納稅申報與籌劃實務課件

1納稅申報與籌劃實務

2項目一納稅工作流程

項目1.1稅務登記項目1.2賬簿、憑證的管理項目1.3納稅申報項目1.4稅款繳納3

海南光明實業(yè)有限公司系由海南海宏股份有限公司和海南裕河有限責任公司共同出資成立，相關(guān)資料如下：（1）注冊資本1000萬元，其中海南海宏股份有限公司以貨幣出資800萬元，法人營業(yè)執(zhí)照號為4601008956432；海南裕河有限責任公司出資200萬元，法人營業(yè)執(zhí)照號為4601005645632。（2）公司位于?？谑星鸷４蟮?5號，郵政編碼：570103，聯(lián)系電話：66830267。（3）海南省工商行政管理局頒發(fā)的營業(yè)執(zhí)照號為4601001216789，經(jīng)營期為2010年3月1日至2030年2月28日。（4）公司主要經(jīng)營范圍：投資管理咨詢，禮儀服務，公關(guān)活動策劃，電腦圖文設(shè)計制作，企業(yè)形象策劃，商務咨詢，企業(yè)管理咨詢等。（5）公司員工為150人，其中財務經(jīng)理：陳宏，辦稅人員：梁悅，法定代表人：王偉，身份證號（6）公司的開戶銀行及賬號：工行?？谑行阌⒅?201020409026456701。（7）低值易耗品攤銷方法：一次攤銷法。折舊方法：直線法。請根據(jù)以上資料，對該公司做如下工作，掌握納稅工作的基本流程：（1）辦理稅務登記；（2）設(shè)置賬簿、憑證來記錄經(jīng)濟業(yè)務；（3）按照稅法規(guī)定的期限和內(nèi)容，定期計算應納稅款，向主管稅務機關(guān)申報并繳納。

項目一納稅工作流程

導入案例4

稅務登記，是指納稅人為履行納稅義務就有關(guān)納稅事宜依法向稅務機關(guān)辦理登記的一種法定手續(xù)。稅務登記是整個稅收征收管理的起點。

項目1.1稅務登記

稅務登記包括開業(yè)稅務登記、變更稅務登記、注銷稅務登記、外出經(jīng)營報驗登記以及停業(yè)、復業(yè)登記等。5一、開業(yè)登記的范圍企業(yè)，以及企業(yè)在外地設(shè)立的分支機構(gòu)和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的場所，個體工商戶和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的事業(yè)單位（統(tǒng)稱從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人），都應當辦理稅務登記。二、開業(yè)登記的時限

從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人領(lǐng)取工商營業(yè)執(zhí)照的，應當自領(lǐng)取工商營業(yè)執(zhí)照之日起30日內(nèi)申報辦理稅務登記；未辦理工商營業(yè)執(zhí)照但經(jīng)有關(guān)部門批準設(shè)立的，應當自有關(guān)部門批準設(shè)立之日起30日內(nèi)申報辦理稅務登記。1.1.1開業(yè)稅務登記

6【例題1判斷】企業(yè)在外地設(shè)立從事生產(chǎn)、經(jīng)營的場所不需要辦理稅務登記（）。（2011年）

【答案】×。7三、辦理開業(yè)登記應提供的材料①營業(yè)執(zhí)照副本，如設(shè)立分支機構(gòu)的需提供總機構(gòu)的營業(yè)執(zhí)照副本復印件；②工商登記注冊書或申請書；③企業(yè)章程；④屬聯(lián)營企業(yè)的，提供聯(lián)營合同或協(xié)議書；⑤法定代表人或負責人居民身份證；⑥技術(shù)監(jiān)督部門核發(fā)的統(tǒng)一代碼證書副本；⑦經(jīng)營場所使用證明，包括《房屋產(chǎn)權(quán)登記證》或產(chǎn)權(quán)證明文件及房屋租賃合同；⑧銀行基本存款帳戶開戶卡；⑨企業(yè)公章等。（注：個體工商戶按①、②、⑤、⑦條提供即可）8填制稅務登記表91.1.2變更和注銷登記一、變更稅務登記納稅人如稅務登記內(nèi)容發(fā)生變化，應自工商行政管理機關(guān)辦理變更登記之日起30日內(nèi)，向原稅務機關(guān)申報辦理變更稅務登記?！咎崾尽孔兏悇盏怯洉r，先工商后稅務101.納稅人應當在向工商行政管理部門申請辦理注銷登記前，向原稅務機關(guān)申報注銷稅務登記

2.納稅人被工商行政管理部門吊銷營業(yè)執(zhí)照的，應當自營業(yè)執(zhí)照被吊銷之日起15日內(nèi)，向原稅務機關(guān)辦理注銷稅務登記?！咎崾?】注銷稅務登記時，先稅務后工商【提示2】經(jīng)營地點變更涉及改變稅務機關(guān)的，應先辦理注銷登記再辦理開業(yè)稅務登記1.1.2變更和注銷登記二、注銷稅務登記指納稅人由于出現(xiàn)法定情形終止納稅義務時，向原稅務機關(guān)申請辦理的取消稅務登記的手續(xù)。

11二、復業(yè)登記納稅人應當于恢復生產(chǎn)、經(jīng)營前，向稅務機關(guān)申報辦理復業(yè)登記，如實填寫《停、復業(yè)報告書》，領(lǐng)回并啟用稅務登記證件、發(fā)票領(lǐng)購簿及其停業(yè)前領(lǐng)購的發(fā)票。1.1.3停業(yè)、復業(yè)登記一、停業(yè)登記實行定期定額征收方式的個體工商戶需要停業(yè)的，應當在停業(yè)前向稅務機關(guān)申報辦理停業(yè)登記，期限不得超過1年。12外出生產(chǎn)經(jīng)營前，持稅務登記證向主管稅務機關(guān)申請開具《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》（簡稱《外管證》）

1.1.4外出經(jīng)營報驗登記

外出經(jīng)營報驗登記，是指從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人到外縣（市）進行臨時性的生產(chǎn)經(jīng)營活動時，按規(guī)定申報辦理的稅務登記手續(xù)。

稅務機關(guān)按照一地一證的原則，核發(fā)《外管證》，《外管證》的有效期限一般為30日，最長不得超過180日。在同一地累計超過180日的，應當在營業(yè)地辦理稅務登記手續(xù)。13

