2013年注冊會計師串講講義

2013年注冊會計師考試輔導(dǎo)會計PAGEPAGE39第頁2013年注冊會計師串講講義第一章總論

一、會計信息質(zhì)量要求

二、會計要素：特別注意資產(chǎn)、利得和損失等第二章金融資產(chǎn)

一、劃分業(yè)務(wù)劃分類別在二級市場購入股票，對被投資企業(yè)無控制、無共同控制、無重大影響準備近期出售劃分為交易性金融資產(chǎn)不準備近期出售劃分為可供出售金融資產(chǎn)屬于限售股權(quán)一般劃分為可供出售金融資產(chǎn)在二級市場購入債券準備近期出售劃分為交易性金融資產(chǎn)不準備近期出售但也不準備持有至到期劃分為可供出售金融資產(chǎn)準備持有至到期且有充裕的現(xiàn)金劃分為持有至到期投資在二級市場購入認股權(quán)證劃分為交易性金融資產(chǎn)購入股權(quán)對被投資企業(yè)無控制、無共同控制、無重大影響，公允價值不能可靠計量劃分為長期股權(quán)投資對被投資企業(yè)具有控制劃分為長期股權(quán)投資對被投資企業(yè)具有共同控制或重大影響劃分為長期股權(quán)投資

二、初始計量交易性金融資產(chǎn)公允價值（不包括交易費用和應(yīng)收項目）持有至到期投資公允價值＋交易費用（不包括應(yīng)收項目）可供出售金融資產(chǎn)公允價值＋交易費用（不包括應(yīng)收項目）

三、持有期間：（現(xiàn)金股利、利息應(yīng)確認投資收益）1.交易性金融資產(chǎn)（1）股票：借：應(yīng)收股利

貸：投資收益

（2）債券：借：應(yīng)收利息【面值×票面利率】

貸：投資收益2.持有至到期投資借：應(yīng)收利息【面值×票面利率】

貸：投資收益【期初債券攤余成本×實際利率】

持有至到期投資—利息調(diào)整【差額】3.可供出售金融資產(chǎn)（1）股票：與交易性金融資產(chǎn)相同

（2）債券：與持有至到期投資相同

四、后續(xù)計量交易性金融資產(chǎn)按公允價值后續(xù)計量，公允價值變動記入“公允價值變動損益”可供出售金融資產(chǎn)按公允價值后續(xù)計量，公允價值變動記入“資本公積”持有至到期投資按攤余成本后續(xù)計量

五、重分類

1.持有至到期投資轉(zhuǎn)換為可供出售金融資產(chǎn)

（1）企業(yè)因持有意圖或能力的改變，使某項投資不再適合劃分為持有至到期投資的，應(yīng)當將其重分類為可供出售金融資產(chǎn)。

（2）如出售或重分類金融資產(chǎn)的金額較大而受到的“兩個完整會計年度”內(nèi)不能將金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資的限制已解除（即，已過了兩個完整的會計年度），企業(yè)可以再將符合規(guī)定條件的金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資。

（3）會計處理

重分類日，該投資的賬面價值與公允價值之間的差額計入所有者權(quán)益，在該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認時轉(zhuǎn)出，計入當期損益。

【注意問題】持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)不屬于會計政策變更。

2.其他問題

（1）初始確認為持有至到期投資的，不得重分類為交易性金融資產(chǎn)

（2）初始確認為交易性金融資產(chǎn)的，不得重分類為可供出售金融資產(chǎn)

六、金融資產(chǎn)減值損失1.持有至到期投資、貸款或應(yīng)收款項

（1）計算：賬面價值－現(xiàn)值

（2）計提減值后，債券投資收益＝現(xiàn)值×實際利率

（3）可以通過損益轉(zhuǎn)回2.可供出售金融資產(chǎn)

（1）計算：賬面價值－公允價值

（2）分錄：

借：資產(chǎn)減值損失【快速計算＝初始成本－減值時的公允價值】

貸：（或借記）資本公積

可供出售金融資產(chǎn)

注：應(yīng)將原計入資本公積的金額（無論借貸方）轉(zhuǎn)入資產(chǎn)減值損失

（3）計提減值后，債券投資收益＝公允價值×實際利率

（4）股票通過資本公積轉(zhuǎn)回；債券通過損益轉(zhuǎn)回【快速計算】交易性金融資產(chǎn)處置時影響投資收益＝公允價值－初始成本交易性金融資產(chǎn)處置時影響營業(yè)利潤＝公允價值－賬面價值可供出售金融資產(chǎn)處置時影響投資收益＝公允價值－初始成本＋資產(chǎn)減值損失可供出售金融資產(chǎn)處置時影響營業(yè)利潤＝公允價值－賬面價值＋資本公積可供出售金融資產(chǎn)資產(chǎn)減值損失＝初始成本－減值時的公允價值七、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的界定

1.終止確認該金融資產(chǎn)

（1）不附任何追索權(quán)方式出售金融資產(chǎn)。

（2）附回購協(xié)議的金融資產(chǎn)出售，回購價為回購時該金融資產(chǎn)的公允價值。

企業(yè)通過與購買方之間簽訂協(xié)議，按一定價格向購買方出售一項金融資產(chǎn)，同時約定到期日企業(yè)再將該金融資產(chǎn)購回，回購價為到期日該金融資產(chǎn)的公允價值。

2.不符合終止確認條件的轉(zhuǎn)移

（1）采用附追索權(quán)方式出售金融資產(chǎn)。

（2）附回購協(xié)議的金融資產(chǎn)出售，回購價固定或是原售價加合理回報。第三章存貨

一、存貨的初始計量

1.外購存貨的成本

存貨的采購成本，包括購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。

2.委托外單位加工的存貨

委托外單位加工完成的存貨,計入存貨成本的內(nèi)容包含：

（1）“三項”一定計入收回存貨的成本：實際耗用的原材料或者半成品成本、加工費、運雜費。

（2）“兩項”不一定計入收回存貨的成本：消費稅，支付的用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的消費稅應(yīng)記入“應(yīng)交稅費－應(yīng)交消費稅”科目的借方；支付的收回后直接用于銷售的委托加工應(yīng)稅消費品的消費稅，應(yīng)計入委托加工物資成本。增值稅，支付的增值稅可作為進項稅額抵扣的，不計入委托加工物資成本；否則，計入委托加工物資成本。

3.不計入存貨成本的相關(guān)費用

下列費用不應(yīng)當計入存貨成本，而應(yīng)當在其發(fā)生時計入當期損益：

（1）非正常消耗的直接材料、直接人工及制造費用應(yīng)計入當期損益，不得計入存貨成本。（2）倉儲費用指企業(yè)在采購入庫后發(fā)生的儲存費用，應(yīng)計入當期損益。但是，在生產(chǎn)過程中為達到下一個生產(chǎn)階段所必需的倉儲費用則應(yīng)計入存貨成本。

（3）企業(yè)采購用于廣告營銷活動的特定商品，向客戶預(yù)付貨款未取得商品時，應(yīng)作為預(yù)付賬款進行會計處理，待取得相關(guān)商品時計入當期損益（銷售費用）。企業(yè)取得廣告營銷性質(zhì)的服務(wù)比照該原則進行處理。

二、存貨的期末計量

1.不同情況下可變現(xiàn)凈值的確定

（1）產(chǎn)成品、商品等直接用于出售的存貨

可變現(xiàn)凈值＝估計售價－估計銷售費用和相關(guān)稅費

（2）需要經(jīng)過加工的材料存貨

可變現(xiàn)凈值＝該材料所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的估計售價－至完工估計將要發(fā)生的成本－估計銷售費用和相關(guān)稅費

2.可變現(xiàn)凈值中估計售價的確定方法

簽訂合同的用合同價格，沒有簽訂合同的用市場價格

3.存貨存在下列情形之一的，通常表明存貨的可變現(xiàn)凈值為零。

（1）已霉爛變質(zhì)的存貨。

（2）已過期且無轉(zhuǎn)讓價值的存貨。

（3）生產(chǎn)中已不再需要，并且已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨。

4.需要注意的是，資產(chǎn)負債表日同一項存貨中一部分有合同價格約定、其他部分不存在合同價格的，應(yīng)當分別確定其可變現(xiàn)凈值，并與其相對應(yīng)的成本進行比較，分別確定存貨跌價準備的計提或轉(zhuǎn)回的金額，由此計提的存貨跌價準備不得相互抵消。

5.對已售存貨計提了存貨跌價準備的，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)已計提的存貨跌價準備

借：存貨跌價準備

貸：主營業(yè)務(wù)成本第四章長期股權(quán)投資、第二十四章企業(yè)合并、第二十五章合并財務(wù)報表（部分）一、基礎(chǔ)內(nèi)容

1.長期股權(quán)投資的初始計量（1）控制（2）對被投資企業(yè)無控制無共同控制無重大影響，公允價值不能可靠計量—成本法（3）對被投資企業(yè)有共同控制或有重大影響—權(quán)益法同一控制下企業(yè)合并—成本法非同一控制下企業(yè)合并—成本法按被合并方凈資產(chǎn)的賬面價值（指被合并方的所有者權(quán)益相對于最終控制方而言的賬面價值）份額按付出對價的公允價值按公允價值＋直接相關(guān)稅費2.長期股權(quán)投資的后續(xù)計量成本法權(quán)益法（1）對初始投資成本的調(diào)整－－借：長期股權(quán)投資—成本

貸：營業(yè)外收入（2）被投資企業(yè)實現(xiàn)凈利潤－－借：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整【調(diào)整后的凈利潤×%】

貸：投資收益（3）被投資單位宣告分配現(xiàn)金股利借：應(yīng)收股利

貸：投資收益借：應(yīng)收股利

貸：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整（4）被投資單位發(fā)生的凈虧損――借：投資收益

