2016-12-第12章-行政單位會計(jì)資產(chǎn)(五版)

第十二章行政單位會計(jì)資產(chǎn)

▼行政單位的資產(chǎn):指行政單位占有或者使用的，能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源

▼包括：流動資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)等流動資產(chǎn)包括：庫存現(xiàn)金、銀行存款、零余額賬戶用款額度、財(cái)政應(yīng)返還額度、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、存貨等

第一節(jié)庫存現(xiàn)金和銀行存款一、庫存現(xiàn)金的管理和核算

（一）庫存現(xiàn)金的管理▼庫存現(xiàn)金是指存放在財(cái)會部門由出納人員經(jīng)管的現(xiàn)金

▼庫存現(xiàn)金管理的主要內(nèi)容庫存現(xiàn)金使用范圍的管理；庫存現(xiàn)金限額的管理；庫存現(xiàn)金收支的日常管理；庫存現(xiàn)金管理的內(nèi)部控制制度等

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（二）庫存現(xiàn)金的核算

▼設(shè)置賬戶“庫存現(xiàn)金”

▼賬務(wù)處理：（P178-179說明）

（1）從銀行等金融機(jī)構(gòu)提取現(xiàn)金

（2）因支付職工出差等原因所借出的現(xiàn)金

（3）因開展業(yè)務(wù)或其他事項(xiàng)收到現(xiàn)金

（4）收到受托代理的現(xiàn)金

（5）庫存現(xiàn)金短缺或溢余及查明原因處理

▼庫存現(xiàn)金日記賬的登記要求（P178說明）

預(yù)算會計(jì)（五版）高等教育出版社業(yè)務(wù)核算參見P178-179【例12-1】【例12-2】注意：現(xiàn)金長短款發(fā)生與處理核算賬戶的使用

二、銀行存款的管理和核算

（一）銀行存款的管理▼銀行存款：指行政單位存入銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)的各種存款▼管理主要包括兩個(gè)方面（1）嚴(yán)格按照國家有關(guān)規(guī)定開設(shè)賬戶；（2）按照有關(guān)規(guī)定和要求辦理存款、取款、轉(zhuǎn)賬結(jié)算

（二）銀行存款的核算▼設(shè)置賬戶：“銀行存款”

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▼賬務(wù)處理：（P179說明）

（1）將款項(xiàng)存入銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)

（2）提取和支出存款

（3）收到銀行存款利息、支付銀行手續(xù)費(fèi)或銀行扣收罰金

（4）收到（支付）受托代理的銀行存款

▼銀行存款日記賬與銀行對賬單的核對（P180說明）

預(yù)算會計(jì)（五版）高等教育出版社業(yè)務(wù)核算參見（P180）【例12-3】

三、零余額賬戶用款額度

（一）零余額賬戶用款額度的概念

▼零余額賬戶用款額度，也稱財(cái)政授權(quán)支付用款額度

▼財(cái)政部門按經(jīng)批準(zhǔn)的行政單位預(yù)算和用款計(jì)劃，向行政單位零余額賬戶代理銀行下達(dá)財(cái)政授權(quán)支付用款額度時(shí)，零余額賬戶用款額度增加

▼行政單位根據(jù)批準(zhǔn)的單位預(yù)算和用款計(jì)劃。向單位零余額賬戶的代理銀行開具支付令，從單位零余額賬戶中向收款人支付款項(xiàng)，以及從單位零余額賬戶提取現(xiàn)金時(shí)，零余額賬戶用款額度減少。

▼零余額賬戶用款額度視作銀行存款，是行政單位的一項(xiàng)特殊資產(chǎn)。

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（二）零余額賬戶用款額度的核算

▼設(shè)置賬戶“零余額賬戶用款額度”▼賬務(wù)處理：（P180-181說明）（1）收到“財(cái)政授權(quán)支付額度到賬通知書”（2）按規(guī)定支用額度時(shí)（3）從零余額賬戶提取現(xiàn)金

（4）年末注銷零余額賬戶未支用額度如行政單位本年度財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于財(cái)政授權(quán)支付額度下達(dá)數(shù)，兩者間的差額核算（5）下年度初恢復(fù)零余額賬戶用款額額度

預(yù)算會計(jì)（五版）高等教育出版社業(yè)務(wù)核算參見（P181）【例12-4】至【例12-6】

第二節(jié)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)