賬簿是納稅人、扣繳義務人連續(xù)記錄其各種經(jīng)濟業(yè)務的賬冊。

項目1.2賬簿、憑證的管理

憑證是指能夠用來證明經(jīng)濟業(yè)務事項發(fā)生、明確經(jīng)濟責任并據(jù)以登記賬簿、具有法律效力的書面證明。14納稅人領(lǐng)取稅務登記證件之日起15日內(nèi)，將財務制度報稅務機關(guān)備案。

1.2.1賬簿管理一、賬簿設(shè)立納稅人：領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照之日起15日內(nèi)扣繳義務人：扣繳義務發(fā)生之日起10日內(nèi)確無建賬能力的納稅人可聘請有資格的人員代理記賬或建立簡易登記簿。二、賬簿和憑證的保管保存期限為10年，期滿經(jīng)主管稅務機關(guān)批準后銷毀15【例題1單選】根據(jù)稅收征收管理法律制度的規(guī)定，從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人，應當在法定期限內(nèi)將財務、會計制度或者財務、會計處理辦法報送稅務機關(guān)備案。該法定期限為（）。（2011年）

A.自領(lǐng)取稅務登記證件之日起15日內(nèi)

B.自領(lǐng)取稅務登記證件之日起30日內(nèi)

C.自領(lǐng)取稅務登記證件之日起60日內(nèi)

D.自領(lǐng)取稅務登記證件之日起180日內(nèi)

【答案】A。16一、發(fā)票的概念和種類

1.發(fā)票的概念（1）發(fā)票是購銷商品、提供或者接受服務以及從事其他經(jīng)營活動中，開具、收取的收付款的書面證明。它是確定經(jīng)營收支行為發(fā)生的法定憑證，是會計核算的原始依據(jù)，也是稅務稽查的重要證據(jù)。（2）稅務機關(guān)是發(fā)票的主管機關(guān)，負責發(fā)票的印制、領(lǐng)購、開具

、取得、保管、繳銷的管理和監(jiān)督。

1.2.2發(fā)票管理172.發(fā)票的種類：按行業(yè)特點和納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營項目分類（1）增值稅專用發(fā)票。限于增值稅一般納稅人領(lǐng)購使用，是工業(yè)、商業(yè)企業(yè)用于結(jié)算貨物和加工修理修配勞務使用（2）普通發(fā)票。由營業(yè)稅納稅人和增值稅小規(guī)模納稅人使用，一般納稅人不能開具專用發(fā)票的情況下也可使用。

①增值稅納稅人使用的普通發(fā)票。如：工業(yè)企業(yè)產(chǎn)品銷售統(tǒng)一發(fā)票，工業(yè)加工修理統(tǒng)一發(fā)票，商業(yè)零售統(tǒng)一發(fā)票等。

②營業(yè)稅納稅人使用的普通發(fā)票。如：旅店業(yè)統(tǒng)一發(fā)票、飲食業(yè)統(tǒng)一發(fā)票、服務業(yè)統(tǒng)一發(fā)票等。

③專業(yè)發(fā)票。如國有郵政、電信企業(yè)的郵票、電報收所據(jù)，國有鐵路、民用航空企業(yè)和交通部門、國有公路、水上運輸企業(yè)的客票等。18

普通發(fā)票的基本聯(lián)次為三聯(lián)：第一聯(lián)為存根聯(lián)，開票方留存?zhèn)洳?；第二?lián)為發(fā)票聯(lián)，收執(zhí)方作為付款或者收款原始憑證；第三聯(lián)為記賬聯(lián)，開票方作為記賬原始憑證。

增值稅專用發(fā)票由基本聯(lián)次或者基本聯(lián)次附加其他聯(lián)次構(gòu)成?；韭?lián)次為三聯(lián)：發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)和記賬聯(lián)。發(fā)票聯(lián)，作為購買方核算采購成本和增值稅進項稅額的記賬憑證；抵扣聯(lián)，作為購買方報送主管稅務機關(guān)認證和留存?zhèn)洳榈膽{證；記賬聯(lián)，作為銷售方核算銷售收入和增值稅銷項稅額的記賬憑證。

二、發(fā)票的印制增值稅專用發(fā)票由國務院主管稅務部門指定的企業(yè)印制；普通發(fā)票由省、自治區(qū)、直轄市稅務機關(guān)指定的企業(yè)印制。發(fā)票應當套印全國統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章，該章的式樣和發(fā)票版面印刷的要求，由國家稅務總局規(guī)定。

19三、發(fā)票的領(lǐng)購1.提出購票申請。（1）填制發(fā)票領(lǐng)購簿申請書；（2）并提供《稅務登記證》（副本），申請領(lǐng)購增值稅專用發(fā)票的《稅務登記證》（副本）上須蓋有“增值稅一般納稅人”專用章；（3）經(jīng)辦人身份證明；（4）財務專用章或發(fā)票專用章印模；（5）已用完的發(fā)票及完稅憑證；（6）主管稅務機關(guān)要求提供的其他有關(guān)資料、證件。20三、發(fā)票的領(lǐng)購2.首次申請，稅務機關(guān)審核后發(fā)給《發(fā)票領(lǐng)購簿》，以后申請，稅務機關(guān)按核準的收費標準收取發(fā)票工本費，并向購票單位和個人開具收據(jù)。

3.從事臨時經(jīng)營活動的發(fā)票領(lǐng)購稅務機關(guān)對外省、自治區(qū)、直轄市來本轄區(qū)從事臨時經(jīng)營活動的單位和個人申請領(lǐng)購發(fā)票的，可以要求其提供保證人或者根據(jù)所領(lǐng)購發(fā)票的票面限額及數(shù)量交納不超過1萬元的保證金，并限期繳銷發(fā)票。21四、發(fā)票的開具

