出一費(fèi)用化支出

1000000案例典型

【例4-23】丁公司自行研究、開發(fā)一項(xiàng)技術(shù)，截至2021年12月31日，發(fā)生研發(fā)支出合計(jì)1000000元，經(jīng)測(cè)試，該項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)完成了研究階段，從2022年1月1日進(jìn)入開發(fā)階段。2022年1月至10月共發(fā)生開發(fā)支出400000元，假定符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——無形資產(chǎn)》規(guī)定的開發(fā)支出資本化的條件，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為52000元。2022年10月31日，該項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)結(jié)束，最終開發(fā)出一項(xiàng)非專利技術(shù)。丁公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄:③2022年，確認(rèn)符合資本化條件的開發(fā)支出:

借:研發(fā)支出一資本化支出

400000

應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

52000

貸:銀行存款等

452000④2022年10月31日，該技術(shù)研發(fā)完成并形成無形資產(chǎn):

借:無形資產(chǎn)

400000

貸:研發(fā)支出一資本化支出

400000自行研發(fā)借：無形資產(chǎn)

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

貸：銀行存款

外購本節(jié)內(nèi)容小結(jié)1.發(fā)生支出時(shí)借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出

——資本化支出貸：原材料應(yīng)付職工薪酬銀行存款等

2.期末結(jié)轉(zhuǎn)費(fèi)用化支出借：管理費(fèi)用貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出3.開發(fā)項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定用途形成無形資產(chǎn)時(shí)借：管理費(fèi)用貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出THANKS

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)微課堂案例：2017年樂視網(wǎng)的審計(jì)機(jī)構(gòu)由信永中和會(huì)計(jì)師事務(wù)變更為立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所，立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其2017年年報(bào)審計(jì)出具了“無法表示意見”的審計(jì)報(bào)告。其中原因之一是，在對(duì)公司期末無形資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備的審計(jì)過程中未能獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)對(duì)減值跡象出現(xiàn)的時(shí)點(diǎn)做出判斷。2018年樂視網(wǎng)的審計(jì)機(jī)構(gòu)仍為立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其2018年年報(bào)審計(jì)出具了“保留意見”的審計(jì)報(bào)告。其原因是，對(duì)公司2018年初無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值無法進(jìn)行認(rèn)定,從而影響2018年度無形資產(chǎn)的攤銷和計(jì)提減值準(zhǔn)備金額。2018年度因樂視網(wǎng)經(jīng)審計(jì)的歸屬于上市公司股東的期末凈資產(chǎn)為負(fù)值，2019年5月13日起，樂視網(wǎng)股票暫停上市。2019年樂視網(wǎng)的審計(jì)機(jī)構(gòu)由立信會(huì)計(jì)師事務(wù)變更為大華會(huì)計(jì)師事務(wù)所，大華會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其2019年年報(bào)審計(jì)同樣出具了“保留意見”的審計(jì)報(bào)告。2020年4月27日，樂視網(wǎng)2019年度經(jīng)審計(jì)的歸屬于上市公司股東的凈利潤、扣除非經(jīng)常性損益后的凈利潤、期末凈資產(chǎn)均為負(fù)值，且財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告被出具了保留意見的審計(jì)報(bào)告，觸及深交所創(chuàng)業(yè)板股票終止上市情形，被終止上市。依照退市程序，2020年7月21日樂視網(wǎng)股票被深交所摘牌。[要求]談?wù)勀銓?duì)立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師因樂視網(wǎng)計(jì)提巨額無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等原因而出具“無法表示意見”和“保留意見”的審計(jì)報(bào)告的看法？你認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師怎樣才能防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并真正成為我國資本市場(chǎng)的健康發(fā)展的守門人？

無形資產(chǎn)攤銷及減值一、無形資產(chǎn)攤銷二、無形資產(chǎn)減值2、使用壽命不確定的無形資產(chǎn)攤銷規(guī)定

1、使用壽命有限的無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)估計(jì)該使用壽命的年限或者構(gòu)成使用壽命的產(chǎn)量等類似計(jì)量單位數(shù)量企業(yè)根據(jù)可獲得的情況判斷，無法合理估計(jì)其使用壽命的無形資產(chǎn)，應(yīng)作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)進(jìn)行核算一、無形資產(chǎn)攤銷

應(yīng)攤銷

不應(yīng)攤銷：但需要至少于每一會(huì)計(jì)期末進(jìn)行減值測(cè)試使用壽命有限的無形資產(chǎn)

——應(yīng)在其預(yù)計(jì)的使用壽命內(nèi)采用系統(tǒng)合理的方法對(duì)應(yīng)攤銷的金額進(jìn)行攤銷。無形資產(chǎn)的應(yīng)攤銷金額——無形資產(chǎn)的成本扣除預(yù)計(jì)殘值后的金額。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的無形資產(chǎn)，還應(yīng)扣除已計(jì)提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。1.使用壽命有限的無形資產(chǎn)攤銷期間