一、財(cái)政應(yīng)返還額度

（一）財(cái)政應(yīng)返還額度的概念

1．財(cái)政零余額賬戶應(yīng)返還額度

▼在財(cái)政直接支付方式下，年終，當(dāng)通過財(cái)政零余額賬戶發(fā)生的全年實(shí)際財(cái)政直接支出數(shù)小于財(cái)政直接支付年度用款額度時(shí)，行政單位就存在尚未使用的財(cái)政直接支付用款額度，即財(cái)政零余額賬戶應(yīng)返還額度。

2．單位零余額賬戶應(yīng)返還額度▼在財(cái)政授權(quán)支付方式下，年終，當(dāng)行政單位通過單位零余額賬戶發(fā)生的全年實(shí)際財(cái)政授權(quán)支出數(shù)小于財(cái)政授權(quán)支付年度用款額度時(shí)，行政單位就存在尚未使用或尚未收到的財(cái)政授權(quán)支付用款額度，即單位零余額賬戶應(yīng)返還額度。

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▼年終尚未使用或尚未收到的用款額度，采用下年度繼續(xù)使用的預(yù)算管理辦法▼年終尚未使用或尚未收到的用款額度，構(gòu)成行政單位年終的財(cái)政應(yīng)返還額度，是一項(xiàng)特殊資產(chǎn)，屬于應(yīng)收款項(xiàng)性質(zhì)

（二）財(cái)政應(yīng)返還額度的核算

▼設(shè)置賬戶“財(cái)政應(yīng)返還額度”

▼賬務(wù)處理：

（1）年終，對財(cái)政直接支付方式下的財(cái)政零余額賬戶應(yīng)返還額度，借記“財(cái)政應(yīng)返還額度—財(cái)政直接支付”賬戶，貸記“財(cái)政撥款收入”賬戶；下年度恢復(fù)該用款額度時(shí)，行政單位不作會計(jì)處理；當(dāng)實(shí)際使用該用款額度時(shí)，借記“經(jīng)費(fèi)支出”賬戶，貸記“財(cái)政應(yīng)返還額度—財(cái)政直接支付”賬戶

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（2）年終對于財(cái)政授權(quán)支付方式下的單位零余額賬戶應(yīng)返還額度，借記“財(cái)政應(yīng)返還額度—財(cái)政授權(quán)支付”賬戶，貸記“零余額賬戶用款額度”賬戶；如單位本年度財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于財(cái)政授權(quán)支付額度下達(dá)數(shù)，根據(jù)兩者間的差額，借記“財(cái)政應(yīng)返還額度—財(cái)政授權(quán)支付”賬戶，貸記“財(cái)政撥款收入”賬戶；下年度恢復(fù)和下達(dá)該用款額度時(shí)，借記“零余額賬戶用款額度”賬戶，貸記“財(cái)政應(yīng)返還額度”賬戶；實(shí)際使用該用款額度時(shí)，借記“經(jīng)費(fèi)支出“賬戶，貸記“零余額賬戶用款額度”賬戶。

預(yù)算會計(jì)（五版）高等教育出版社業(yè)務(wù)核算參見（P182-183）【例12-7】至【例12-11】

二、應(yīng)收賬款

（一）應(yīng)收賬款的內(nèi)容▼指行政單位出租資產(chǎn)、出售物資，以及收到商業(yè)匯票等應(yīng)當(dāng)收取的款項(xiàng)

在資產(chǎn)已出租或物資已出售、且尚未收到款項(xiàng)時(shí)確認(rèn)

（二）應(yīng)收賬款的核算

▼設(shè)置賬戶：“應(yīng)收賬款”▼賬務(wù)處理：

1．出租資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)收賬款

出租資產(chǎn)尚未收到款項(xiàng)時(shí)，按照應(yīng)收未收金額，借記“應(yīng)收賬款”賬戶，貸記“其他應(yīng)付款”賬戶。收回應(yīng)收賬款時(shí)，借記“銀行存款”等賬戶，貸記“應(yīng)收賬款”賬戶；同時(shí)，借記“其他應(yīng)付款”賬戶，按照應(yīng)繳的稅費(fèi)，貸記“應(yīng)繳稅費(fèi)”賬戶，按照扣除應(yīng)繳稅費(fèi)后的凈額，貸記“應(yīng)繳財(cái)政款”賬戶。