1.普通發(fā)票的開具要求（1）應在發(fā)生經(jīng)營業(yè)務確認營業(yè)收入時開具發(fā)票。未發(fā)生經(jīng)營業(yè)務一律不準開具發(fā)票；（2）開具發(fā)票應當按照規(guī)定的時限、順序，逐欄、全部聯(lián)次一次性如實開具，并加蓋單位發(fā)票專用章；（3）填寫發(fā)票應使用中文，可以同時使用少數(shù)民族文字和外文；（4）使用電子計算機開具發(fā)票須經(jīng)過主管稅務機關(guān)批準，并使用稅務機關(guān)統(tǒng)一監(jiān)制的機用發(fā)票，開具后的存根聯(lián)應當按照順序號裝訂成冊；（5）在發(fā)票的開具過程中，如發(fā)生錯開，應將發(fā)票各聯(lián)完整保留，書寫或加蓋“作廢”字樣。

22四、發(fā)票的開具

2.增值稅專用發(fā)票的開具要求開具增指數(shù)專用發(fā)票，出按照普通發(fā)票的要求外，還要遵守以下規(guī)定：（1）項目齊全，與實際交易相符。（2）字跡清楚，不得壓線、錯格。（3）發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋發(fā)票專用章。（4）按照增值稅納稅義務的發(fā)生時間開具。

23五、發(fā)票的保管

1.發(fā)票的保管開具發(fā)票的單位和個人應當建立發(fā)票使用登記制度，設(shè)置發(fā)票登記簿，并定期向主管稅務機關(guān)報告發(fā)票使用情況。已開具的發(fā)票存根和發(fā)票登記簿，應當保存5年，保存期滿，報經(jīng)稅務機關(guān)查驗收銷毀。

2.發(fā)票的檢查發(fā)票檢查中稅務機關(guān)的權(quán)利（1）檢查印制、領(lǐng)購、開具、取得和保管發(fā)票的情況；（2）調(diào)出發(fā)票查驗；（3）查閱、復制與發(fā)票有關(guān)的憑證、資料；（4）向當事人各方詢問與發(fā)票有關(guān)的問題和情況；（5）在查處發(fā)票案件時，對與案件有關(guān)的情況和資料，可以記錄、錄音、錄像、照相和復制?！咎崾尽空{(diào)出查驗空白發(fā)票時應開具收據(jù)；調(diào)出查驗已開具的發(fā)票時，應開具發(fā)票換票證。24發(fā)票違法行為的處罰

一、有下列違反發(fā)票管理行為之一的單位和個人，由稅務機關(guān)責令限期改正，沒收非法所得，并可處以1萬元以下罰款；有下列兩種或兩種以上行為的，可以分別處罰。

1.未按照規(guī)定印制發(fā)票或者生產(chǎn)發(fā)票防偽專用品的；

2.未按照規(guī)定領(lǐng)購發(fā)票的；

3.未按照規(guī)定開具發(fā)票的；

4.未按照規(guī)定取得發(fā)票的；

5.未按照規(guī)定保管發(fā)票的；

6.未按照規(guī)定接受稅務機關(guān)檢查的。25發(fā)票違法行為的處罰

二、對非法攜帶、郵寄、運輸或者存放空白發(fā)票的，由稅務機關(guān)收繳發(fā)票，沒收非法所得，可以并處1萬元以下的罰款。三、對私自印制、偽造變造、倒買倒賣發(fā)票，私自制作發(fā)票監(jiān)制章、發(fā)票防偽專用品的，由稅務機關(guān)予以查封、扣押或者銷毀，沒收非法所得和作案工具，可以并處1萬元以上、5萬元以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究其刑事責任。四、違反發(fā)票管理法規(guī)，導致其他單位或個人未繳、少繳或者騙取稅款的，由稅務機關(guān)沒收非法所得，可以并處未繳、少繳或騙取稅款一倍以下的罰款。26【例題1單選】（）是指國有金融、保險企業(yè)的存貨、匯兌、轉(zhuǎn)賬憑證、保險憑證等。A.專用發(fā)票B.增值稅專用發(fā)票C.普通發(fā)票D.專業(yè)發(fā)票【答案】D【例題2單選】單位和個人在開具發(fā)票時，應在發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋單位（）。A.業(yè)務專用章B.財務專用章C.合同專用章D.發(fā)票專用章【答案】D【例題3多選】以下哪些發(fā)票屬于專業(yè)發(fā)票（）A.商業(yè)零售統(tǒng)一發(fā)票B.電信企業(yè)的電報收據(jù)C.商品房銷售發(fā)票D.國有航空企業(yè)的客、貨票【答案】BD【例題4判斷】所有在中國境內(nèi)的企業(yè)，開具發(fā)票時只能使用中文。（）【答案】×27【例題5判斷】使用電子計算機開具發(fā)票，須使用稅務機關(guān)統(tǒng)一監(jiān)制的機打發(fā)票，開具后的存根聯(lián)應當按照順序號裝訂成冊，以備稅務機關(guān)檢查。（）【答案】√【例題6判斷】增值稅專用發(fā)票只限于增值稅一般納稅人領(lǐng)購使用，普通發(fā)票只限于營業(yè)稅納稅人和增值稅小規(guī)模納稅人使用。（）【答案】×【例題7判斷】國有郵政企業(yè)的郵單收據(jù)為專業(yè)發(fā)票，可以作為報銷的原始憑證。（）【答案】√【例題8判斷題】一式幾聯(lián)的發(fā)票和收據(jù)，必須用雙面復寫紙（發(fā)票和收據(jù)本身自帶復寫功能的除外）套寫，并連續(xù)編號。作廢時應當加蓋“作廢”戳記，連同存根一起保存，不得撕毀。（）【答案】√28【例題9多選】以下關(guān)于發(fā)票開具要求的陳述，（）是正確的。

A.開具發(fā)票的單位和個人應在發(fā)生經(jīng)營業(yè)務、確認營業(yè)收入時開具發(fā)票

B.銷售商品的單位和個人，對外發(fā)生經(jīng)營業(yè)務收取款項時，付款方應當向收款方開具發(fā)票

C.開具發(fā)票應使用中文，民族自治區(qū)可以同時使用當?shù)赝ㄓ靡环N民族文字

D.開具發(fā)票的單位和個人應當建立發(fā)票使用登記制度，設(shè)置發(fā)票登記簿，并定期向主管稅務機關(guān)報告發(fā)票使用情況

【答案】ACD29【例題10多選】根據(jù)稅收征管法的規(guī)定，下列各項中，單位和個人在首次申請領(lǐng)購發(fā)票時應向稅務機關(guān)提供的有（）。（2007年）