貸：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整

長期應(yīng)收款

預(yù)計負債（5）被投資企業(yè)所有者權(quán)益的其他變動――借：長期股權(quán)投資—其他權(quán)益變動

貸：資本公積——其他資本公積3.長期股權(quán)投資權(quán)益法特別處理（1）投資企業(yè)如有子公司，則內(nèi)部交易在合并報表中的處理逆流交易順流交易借：長期股權(quán)投資貸：存貨借：營業(yè)收入貸：營業(yè)成本投資收益

二、同一控制下企業(yè)合并的處理

1.同一控制下企業(yè)合并的處理原則

（1）合并方在合并中取得的被合并方各項資產(chǎn)、負債應(yīng)維持其在被合并方的原賬面價值不變。

（2）合并方在合并中取得的凈資產(chǎn)的入賬價值與為進行企業(yè)合并支付的對價賬面價值之間的差額，應(yīng)當調(diào)整所有者權(quán)益相關(guān)項目，不計入企業(yè)合并當期損益，應(yīng)首先調(diào)整資本公積（資本溢價或股本溢價），資本公積（資本溢價或股本溢價）的余額不足沖減的，應(yīng)沖減留存收益。

2.同一控制下控股合并的會計處理

借：長期股權(quán)投資【相對于最終控制方而言的被合并方賬面所有者權(quán)益×投資企業(yè)持股比例】

貸：銀行存款、股本等

資本公積－股本溢價（或借記）

相對于最終控制方而言的被合并方凈資產(chǎn)子公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值＋原購買方購買日計算的商譽子公司自購買日開始持續(xù)計算的可辨認凈資產(chǎn)＝購買日子公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值＋子公司調(diào)整后的凈利潤＋子公司分配的現(xiàn)金股利＋或－子公司其他綜合收益（且考慮了所得稅因素）

3.關(guān)于同一控制下分步交易實現(xiàn)合并的處理

通過多次交易分步取得的股權(quán)最終形成企業(yè)合并的，在個別財務(wù)報表中，應(yīng)當以持股比例計算的合并日應(yīng)享有被合并方賬面所有者權(quán)益份額作為該項投資的初始投資成本。

初始投資成本與其原長期股權(quán)投資賬面價值加上合并日進一步取得的股份新支付對價的公允價值之和的差額，調(diào)整資本公積，資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。

三、一般情況下的非同一控制下企業(yè)合并會計處理

1.會計處理原則

（1）確定購買方

購買方是指在企業(yè)合并中取得對另一方或多方控制權(quán)的一方。

（2）確定購買日

有關(guān)的條件包括:

①企業(yè)合并合同或協(xié)議已獲股東大會通過。

②參與合并各方已辦理了必要的財產(chǎn)的所有權(quán)交接手續(xù)。

③購買方已支付了購買價款的大部分。

④購買方實際上已經(jīng)控制了被購買方。

（3）確定非同一控制下企業(yè)合并成本

企業(yè)合并成本＝支付的現(xiàn)金或非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值＋發(fā)行或承擔債務(wù)的公允價值＋發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值

注意問題：或有對價的公允價值

購買方應(yīng)當將合并協(xié)議約定的或有對價作為企業(yè)合并轉(zhuǎn)移對價的一部分，按照其在購買日的公允價值計入企業(yè)合并成本相對于最終控制方而言的被合并方凈資產(chǎn)子公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值＋原購買方購買日計算的商譽子公司自購買日開始持續(xù)計算的可辨認凈資產(chǎn)＝購買日子公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值＋子公司調(diào)整后的凈利潤＋子公司分配的現(xiàn)金股利＋或－子公司其他綜合收益（且考慮了所得稅因素）【提示：非同一控制下的免稅合并：確認遞延所得稅非同一控制下的應(yīng)稅合并：不確認遞延所得稅同一控制下的免稅合并：不確認遞延所得稅同一控制下的應(yīng)稅合并：確認遞延所得稅】①合并商譽＝企業(yè)合并成本－（或考慮了遞延所得稅因素）被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值×母公司%

②調(diào)整分錄（將子公司的賬面價值調(diào)整為公允價值）

借：存貨【評估增值】

固定資產(chǎn)【評估增值】

無形資產(chǎn)【評估增值】遞延所得稅資產(chǎn)

貸：應(yīng)收賬款【評估減值】

預(yù)計負債【評估增值】遞延所得稅負債

資本公積

抵銷分錄

借：股本

資本公積

盈余公積

未分配利潤

商譽

貸：長期股權(quán)投資

少數(shù)股東權(quán)益

（3）資產(chǎn)負債表日合并財務(wù)報表的調(diào)整分錄第一年末第二年末①將子公司的賬面價值調(diào)整為公允價值借：存貨

固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)

遞延所得稅資產(chǎn)貸：應(yīng)收賬款

預(yù)計負債

遞延所得稅負債資本公積借：未分配利潤

固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)

遞延所得稅資產(chǎn)貸：未分配利潤

未分配利潤

遞延所得稅負債資本公積②存貨已經(jīng)全部對外銷售、應(yīng)收賬款按照評估減值的金額收回、預(yù)計負債實際支付、固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)補提折舊、推銷借：營業(yè)成本應(yīng)收賬款預(yù)計負債管理費用貸：存貨資產(chǎn)減值損失營業(yè)外支出固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)借：遞延所得稅負債貸：遞延所得稅資產(chǎn)所得稅費用借：未分配利潤

未分配利潤

未分配利潤

未分配利潤

貸：未分配利潤

未分配利潤

未分配利潤

固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)

借：遞延所得稅負債貸：遞延所得稅資產(chǎn)未分配利潤借：管理費用

貸：固定資產(chǎn)

無形資產(chǎn)③成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法借：長期股權(quán)投資

貸：投資收益【調(diào)整后的凈利潤×母公司%】

資本公積借：長期股權(quán)投資

貸：未分配利潤

資本公積

其他同左④抵消長期股權(quán)投資借：股本【年初＋股票股利】

資本公積【年初＋評估增值＋本年增加額】

盈余公積【年初＋本年計提】

未分配利潤【年初＋調(diào)整后凈利潤－提盈－股利】

商譽

貸：長期股權(quán)投資【權(quán)益法調(diào)整后的賬面價值】

少數(shù)股東權(quán)益⑤抵銷投資收益借：投資收益

少數(shù)股東損益

未分配利潤—年初

貸：提取盈余公積

對所有者（或股東）的分配

未分配利潤—年末

四、因追加投資導(dǎo)致持股比例上升，長期股權(quán)投資成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法（需要追溯調(diào)整）

【原持股比例為6%，現(xiàn)自其他股東處購入其20%的股權(quán)；6%→26%】

【強調(diào)：需要追溯調(diào)整；不涉及合并報表的處理】

（1）原持有長期股權(quán)投資的賬面余額與按照原持股比例計算確定應(yīng)享有原取得投資時被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額之間的差額：

（2）對于新取得的股權(quán)部分，應(yīng)比較追加投資的成本與取得該部分投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額：

進行上述調(diào)整時，應(yīng)當綜合考慮與原持有投資和追加投資相關(guān)商譽或計入損益金額。

（3）對于原取得投資后至追加投資的交易日之間被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的變動相對于原持股比例的部分：

（4）屬于其他原因?qū)е碌谋煌顿Y單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值變動中應(yīng)享有的份額?！景ǔ齼衾麧櫍ㄒ芽鄢F(xiàn)金股利）以外的兩點之間所有的差額，即包括評估增值的部分】

借：長期股權(quán)投資貸：資本公積—其他資本公積

【提示】考試時可以合寫成一筆下列會計分錄：借：長期股權(quán)投資

貸：盈余公積

利潤分配－未分配利潤

投資收益

資本公積

五、喪失控制權(quán)——因處置部分投資導(dǎo)致的持股比例下降、或處置全部投資

【強調(diào)：轉(zhuǎn)為權(quán)益法時需要追溯調(diào)整；涉及合并報表的處理】

1.個別報表

（1）由控制的成本法→無控制的成本法（不具有控制、共同控制或重大影響、在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量），對于剩余股權(quán)，應(yīng)當按其賬面價值確認為長期股權(quán)投資。（個別報表不需要追溯調(diào)整）

（2）由控制的成本法→金融資產(chǎn)，對于剩余股權(quán)，應(yīng)當按其賬面價值確認為其他相關(guān)金融資產(chǎn)。（個別報表不需要追溯調(diào)整）

（3）處置后的剩余股權(quán)能夠?qū)υ凶庸緦嵤┕餐刂苹蛑卮笥绊懙模从嘘P(guān)成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法的相關(guān)規(guī)定進行會計處理。（個別報表則需要追溯調(diào)整）

①應(yīng)按處置或收回投資的比例結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)終止確認的長期股權(quán)投資成本。在此基礎(chǔ)上,應(yīng)當比較剩余的長期股權(quán)投資成本與按照剩余持股比例計算原投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額：【原持股比例為80%，現(xiàn)出售其60%的股權(quán)；80%→20%】

②對于原取得投資后至因處置投資導(dǎo)致轉(zhuǎn)變?yōu)闄?quán)益法核算之間被投資單位實現(xiàn)凈損益中應(yīng)享有的份額（扣除已發(fā)放及已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利和利潤）

③其他原因?qū)е卤煌顿Y單位所有者權(quán)益變動中應(yīng)享有的份額。【僅包括凈利潤（已扣除現(xiàn)金股利）和其他綜合收益的調(diào)整，不得調(diào)整其他差額】

借：長期股權(quán)投資貸：資本公積—其他資本公積【提示】考試時可以合寫成一筆下列會計分錄：借：長期股權(quán)投資

貸：盈余公積

利潤分配－未分配利潤

投資收益

資本公積

2.合并報表

注意：對于剩余股權(quán)，應(yīng)當按照其在喪失控制權(quán)日的公允價值進行重新計量。

合并報表當期的處置投資收益＝[（處置股權(quán)取得的對價＋剩余股權(quán)公允價值）－原有子公司自購買日開始持續(xù)計算的可辨認凈資產(chǎn)×原持股比例]－商譽＋其他綜合收益×原持股比例