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2．出售物資發(fā)生的應(yīng)收賬款出售的物資已發(fā)出并到達(dá)約定狀態(tài)且尚未收到款項(xiàng)時(shí)，借記“應(yīng)收賬款”賬戶，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶；收回應(yīng)收賬款時(shí)，借記“銀行存款”賬戶，貸記“應(yīng)收賬款”賬戶。

3．收到商業(yè)匯匯票出租資產(chǎn)收到商業(yè)匯票，按照商業(yè)匯票的票面金額，借記“應(yīng)收賬款”賬戶，貸記“其他應(yīng)付款”賬戶。出售物資收到商業(yè)匯票，按照商業(yè)匯票的票面金額，借記“應(yīng)收賬款”賬戶，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶。商業(yè)匯票到期收回款項(xiàng)時(shí)，借記“銀行存款”等賬戶，貸記“應(yīng)收賬款”賬戶。其中，出租資產(chǎn)收回款項(xiàng)的，還應(yīng)當(dāng)同時(shí)借記“其他應(yīng)付款”賬戶，按照應(yīng)繳的稅費(fèi)，貸記“應(yīng)繳稅費(fèi)”賬戶，按照扣除應(yīng)繳稅費(fèi)后的凈額，貸記“應(yīng)繳財(cái)政款”賬戶。

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4．核銷的應(yīng)收賬款逾期3年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實(shí)無法收回的應(yīng)收賬款，按照待核銷的應(yīng)收賬款金額，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶，貸記“應(yīng)收賬款”賬戶。已核銷的應(yīng)收賬款在以后期間收回的，借記“銀行存款”賬戶，貸記“應(yīng)繳財(cái)政款”等賬戶。

預(yù)算會計(jì)（五版）高等教育出版社業(yè)務(wù)核算參見（P183-184）【例12-12】至【例12-14】注意：“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶的應(yīng)用

三、預(yù)付賬款

（一）預(yù)付賬款的概念▼預(yù)付賬款是指行政單位按照購貨、服務(wù)合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位（或個(gè)人）的款項(xiàng)，以及行政單位依據(jù)合同規(guī)定支付的定金

（二）預(yù)付賬款的核算

▼設(shè)置設(shè)置：“預(yù)付賬款”▼賬務(wù)處理：

（1）行政單位發(fā)生預(yù)付賬款時(shí)，借記“預(yù)付賬款”賬戶，貸記“資產(chǎn)基金—預(yù)付款項(xiàng)”賬戶；同時(shí)，借記“經(jīng)費(fèi)支出”賬戶，貸記“財(cái)政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等賬戶。

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（2）收到所購物資或服務(wù)時(shí)，按照相應(yīng)預(yù)付賬款金額，借記“資產(chǎn)基金—預(yù)付款項(xiàng)”賬戶，貸記“預(yù)付賬款”賬戶；發(fā)生補(bǔ)付款項(xiàng)的，按照實(shí)際補(bǔ)付的款項(xiàng)，借記“經(jīng)費(fèi)支出”賬戶，貸記“財(cái)政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等賬戶。收到物資的，同時(shí)按照收到所購物資的成本，借記有關(guān)資產(chǎn)賬戶，貸記“資產(chǎn)基金”及相關(guān)明細(xì)賬戶。

預(yù)算會計(jì)（五版）高等教育出版社業(yè)務(wù)核算參見（P185）【例12-15】注意：“資產(chǎn)基金”賬戶的使用和雙分錄核算

四、其他應(yīng)收款（一）其他應(yīng)收款概念▼其他應(yīng)收款指行政單位除應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款以外的其他各項(xiàng)應(yīng)收及暫付款項(xiàng)。

（二）其他應(yīng)收款的核算▼設(shè)置賬戶“其他應(yīng)收款”

▼賬務(wù)處理：

（1）發(fā)生其他應(yīng)收及暫付款項(xiàng)時(shí)，借記“其他應(yīng)收款”賬戶，貸記“零余額賬戶用款額度”“銀行存款”等賬戶；收回或轉(zhuǎn)銷上述款項(xiàng)時(shí)，借記“銀行存款”“零余額賬戶用款額度”或有關(guān)支出等賬戶，貸記“其他應(yīng)收款”賬戶。（2）財(cái)務(wù)部門核定并發(fā)放備用金時(shí)，借記“其他應(yīng)收款”賬戶，貸記“庫存現(xiàn)金”等賬戶；根據(jù)報(bào)銷數(shù)用現(xiàn)金補(bǔ)足備用金定額時(shí)，借記“經(jīng)費(fèi)支出”賬戶，貸記“庫存現(xiàn)金”等賬戶。