A.稅務登記證件

B.經(jīng)辦人身份證明

C.工商營業(yè)執(zhí)照

D.財務印章或發(fā)票專用章印模

【答案】ABD【例題11單選】根據(jù)《發(fā)票管理辦法》及其實施細則的規(guī)定，納稅人已開具的發(fā)票存根聯(lián)和發(fā)票登記簿的保存期限是（）年。

A.3B.5C.10D.15【答案】B30【例題12多選】根據(jù)稅收征管法的規(guī)定，稅務機關(guān)在對納稅人進行發(fā)票檢查中有權(quán)采取的措施有（）。

A.調(diào)出發(fā)票查驗

B.查閱、復制與發(fā)票有關(guān)的憑證、資料

C.向當事人各方詢問與發(fā)票有關(guān)的問題和情況

D.檢查領(lǐng)購、開具和保管發(fā)票的情況

【答案】ABCD【例題13判斷】稅務機關(guān)對外省、自治區(qū)、直轄市來本轄區(qū)從事臨時經(jīng)營活動的單位和個人申請領(lǐng)購發(fā)票的，可以要求其提供保證人或者根據(jù)所領(lǐng)購發(fā)票的票面限額及數(shù)量交納不超過1萬元的保證金，并限期繳銷發(fā)票。（）（2007年）

【答案】√

【例題14判斷】任何單位和個人不得轉(zhuǎn)借、轉(zhuǎn)讓、代開發(fā)票。（）（2010年）

【答案】√

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納稅申報是指納稅人和扣繳義務人按照稅法規(guī)定，定期就計算繳納稅款的有關(guān)事項向稅務機關(guān)提交書面報告的一種法定手續(xù)。

項目1.3納稅申報

321.3.1正常納稅申報一、納稅申報內(nèi)容1.稅種、稅目；2.應納稅項目或者應代扣代繳、代收代繳稅款項目；3.計稅依據(jù)；4.扣除項目及標準；5.適用稅率或者單位稅額；6.應退稅項目及稅額、應減免稅項目及稅額；7.應納稅稅額或者應代扣代繳、代收代繳稅額；8.稅款所屬期限、延期繳納稅款、欠稅、滯納金等

331.3.1正常納稅申報二、納稅申報方式1.自行申報：到稅務機關(guān)辦理申報2.郵寄申報：以寄出的郵戳日期為實際申報日期3.數(shù)據(jù)電文申報：電話語音、電子數(shù)據(jù)交換及網(wǎng)絡(luò)傳輸方式，以稅務機關(guān)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)收到數(shù)據(jù)電文的時間為申報日期4.其他方式：簡易申報和簡并征期341.3.2延期申報和零申報一、延期申報先申請，稅務機關(guān)核準后在期限內(nèi)辦理二、零申報未發(fā)生應稅行為、享受減免稅待遇期間均應辦理【例題1判斷】納稅人在減免稅期間不需辦理納稅申報。（）（2011年）

【答案】×

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稅款征收，是國家稅務機關(guān)等主體依照稅收法律、法規(guī)規(guī)定將納稅人應當繳納的稅款征收入庫的一系列活動的總稱

項目1.4稅款繳納

361.4.1稅款征收和繳納方式一、稅款征收方式37二、稅款繳納方式381.4.2稅款征收措施一、核定調(diào)整稅額①依照稅收征收管理法可以不設(shè)置賬簿；②依照稅收征收管理法應當設(shè)置但未設(shè)置賬簿；③擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料；④雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂、難以查賬；⑤發(fā)生納稅義務，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報，經(jīng)稅務機關(guān)責令限期申報，逾期仍不申報；⑥納稅人申報的計稅依據(jù)明顯偏低，又無正當理由，稅務機關(guān)將進行核定、調(diào)整稅額。適用情形：39【例題1單選】某酒店2007年12月份取得餐飲收入5萬元，客房出租收入10萬元，該酒店未在規(guī)定期限內(nèi)進行納稅申報，經(jīng)稅務機關(guān)責令限期申報，逾期仍未申報。根據(jù)稅收征收管理法律制度的規(guī)定，稅務機關(guān)有權(quán)對該酒店采取的稅款征收措施是（）。（2008年）

A.采取稅收保全措施

B.責令提供納稅擔保

C.稅務人員到酒店直接征收稅款

D.核定其應納稅額

【答案】D。發(fā)生納稅義務，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報，經(jīng)稅務機關(guān)責令限期申報，逾期仍不申報的，主管稅務機關(guān)有權(quán)核定其應納稅額。401.4.2稅款征收措施二、責令繳納和加收滯納金責令繳納不繳納的，稅務機關(guān)可扣押價值相當于稅款的貨物；扣押后仍不繳納的，經(jīng)縣以上稅務局長批準以拍賣所得抵繳稅款滯納金從滯納稅款之日起按日加收0.5‰41【例題2單選】某餐飲公司2010年8月應繳納營業(yè)稅60000元，城市維護建設(shè)稅4200元。該公司在規(guī)定期限內(nèi)未進行納稅申報，稅務機關(guān)責令其繳納并加收滯納金，該公司在9月30日辦理了申報繳納手續(xù)。稅務機關(guān)核定該公司營業(yè)稅和城市維護稅均以1個月為一個納稅期；從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款0.5‰的滯納金。該公司應繳納的滯納金金額是（）元。（2011年）

A.60000×0.5‰×15＝450

B.（60000＋4200）×0.5‰×15＝481.5

C.60000×0.5‰×30＝900

D.（60000＋4200）×0.5‰×30＝963

【答案】B。根據(jù)規(guī)定，營業(yè)稅納稅人以1個月或者1個季度為一個納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅，本題中，該公司以1個月為納稅期限，因此8月應繳納的營業(yè)稅和城建稅應該在9月15日之前申報納稅，該單位在9月30日辦理納稅申報，滯納天數(shù)為15天。則該公司應繳納的滯納金＝（60000＋4200）×0.5‰×15＝481.5（元）。