①對于剩余股權(quán)，應(yīng)當按照其在喪失控制權(quán)日的公允價值進行重新計量

借：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資【追溯調(diào)整后的賬面價值】投資收益【合并報表層面，視同為處置原有的股權(quán)再按照公允價值購入一項新的股權(quán)】

②對于個別財務(wù)報表中的部分處置收益的歸屬期間進行調(diào)整

借：投資收益【代替原長期股權(quán)投資】

貸：未分配利潤【代替投資收益】

投資收益【不影響處置損益】

③從資本公積轉(zhuǎn)出與剩余股權(quán)相對應(yīng)的原計入權(quán)益的其他綜合收益，重分類轉(zhuǎn)入投資收益

借：資本公積

貸：投資收益

六、不喪失控制權(quán)處置子公司投資的處理

1.個別報表

從母公司個別報表角度，應(yīng)作為處置長期股權(quán)投資的處置，確認處置損益。

2.合并財務(wù)報表

合并資產(chǎn)負債表確認資本公積＝處置價款－處置長期股權(quán)投資相對應(yīng)享有子公司自購買日持續(xù)計算可辨認凈資產(chǎn)的份額七、購買子公司少數(shù)股權(quán)的處理

企業(yè)在取得對子公司的控制權(quán)，形成企業(yè)合并后，購買少數(shù)股東全部或部分權(quán)益的，實質(zhì)上是股東之間的權(quán)益性交易，應(yīng)當分別母公司個別財務(wù)報表以及合并財務(wù)報表兩種情況進行處理:

1.個別財務(wù)報表

按照實際支付價款或公允價值確認長期股權(quán)投資。

【注意】自子公司少數(shù)股東處新取得的長期股權(quán)投資，不屬于企業(yè)合并。

2.合并財務(wù)報表

合并資產(chǎn)負債表確認資本公積＝支付價款－新增長期股權(quán)投資相對應(yīng)享有子公司自購買日持續(xù)計算的可辨認凈資產(chǎn)份額

八、企業(yè)通過多次交易分步實現(xiàn)非同一控制下企業(yè)合并

1.個別財務(wù)報表

（1）在個別財務(wù)報表中，應(yīng)當以購買日之前所持被購買方的股權(quán)投資的賬面價值與購買日新增投資成本之和，作為該項投資的初始投資成本；

（2）購買日之前持有的被購買方的股權(quán)涉及其他綜合收益的，應(yīng)當在處置該項投資時將與其相關(guān)的其他綜合收益（例如，可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動計入資本公積的部分，下同）轉(zhuǎn)入當期投資收益。

2.合并財務(wù)報表

（1）對于購買日之前持有的被購買方的股權(quán)，應(yīng)當按照該股權(quán)在購買日的公允價值進行重新計量，公允價值與其賬面價值的差額計入當期投資收益。

（2）合并成本

合并財務(wù)報表中的合并成本＝購買日之前所持被購買方的股權(quán)于購買日的公允價值＋購買日新購入股權(quán)所支付對價的公允價值

（3）合并商譽

購買日的合并商譽＝按上述計算的合并成本－被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值×母公司%

（4）購買日之前持有的被購買方的股權(quán)涉及其他綜合收益的，與其相關(guān)的其他綜合收益應(yīng)當轉(zhuǎn)為購買日所屬當期投資收益。

【思考問題】個別報表不轉(zhuǎn)，合并報表轉(zhuǎn)？【答案】是的。

5.合并利潤表中投資收益＝原持有股權(quán)在購買日的公允價值與其賬面價值的差額＋與原持有股權(quán)相關(guān)的其他綜合收益九、反向購買的處理

法律上的子公司（會計上的母公司）法律上的母公司（會計上的子公司）誰編制合并財務(wù)報表×√誰計算合并成本√×合并財務(wù)報表中資產(chǎn)、負債的確認和計量仍應(yīng)以其在合并前的賬面價值進行確認和計量應(yīng)以其在購買日確定的公允價值進行合并企業(yè)合并成本與合并中取得的法律上的母公司（被購買方）可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額企業(yè)合并成本大于合并中取得的會計上的子公司（法律上的母公司）可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額體現(xiàn)為商譽；小于的，確認為合并當期損益。

反向購買中，法律上的子公司（購買方或會計上的母公司）的企業(yè)合并成本是指其如果以發(fā)行權(quán)益性證券的方式為獲取在合并后報告主體的股權(quán)比例，應(yīng)向法律上母公司（被購買方或會計上的子公司）的股東發(fā)行的權(quán)益性證券數(shù)量與權(quán)益性證券的公允價值計量的結(jié)果。―合并報表中留存收益的確認和計量仍應(yīng)反映的是其在合并前的留存收益余額已抵消合并報表中的股本、資本公積合并財務(wù)報表中的權(quán)益性工具的金額應(yīng)當反映法律上子公司合并前發(fā)行在外的股份面值以及假定在確定該項企業(yè)合并成本過程中新發(fā)行的權(quán)益性工具的金額。但是在合并財務(wù)報表中的權(quán)益結(jié)構(gòu)應(yīng)當反映法律上母公司的權(quán)益結(jié)構(gòu)，即法律上母公司發(fā)行在外權(quán)益性證券的數(shù)量及種類。已抵消合并財務(wù)報表的比較信息應(yīng)當是法律上子公司的比較信息（即法律上子公司的前期合并財務(wù)報表）—法律上子公司的有關(guān)股東在合并過程中未將其持有的股份轉(zhuǎn)換為對法律上母公司股份的該部分股東享有的權(quán)益份額在合并財務(wù)報表中應(yīng)作為少數(shù)股東權(quán)益列示—十、因收回部分投資導(dǎo)致持股比例下降由權(quán)益法轉(zhuǎn)換為不能控制的成本法

例如40%→1%

因收回投資導(dǎo)致長期股權(quán)投資的核算由權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法（投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價，公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資）的，應(yīng)以轉(zhuǎn)換時長期股權(quán)投資的賬面價值作為按照成本法核算的基礎(chǔ)。第五章固定資產(chǎn)一、外購固定資產(chǎn)

1.企業(yè)外購固定資產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關(guān)稅費、使固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費等。

2.固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命，或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應(yīng)當分別將各組成部分確認為單項固定資產(chǎn)。

3.分期付款購買固定資產(chǎn)

購入時,按購買價款的現(xiàn)值,借記“固定資產(chǎn)”或“在建工程”科目；按應(yīng)支付的金額,貸記“長期應(yīng)付款”科目；按其差額,借記“未確認融資費用”科目。

本期攤銷金額＝（長期應(yīng)付款期初余額－未確認融資費用期初余額）×折現(xiàn)率

借：在建工程、財務(wù)費用

貸：未確認融資費用

借：長期應(yīng)付款

應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款

【提示】長期應(yīng)付款賬面價值＝長期應(yīng)付款期末余額－未確認融資費用期末余額

二、自行建造固定資產(chǎn)

1.建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤虧、報廢及毀損,減去殘料價值以及保險公司、過失人等賠款后的凈損失,計入所建工程項目的成本；盤盈的工程物資或處置凈收益,沖減所建工程項目的成本。工程完工后發(fā)生的工程物資盤盈、盤虧、報廢、毀損,計入當期營業(yè)外收支。

2.高危行業(yè)企業(yè)按照國家規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費

通過“專項儲備”科目核算。

3.待攤支出

在建工程達到預(yù)定可使用狀態(tài)時,首先，計算分配待攤支出；其次,計算確定已完工的固定資產(chǎn)成本。

4.棄置費用

應(yīng)在取得固定資產(chǎn)時，按預(yù)計棄置費用的現(xiàn)值，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“預(yù)計負債”科目。在該固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，計算確定各期應(yīng)負擔的利息費用，借記“財務(wù)費用”科目，貸記“預(yù)計負債”科目。

三、計提折舊

1.固定資產(chǎn)準則規(guī)定,企業(yè)應(yīng)對所有的固定資產(chǎn)計提折舊,但是,兩個內(nèi)容不計提：一是已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)，二是單獨計價入賬的土地。

在確定計提折舊的范圍時還應(yīng)注意以下幾點:

（1）已達到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn),應(yīng)當按照估計價值確定其成本,并計提折舊；待辦理竣工決算后再按實際成本調(diào)整原來的暫估價值,但不需要調(diào)整原已計提的折舊額。

（2）處于更新改造過程停止使用的固定資產(chǎn),不計提折舊。

（3）因大修理而停用的固定資產(chǎn)，照提折舊。

2.固定資產(chǎn)折舊方法

企業(yè)應(yīng)當根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式合理選擇折舊方法。

四、固定資產(chǎn)后續(xù)支出

1.符合固定資產(chǎn)確認條件的，應(yīng)當計入固定資產(chǎn)成本，同時扣除被替換部分的賬面價值；不符合固定資產(chǎn)確認條件的，應(yīng)當計入當期損益。

借：營業(yè)外支出

貸：在建工程

2.與固定資產(chǎn)有關(guān)的修理費用等后續(xù)支出,不符合固定資產(chǎn)確認條件的,應(yīng)當根據(jù)不同情況分別在發(fā)生時計入當期管理費用或銷售費用。

3.經(jīng)營租賃租入固定資產(chǎn)的改良支出，通過“長期待攤費用”科目核算,并在剩余租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者較短的期間內(nèi)進行攤銷。

五、持有待售的固定資產(chǎn)