預(yù)算會計(jì)（五版）高等教育出版社業(yè)務(wù)核算參見（P186）【例12-16】

第三節(jié)存貨

一、存貨的概念、確認(rèn)與計(jì)價(jià)

（一）存貨的概念

▼存貨：指行政單位在開展業(yè)務(wù)活動及其他活動中為耗用而儲存的各種物資包括：材料、燃料、包裝物和低值易耗品及未達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的家具、用具、裝具等

（二）存貨的確認(rèn)

▼存貨在其到達(dá)存放地點(diǎn)并驗(yàn)收時(shí)確認(rèn)

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（三）存貨的計(jì)價(jià)（P187說明）

1．取得存貨的計(jì)價(jià)▼存貨在取得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照其實(shí)際成本入賬。

（1）購入的存貨

（2）置換換入的存貨

（3）接受捐贈、無償調(diào)入的存貨

（4）委托加工的存貨

（5）盤盈的存貨

2．發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)▼存貨發(fā)出計(jì)價(jià)先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法

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二、存貨的核算

▼設(shè)置賬戶“存貨”▼賬務(wù)處理：

1.取得存貨

（1）購入的存貨

▼購入的存貨驗(yàn)收入庫，按確定的成本，借記“存貨”賬戶，貸記“資產(chǎn)基金—存貨”賬戶；同時(shí)，按照實(shí)際支付的金額，借記“經(jīng)費(fèi)支出”賬戶，貸記“財(cái)政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等賬戶；對尚未付款的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)付未付的金額，借記“待償債凈資產(chǎn)”賬戶，貸記“應(yīng)付賬款”賬戶。

預(yù)算會計(jì)（五版）高等教育出版社業(yè)務(wù)核算參見（P187-188）【例12-17】【例12-18】

（2）置換換入的存貨

（3）接受捐贈、無償調(diào)入的存貨

（4）委托加工的存貨

注意：相關(guān)的賬務(wù)處理參見教材P188說明

2．發(fā)出存貨的賬務(wù)處理

（1）開展業(yè)務(wù)活動等領(lǐng)用、發(fā)出存貨，

▼按照領(lǐng)用、發(fā)出存貨的實(shí)際成本，借記“資產(chǎn)基金—存貨”賬戶，貸記“存貨”賬戶。

預(yù)算會計(jì)（五版）高等教育出版社業(yè)務(wù)核算參見教材（P188）【例12-19】

（2）對外捐贈、無償調(diào)出存貨

▼按照對外捐贈、無償調(diào)出存貨的實(shí)際成本，借記“資產(chǎn)基金—存貨”賬戶，貸記“存貨”賬戶。

▼對外捐贈、無償調(diào)出存貨發(fā)生由行政單位承擔(dān)的運(yùn)輸費(fèi)等支出，借記“經(jīng)費(fèi)支出”賬戶，貸記“財(cái)政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等賬戶。（3）對外出售、置換換出的存貨，

▼應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢，按照相關(guān)存貨的實(shí)際成本，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶，貸記“存貨”賬戶。

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高等教育出版社業(yè)務(wù)核算參見（P188-189）【例12-20】

3．存貨的報(bào)廢、與損毀

▼報(bào)廢、毀損的存貨，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢，按照相關(guān)存貨的賬面余額，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶，貸記“存貨”賬戶

4．存貨的清查

（1）盤盈的存貨▼按照確定的入賬價(jià)值，借記“存貨”賬戶，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶。

（2）盤虧的存貨▼轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢時(shí)，按照其賬面余額，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶，貸記“存貨”賬戶。

預(yù)算會計(jì)（五版）高等教育出版社業(yè)務(wù)核算參見（P189）【例12-21】

第四節(jié)固定資產(chǎn)一、固定資產(chǎn)的概念與分類

（一）固定資產(chǎn)的概念

▼固定資產(chǎn)是指使用期限超過1年（不含1年）、單位價(jià)值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上，并在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)

▼單位價(jià)值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但是耐用時(shí)間超過1年（不含1年）的大批同類物資，應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)核算