421.4.2稅款征收措施三、責令提供擔保適用情形：1.對有逃稅行為并責令限期繳納稅款的納稅人，發(fā)現(xiàn)其有轉(zhuǎn)移財產(chǎn)、隱匿收入等跡象的2.欠稅和滯納金的納稅人需要出境的3.在納稅上未繳清稅款需申請行政復議的納稅擔保范圍包括稅款、滯納金和實現(xiàn)稅款、滯納金的費用等431.4.2稅款征收措施四、稅收保全措施1.書面通知納稅人開戶銀行或其他金融機構(gòu)凍結(jié)納稅人的金額相當于應納稅款的存款；2.扣押、查封納稅人的價值相當于應納稅款的商品、貨物或其他財產(chǎn)。五、稅收強制執(zhí)行措施1.書面通知其開戶銀行或其他金融機構(gòu)從其存款中扣繳稅款；2.扣押、查封、依法拍賣或者變賣其價值相當于應納稅款商品、貨物或其他財產(chǎn)，并以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。

44【例題3多選】根據(jù)稅收征收管理法律制度的規(guī)定，下列各項中，屬于稅收保全措施的有（）。（2009年）

A.書面通知納稅人開戶銀行從其存款中直接扣繳稅款

B.拍賣納稅人的價值相當于應納稅款的商品、貨物或其他財產(chǎn)

C.書面通知納稅人開戶銀行凍結(jié)納稅人的金額相當于應納稅款的存款

D.扣押、查封納稅人的價值相當于應納稅款的商品、貨物或者其他財產(chǎn)

【答案】CD。選項A、B屬于稅收強制執(zhí)行措施。

45【例題4多選】根據(jù)稅收征收管理法律制度的規(guī)定，稅務機關(guān)在稅款征收中可以根據(jù)不同情況采取相應的稅款征收措施，下列各項中，屬于稅款征收措施的有（）。（2010年）

A.罰款

B.責令繳納并加收滯納金

C.阻止出境

D.由稅務機關(guān)核定，調(diào)整應納稅額

【答案】BCD

。

461.4.2稅款征收措施六、稅款的追征與退還47【例題5單選】根據(jù)稅收征收管理法律制度的規(guī)定，因納稅人計算錯誤少繳稅款，累計數(shù)額不足10萬元的，稅務機關(guān)在一定期限內(nèi)可以追征稅款和滯納金，該一定期限是（）。（2010年）

A.1年

B.3年

C.7年

D.10年

【答案】B。因納稅人、扣繳義務人計算錯誤等失誤，未繳或者少繳稅款的，稅務機關(guān)在3年內(nèi)可以追征稅款、滯納金；有特殊情況的，追征期可以延長到5年。所以答案是B。48【例題6多選】根據(jù)稅收征收管理法律制度的規(guī)定，下列各項中，稅務機關(guān)可以無限期追征稅款和滯納金的有（）。（2011年）

A.納稅人偷稅

B.納稅人抗稅

C.納稅人騙稅

D.納稅人計算錯誤少繳稅款

【答案】ABC。對偷稅、抗稅、騙稅的，稅務機關(guān)追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款，不受規(guī)定期限的限制，即稅務機關(guān)可以無限期追征。491.4.2稅款征收措施七、稅收優(yōu)先執(zhí)行

是指當稅款與其他債權(quán)并存時，稅款有優(yōu)先受償權(quán)。具體包括：1.稅務機關(guān)征收稅款，稅收優(yōu)先于無擔保債權(quán)（法律另有規(guī)定的除外）。2.納稅人欠繳的稅款發(fā)生在納稅人以其財產(chǎn)設(shè)定抵押、質(zhì)押或者納稅人的財產(chǎn)被留置之前的，稅收優(yōu)先于抵押權(quán)、質(zhì)權(quán)和留置權(quán)執(zhí)行。3.納稅人欠繳稅款，同時又被行政機關(guān)處以罰款，沒收違法所得的，稅收優(yōu)先于罰款、沒收違法所得。50【例題7多選】關(guān)于稅收優(yōu)先權(quán)的下列表述中，正確的有（）。（2010年）

A.除法律另有規(guī)定外，稅收優(yōu)先于無擔保債權(quán)

B.納稅人有欠繳稅款情形而又以其財產(chǎn)設(shè)定抵押的，稅收優(yōu)先于抵押權(quán)

C.納稅人以其財產(chǎn)設(shè)定質(zhì)押后又發(fā)生欠繳稅款的，稅收優(yōu)先于質(zhì)權(quán)

D.納稅人欠繳稅款，同時又被處以行政性罰款，稅款優(yōu)先于罰款

【答案】ABD。納稅人欠繳的稅款發(fā)生在納稅人以其財產(chǎn)設(shè)定抵押、質(zhì)押或者納稅人的財產(chǎn)被留置之前的，稅收應當先于抵押權(quán)、質(zhì)權(quán)、留置權(quán)執(zhí)行，B正確，選項C設(shè)定質(zhì)押在前，欠繳稅款在后，因此該選項錯誤。511.4.3稅款的減免一、減免稅的類別減免稅的類別報批類減免稅備案類減免稅二、申請減免稅應提供的資料52項目二增值稅納稅申報與籌劃實務

項目2.1增值稅基礎(chǔ)知識項目2.2一般納稅人應納稅額的計算和會計處理項目2.3小規(guī)模納稅人應納稅額的計算和會計處理項目2.4出口貨物退（免）稅項目2.5增值稅的納稅申報項目2.6增值稅的納稅籌劃53

項目二增值稅納稅申報與籌劃實務

海南泰揚實業(yè)有限公司是一家2009年2月注冊的企業(yè)，主營白酒的生產(chǎn)。注冊時預計2009年3月起開始正式投產(chǎn)，年銷售額約800萬元。公司按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設(shè)置賬簿，會計制度健全。該公司投產(chǎn)后生產(chǎn)銷售正常，2010年3月發(fā)生了以下業(yè)務：（1）銷售糧食白酒400箱給海南新興公司，對方為增值稅一般納稅人，開出增值稅專用發(fā)票，不含稅價款320000元，同時收取包裝物租金11700元。（2）銷售薯類白酒100箱給海南正陽公司，對方為增值稅小規(guī)模納稅人，開出普通銷售發(fā)票，發(fā)票金額為70200元。（3）將自產(chǎn)的薯類白酒20箱和藥酒20箱作為福利發(fā)放給職工。藥酒為該廠新近試產(chǎn)的產(chǎn)品，尚無對外銷售的價格。該20箱藥酒成本為9000元，利潤率為5%，假設(shè)已知該藥酒應納消費稅為1050元。