1.持有待售的非流動資產(chǎn)包括單項資產(chǎn)和處置組，處置組是指作為整體出售或其他方式一并處置的一組資產(chǎn)。如果處置組是一個資產(chǎn)組，并且按照《企業(yè)會計準則第08號――資產(chǎn)減值》的規(guī)定將企業(yè)合并中取得的商譽分攤至該資產(chǎn)組，或者該處置組是這種資產(chǎn)組中的一項經(jīng)營，則該處置組應(yīng)當包括企業(yè)合并中取得的商譽。

2.持有待售的固定資產(chǎn)不計提折舊，按照賬面價值與公允價值減去處置費用后的凈額孰低進行計量。第六章無形資產(chǎn)

一、無形資產(chǎn)的初始計量

1.外購的無形資產(chǎn)成本

（1）包括的內(nèi)容

購買價款、相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該項資產(chǎn)達到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出，其中，包括發(fā)生的專業(yè)服務(wù)費用、測試無形資產(chǎn)是否能夠正常發(fā)揮作用的費用等。

（2）不包括的內(nèi)容

不包括為引入新產(chǎn)品進行宣傳發(fā)生的廣告費（計入銷售費用）、管理費用及其他間接費用，也不包括在無形資產(chǎn)已經(jīng)達到預(yù)定用途以后發(fā)生的費用。

2.分期付款購買無形資產(chǎn)

無形資產(chǎn)的初始成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，除按照有關(guān)規(guī)定應(yīng)予資本化的以外，應(yīng)當在信用期間內(nèi)采用實際利率法進行攤銷，計入當期損益（財務(wù)費用）。

3.企業(yè)取得的土地使用權(quán)的會計處理

二、內(nèi)部研究開發(fā)費用

企業(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出，無論是否滿足資本化條件，均應(yīng)先在“研發(fā)支出”科目中歸集，期末，對于不符合資本化條件的“研發(fā)支出——費用化支出”，轉(zhuǎn)入當期管理費用；符合資本化條件但尚未完成的開發(fā)費用，繼續(xù)保留在“研發(fā)支出——資本化支出”科目中，待開發(fā)項目完成達到預(yù)定用途形成無形資產(chǎn)時，再將其發(fā)生的實際成本轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)。

三、無形資產(chǎn)后續(xù)計量

1.無形資產(chǎn)的使用壽命如為有限的，進行攤銷。

2.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，不需要進行攤銷，但是需要在每年年末進行減值測試。

3.當月增加的無形資產(chǎn)，當月開始攤銷；當月減少的無形資產(chǎn)當月不再攤銷。

4.持有待售的無形資產(chǎn)不進行攤銷，按照賬面價值與公允價值減去處置費用后的凈額孰低進行計量。

四、無形資產(chǎn)處置

1.無形資產(chǎn)出租

企業(yè)讓渡無形資產(chǎn)使用權(quán)形成的租金收入記入“其他業(yè)務(wù)收入”科目，發(fā)生的相關(guān)費用，記入“其他業(yè)務(wù)成本”科目，應(yīng)交的營業(yè)稅記入“營業(yè)稅金及附加”科目。

2.無形資產(chǎn)出售

企業(yè)出售無形資產(chǎn)時，應(yīng)將所取得的價款與該無形資產(chǎn)賬面價值的差額作為資產(chǎn)處置利得或損失（營業(yè)外收入或營業(yè)外支出），與固定資產(chǎn)處置性質(zhì)相同，計入當期損益。第七章投資性房地產(chǎn)

一、投資性房地產(chǎn)的范圍內(nèi)容屬于投資性房地產(chǎn)的有？1房地產(chǎn)企業(yè)持有并準備增值后出售的商品房×，屬于存貨2房地產(chǎn)企業(yè)持有并準備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)×，屬于存貨3房地產(chǎn)企業(yè)正在開發(fā)的商品房×，屬于存貨4房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)的準備出售的房屋×，屬于存貨5房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)的已出租的房屋√6房地產(chǎn)企業(yè)持有的準備建造商品房的土地使用權(quán)×，屬于存貨7企業(yè)擁有并自行經(jīng)營的旅館或飯店×，屬于固定資產(chǎn)8企業(yè)自用的辦公樓×，屬于固定資產(chǎn)9企業(yè)出租給本企業(yè)職工居住的宿舍×，屬于固定資產(chǎn)。10企業(yè)持有的準備建造辦公樓的土地使用權(quán)×，屬于無形資產(chǎn)11已出租的房屋租賃期屆滿，收回后繼續(xù)用于出租但暫時空置√

二、投資性房地產(chǎn)的初始計量

1.外購的投資性房地產(chǎn)

對企業(yè)持有以備經(jīng)營出租的空置建筑物或在建建筑物，企業(yè)董事會作出了正式書面決議，明確表明將其用于經(jīng)營出租且持有意圖短期內(nèi)不再發(fā)生變化的，可視為投資性房地產(chǎn)。

外購?fù)顿Y性房地產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關(guān)稅費和可直接歸屬于該資產(chǎn)的其他支出。

企業(yè)購入房地產(chǎn)，自用一段時間之后再改為出租或用于資本增值的，應(yīng)當先將外購的房地產(chǎn)確認為固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)，自租賃期開始日或用于資本增值之日起，再從固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)。采用成本模式進行后續(xù)計量采用公允價值模式進行后續(xù)計量借：投資性房地產(chǎn)

貸：銀行存款借：投資性房地產(chǎn)－成本

貸：銀行存款2.自行建造（包括首次取得的在建投資性房地產(chǎn)）采用成本模式進行后續(xù)計量采用公允價值模式進行后續(xù)計量借：投資性房地產(chǎn)－在建

貸：銀行存款借：投資性房地產(chǎn)－在建

貸：銀行存款

三、投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量

投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量有成本和公允價值兩種模式，通常應(yīng)當采用成本模式計量，滿足特定條件時可以采用公允價值模式計量。但是，同一企業(yè)只能采用一種模式對所有投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量，不得同時采用兩種計量模式。

采用公允價值模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量的企業(yè)，對于在建投資性房地產(chǎn)（包括首次取得的在建投資性房地產(chǎn)），如果其公允價值無法可靠確定，但是預(yù)期該房地產(chǎn)完工后的公允價值能夠持續(xù)可靠取得的，應(yīng)當以成本計量該在建投資性房地產(chǎn)，其公允價值能夠可靠計量時或完工后（二者孰早），再以公允價值計量。

四、投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換

五、與投資性房地產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出

1.資本化的后續(xù)支出通過“投資性房地產(chǎn)—在建”核算。

2.費用化的后續(xù)支出，應(yīng)當在發(fā)生時計入其他業(yè)務(wù)成本。

六、投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量模式的變更

企業(yè)對投資性房地產(chǎn)的計量模式一經(jīng)確定，不得隨意變更。允許企業(yè)對投資性房地產(chǎn)從成本模式計量變更為公允價值模式計量。

成本模式轉(zhuǎn)為公允價值模式的，應(yīng)當作為會計政策變更處理，將計量模式變更時公允價值與賬面價值的差額，調(diào)整期初留存收益。已采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，不得從公允價值模式轉(zhuǎn)為成本模式。

七、投資性房地產(chǎn)的處置

【例題】處置資產(chǎn)的損益？投資性房地產(chǎn)

出售價款150；賬面價值100（成本80，公允價值變動20），轉(zhuǎn)換日產(chǎn)生資本公積10萬元。處置時影響營業(yè)利潤＝150－100＋10＝60

處置時處置損益＝60可供出售金融資產(chǎn)出售價款150；賬面價值100（成本80，公允價值變動20）。處置時影響的投資收益＝150－80＝70

處置時影響營業(yè)利潤＝150－100＋20＝70交易性金融資產(chǎn)出售價款150；賬面價值100（成本80，公允價值變動20）。處置時影響的投資收益＝150－80＝70

處置時影響營業(yè)利潤＝150－100＝50長期股權(quán)投資出售價款150；賬面價值100（成本80，損益調(diào)整變動14，其他權(quán)益變動6）。處置時影響的投資收益＝150－100＋6＝56

第八章資產(chǎn)減值一、資產(chǎn)減值的范圍1.存貨跌價準備賬面成本－可變現(xiàn)凈值

＝“存貨跌價準備”期末余額

存貨跌價準備期末余額與期初余額倒擠發(fā)生額計提：借：資產(chǎn)減值損失

貸：存貨跌價準備

轉(zhuǎn)回：可以，上面反分錄

結(jié)轉(zhuǎn)：借：存貨跌價準備

貸：主營業(yè)務(wù)成本2.建造合同預(yù)計總成本超過合同總收入的差額×（1－完工率）計提：借：資產(chǎn)減值損失

貸：存貨跌價準備

轉(zhuǎn)回：完工時可以

借：存貨跌價準備

貸：主營業(yè)務(wù)成本3.長期股權(quán)投資；采用成本模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)；固定資產(chǎn)；無形資產(chǎn)；商譽賬面價值－可收回金額＝計提額計提：借：資產(chǎn)減值損失

貸：××減值準備

轉(zhuǎn)回：不可以4.持有至到期投資和應(yīng)收款項賬面價值－現(xiàn)值＝計提額計提：借：資產(chǎn)減值損失

貸：持有至到期投資減值準備

或壞賬準備

轉(zhuǎn)回：可以，上面反分錄5.可供出售金融資產(chǎn)賬面價值－公允價值＝計提額計提：借：資產(chǎn)減值損失

（或貸）資本公積

貸：可供出售金融資產(chǎn)

轉(zhuǎn)回：可以，債券通過損益轉(zhuǎn)回

股票通過資本公積轉(zhuǎn)回

二、可收回金額計量的基本方法

資產(chǎn)可收回金額的估計,應(yīng)當根據(jù)其公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。

