一稅法基礎(chǔ)知識(shí)

專題一稅法基礎(chǔ)知識(shí)

本專題是稅法學(xué)習(xí)的基礎(chǔ)，包括稅法原則、稅收立法機(jī)關(guān)、稅收收入劃分等知識(shí)點(diǎn)。此專題不是考試中的

重點(diǎn)內(nèi)容，但對(duì)后續(xù)專題的理解和掌握起著至關(guān)重要的作用。

此專題在考試中常以客觀題的形式進(jìn)行考查，考點(diǎn)細(xì)碎，學(xué)習(xí)時(shí)應(yīng)注重理解。

專題記憶樹(shù)

「稅放本顧

卜辨

說(shuō)法原則I—

稅L稅法適用原則

法「稅收法律

基

礎(chǔ)稅收立法機(jī)關(guān)；一去規(guī)

知規(guī)章

識(shí)

「中央的固定ilfiA

稅收收入劃分一地方政府固定收入

L中央與地方政府共享收入

考點(diǎn)一稅法原則

一、稅法基本原則

分類要點(diǎn)

稅收法定原則又稱為稅收法定主義，是指稅法主體的權(quán)利義務(wù)及各類構(gòu)成要素

（核心）皆必須且只能由法律予以明確

稅收負(fù)擔(dān)必須根據(jù)納稅人的負(fù)擔(dān)能力分配，負(fù)擔(dān)能力相等，稅負(fù)

稅收公平原則

相同

稅收效率原則包括經(jīng)濟(jì)效率和行政效率

應(yīng)根據(jù)客觀事實(shí)確定是否符合課稅要件,并根據(jù)納稅人的真實(shí)負(fù)

實(shí)質(zhì)課稅原則

擔(dān)能力決定納稅人的稅負(fù)，而不能僅考慮相關(guān)外觀和形式

二、稅法適用原則

分類要點(diǎn)

稅收法律的效力〉稅收行政法規(guī)的效力＞稅收行政規(guī)章的

法律優(yōu)位原則

她

新法實(shí)施后，對(duì)新法實(shí)施之前人們的行為不得適用新法，而

法律不溯及既往原則

只能沿用舊法

新法優(yōu)于舊法原則新法、舊法對(duì)同一事項(xiàng)有不同規(guī)定時(shí)，新法的效力優(yōu)于舊法

對(duì)同一事項(xiàng)兩部法律分別訂有一般和特別規(guī)定時(shí)?，特別規(guī)定

特別法優(yōu)于普通法原則

的效力高于一般規(guī)定的效力

實(shí)體法不具備溯及力，程序性稅法在特定條件下具備一定的

實(shí)體從舊、程序從新原則

溯及力

程序優(yōu)于實(shí)體原則在訴訟發(fā)生時(shí)，稅收程序法優(yōu)于稅收實(shí)體法

前方有坑點(diǎn)

?稅法的基本原則與稅法的適用原則通常在同一題目選項(xiàng)中進(jìn)行考查，通常帶“優(yōu)”字的都是適用原則。

?某納稅人2016年5月1日前應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅，后改繳增值稅。2017年被稅務(wù)機(jī)關(guān)要求自查，納稅人查出2016年

3月應(yīng)補(bǔ)稅，但應(yīng)該補(bǔ)繳的是營(yíng)業(yè)稅，這體現(xiàn)了法律不溯及既往原則。

?國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布一項(xiàng)通知，規(guī)定：“本通知自2015年5月10日起執(zhí)行，此前有關(guān)文件規(guī)定與本通知相抵

觸的，以本通知為準(zhǔn)”，這是新法優(yōu)于舊法原則的體現(xiàn)。

考點(diǎn)二稅收立法機(jī)關(guān)

分類立法機(jī)關(guān)形式舉例

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》

稅收全國(guó)人大

法律《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》

法律及其常委會(huì)

《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》

國(guó)務(wù)院《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》

授權(quán)

(全國(guó)人大及其常準(zhǔn)法律《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例》

立法

委會(huì)授權(quán))《中華人民共和國(guó)土地增值稅暫行條例》

行政法《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》

國(guó)務(wù)院

稅收規(guī)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》

法規(guī)地方人大及其地方性

目前僅限于海南省、民族自治地區(qū)

常委會(huì)法規(guī)

財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總部門規(guī)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》

稅收局、海關(guān)總署早《中華人民共和國(guó)稅務(wù)代理試行辦法》

規(guī)章地方規(guī)

地方政府《中華人民共和國(guó)房產(chǎn)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》

早

前方有坑點(diǎn)