導入案例54

（4）銷售糧食白酒300箱給海南新興公司，開出增值稅專用發(fā)票，不含稅價款240000元，同時收取包裝物押金23400元。（5）銷售已使用過的一臺生產(chǎn)設(shè)備，取得轉(zhuǎn)讓收入總計29250元（含稅），該設(shè)備是公司于2009年3月購入的，購入時收到增值稅發(fā)票，并在購入當期抵扣了進項稅額。（6）從海南奧成公司購進包裝物紙箱一批，取得增值稅專用發(fā)票注明的不含稅價款為120000元，增值稅68000元，取得運輸發(fā)票注明的運費20000元，其中運費l6000元，建設(shè)基金2000元，保管費1000元，裝卸費1000元；以上款項均已支付。（7）向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購進糧食一批用于生產(chǎn)白酒，支付收購價400000元。（8）購入卡車一輛用于銷售運輸，不含稅金額100000元，增值稅額17000元；購入小汽車一輛作為行政用車，不含稅金額150000，增值稅額25500元。

導入案例項目二增值稅納稅申報與籌劃實務55

（9）委托海南福天公司加工一批麥芽，加工費已付，收到增值稅發(fā)票中注明加工費20000元，增值稅款34000元。（10）公司于本月增資，其中一家股東時代公司以原材料一批資本投入，該批原材料投資合同約定價值為100000元，增值稅進項稅額為17000元，時代公司已開具了增值稅專用發(fā)票。增資合同約定的價值與公允價值相符，該進項稅額允許抵扣。（11）該公司上月購入的包裝物酒瓶因管理不善損毀一批。該批包裝物購入價款10000元，相關(guān)增值稅額為1700元。請根據(jù)以上數(shù)據(jù)，思考并計算：按照增值稅暫行條例的規(guī)定，該公司在申請增值稅納稅人的認定時，可申請認定為哪類增值稅納稅人？以上業(yè)務中，哪些需要計繳增值稅銷項稅額？哪些可作為進項稅額抵扣？銷項稅額和進項稅額的金額是多少？該公司本期應納增值稅稅額是多少？

導入案例項目二增值稅納稅申報與籌劃實務56一、增值稅的增值額（了解）實行增值稅的國家，據(jù)以征稅的增值額是一種法定增值額，并非理論上的增值額。

增值稅是指對從事銷售貨物或者加工、修理修配勞務，以及進口貨物的單位和個人取得的增值額為計稅依據(jù)征收的一種流轉(zhuǎn)稅。1.理論增值額項目2.1增值稅基礎(chǔ)知識57理論增值額圖示一、增值稅的增值額（了解）58是指各國政府根據(jù)各自國家的國情、政策要求，在增值稅制度中人為確定的增值額。

法定增值額不一定等于理論增值額，不一致的原因：

（1）扣除范圍不同

（2）對外購固定資產(chǎn)處理方法不同2.法定增值額一、增值稅的增值額（了解）59二、增值稅的類型（了解）60增值稅納稅人可以分為小規(guī)模納稅人和一般納稅人項目2.1.1增值稅納稅義務人一、小規(guī)模納稅人的認定1.工業(yè)企業(yè)年應征增值稅銷售額（以下簡稱應稅銷售額）在50萬元以下的；2.商業(yè)企業(yè)年應稅銷售額在80萬元以下的。3.非企業(yè)性單位和不經(jīng)常發(fā)生應稅行為的企業(yè)可自行選擇。

二、增值稅一般納稅人的認定

年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的，并同時符合下列條件的納稅人，主管稅務機關(guān)應當為其辦理一般納稅人資格認定：

1.有固定的生產(chǎn)經(jīng)營場所；

2.能夠按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算，能夠提供準確稅務資料。

61納稅人一經(jīng)認定為正式一般納稅人，不得再轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。項目2.1.1增值稅納稅義務人年應稅銷售額，是指納稅人在連續(xù)不超過12個月的經(jīng)營期內(nèi)累計應征增值稅銷售額，包括免稅銷售額

62【例題1·多選題】對增值稅小規(guī)模納稅人，下列表述正確的有（）。

A.實行簡易征收辦法

B.不得自行開具或申請代開增值稅專用發(fā)票

C.不得抵扣進項稅額

D.一經(jīng)認定為小規(guī)模納稅人，不得再轉(zhuǎn)為一般納稅人

E.可設(shè)置專職會計人員，也可聘請兼職會計人員『正確答案』ACE63四、增值稅的征稅范圍

1銷售貨物一般2加工、修理修配勞務

3進口貨物征收范圍4視同銷售貨物特殊5混合銷售貨物

6兼營非應稅勞務其他7特殊應稅項目項目2.1.2增值稅征稅范圍641.我國現(xiàn)行增值稅征稅范圍的一般規(guī)定（1）銷售貨物

是指在中華人民共和國境內(nèi)有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。有形動產(chǎn)的銷售，不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)以外的。包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。（2）提供加工和修理修配勞務是指在中國境內(nèi)有償提供加工、修理修配勞務。（3）進口貨物是指進入中國關(guān)境的貨物。對于進口貨物，除依法征收關(guān)稅外，還應在進口環(huán)節(jié)征收增值稅。為了平衡進口的產(chǎn)品和國內(nèi)產(chǎn)品的稅收負擔。

65【例題1·單選】下列各項中，屬于增值稅征收范圍的是（）。A.提供通信服務B.提供金融服務C.提供加工勞務D.提供旅游服務【答案】C。本題考核增值稅的征收范圍。選項ABD屬于營業(yè)稅的征收范圍，不征收增值稅。