注意問題：預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量應(yīng)當考慮的因素：

（1）在預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量時，應(yīng)當以資產(chǎn)的當前狀況為基礎(chǔ)，不應(yīng)當包括與將來可能會發(fā)生的、尚未作出承諾的重組事項或者與資產(chǎn)改良有關(guān)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量。

（2）預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量不應(yīng)當包括籌資活動和所得稅收付產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。

三、資產(chǎn)組的減值

1.資產(chǎn)組的可收回金額

應(yīng)當按照該資產(chǎn)組的公允價值減去處置費用后的凈額與其預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。

2.資產(chǎn)組減值的會計處理

企業(yè)需要預(yù)計資產(chǎn)組的可收回金額和計算資產(chǎn)組的賬面價值，并將兩者進行比較，如果資產(chǎn)組的可收回金額低于其賬面價值的，應(yīng)當確認相應(yīng)的減值損失。減值損失金額應(yīng)當按照下列順序進行分攤：

（1）首先抵減分攤至資產(chǎn)組中商譽的賬面價值；

（2）然后根據(jù)資產(chǎn)組中除商譽之外的其他各項資產(chǎn)的賬面價值所占比重，按比例抵減其他各項資產(chǎn)的賬面價值；

（3）以上資產(chǎn)賬面價值的抵減，應(yīng)當作為各單項資產(chǎn)（包括商譽）的減值損失處理，計入當期損益。抵減后的各資產(chǎn)的賬面價值不得低于以下三者之中最高者：該資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額（如可確定的）、該資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值（如可確定的）和零。因此而導(dǎo)致的未能分攤的減值損失金額，應(yīng)當按照相關(guān)資產(chǎn)組中其他各項資產(chǎn)的賬面價值所占比重進行分攤。

四、總部資產(chǎn)減值測試

1.應(yīng)當先認定所有與該資產(chǎn)組相關(guān)的總部資產(chǎn)，對于相關(guān)總部資產(chǎn)能夠按照合理和一致的基礎(chǔ)分攤至該資產(chǎn)組的部分，應(yīng)當將該部分總部資產(chǎn)的賬面價值分攤至該資產(chǎn)組，注意時間的權(quán)重。

2.比較該資產(chǎn)組的賬面價值（包括已分攤的總部資產(chǎn)的賬面價值部分）和可收回金額，確認資產(chǎn)組的減值損失。

3.將確認的資產(chǎn)組減值損失，按照該資產(chǎn)組的賬面價值和已分攤至該資產(chǎn)組的總部資產(chǎn)賬面價值的比例，計算確認該資產(chǎn)組確認的減值損失，及其總部資產(chǎn)確認的減值損失。

4.將各該資產(chǎn)組確認的減值損失，再在各個單項資產(chǎn)之間，按照賬面價值的比重分配。

五、商譽減值測試

首先，對不包含商譽的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進行減值測試，計算可收回金額，并與相關(guān)賬面價值相比較，確認相應(yīng)的減值損失。

其次，再對包含商譽的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進行減值測試，比較這些相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的賬面價值（包括所分攤的商譽的賬面價值部分）與其可收回金額，如相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的可收回金額低于其賬面價值的，應(yīng)當確認相應(yīng)的減值損失。

減值損失金額應(yīng)當先抵減分攤至資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中商譽的賬面價值，再根據(jù)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中除商譽之外的其他各項資產(chǎn)的賬面價值所占比重，按比例抵減其他各項資產(chǎn)的賬面價值。相關(guān)減值損失的處理順序和方法與本章有關(guān)資產(chǎn)組減值損失的處理順序和方法相一致。

1.非同一控制下的吸收合并產(chǎn)生的商譽

2.非同一控制下的控股合并產(chǎn)生的商譽

第九章負債

一、金融負債的分類

企業(yè)在金融負債初始確認時對其進行分類后，不能隨意變更。確認時劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債，不能重新分類為其他金融負債，其他金融負債也不能重新分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債。

【思考問題】與交易性金融資產(chǎn)？相同交易性金融負債其他類別的金融負債1.初始計量按照公允價值計量，相關(guān)交易費用應(yīng)當直接計入當期損益（投資收益）公允價值和相關(guān)交易費用2.后續(xù)計量按照公允價值計量按照攤余成本計量【提示】現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，應(yīng)付職工薪酬初始計量、后續(xù)計量按照公允價值計量

二、職工薪酬

1.職工薪酬的確認

除因辭退福利外,應(yīng)當根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象,分別計入成本費用。

2.非貨幣性職工薪酬

企業(yè)向職工提供的非貨幣性職工薪酬,包括以自產(chǎn)產(chǎn)品或外購商品發(fā)放給職工作為福利；將擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用或租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用。

3.向職工提供企業(yè)支付了補貼的商品或服務(wù)

（1）如果出售住房的合同或協(xié)議中規(guī)定了職工在購得住房后至少應(yīng)當提供服務(wù)的年限，企業(yè)應(yīng)當將該項差額作為長期待攤費用處理，并在合同或協(xié)議規(guī)定的服務(wù)年限內(nèi)平均攤銷，根據(jù)受益對象分別計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期損益。

（2）如果出售住房的合同或協(xié)議中未規(guī)定職工在購得住房后必須服務(wù)的年限，企業(yè)應(yīng)當將該項差額直接計入出售住房當期損益，因為在這種情況下，該項差額相當于是對職工過去提供服務(wù)成本的一種補償，不以職工的未來服務(wù)為前提，因此，應(yīng)當立即確認為當期損益。

4.辭退福利

對于所有辭退福利，均應(yīng)當于辭退計劃滿足職工薪酬準則預(yù)計負債確認條件的當期一次計入管理費用，不計入資產(chǎn)成本。

注意：辭退福利產(chǎn)生的預(yù)計負債予以確認時，不是記入“預(yù)計負債”科目，而是記入“應(yīng)付職工薪酬”科目的。實質(zhì)性辭退工作在一年內(nèi)實施完畢但補償款項超過一年支付的辭退計劃，企業(yè)應(yīng)當選擇恰當?shù)恼郜F(xiàn)率，以折現(xiàn)后的金額計量應(yīng)計入當期管理費用的辭退福利金額，該項金額與實際應(yīng)支付的辭退福利款項之間的差額，作為未確認融資費用，在以后各期實際支付辭退福利款項時，計入財務(wù)費用。

三、應(yīng)付債券

1.一般應(yīng)付債券

（1）企業(yè)發(fā)行債券

借：銀行存款【應(yīng)按實際收到的金額】

應(yīng)付債券——利息調(diào)整【差額】

貸：應(yīng)付債券——面值【債券票面金額】

——利息調(diào)整【差額】

注意：發(fā)行債券發(fā)生的手續(xù)費、傭金，計入負債的初始入賬金額，體現(xiàn)在利息調(diào)整明細科目中。溢、折價也是包含在利息調(diào)整明細科目中的。

（2）對于分期付息、一次還本的債券

借：在建工程、制造費用、研發(fā)支出、財務(wù)費用【期初攤余成本×實際利率】

應(yīng)付債券——利息調(diào)整

貸：應(yīng)付利息【面值×票面利率】

應(yīng)付債券——利息調(diào)整

對于一次還本付息的債券，按票面利率計算確定的應(yīng)付未付利息，應(yīng)通過“應(yīng)付債券—應(yīng)計利息”科目。

2.可轉(zhuǎn)換公司債券

（1）應(yīng)當先對負債成份的未來現(xiàn)金流量進行折現(xiàn)，確定負債成份的初始確認金額。

（2）再按整體的發(fā)行價格總額扣除負債成份初始確認金額后的金額確定權(quán)益成份的初始確認金額。

（3）發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)生的交易費用，應(yīng)當在負債成份和權(quán)益成份之間按照各自的相對公允價值進行分攤。

（4）按股票面值和轉(zhuǎn)換的股數(shù)計算的股票面值總額。第十章所有者權(quán)益一、庫存股核算

1.回購本公司股票

借：庫存股

貸：銀行存款

2.注銷股票

借：股本

資本公積——股本溢價

盈余公積

貸：庫存股

3.股份支付

借：資本公積—其他資本公積

貸：庫存股

資本公積——股本溢價

二、“其他資本公積”明細科目核算

下列交易或事項形成的資本公積中，在處置相關(guān)資產(chǎn)時應(yīng)轉(zhuǎn)入損益？（1）自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)時形成的資本公積處置時：轉(zhuǎn)入“其他業(yè)務(wù)成本”；屬于其他綜合收益（2）長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時形成的資本公積處置時：轉(zhuǎn)入“投資收益”；屬于其他綜合收益（3）可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動形成的資本公積減值時：轉(zhuǎn)入“資產(chǎn)減值損失”

處置時：轉(zhuǎn)入“投資收益”

屬于其他綜合收益（4）持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)時形成的資本公積減值時：轉(zhuǎn)入“資產(chǎn)減值損失”

處置時：轉(zhuǎn)入“投資收益”

屬于其他綜合收益（5）同一控制下控股合并中確認長期股權(quán)投資時形成的資本公積不轉(zhuǎn)入損益

不屬于其他綜合收益（6）以權(quán)益結(jié)算的股份支付換取職工或其他方提供服務(wù)，等待期內(nèi)確認的資本公積不轉(zhuǎn)入損益。行權(quán)時，轉(zhuǎn)入“資本公積－股本溢價”；不屬于其他綜合收益（7）企業(yè)發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券確認的資本公積不轉(zhuǎn)入損益。轉(zhuǎn)股時：轉(zhuǎn)入“資本公積－股本溢價”；不屬于其他綜合收益第十一章收入、費用和利潤

一、銷售商品收入的確認1.托收承付方式銷售商品的處理發(fā)出商品且辦妥托收手續(xù)時確認收入。借：應(yīng)收賬款

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：庫存商品2.預(yù)收款方式銷售商品的處理企業(yè)通常應(yīng)在發(fā)出商品時確認收入，在此之前預(yù)收的貨款應(yīng)確認為預(yù)收賬款。借：預(yù)收賬款