?截至2020年年底，現(xiàn)行實(shí)體稅種中，以國(guó)家法律的形式發(fā)布實(shí)施的稅種和未以國(guó)家法律的形式發(fā)布實(shí)施的稅

種見(jiàn)下表。

是否立法具體內(nèi)容

①企業(yè)所得稅；②個(gè)人所得稅；③車船稅；④環(huán)境保護(hù)稅；⑤煙葉稅；⑥

已立法船舶噸稅；⑦車輛購(gòu)置稅；⑧耕地占用稅；⑨資源稅；⑩契稅；?城市維

護(hù)建設(shè)稅

①增值稅；②消費(fèi)稅；③關(guān)稅；④城鎮(zhèn)土地使用稅；⑤房產(chǎn)稅；⑥土地增

未立法

值稅；⑦印花稅

考點(diǎn)三稅收收入劃分

中央政府消費(fèi)稅(含進(jìn)口環(huán)節(jié)海關(guān)代征的部分)、車輛購(gòu)置稅、關(guān)稅、船舶噸稅、

固定收入海關(guān)代征的進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、鐵路建設(shè)基金營(yíng)業(yè)稅改征增值稅等

地方政府城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、房產(chǎn)稅、契稅、土地增值稅、環(huán)境保護(hù)稅、

固定收入車船稅和煙葉稅等

(1)國(guó)內(nèi)增值稅：中央政府分享50%、地方政府分享50%

(2)企業(yè)所得稅：中國(guó)國(guó)家鐵路集團(tuán)(原鐵道部)、各銀行總行及海洋石

油企業(yè)繳納的部分歸中央政府，其余部分中央與地方政府按60%與40%的比

例分享

中央與地(3)個(gè)人所得稅：除儲(chǔ)蓄存款利息所得的個(gè)人所得稅外，其余部分的分享

方共享收比例與企業(yè)所得稅相同

入(4)資源稅：海洋石油企業(yè)繳納的部分歸中央政府，其余部分歸地方政府

(5)城市維護(hù)建設(shè)稅：中國(guó)國(guó)家鐵路集團(tuán)、各銀行總行、各保險(xiǎn)總公司集

中繳納的部分歸中央政府，其余部分歸地方政府

(6)印花稅：證券交易印花稅自2016年1月1日起全部調(diào)整為中央收入，

其他印花稅收入為地方收入

專題二增值稅

本專題介紹的增值稅是我國(guó)稅收收入中比重最高的稅種，主要內(nèi)容包括征稅范圍、稅率、征收率、應(yīng)納稅

額計(jì)算、稅收優(yōu)惠和征收管理。該專題是歷年考試的重點(diǎn)，既可以單獨(dú)出題，也可以結(jié)合消費(fèi)稅、進(jìn)口關(guān)稅、

城建稅和教育費(fèi)附加等其他稅種（費(fèi)）混合出題，需要特別重視。

專題記憶樹(shù)

銷售貨物或進(jìn)口

旬一貨物、銷售勞務(wù)、

銷售服務(wù)銷售無(wú)

形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)

征稅范圉的

―殷規(guī)定

增值稅征稅_應(yīng)稅行為同時(shí)具備

-范圍的條件一的4個(gè)條件

r視同銷售行為

征稅范圍的特殊規(guī)定

-混合銷售和兼營(yíng)

r稅率一13%,9%,6%,0%

「小規(guī)模納稅人適用

L稅率與征收率的征收率

L征收毒_納稅人在特殊

情況下可以適用征

收塞的情形

-其他特殊規(guī)定

；銷項(xiàng)稅額的計(jì)算

一般計(jì)稅方法下

：進(jìn)項(xiàng)稅額的確認(rèn)和計(jì)算

應(yīng)納稅額的計(jì)算一算

；應(yīng)納稅額的計(jì)筲

「適用稅至

L迸口環(huán)節(jié)增值稅的征收一應(yīng)納增值稅的計(jì)算

一征收管理

■《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》規(guī)定的

免稅項(xiàng)目"營(yíng)改增通知”及有關(guān)部門規(guī)定的

4T稅收優(yōu)惠—

稅收優(yōu)惠政策財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定

的其他部分征免稅項(xiàng)目

「納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

征收管理卜納稅期限

L納稅地點(diǎn)

考點(diǎn)一增值稅征稅范圍的一般規(guī)定

一、一般規(guī)定

r銷售貨物或進(jìn)口貨物

銷售勞務(wù)：加工、修理、修配

r交通運(yùn)箱服務(wù)

郵政服務(wù)

電信服務(wù)

貸款服務(wù)

建筑服務(wù)直接收若金融服務(wù)

金融服務(wù)保險(xiǎn)服務(wù)

金融商品轉(zhuǎn)讓

-

銷售服務(wù)—r2個(gè)和技術(shù)相關(guān)：研發(fā)和技術(shù)服務(wù).