【例題2·多選題】根據(jù)我國現(xiàn)行增值稅的規(guī)定，納稅人提供下列勞務應當繳納增值稅的有（）。

A.汽車的修配

B.房屋的修理

C.汽車的租賃

D.受托加工白酒

【答案】AD662.對視同銷售貨物行為的征稅規(guī)定

單位和個體經(jīng)營者的下列行為，雖然沒有取得銷售收入，也視同銷售應稅貨物，征收增值稅：（1）將貨物交付他人代銷；－－委托方，收到代銷清單確認收入發(fā)出時：借：發(fā)出商品貸：庫存商品（2）銷售代銷貨物（手續(xù)費繳納營業(yè)稅）；受托方，賣出時計算征收增值稅收到商品時：借：受托代銷商品貸：受托代銷商品款（3）設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)在同一縣（市）的除外；67（4）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應稅項目；（5）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者；（6）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；（7）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費；（8）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。（4）－（8）均無價款結(jié)算，銷售額計算按同類產(chǎn)品價格或組成計稅價格：成本×（1+10％）。（10％為固定成本利潤率，暫不考慮消費稅）68購買的貨物：用于投資、分配、贈送——視同銷售計算銷項稅購買的貨物：用于非應稅項目、集體福利和個人消費--不得抵扣進項稅【例題3·多選題】下列各項中屬于視同銷售行為應當計算銷項稅額的有（）。

A.將自產(chǎn)的貨物用于非應稅項目B.將購買的貨物委托外單位加工

C.將購買的貨物無償贈送他人D.將購買的貨物用于集體福利【答案】AC693.混合銷售行為和兼營行為征稅規(guī)定

（1）混合銷售行為

①含義：即在同一銷售行為中既包括銷售貨物又包括提供非應稅勞務。

②稅務處理：對于從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者的混合銷售行為，均視為銷售貨物，征收增值稅；對于其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非應稅勞務，不征收增值稅。③關(guān)于混合銷售行為的幾項特殊規(guī)定

從事運輸業(yè)務的單位與個人，發(fā)生銷售貨物并負責運輸所售貨物的混合銷售行為，征收增值稅。

703.混合銷售行為和兼營行為征稅規(guī)定

（1）混合銷售行為

③關(guān)于混合銷售行為的幾項特殊規(guī)定

電信單位（電信局及經(jīng)電信局批準的其他從事電信業(yè)務的單位）自己銷售無線尋呼機、移動電話，并為客戶提供有關(guān)的電信服務的，屬于混合銷售，征收營業(yè)稅；對單純銷售無線尋呼機、移動電話，不提供有關(guān)電信勞務服務的，征收增值稅。

71（2）兼營非應稅勞務

①含義：是指納稅人的經(jīng)營范圍既包括銷售貨物和應稅勞務，又包括提供非應稅勞務。

②特點：銷售貨物或應稅勞務與提供非應稅勞務不同時發(fā)生在同一購買者身上，即不發(fā)生在同一項銷售行為中。

③稅務處理：納稅人兼營非應稅勞務的，應分別核算貨物或應稅勞務和非應稅勞務的銷售。不分別核算或不能準確核算的，由主管稅務機關(guān)核定貨物或應稅勞務的銷售額。3.混合銷售行為和兼營行為征稅規(guī)定

72比較混合銷售與兼營非應稅勞務

納稅人的下列混合銷售行為，應當分別核算貨物的銷售額和非增值稅應稅勞務的營業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計算繳納增值稅，非增值稅應稅勞務的營業(yè)額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務機關(guān)核定其貨物的銷售額：（1）銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務的行為；（2）財政部、國家稅務總局規(guī)定的其他情形。73【例題4·判斷題】增值稅納稅人兼營應稅勞務與非應稅勞務，如果不分別核算各自銷售額，那么應稅勞務和非應稅勞務一并征增值稅。（）【答案】×【例題5·單選題】下列各項中屬于增值稅兼營行為的有（）。

A.汽車制造廠銷售自產(chǎn)汽車并提供汽車租賃服務

B.飯店提供客房、餐飲服務并設(shè)立獨立的柜臺外銷自制的食品

C.空調(diào)廠銷售空調(diào)并提供安裝服務

D.電腦公司銷售自產(chǎn)電腦，并提供運輸勞務

【答案】A。A提供的銷售車輛和提供租賃不是一個行為，B為營業(yè)稅的兼營，CD為增值稅的混合銷售行為。74【例題6·多選題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，屬于增值稅征收范圍的有（）。A.郵政部門銷售集郵商品B.郵票廠印制郵票C.銀行銷售金銀D.商場銷售金銀飾品【答案】BCD。本題考核增值稅的征收范圍。郵政部門銷售集郵商品是屬于營業(yè)稅的混合銷售行為，繳納營業(yè)稅?！纠}7·多選題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，應繳納增值稅的有（）。A.銷售機器設(shè)備B.郵政部門發(fā)行報刊C.進口貨物D.銀行銷售金銀業(yè)務【答案】ACD。本題考核增值稅的征稅范圍。根據(jù)規(guī)定，郵政部門發(fā)行報刊，應征收營業(yè)稅。75（1）貨物期貨，包括商品期貨和貴金屬期貨，在期貨的實物交割環(huán)節(jié)納稅；（2）銀行銷售金銀的業(yè)務；（3）典當業(yè)的死當物品銷售業(yè)務和寄售業(yè)代委托人銷售寄售物品的業(yè)務；（4）集郵商品的生產(chǎn)、調(diào)撥，以及郵政部門以外的其他單位與個人銷售集郵商品，應征收增值稅；

（5）郵政部門以外的其他單位和個人發(fā)行報刊；（6）縫紉業(yè)務。（7）融資租賃業(yè)務等。4.其他按規(guī)定屬于增值稅征稅范圍的內(nèi)容（注意多選題）76一、增值稅的稅率

1.基本稅率。

納稅人銷售或者進口貨物，除列舉的外，稅率為17%；提供加工、修理修配勞務的，稅率也為17%。

2.低稅率。

納稅人銷售或進口下列貨物的，稅率為13%。

（1）糧食、食用植物油、食用鹽。

（2）自來水、暖氣、冷氣、熱水；煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品。

（3）圖書、報紙、雜志。

（4）飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜。（5）農(nóng)產(chǎn)品。指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)的各種植物、動物的初級產(chǎn)品，如蔬菜、鮮奶等。

3.零稅率。納稅人出口貨物，稅率為零。但是國務院另有規(guī)定的除外。項目2.1.3增值稅稅率和征收率77注意：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，免征增值稅；經(jīng)營者銷售農(nóng)產(chǎn)品的按13％征收。如：超市銷售水果、糧食等按13％。