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：庫存商品

3.委托代銷商品的處理

（1）視同買斷方式

①如果無論是否能夠賣出、是否獲利，均與委托方無關(guān)，委托方應(yīng)確認相關(guān)銷售商品收入。

借：應(yīng)收賬款

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：庫存商品②如果受托方可以將商品退回給委托方，委托方收到代銷清單時，確認銷售收入。借：發(fā)出商品

貸：庫存商品

借：應(yīng)收賬款

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：發(fā)出商品（2）收取手續(xù)費方式

委托方收到代銷清單時，確認銷售收入。借：發(fā)出商品

貸：庫存商品

借：應(yīng)收賬款

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：發(fā)出商品

借：銷售費用

貸：應(yīng)收賬款4.商品需要安裝和檢驗的銷售

在購買方接受交貨以及安裝和檢驗完畢后，確認收入。借：發(fā)出商品

貸：庫存商品

借：應(yīng)收賬款

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：發(fā)出商品5.訂貨銷售的處理發(fā)出商品時確認收入，在此之前預(yù)收的貨款應(yīng)確認為預(yù)收賬款。借：預(yù)收賬款

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：庫存商品6.以舊換新銷售的處理

銷售的商品應(yīng)當按照銷售商品收入確認條件確認收入，回收的舊商品作為購進商品處理。

借：銀行存款

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：庫存商品

回收的舊商品：

借：原材料或庫存商品

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款7.銷售商品涉及商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷售折讓的處理（1）商業(yè)折扣。應(yīng)按扣除商業(yè)折扣后的金額確認收入。

（2）現(xiàn)金折扣。收入確認時不考慮現(xiàn)金折扣，按合同總價款全額計量收入。當現(xiàn)金折扣以后實際發(fā)生時，直接計入財務(wù)費用。

（3）銷售折讓。銷售折讓發(fā)生在銷售收入已經(jīng)確認之后，應(yīng)直接沖減當期銷售商品收入。8.銷售退回（1）未確認收入的售出商品發(fā)生銷售退回的。借：庫存商品

貸：發(fā)出商品

借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

貸：應(yīng)收賬款（2）已確認收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，企業(yè)一般應(yīng)在發(fā)生時沖減當期銷售商品收入，同時沖減當期銷售商品成本。如該項銷售退回已發(fā)生現(xiàn)金折扣的，應(yīng)同時調(diào)整相關(guān)財務(wù)費用的金額。

銷售的反分錄（3）已確認收入的售出商品發(fā)生的銷售退回屬于資產(chǎn)負債表日后事項的，應(yīng)當按照有關(guān)資產(chǎn)負債表日后事項的相關(guān)規(guī)定進行會計處理。沖減報告年度的收入、成本和費用9.附有銷售退回條件的商品銷售

（1）企業(yè)根據(jù)以往經(jīng)驗?zāi)軌蚝侠砉烙嬐素浛赡苄圆⒋_認與退貨相關(guān)的負債的，通常應(yīng)在發(fā)出商品時確認收入。借：應(yīng)收賬款

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅）

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：庫存商品

確認估計銷售退回

借：主營業(yè)務(wù)收入

貸：主營業(yè)務(wù)成本

預(yù)計負債（2）企業(yè)不能合理估計退貨可能性的，通常應(yīng)在售出商品退貨期滿時確認收入。借：發(fā)出商品

貸：庫存商品

借：應(yīng)收賬款

貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

10.分期收款銷售商品

應(yīng)當根據(jù)應(yīng)收款項的公允價值（或現(xiàn)行售價）一次確認收入。借：長期應(yīng)收款

貸：主營業(yè)務(wù)收入

未實現(xiàn)融資收益

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：庫存商品

本期攤銷金額＝（長期應(yīng)收款期初余額－未實現(xiàn)融資收益期初余額）×折現(xiàn)率

借：未實現(xiàn)融資收益

貸：財務(wù)費用

借：銀行存款

貸：長期應(yīng)收款

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）11.售后回購的處理

回購價格確定的借：銀行存款

貸：其他應(yīng)付款

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

借：財務(wù)費用

貸：其他應(yīng)付款回購價格不確定的確認收入，結(jié)轉(zhuǎn)成本12.企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品不屬于捐贈，應(yīng)將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入。確認兩項商品的收入，結(jié)轉(zhuǎn)兩項商品的成本

二、提供勞務(wù)收入的確認和計量

1.提供勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠估計，采用完工百分比法確認提供勞務(wù)收入

已經(jīng)發(fā)生的成本占估計總成本的比例（掌握計算）

本期確認的收入＝勞務(wù)總收入×本期末止勞務(wù)的完工進度－以前期間已確認的收入

本期確認的費用＝勞務(wù)總成本×本期末止勞務(wù)的完工進度－以前期間已確認的費用

2.提供勞務(wù)交易結(jié)果不能可靠估計

企業(yè)在資產(chǎn)負債表日提供勞務(wù)交易結(jié)果不能夠可靠估計的，企業(yè)不能采用完工百分比法確認提供勞務(wù)收入。

按照能夠得到補償?shù)慕痤~確認收入，并按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本。

3.銷售商品和提供勞務(wù)混合業(yè)務(wù)

（1）如果銷售商品部分和提供勞務(wù)部分能夠區(qū)分且能夠單獨計量的，企業(yè)應(yīng)當分別核算銷售商品部分和提供勞務(wù)部分，將銷售商品的部分作為銷售商品處理，將提供勞務(wù)的部分作為提供勞務(wù)處理；

（2）如果銷售商品部分和提供勞務(wù)部分不能夠區(qū)分，或雖能區(qū)分但不能夠單獨計量的，企業(yè)應(yīng)當將銷售商品部分和提供勞務(wù)部分全部作為銷售商品進行會計處理。

4.授予客戶獎勵積分的處理

企業(yè)對該交易事項應(yīng)當分別以下情況進行處理：

（1）將取得的貨款或應(yīng)收貨款扣除獎勵積分公允價值的部分確認為收入、獎勵積分的公允價值確認為遞延收益。獎勵積分的公允價值為單獨銷售可取得的金額。

（2）獲得獎勵積分的客戶滿足條件時有權(quán)利取得授予企業(yè)的商品或服務(wù)，在客戶兌換獎勵積分時，授予企業(yè)應(yīng)將原計入遞延收益的與所兌換積分相關(guān)的部分確認為收入。

確認收入的金額＝遞延收益×（被兌換用于換取獎勵的積分數(shù)額/預(yù)期將兌換用于換取獎勵的積分總數(shù)）

三、建造合同收入（與BOT和BT業(yè)務(wù)相關(guān)收入的確認）

（一）一般建造合同收入只有在符合收入確認條件時才能構(gòu)成合同總收入。

建造合同總收入只有在符合收入確認條件時才能構(gòu)成合同總收入。

建造合同總收入初始收入合同變更、索賠、獎勵等形成的收入1.因訂立合同而發(fā)生的費用

建造承包商為訂立合同而發(fā)生的差旅費、投標費等，能夠單獨區(qū)分和可靠計量且合同很可能訂立的，應(yīng)當予以歸集，待取得合同時計入合同成本；未滿足上述條件的，應(yīng)當計入當期損益。

2.零星收益，不計入合同收入，應(yīng)沖減合同成本。

3.建造合同收入、合同的成本確認4.預(yù)計的合同損失＝預(yù)計總成本超過合同總收入的差額×（1－完工率）（二）與BOT和BT業(yè)務(wù)相關(guān)收入的確認1.建造期間（1）項目公司進行項目建造時發(fā)生的人工費、材料費、機械使用費借：工程施工貸：銀行存款、應(yīng)付職工薪酬、原材料、累計折舊等（2）建造合同收入、合同的成本確認合同總收入＝BOT合同規(guī)定授予方應(yīng)支付的合同價款＋特許經(jīng)營權(quán)（收益權(quán)）的公允價值（3）工程結(jié)算的確認和計量①確認應(yīng)收的工程款項。合同規(guī)定項目建成后一定期間內(nèi)，項目公司可以無條件地自授予方收取確定金額的貨幣資金或其他金融資產(chǎn)的，或在項目公司提供經(jīng)營服務(wù)的收費低于某一限定金額的情況下，合同授予方按照合同規(guī)定負責(zé)將有關(guān)差價補償給項目公司的，應(yīng)當在確認收入的同時確認金融資產(chǎn)。借：銀行存款、應(yīng)收賬款貸：工程結(jié)算②確認無形資產(chǎn),即確認特許經(jīng)營權(quán)的公允價值的。準則規(guī)定，合同規(guī)定項目公司在項目建成后，從事經(jīng)營期間內(nèi)有權(quán)向獲取服務(wù)的對象收取費用，但收費金額不確定的，該權(quán)利不構(gòu)成無條件收取的權(quán)利。借：無形資產(chǎn)貸：工程結(jié)算注意問題：這是項目公司對于所建基礎(chǔ)設(shè)施收益權(quán)的確認。對于公共基礎(chǔ)設(shè)施使用者收費，是一種權(quán)利，即有期限的特許經(jīng)營權(quán)；這項權(quán)利的行使，可以在未來期間使企業(yè)獲得利益的流入，且可以計量，因此應(yīng)確認為無形資產(chǎn)，即：無形資產(chǎn)（BOT項目特許經(jīng)營權(quán)）＝所建公共基礎(chǔ)設(shè)施的公允價值－授予方應(yīng)支付的合同價款。（4）工程完工結(jié)算BOT項目工程完工，經(jīng)授予方、投資方等單位代表驗收合格后，并不將設(shè)施移交授予方或投資方，按《解釋》規(guī)定，也不將設(shè)施確認為項目公司的固定資產(chǎn)，但仍應(yīng)按準則規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)施工成本，即按工程結(jié)算賬面余額，借記“工程結(jié)算”科目，按工程施工賬面價值，貸記“工程施工—合同成本、合同毛利”科目。（5）其他特殊問題①項目公司未提供實際建造服務(wù)，將基礎(chǔ)設(shè)施建造發(fā)包給其他方的，不應(yīng)確認建造服務(wù)收入，應(yīng)當按照建造過程中支付的工程價款等考慮合同規(guī)定確認為金融資產(chǎn)。②所建造基礎(chǔ)設(shè)施不應(yīng)作為項目公司的固定資產(chǎn)。③授予方可能向項目公司提供除基礎(chǔ)設(shè)施以外其他的資產(chǎn)，如果該資產(chǎn)構(gòu)成授予方應(yīng)付合同價款的一部分，不應(yīng)作為政府補助處理。項目公司自授予方取得資產(chǎn)時，應(yīng)以其公允價值確認，未移交基礎(chǔ)設(shè)施前應(yīng)確認為一項負債。2.后續(xù)運營期間的會計處理（1）收入的確認準則規(guī)定：基礎(chǔ)設(shè)施建成后，項目公司應(yīng)當按照《企業(yè)會計準則第14號—收入》確認與后續(xù)經(jīng)營服務(wù)相關(guān)的收入。（2）無形資產(chǎn)（收益權(quán)）攤銷。收益權(quán)價值應(yīng)在特許經(jīng)營權(quán)合同規(guī)定的經(jīng)營期內(nèi)，按直線法攤銷，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“累計攤銷”科目。