信息技術(shù)服務(wù)

征2個(gè)和輔助相關(guān)：物流輔助服務(wù)、

稅商務(wù)輔助服務(wù)

范-

現(xiàn)代服務(wù)—8個(gè)

的傳神關(guān)：租賃服務(wù)

圍1

1個(gè)您相關(guān)：鑒證咨詢服務(wù)

1個(gè)泰國(guó)廣告相關(guān)：文化創(chuàng)意服務(wù)

「?jìng)€(gè)甄嬤傳相關(guān)：廣播影視^務(wù)

-1

銷售無(wú)形費(fèi)產(chǎn)（賣/租）

L銷售不動(dòng)產(chǎn)（賣）

刖方有坑點(diǎn)

?征稅范圍——與租相關(guān)。

業(yè)務(wù)類型適用稅目

水路運(yùn)輸?shù)某套?、期租業(yè)務(wù);航空運(yùn)輸?shù)哪龢I(yè)務(wù)交通運(yùn)輸服務(wù)

融資性售后回租金融服務(wù)一一貸款服務(wù)

融資租賃現(xiàn)代服務(wù)一一租賃服務(wù)

水路運(yùn)輸?shù)墓庾鈽I(yè)務(wù)、航空運(yùn)輸?shù)母勺鈽I(yè)務(wù)

將飛機(jī)、車輛等有形動(dòng)產(chǎn)的廣告位出租給其他單位或現(xiàn)代服務(wù)一一租賃服務(wù)

者個(gè)人用于發(fā)布廣告（有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃）

將建筑物、構(gòu)筑物等不動(dòng)產(chǎn)的廣告位出租給其他單位

或者個(gè)人用于發(fā)布廣告現(xiàn)代服務(wù)——租賃服務(wù)

車輛停放服務(wù)、道路通行服務(wù)（包括過(guò)路費(fèi)、過(guò)橋費(fèi)、（不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃）

過(guò)閘費(fèi)等）

?征稅范圍一一其他業(yè)務(wù)。

（1）出租車公司向使用本公司自有出租車的出租車司機(jī)收取的管理費(fèi)用,按照“交通運(yùn)輸服務(wù)一一陸路運(yùn)輸服

務(wù)”繳納增值稅。

（2）無(wú)運(yùn)輸工具承運(yùn)業(yè)務(wù)，按照“交通運(yùn)輸服務(wù)”繳納增值稅。

（3）納稅人已售票但客戶逾期未消費(fèi)取得的運(yùn)輸逾期票證收入,按照“交通運(yùn)輸服務(wù)”繳納增值稅。

（4）納稅人為客戶辦理退票而向客戶收取的退票費(fèi)、手續(xù)費(fèi)等收入,按照“其他現(xiàn)代服務(wù)”繳納增值稅。

（5）以貨幣資金投資收取的固定利潤(rùn)或者保底利潤(rùn),按照“貸款服務(wù)”繳納增值稅。

（6）金融商品持有期間（含到期）取得的非保本的收益,不征收增值稅。

（7）提供餐飲服務(wù)的納稅人銷售的外賣食品,按照“餐飲服務(wù)”繳納增值稅。

（8）納稅人在游覽場(chǎng)所經(jīng)營(yíng)索道、擺渡車、電瓶車、游船等取得的收入，按照“文化體育服務(wù)”繳納增值稅。

二、增值稅征稅范圍的條件

應(yīng)稅行為同時(shí)具備的4個(gè)條件

前方有坑點(diǎn)

?不需要繳納增值稅的項(xiàng)目。

(1)根據(jù)國(guó)家指令無(wú)償提供的鐵路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)，屬于用于公益事業(yè)的服務(wù)。

(2)存款利息。

(3)被保險(xiǎn)人獲得的保險(xiǎn)賠付。

(4)房地產(chǎn)主管部門或者其指定機(jī)構(gòu)、公積金管理中心、開(kāi)發(fā)企業(yè)以及物業(yè)管理單位代收的住宅專項(xiàng)維修資金。

(5)在資產(chǎn)重組過(guò)程中，通過(guò)合并、分立、出售、置換等方式,將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的遺

權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)元一

(6)納稅人取得的財(cái)政補(bǔ)貼收入，與其銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的收入或者數(shù)量直接掛鉤的,