自可供使用時(shí)開始至終止確認(rèn)時(shí)止。當(dāng)月增加的無形資產(chǎn)，當(dāng)月開始攤銷；當(dāng)月減少的無形資產(chǎn)，當(dāng)月不再攤銷依據(jù)獲取未來經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期消耗的方式來選擇，并一致地運(yùn)用于不同會(huì)計(jì)期間。無法可靠確定經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期消耗方式的——應(yīng)當(dāng)采用直線法攤銷。攤銷方法攤銷金額應(yīng)攤銷金額=成本－預(yù)計(jì)殘值－已計(jì)提減值會(huì)計(jì)處理借：管理費(fèi)用制造費(fèi)用等（專門用于生產(chǎn)產(chǎn)品的）其他業(yè)務(wù)成本貸：累計(jì)攤銷使用壽命有限的無形資產(chǎn)的攤銷使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其殘值應(yīng)當(dāng)視為零，但下列情況除外：

1、有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)購買該無形資產(chǎn)。

2、可以根據(jù)活躍市場(chǎng)得到預(yù)計(jì)殘值信息，并且該市場(chǎng)在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)很可能存在。學(xué)中做：

【例4-24】丁公司購買的一項(xiàng)管理用特許權(quán)，成本為600000元，合同規(guī)定受益年限為10年，丁公司采用年限平均法按月進(jìn)行攤銷。每月攤銷時(shí)，公司應(yīng)作如下賬務(wù)處理:(1)計(jì)算每月應(yīng)攤銷的金額=600000÷10÷12=5000(元)(2)編制會(huì)計(jì)分錄:

借：管理費(fèi)用

5000

貨：累計(jì)攤銷

5000學(xué)中做：

【例4-25】2022年3月1日，丁公司將其自行開發(fā)完成的非專利技術(shù)出租給丙公司，該非專利技術(shù)成本為360000元，雙方約定的租賃期限為10年，丁公司采用年限平均法按月進(jìn)行攤銷。每月攤銷時(shí)，丁公司應(yīng)作如下賬務(wù)處理：（1)計(jì)算每月應(yīng)攤銷的金額=360000÷10÷12=3000（元）

(2)編制會(huì)計(jì)分錄:

借：其他業(yè)務(wù)成本3000

貸：累計(jì)攤銷3000

對(duì)于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，在持有期間內(nèi)不需要攤銷，但需要至少于每一會(huì)計(jì)期末進(jìn)行減值測(cè)試。

按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》的規(guī)定，需要計(jì)提減值準(zhǔn)備的，相應(yīng)計(jì)提有關(guān)的減值準(zhǔn)備。2.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)二、無形資產(chǎn)減值

會(huì)計(jì)分錄：

借：資產(chǎn)減值損失

貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備如果無形資產(chǎn)將來為企業(yè)創(chuàng)造的經(jīng)濟(jì)利益不足以補(bǔ)償無形資產(chǎn)的成本（攤余成本),則說明無形資產(chǎn)發(fā)生了減值，具體表現(xiàn)為無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值高于其可收回金額。

在資產(chǎn)負(fù)債表日，無形資產(chǎn)存在可能發(fā)生減值跡象，且其可收回金額低于賬面價(jià)值的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為減值損失,計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回學(xué)中做：

【例4-28】2022年12月31日，丁公司擁有某專利技術(shù)的賬面價(jià)值為600000元，剩余攤銷年限為5年，經(jīng)減值測(cè)試，該專利技術(shù)可收回金額為450000元。由于該專利技術(shù)可收回金額低于其賬面價(jià)值，應(yīng)按其差額150000計(jì)提準(zhǔn)備。丁公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：資產(chǎn)減值損失——無形資產(chǎn)減值損失150000

貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備150000無形資產(chǎn)攤銷無形資產(chǎn)減值本節(jié)內(nèi)容小結(jié)

1.使用壽命有限的無形資產(chǎn)2.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)THANKS

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)微課堂

無形資產(chǎn)處置一、無形資產(chǎn)出售二、無形資產(chǎn)出租三、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)銷處置損益=處置無形資產(chǎn)所取得的收入－無形資產(chǎn)賬面價(jià)值－支付的相關(guān)費(fèi)用注意處置損益的確定借：銀行存款無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)攤銷貸：無形資產(chǎn)應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

資產(chǎn)處置損益（差額）會(huì)計(jì)處理如下一、無形資產(chǎn)出售

無形資產(chǎn)賬面價(jià)值:原值-累計(jì)攤銷-無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備學(xué)中做：【例4-26】丁公司為增值稅一般納稅人，將其購買的一項(xiàng)專利權(quán)轉(zhuǎn)讓給甲公司，開具增值稅專用發(fā)票，注明價(jià)款600000元，稅率6%，增值稅稅額36000元，全部款項(xiàng)636000元已存入銀行。該專利權(quán)的成本為900000元，已攤銷420000元。丁公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄:借：銀行存款

636000

累計(jì)攤銷

420000

貸：無形資產(chǎn)

900000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)36

000

資產(chǎn)處置損益

120000借：其他業(yè)務(wù)成本貸：累計(jì)攤銷

銀行存款

1.取得的租金收入借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅（銷項(xiàng)稅額）2.攤銷無形資產(chǎn)及發(fā)生相關(guān)費(fèi)用二、無形資