四、費用、利潤第十二章財務(wù)報告

一、資產(chǎn)負債表

（1）資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)到期的負債

對于在資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)到期的負債，企業(yè)預(yù)計能夠自主地將清償義務(wù)展期至資產(chǎn)負債表日后一年以上的，應(yīng)當歸類為非流動負債；不能自主地將清償義務(wù)展期的，即使在資產(chǎn)負債表日后、財務(wù)報告批準報出日前簽訂了重新安排清償計劃協(xié)議，從資產(chǎn)負債表日來看，此項負債仍應(yīng)當歸類為流動負債。

（2）違約長期債務(wù)

企業(yè)在資產(chǎn)負債表日或之前違反了長期借款協(xié)議，導(dǎo)致貸款人可隨時要求清償?shù)呢搨?，?yīng)當歸類為流動負債。但是，如果貸款人在資產(chǎn)負債表日或之前同意提供在資產(chǎn)負債表日后一年以上的寬限期，企業(yè)能夠在此期限內(nèi)改正違約行為，且貸款人不能要求隨時清償時，在資產(chǎn)負債表日的此項負債并不符合流動負債的判斷標準，應(yīng)當歸類為非流動負債。

二、現(xiàn)金流量表1.個別現(xiàn)金流量表掌握分類及其計算。2.合并現(xiàn)金流量表

（1）母公司持有子公司向其購買商品所開具的商業(yè)承兌匯票向商業(yè)銀行申請貼現(xiàn)，母公司所取得現(xiàn)金在其個別現(xiàn)金流量表反映為經(jīng)營活動的現(xiàn)金流入，在將該內(nèi)部商品購銷活動所產(chǎn)生的債權(quán)與債務(wù)抵銷后，母公司向商業(yè)銀行申請貼現(xiàn)取得的現(xiàn)金在合并現(xiàn)金流量表中應(yīng)重新歸類為籌資活動的現(xiàn)金流量列示。

（2）在企業(yè)合并當期，母公司購買子公司及其他營業(yè)單位支付對價中以現(xiàn)金支付的部分與子公司及其他營業(yè)單位在購買日持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物，區(qū)別兩種情況分別處理：

①子公司及其他營業(yè)單位在購買日持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物小于母公司支付對價中以現(xiàn)金支付的部分，按減去子公司及其他營業(yè)單位在購買日持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物后的凈額在“取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額”項目反映。

【思考問題】因購買子公司支付現(xiàn)金1200萬元，購買時該子公司現(xiàn)金余額為200萬元：

投資活動的現(xiàn)金流出，“取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額”項目＝1000（萬元）②反之，在“收到其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目中反映?！舅伎紗栴}】因購買子公司支付現(xiàn)金800萬元，購買時該子公司現(xiàn)金余額為900萬元：

投資活動的現(xiàn)金流入，“收到其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目＝100（萬元）

（3）在企業(yè)合并當期，母公司處置子公司及其他營業(yè)單位收到對價中以現(xiàn)金收到的部分與子公司及其他營業(yè)單位在喪失控制權(quán)日持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物，區(qū)別兩種情況分別處理：

①子公司及其他營業(yè)單位在喪失控制權(quán)日持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物小于母公司收到對價中以現(xiàn)金收到的部分，按減去子公司及其他營業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物后的凈額在“處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額”項目反映。【思考問題】因處置子公司收到現(xiàn)金900萬元，處置時該子公司現(xiàn)金余額為500萬元：

投資活動現(xiàn)金流入，“處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額”項目＝400（萬元）

②反之，在“支付其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目中反映。

【思考問題】因處置子公司收到現(xiàn)金400萬元，處置時該子公司現(xiàn)金余額為500萬元：

投資活動現(xiàn)金流出，“支付其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目＝100（萬元）

（4）因購買子公司的少數(shù)股權(quán)支付現(xiàn)金，母公司支付現(xiàn)金在其個別現(xiàn)金流量表反映為投資活動的現(xiàn)金流出，在合并現(xiàn)金流量表中應(yīng)作為籌資活動的現(xiàn)金流出列示。

（5）因不喪失控制權(quán)處置子公司收到現(xiàn)金，母公司收到現(xiàn)金在其個別現(xiàn)金流量表反映為投資活動的現(xiàn)金流入，在合并現(xiàn)金流量表中應(yīng)作為籌資活動的現(xiàn)金流入列示。

第十三章或有事項

一、或有負債和或有資產(chǎn)

1.或有負債

或有負債無論是現(xiàn)時義務(wù)，還是潛在義務(wù)均不符合負債的確認條件，因而不能確認，只能在附注中披露。

2.或有資產(chǎn)

或有資產(chǎn)，是潛在資產(chǎn)，不符合資產(chǎn)的確認條件，因而不能確認，只有在很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流入企業(yè)時才能在附注中披露。

二、或有事項的確認和計量

1.預(yù)計負債的確認

（1）該義務(wù)是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務(wù)

（2）履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)

（3）該義務(wù)的金額能夠可靠地計量

【注意企業(yè)合并中確認的，只需要滿足一個條件，即該義務(wù)的金額能夠可靠地計量】

2.預(yù)期可獲得的補償

企業(yè)清償預(yù)計負債所需支出全部或部分預(yù)期由第三方補償?shù)?，補償金額只有在基本確定能夠收到時才能作為資產(chǎn)單獨確認。確認的補償金額不應(yīng)當超過預(yù)計負債的賬面價值。

三、待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同

1.金額的確定

預(yù)計負債的計量應(yīng)當反映退出該合同的最低凈成本，即履行該合同的成本與未能履行該合同而發(fā)生的補償或處罰兩者之中較低者。

2.科目的確定

（1）待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同時，合同存在標的資產(chǎn)的，應(yīng)當對標的資產(chǎn)進行減值測試并按規(guī)定確認減值損失，此時，企業(yè)通常不需要確認預(yù)計負債；如果預(yù)計虧損超過該減值損失，則應(yīng)將超過的部分確認為預(yù)計負債。

（2）合同不存在標的資產(chǎn)的，虧損合同相關(guān)義務(wù)滿足規(guī)定條件時，應(yīng)當確認預(yù)計負債。

3.注意問題（1）不存在標的資產(chǎn)①執(zhí)行合同：②不執(zhí)行合同：借：營業(yè)外支出

貸：預(yù)計負債

產(chǎn)品完工時：借：預(yù)計負債

貸：庫存商品借：營業(yè)外支出

貸：預(yù)計負債

支付時：

借：預(yù)計負債

貸：銀行存款（2）存在標的資產(chǎn)①執(zhí)行合同：執(zhí)行合同損失（?。綉?yīng)計提減值準備不執(zhí)行合同損失（大）＝違約金損失＋按市價銷售損失②不執(zhí)行合同：執(zhí)行合同損失（大）＝應(yīng)計提減值準備不執(zhí)行合同損失（?。竭`約金損失＋按市價銷售損失借：資產(chǎn)減值損失貸：存貨跌價準備借：營業(yè)外支出

貸：預(yù)計負債

產(chǎn)品完工時：借：預(yù)計負債

貸：庫存商品第一種：按市價銷售為收益借：營業(yè)外支出

貸：預(yù)計負債

支付時：

借：預(yù)計負債

貸：銀行存款第二種：按市價銷售為損失借：資產(chǎn)減值損失

貸：存貨跌價準備

借：營業(yè)外支出

貸：預(yù)計負債

四、重組義務(wù)

支出項目包括會計處理自愿遣散√借：管理費用

貸：應(yīng)付職工薪酬

均確認為預(yù)計負債；但是科目不同。

強制遣散√借：管理費用

貸：應(yīng)付職工薪酬不再使用廠房的租賃撤銷費√借：管理費用

貸：預(yù)計負債將職工和設(shè)備從擬關(guān)閉的工廠轉(zhuǎn)移到繼續(xù)使用的工廠、剩余職工再培訓(xùn)費、新經(jīng)理的招聘成本、推廣公司新形象的營銷成本、對新營銷網(wǎng)絡(luò)的投資、未來經(jīng)營損失×支出與繼續(xù)進行的活動相關(guān)（尚未發(fā)生費用，實際支出再編分錄）特定固定資產(chǎn)的減值損失×借：資產(chǎn)減值損失