（二）固定資產(chǎn)的分類

（1）房屋及構(gòu)筑物（2）通用設(shè)備（3）專用設(shè)備（4）文物和陳列品（5）圖書、檔案（6）家具、用具、裝具及動植物

（三）固定資產(chǎn)的核算說明

注意:參見（P190）介紹

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二、固定資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)價(jià)

（一）固定資產(chǎn)的確認(rèn)

（1）購入、換入、無償調(diào)入、接受捐贈不需安裝的固定資產(chǎn)，在驗(yàn)收合格時(shí)確認(rèn)

（2）購入、換入、無償調(diào)入、接受捐贈需要安裝的固定資產(chǎn)，在安裝完成交付使用時(shí)確認(rèn)

（3）自行建造、改建、擴(kuò)建的固定資產(chǎn)，在建造完成交付使用時(shí)確認(rèn)

（二）固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)

行政單位取得固定資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照其成本入賬1.購入的固定資產(chǎn)2.自行建造的固定資產(chǎn)3.在原固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上改建、擴(kuò)建、修繕的固定資產(chǎn)4.置換取得的固定資產(chǎn)5.接受捐贈、無償調(diào)入的固定資產(chǎn)6.盤盈的固定資產(chǎn)

注意:具體計(jì)價(jià)參見（P190-191）說明

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三、固定資產(chǎn)的核算（一）固定資產(chǎn)核算的賬戶設(shè)置1.固定資產(chǎn)2.資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)3.在建工程4.累計(jì)折舊

（二）固定資產(chǎn)增加的核算1．購入不需安裝的固定資產(chǎn)

▼按照確定的固定資產(chǎn)成本，借記“固定資產(chǎn)”賬戶，貸記“資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)”賬戶；同時(shí)，按照實(shí)際支付的金額，借記“經(jīng)費(fèi)支出”賬戶，貸記“財(cái)政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等賬戶。

預(yù)算會計(jì)（五版）高等教育出版社業(yè)務(wù)核算參見（P192）【例12-22】

▼購入需要安裝的固定資產(chǎn)，先通過“在建工程”賬戶核算安裝完工交付使用時(shí)，借記“固定資產(chǎn)”賬戶，貸記“資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)”賬戶；同時(shí)，借記“資產(chǎn)基金—在建工程”賬戶，貸記“在建工程”賬戶▼購入固定資產(chǎn)分期付款或扣留質(zhì)量保證金的，在取得固定資產(chǎn)時(shí)，按照確定的固定資產(chǎn)成本，借記“固定資產(chǎn)”賬戶，貸記“資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)”賬戶；同時(shí)，按照已實(shí)際支付的價(jià)款，借記“經(jīng)費(fèi)支出”科目，貸記“財(cái)政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等賬戶；按照應(yīng)付未付的款項(xiàng)或扣留的質(zhì)量保證金等金額，借記“待償債凈資產(chǎn)”賬戶，貸記“應(yīng)付賬款”等賬戶

預(yù)算會計(jì)（五版）高等教育出版社分期付款或扣留質(zhì)量保證金核算參見（P192）【例12-23】

2.自行建造的固定資產(chǎn)(改擴(kuò)建為例)

▼按照轉(zhuǎn)入改建擴(kuò)建固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借記“在建工程”賬戶，貸記“資產(chǎn)基金—在建工程”賬戶；同時(shí)按照轉(zhuǎn)入改建擴(kuò)建固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值借記“資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)”賬戶，按照其已計(jì)提的折舊，借記“累計(jì)折舊”賬戶，按照其賬面原價(jià)，貸記“固定資產(chǎn)”賬戶▼按照實(shí)際支付的改建擴(kuò)建費(fèi)用金額，借記“在建工程”賬戶，貸記“資產(chǎn)基金—在建工程”賬戶，同時(shí)借記“經(jīng)費(fèi)支出”賬戶，貸記“財(cái)政撥款收入”（財(cái)政直接支付）等賬戶▼工程完工交付使用時(shí)，按照實(shí)際建造成本，借記“固定資產(chǎn)”賬戶，貸記“資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)”賬戶；同時(shí)，借記“資產(chǎn)基金—在建工程”賬戶，貸記“在建工程”賬戶

預(yù)算會計(jì)（五版）高等教育出版社業(yè)務(wù)核算參見（P193）【例12-24】

3.置換取得的固定資產(chǎn)