應(yīng)按規(guī)定計(jì)算繳納增值稅。納稅人取得的其他情形的財(cái)政補(bǔ)貼收入，不屬于增值稅應(yīng)稅收入，不征收增值稅。

(7)融資性售后回租業(yè)務(wù)中，承租方出售資產(chǎn)的行為不屬于增值稅的征稅范圍,不征收增值稅。

?不需要繳納增值稅的非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

(1)行政單位收取的同時(shí)滿足規(guī)定條件的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。

(2)單位或者個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供取得工資的服務(wù)。

(3)單位或者個(gè)體工商戶為聘用的員工提供服務(wù)。(班車)

?如何界定"境內(nèi)”。

銷售貨物起運(yùn)地或所在地在境內(nèi)

銷售勞務(wù)勞務(wù)發(fā)生地在境內(nèi)

屬于境銷售服務(wù)(租賃不動(dòng)產(chǎn)除外)或者無(wú)形資產(chǎn)(自然

銷售方或購(gòu)買方在境內(nèi)

內(nèi)資源使用權(quán)除外)

銷售或者租賃不動(dòng)產(chǎn)不動(dòng)產(chǎn)在境內(nèi)

銷售自然資源使用權(quán)自然資源在境內(nèi)

境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人：

(1)銷售完全在境外發(fā)生的服務(wù)

(2)銷售完全在境外使用的無(wú)形資產(chǎn)

(3)出租完全在境外使用的有形動(dòng)產(chǎn)

境外單位或者個(gè)人向境

(4)其他情形

內(nèi)單位或者個(gè)人：

不屬于①為出境的函件、包裹在境外提供的郵政服務(wù)、收

完全在境內(nèi)或者未完全

境內(nèi)派服務(wù)

在境外的服務(wù)f屬于在

②提供的工程施工地點(diǎn)在境外的建筑服務(wù)、工程監(jiān)

境內(nèi)

理服務(wù)

③提供的工程、礦產(chǎn)資源在境外的工程勘察勘探服

務(wù)

④提供的會(huì)議展覽地點(diǎn)在境外的會(huì)議展覽服務(wù)

考點(diǎn)二增值稅征稅范圍的特殊規(guī)定

一、視同銷售行為

業(yè)務(wù)視同銷售的情形

委托代銷：將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷

代銷

受托代銷：銷售代銷貨物

貨物移送總分機(jī)構(gòu)不在同一縣（市），將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售

自產(chǎn)或委

對(duì)內(nèi)：用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)

托加工的

對(duì)外：投資、分配、贈(zèng)送

貨物

購(gòu)進(jìn)的貨

對(duì)外：投資、分配、贈(zèng)送

物

銷售服務(wù)、

對(duì)外：無(wú)償提供服務(wù)、無(wú)償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)

無(wú)形資產(chǎn)、

（但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外）

不動(dòng)產(chǎn)

終極劃重點(diǎn)

購(gòu)進(jìn)的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)，不視同銷售，也不可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

二、混合銷售和兼營(yíng)

前方有坑點(diǎn)

?納稅人銷售活動(dòng)板房、機(jī)器設(shè)備、鋼結(jié)構(gòu)件等自產(chǎn)貨物的同時(shí)提供建筑、安裝服務(wù)，不屬于混合銷售，應(yīng)分

別核算貨物和建筑服務(wù)的銷售額，分別適用不同的稅率或者征收率。

考點(diǎn)三稅率與征收率

考點(diǎn)極速學(xué)

一、稅率

稅率（%）適用范圍

（1）銷售或進(jìn)口貨物（除適用低稅率、零稅率的外）

13（2）提供應(yīng)稅勞務(wù)

（3）遢供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服卷（包括經(jīng)營(yíng)性租賃與融資性租賃）

銷售或者進(jìn)口下列貨物：

（1）生活必需品：糧食等初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品、食用植物油、鮮奶、食用鹽、自

來(lái)水、暖氣、冷氣、熱水、

煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品

9

（2）文化類：圖書（含符合條件的境外圖書）、報(bào)紙、雜志、音像制品、

電子出版物

（3）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料：飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜

（4）其他：二甲醛等

（交通運(yùn)輸服務(wù)、郵政服務(wù)、基礎(chǔ)電信服務(wù)）、（建筑服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)租

9

賃服務(wù)、銷售不動(dòng)產(chǎn)）、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)_（"3+3+1”）_

（增值電信服務(wù)、金融服務(wù)）、［現(xiàn)代服務(wù)（租賃服務(wù)除外）、生活服務(wù)］、

6

轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)（土地使用權(quán)除外）_（“2+2+1”）