貸：固定資產(chǎn)減值準備第十四章非貨幣性資產(chǎn)交換

一、非貨幣性資產(chǎn)交換的認定

（1）收到補價的企業(yè)

收到的補價÷?lián)Q出資產(chǎn)公允價值＜25%

（2）支付補價的企業(yè)

支付的補價÷（支付的補價＋換出資產(chǎn)公允價值）＜25%

【提示】分子和分母，均不含增值稅

二、以公允價值計量的會計處理

條件：非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)且公允價值能夠可靠計量。

1.換入資產(chǎn)成本的確定

方法一：

換入資產(chǎn)成本＝換出資產(chǎn)不含稅公允價值＋支付的不含稅的補價（－收到的不含稅補價）＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費

方法二：

換入資產(chǎn)成本＝換出資產(chǎn)含稅公允價值＋支付的含稅的補價（－收到的含稅補價）－可抵扣的增值稅進項稅額＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費

【提醒問題1】如果沒有給定對方即換入資產(chǎn)的公允價值時，一般采用方法二公式計算換入資產(chǎn)成本。

【提醒問題2】

（1）不含稅補價＝換入與換出資產(chǎn)的不含稅公允價值的差額

（2）支付或收到的銀行存款（含稅補價）＝換入與換出資產(chǎn)的含稅公允價值的差額

2.會計核算注意問題

（1）換出資產(chǎn)的公允價值和其賬面價值之間的差額（同時適用：非同一控制下企業(yè)合并、債務(wù)重組）

①換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)以其公允價值確認收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。

②換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價值和換出資產(chǎn)賬面價值的差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。

③換出資產(chǎn)為長期股權(quán)投資、金融資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額，記入“投資收益”科目。

④換出資產(chǎn)為投資性房地產(chǎn)的，以其公允價值確認其他業(yè)務(wù)收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務(wù)成本。

（2）“應(yīng)支付的相關(guān)稅費”如何處理？

除增值稅的銷項稅額以外的，如果為換出資產(chǎn)而發(fā)生的相關(guān)稅費，則計入換出資產(chǎn)處置損益；如果為換入資產(chǎn)而發(fā)生的相關(guān)稅費，則計入換入資產(chǎn)的成本。

三、以換出資產(chǎn)賬面價值計量的會計處理

1.換入資產(chǎn)成本

換入資產(chǎn)成本＝換出資產(chǎn)的賬面價值＋支付的補價（－收到的補價）＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(包含增值稅銷項稅額)－可以抵扣的增值稅進項稅額2.會計核算應(yīng)注意的問題

（1）此類非貨幣性資產(chǎn)交換，對換出資產(chǎn)不確認資產(chǎn)的處置損益。

（2）此類非貨幣性資產(chǎn)交換中，應(yīng)支付的相關(guān)稅費處理方法如下：

①增值稅進項稅額若可抵扣的，則不計入換入資產(chǎn)的成本；增值稅的銷項稅額計入換入資產(chǎn)的成本。

②除增值稅的銷項稅額以外的，為換入資產(chǎn)而發(fā)生的相關(guān)稅費，計入換入資產(chǎn)的成本；為換出資產(chǎn)而發(fā)生的相關(guān)稅費，也計入換入資產(chǎn)的成本。第十五章債務(wù)重組債務(wù)人債權(quán)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)（1）債務(wù)重組利得＝應(yīng)付賬款賬面價值－轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)含稅公允價值

（2）轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)處置損益＝轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值－賬面價值（1）債務(wù)重組損失＝應(yīng)收賬款賬面價值－轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)含稅公允價值（2）如果上述得數(shù)為負數(shù)，則沖減資產(chǎn)減值損失債務(wù)轉(zhuǎn)為資本

（1）債務(wù)重組利得＝應(yīng)付賬款賬面價值－轉(zhuǎn)讓的股權(quán)公允價值

（2）溢價＝股權(quán)公允價值總額－股本面值同上不附或有應(yīng)付（或應(yīng)收）金額的債務(wù)重組債務(wù)重組利得＝重組前應(yīng)付賬款賬面價值－重組后應(yīng)付賬款公允價值同上附或有條件的債務(wù)重組如涉及或有應(yīng)付金額，且該或有應(yīng)付金額符合或有事項中有關(guān)預(yù)計負債確認條件的，確認為預(yù)計負債。

債務(wù)重組利得＝重組前應(yīng)付賬款賬面價值－重組后應(yīng)付賬款公允價值－預(yù)計負債

或有應(yīng)付金額在繼后會計期間沒有發(fā)生的，企業(yè)應(yīng)當沖銷已確認的預(yù)計負債，同時確認營業(yè)外收入?；蛴袘?yīng)收金額不應(yīng)當確認，在或有應(yīng)收金額實際發(fā)生時，計入當期損益。第十六章政府補助

一、與收益相關(guān)的政府補助

1.用于補償企業(yè)以后期間的相關(guān)費用或損失的，取得時確認為遞延收益，在確認相關(guān)費用的期間計入當期損益（營業(yè)外收入）；

2.用于補償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費用或損失的，取得時直接計入當期損益（營業(yè)外收入）。

二、與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助

1.企業(yè)取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，不能直接確認為當期損益，應(yīng)當確認為遞延收益，自相關(guān)資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)時起，在該資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，分次計入以后各期的損益（營業(yè)外收入）。

2.如何確定遞延收益分配的起點和遞延收益分配的終點

（1）遞延收益分配的起點是“相關(guān)資產(chǎn)可供使用時”，對于應(yīng)計提折舊或攤銷的長期資產(chǎn)，即為資產(chǎn)開始折舊或攤銷的時點。遞延收益只能采用直線法分攤。

（2）遞延收益分配的終點是“資產(chǎn)使用壽命結(jié)束或資產(chǎn)被處置時（孰早）”。相關(guān)資產(chǎn)在使用壽命結(jié)束前被處置（出售、轉(zhuǎn)讓、報廢等），尚未分配的遞延收益余額應(yīng)當一次性轉(zhuǎn)入資產(chǎn)處置當期的收益，不再予以遞延。第十七章借款費用一、借款費用的基礎(chǔ)問題

1.符合資本化條件的資產(chǎn)

是指需要經(jīng)過相當長時間的購建或者生產(chǎn)活動才能達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。

2.借款費用相關(guān)時點的確定

（1）借款費用開始資本化時點的確定

借款費用允許開始資本化必須同時滿足三個條件，即資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生、借款費用已經(jīng)發(fā)生、為使資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始。

企業(yè)只有在上述三個條件同時滿足的情況下，有關(guān)借款費用才可開始資本化，只要其中的任何一個條件沒有滿足，借款費用都不能開始資本化。

（2）借款費用暫停資本化時間的確定

符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷，且中斷時間連續(xù)超過3個月的，應(yīng)當暫停借款費用的資本化。中斷的原因必須是非正常中斷，屬于正常中斷的，相關(guān)借款費用仍可資本化。

（3）借款費用停止資本化時點的確定

購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)時，借款費用應(yīng)當停止資本化，之后所發(fā)生的借款費用，計入當期損益。

二、借款利息費用的核算

1.專門借款

專門借款資本化金額＝資本期間的實際的利息費用－資本化期間的存款利息收入

專門借款費用化金額＝費用期間的實際的利息費用－費用化期間的存款利息收入

2.一般借款

一般借款利息費用資本化金額＝累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)×所占用一般借款的資本化率

其中：所占用一般借款資本化率＝所占用一般借款當期實際發(fā)生的利息之和÷所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)

其中：所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)＝Σ（所占用每筆一般借款本金×每筆一般借款在當期所占用的天數(shù)/當期天數(shù)）【注意問題】如果按年資本化：12/1211/1210/12如果按季資本化：3/32/33.借款存在折價或者溢價的，應(yīng)當按照實際利率法確定每一會計期間應(yīng)攤銷的折價或溢價金額，調(diào)整每期利息金額。

每一會計期間的利息資本化金額，不應(yīng)當超過當期相關(guān)借款實際發(fā)生的利息金額。

第十八章股份支付

一、股份支付的一般會計核算（一）權(quán)益結(jié)算的股份支付（二）現(xiàn)金結(jié)算的股份支付1.授予日

（1）立即可行權(quán)的股份支付

借：管理費用

貸：資本公積—股本溢價

【按授予日按照權(quán)益工具的公允價值】

（2）除了立即可行權(quán)的股份支付外，在授予日均不做會計處理1.授予日

（1）立即可行權(quán)的股份支付

借：管理費用

貸：應(yīng)付職工薪酬

【按授予日企業(yè)承擔負債的公允價值，并在結(jié)算前的每個資產(chǎn)負債表日和結(jié)算日對負債的公允價值重新計量，將其變動計入損益?！?/p>

（2）除了立即可行權(quán)的股份支付外，在授予日均不做會計處理2.在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日

借：管理費用等

貸：資本公積—其他資本公積

【按授予日公允價值為基礎(chǔ)計量】2.在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日

借：管理費用等

貸：應(yīng)付職工薪酬

【按每個資產(chǎn)負債表日公允價值為基礎(chǔ)計量】注意問題：

（1）確定等待期長度。

（2）等待期長度確定后,在等待期內(nèi)每個資產(chǎn)負債表日,應(yīng)考慮可行權(quán)職工人數(shù)的變動。

（3）計算截至當期累計應(yīng)確認的成本費用金額,再減去前期累計已確認金額,作為當期應(yīng)確認的成本費用金額3.可行權(quán)日之后

對于權(quán)益結(jié)算的股份支付,在可行權(quán)日之后不再對已確認的成本費用和所有者權(quán)益總額進行調(diào)整

3.可行權(quán)日之后

對于現(xiàn)金結(jié)算的股份支付,企業(yè)在可行權(quán)日之后不再確認成本費用,公允價值的變動應(yīng)當計入當期損益（公允價值變動損益）。

借：公允價值變動損益