▼按照確定的成本，借記“固定資產(chǎn)”賬戶，貸記“資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)”賬戶；按照實(shí)際支付的補(bǔ)價(jià)與相關(guān)稅費(fèi)等，借記“經(jīng)費(fèi)支出”賬戶，貸記“財(cái)政撥款收入”等賬戶

4.接受捐贈、無償調(diào)入的固定資產(chǎn)

▼按照確定的成本，借記“固定資產(chǎn)”賬戶，貸記“資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)”賬戶；按照實(shí)際支付的相關(guān)稅費(fèi)等，借記“經(jīng)費(fèi)支出”賬戶，貸記“財(cái)政撥款收入”等賬戶

預(yù)算會計(jì)（五版）高等教育出版社

（三）固定資產(chǎn)折舊的核算1．固定資產(chǎn)折舊的概念及范圍

▼固定資產(chǎn)折舊：指在固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)折舊金額進(jìn)行的系統(tǒng)分?jǐn)偂?/p>

▼下列固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊：（1）文物及陳列品（2）圖書、檔案（3）動植物（4）以名義金額入賬的固定資產(chǎn)（5）境外行政單位持有的能夠與房屋及構(gòu)筑物區(qū)分、擁有所有權(quán)的土地

2．固定資產(chǎn)折舊的方法

▼年限平均法或工作量法

預(yù)算會計(jì)（五版）高等教育出版社

3．固定資產(chǎn)折舊的規(guī)定

（1）應(yīng)折舊金額為其成本，計(jì)提折舊不考慮預(yù)計(jì)凈殘值

（2）按月計(jì)提折舊。當(dāng)月增加固定資產(chǎn)，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，從下月起不提折舊

（3）固定資產(chǎn)提足折舊后，無論能否繼續(xù)使用，均不再計(jì)提折舊；提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，不再補(bǔ)提折舊

（4）因改建、擴(kuò)建或修繕等原因而提高使用效能或延長使用年限的，重新確定固定資產(chǎn)成本、折舊年限和折舊額

4．累計(jì)折舊的核算

▼按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)，按照應(yīng)計(jì)提折舊金額，借記“資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)”科目，貸記“累計(jì)折舊”賬戶

預(yù)算會計(jì)（五版）高等教育出版社業(yè)務(wù)核算參見教材（P194）【例12-25】

（四）固定資產(chǎn)后續(xù)支出的核算

1.資本化的后續(xù)支出為增加固定資產(chǎn)使用效能或延長其使用壽命而發(fā)生的改建、擴(kuò)建或修繕等后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)預(yù)以資本化，計(jì)入固定資產(chǎn)成本。

2.費(fèi)用化的后續(xù)支出為維護(hù)固定資產(chǎn)正常使用而發(fā)生的日常修理等后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期支出，但不計(jì)入固定資產(chǎn)成本。

預(yù)算會計(jì)（五版）高等教育出版社

（五）固定資產(chǎn)減少的核算

1．出售、置換換出固定資產(chǎn)

▼出售、置換換出的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢時(shí)，按照固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶，按照已計(jì)提折舊，借記“累計(jì)折舊”賬戶，按照固定資產(chǎn)的賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)”賬戶

預(yù)算會計(jì)（五版）高等教育出版社業(yè)務(wù)核算參見（P194）【例12-26】

2．無償調(diào)出、對外捐贈固定資產(chǎn)

▼經(jīng)批準(zhǔn)無償調(diào)出、對外捐贈固定資產(chǎn)時(shí)，按照固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借記“資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)”賬戶，按照已計(jì)提折舊，借記“累計(jì)折舊”賬戶，按照固定資產(chǎn)的賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)”賬戶▼無償調(diào)出、對外捐贈固定資產(chǎn)發(fā)生由行政單位承擔(dān)的拆除費(fèi)用、運(yùn)輸費(fèi)等，按照實(shí)際支付的金額，借記“經(jīng)費(fèi)支出”賬戶，貸記“財(cái)政撥款收入”等賬戶

3．報(bào)廢、毀損固定資產(chǎn)

▼報(bào)廢、毀損的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢時(shí)，按照固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶，按照已計(jì)折舊，借記“累計(jì)折舊”賬戶，按照固定資產(chǎn)的賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)”賬戶

預(yù)算會計(jì)（五版）高等教育出版社

（六）盤盈、盤虧固定資產(chǎn)

1.盤盈的固定資產(chǎn)▼按照確定的入賬價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)”賬戶，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶。

2.盤虧的固定資產(chǎn)▼按照盤虧固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶，按照已計(jì)提折舊，借記“累計(jì)折舊”賬戶，按照固定資產(chǎn)賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)”賬戶賬戶。

預(yù)算會計(jì)（五版）高等教育出版社業(yè)務(wù)核算參見（P195）【例12-27】

第五節(jié)無形資產(chǎn)一、無形資產(chǎn)的概念

▼無形資產(chǎn)：指行政單位不具有實(shí)物形態(tài)而能為行政單位提供某種權(quán)利的非貨幣性資產(chǎn)

二、無形資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)價(jià)

（一）無形資產(chǎn)的確認(rèn)

▼在完成對其權(quán)屬的規(guī)定登記或其他證明單位取得時(shí)確認(rèn)

（二）無形資產(chǎn)的計(jì)價(jià)

▼按取得的實(shí)際成本計(jì)價(jià)（1）外購的無形資產(chǎn)（2）自行開發(fā)的無形資產(chǎn)（3）置換取得的無形資產(chǎn)（4）接受捐贈、無償調(diào)入的無形資產(chǎn)

注意：具體計(jì)價(jià)參見（P196）說明

預(yù)算會計(jì)（五版）高等教育出版社

三、無形資產(chǎn)的核算

▼設(shè)置賬戶：“無形資產(chǎn)”“累計(jì)攤銷”

（一）無形資產(chǎn)的取得1.外購的無形資產(chǎn)

▼按照確定的成本，借記“無形資產(chǎn)”賬戶，貸記“資產(chǎn)基金—無形資產(chǎn)”賬戶；同時(shí)，按照實(shí)際支付的金額，借記“經(jīng)費(fèi)支出”賬戶，貸記“財(cái)政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等賬戶

▼購入無形資產(chǎn)尚未付款的，取得無形資產(chǎn)時(shí)，按照確定的成本，借記“無形資產(chǎn)”賬戶，貸記“資產(chǎn)基金—無形資產(chǎn)”賬戶；同時(shí)，按照應(yīng)付未付的款項(xiàng)金額，借記“待償債凈資產(chǎn)”賬戶，貸記“應(yīng)付賬款”賬戶

預(yù)算會計(jì)（五版）高等教育出版社業(yè)務(wù)核算參見（P196）【例12-28】

2.委托軟件公司開發(fā)軟件

（1）軟件開發(fā)前按照合同約定預(yù)付開發(fā)費(fèi)用時(shí)，借記“預(yù)付賬款”賬戶，貸記“資產(chǎn)基金—預(yù)付款項(xiàng)”賬戶；同時(shí)，借記“經(jīng)費(fèi)支出”賬戶，貸記“財(cái)政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等賬戶。

（2）軟件開發(fā)完成交付使用，并支付剩余或全部軟件開發(fā)費(fèi)用時(shí)，按照軟件開發(fā)費(fèi)用總額，借記“無形資產(chǎn)”賬戶，貸記“資產(chǎn)基金—無形資產(chǎn)”賬戶；按照實(shí)際支付的金額，借記“經(jīng)費(fèi)支出”賬戶，貸記“財(cái)政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等賬戶；按照沖銷的預(yù)付開發(fā)費(fèi)用，借記“資產(chǎn)基金—預(yù)付款項(xiàng)”賬戶，貸記“預(yù)付賬款”賬戶。

預(yù)算會計(jì)（五版）高等教育出版社業(yè)務(wù)核算參見（P197）【例12-29】【例12-30】

3.自行開發(fā)的無形資產(chǎn)4.置換取得的無形資產(chǎn)5.接受捐贈、無償調(diào)入的無形資產(chǎn)

注意：具體業(yè)務(wù)處理參見（P197）說明

（二）無形資產(chǎn)的攤銷

▼無形資產(chǎn)攤銷：指無形資產(chǎn)在其使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)攤銷金額進(jìn)行的系統(tǒng)分?jǐn)?/p>

1．無形資產(chǎn)攤銷的有關(guān)規(guī)定

（1）攤銷年限（2）攤銷方法和金額（3）攤銷的起止時(shí)間

注意：具體規(guī)定參見（P198）說明

預(yù)算會計(jì)（五版）高等教育出版社

2．無形資產(chǎn)攤銷的核算

▼按月攤銷無形資產(chǎn)時(shí)，借記“資產(chǎn)基金—無形資產(chǎn)”賬戶，貸記“累計(jì)攤銷”賬戶（三）無形資產(chǎn)的出售、置換換出、無償調(diào)出、對外捐贈與核銷

▼出售、置換換出無形資產(chǎn)按照其賬面價(jià)值，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶，按照已計(jì)提攤銷，借記“累計(jì)攤銷”賬戶，按照無形資產(chǎn)的賬面余額，貸記“無形資產(chǎn)”賬戶

預(yù)算會計(jì)（五版）高等教育出版社業(yè)務(wù)核算參見（P198）【例12-32】業(yè)務(wù)核算參見（P198）【例12-31】

▼無償調(diào)出、對外捐贈的無形資產(chǎn)，按照無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借記“資產(chǎn)基金—無形資產(chǎn)”賬戶，按照已計(jì)提攤銷，借記“累計(jì)攤銷”賬戶，按照無形資產(chǎn)的賬面余額，貸記“無形資產(chǎn)”賬戶。無償調(diào)出、對外捐贈無形資產(chǎn)發(fā)生由行政單位承擔(dān)的相關(guān)費(fèi)用支出等，做當(dāng)期經(jīng)費(fèi)支出核算。

▼無形資產(chǎn)預(yù)期不能為行政單位帶來服務(wù)潛力或經(jīng)濟(jì)利益的，應(yīng)予以批準(zhǔn)核銷，按照待核銷無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶，按照已計(jì)提攤銷，借記“累計(jì)攤銷”賬戶，按照無形資產(chǎn)的賬面余額，貸記“無形資產(chǎn)”賬戶。

預(yù)算會計(jì)（五版）高等教育出版社

（四）無形資產(chǎn)的后續(xù)支出

1.資本化的后續(xù)支出

▼為增加無形資產(chǎn)的使用效能而發(fā)生的后續(xù)支出，如對軟件進(jìn)行升級改造或擴(kuò)展其功能等所發(fā)生的支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入無形資產(chǎn)的成本

2.費(fèi)用化的后續(xù)支出

▼為維護(hù)無形資產(chǎn)的正常使用而發(fā)生的后續(xù)支出，如對軟件進(jìn)行漏洞修補(bǔ)、技術(shù)維護(hù)等所發(fā)生的支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期支出，但不計(jì)入無形資產(chǎn)成本

預(yù)算會計(jì)（五）高等教育出版社

第六節(jié)其他資產(chǎn)一、政府儲備物資

（一）政府儲備物資的概念

▼指行政單位直接儲存管理的各項(xiàng)政府應(yīng)急或救災(zāi)儲備物資等。

（二）政府儲備物資的確認(rèn)與計(jì)價(jià)1．政府儲備物資的確認(rèn)

▼在其到達(dá)存放地點(diǎn)并驗(yàn)收時(shí)確認(rèn)。

2．政府儲備物資的計(jì)價(jià)

（1）取得政府儲備物資的計(jì)價(jià)

▼按照其成本入賬

注意：具體計(jì)價(jià)參見P200說明

（2）發(fā)出政府儲備物資的計(jì)價(jià)

▼先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法

預(yù)算會計(jì)（五版）高等教育出版社

（三）政府儲備物資的核算

▼設(shè)置“政府儲備物資”賬戶

1．取得政府儲備物資（1）購入的政府儲備物資（2）接受捐贈、無償調(diào)入的政府儲備

2．發(fā)出政府儲備物資（1）對外捐贈、無償調(diào)出政府儲備物資（2）出售政府儲備物資（3）盤盈、盤虧或報(bào)廢、毀損政府儲備物資

注意：具體業(yè)務(wù)處理參見P200說明

預(yù)算會計(jì)（五版）高等教育出版社業(yè)務(wù)核算參見（P200）【例12-33】

二、公共基礎(chǔ)設(shè)施

（一）公共基礎(chǔ)設(shè)施的概念

▼指行政單位占有并直接負(fù)責(zé)維護(hù)管理、供社會公眾使用的工程性公共基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)

（二）公共基礎(chǔ)設(shè)施的確認(rèn)與計(jì)價(jià)

▼取得占有權(quán)利時(shí)確認(rèn)。▼公共基礎(chǔ)設(shè)施計(jì)價(jià)。1．自行建設(shè)的公共基礎(chǔ)設(shè)施

2．接受