二、增值稅征收率

1.小規(guī)模納稅人征收率的規(guī)定

（1）小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%，征收率的調(diào)整，由國務院決定。

（2）小規(guī)模納稅人（除其他個人外）銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，減按2%征收率征收增值稅。只能夠開具普通發(fā)票，不得由稅務機關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。

（3）小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應按3%的征收率征收增值稅。

78

2.一般納稅人按照簡易辦法征收增值稅的征收率規(guī)定

（1）依6%征收率征收增值稅

①縣級及縣級以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力。小型水力發(fā)電單位，是指各類投資主體建設(shè)的裝機容量為5萬千瓦以下(含5萬千瓦)的小型水力發(fā)電單位。②建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料。③以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰(不含粘土實心磚、瓦)。④用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動物毒素、人或動物的血液或組織制成的生物制品。⑤自來水。⑥商品混凝土(僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土)。（2）依4%征收率征收增值稅

①

寄售商店代銷寄售物品（包括居民個人寄售的物品在內(nèi)）；

②

典當業(yè)銷售死當物品；

③

經(jīng)國務院或國務院授權(quán)機關(guān)批準的免稅商店零售的免稅品79

（3）銷售自己使用過的物品

銷售自己使用過的按規(guī)定不得抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)，按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅。

銷售自己使用過的其他固定資產(chǎn)，按相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。（見項目2.2）

銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應當按照適用稅率征收增值稅。8081一般納稅人計算本月應納增值稅額采用當期購進扣稅法

一般納稅人應納增值額稅的計算，圍繞兩個關(guān)鍵環(huán)節(jié)：一是銷項稅額如何計算；二是進項稅額如何抵扣。項目2.2一般納稅人應納稅額的計算和會計處理82匯率：當天或當月1日售價（含價外費用）平均價（當月同類，近期同類）銷售額核定組價：普通、消費品、進口還本銷售特殊出租、出借包裝物折扣方式：現(xiàn)金折扣和商業(yè)折扣以舊換新以物易物1.增值稅銷項稅額銷項稅額＝銷售額×稅率（一般銷售行為）

＝組成計稅價格×稅率（特殊行為）2.銷售額確定項目2.2.1銷項稅額的計算和會計處理83（1）一般規(guī)定：

銷售額為納稅人銷售貨物或應稅勞務向購買方收取的全部價款和價外費用。

銷售額包括以下三項內(nèi)容：

①銷售貨物或應稅勞務取自于購買方的全部價款。

②向購買方收取的各種價外費用（即價外收入）。價外收入：指價格之外向購買方收取，應視為含稅收入，在并入銷售額征稅時，應將其換算為不含稅收入再并入銷售額征稅。

例如：違約金、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費、代收款項、代墊款項及其他各種性質(zhì)的價外收費。案例詳見教材P3384銷售額不包括以下三項內(nèi)容：

①向購買方收取的銷項稅額。因為增值稅屬于價外稅，其稅款不應包含在銷售貨物的價款之中。

②受托加工應征消費稅的貨物，而由受托方代收代繳的消費稅。

③同時符合以下兩個條件的代墊運費。（開具給購貨方，轉(zhuǎn)交給購貨方）

85（2）含稅銷售額的換算

需要換算的情形：

①混合銷售的銷售額：為貨物銷售額和非應稅勞務銷售合計；其中非應稅勞務的營業(yè)額應視為含稅銷售收入。

②兼營非應稅勞務的銷售額：為貨物和非應稅勞務銷售額合計數(shù)；其中非應稅勞務的營業(yè)額應視為含稅收入。

③價款和價稅合并收取的銷售額。

A、價稅合計金額

B、商業(yè)企業(yè)零售價

C、普通發(fā)票上注明的銷售額

D、價外費用視為含稅收入

E、逾期包裝物押金

換算公式：不含稅銷售額＝含稅銷售額/（1＋稅率或征收率）

86（3）核定銷售額：在兩種情況下使用：

①8種視同銷售中無價款結(jié)算的

②售價明顯偏低且無正當月理由或無銷售額的在上述兩種情況下，主管稅務機關(guān)有權(quán)核定其銷售額。其確定順序及方法如下：

①按納稅人當月同類貨物的平均銷售價格確定。

②按納稅人最近時期銷售同類貨物的平均銷售價格確定。

③用以上兩種方法均不能確定其銷售額的情況下，可按組成計稅價格確定銷售額。公式為：組成計稅價格＝成本×（1＋10%）87屬于應征消費稅的貨物，其組成計稅價格中應加入消費稅稅額。

計算公式為：組成計稅價格＝成本×（1＋成本利潤率）＋消費稅稅額

＝成本×（1＋成本利潤率）÷（1－消費稅率）

公式中有從價定率的消費稅時，成本利潤率按消費稅法規(guī)定。案例詳見教材P3488【例題10·計算題】某服裝廠（一般納稅人）將自產(chǎn)的200件服裝出售給本企業(yè)職工，每件成本40元，每件售價30元（無同類產(chǎn)品售價），計算該事項產(chǎn)生的銷項稅額。【解析】售價＝30×200＝6000（元）組價＝40×（1＋10%）×200＝8800（元）

組價＞售價，按組價計稅

銷項稅額＝8800×17%＝1496（元）89【例題11·計算題】某企業(yè)庫存產(chǎn)成品銷售業(yè)務（稅務機關(guān)核定的當月商品每件平均售價為18.58元，單價為不含稅價格）：

（1）銷售給甲公司某商品50000件，每件售價為18元，另外收取運費5850元。

（2）銷售給乙公司同類商品15000件，每件售價為20.5元，交給A運輸公司運輸，代墊運輸費用6800元，運費發(fā)票已轉(zhuǎn)交給乙公司。

（3）銷售給丙公司同類商品650件，每件售價為11元（稅務機關(guān)認定價格偏低）。計算該事項產(chǎn)生的銷項稅額?！窘馕觥浚?）銷項稅＝[50000×18＋5850÷（1＋17%）]×17%＝153850（元）

（2）銷項稅＝15000×20.5×17%＝52275（元）

（3）銷項稅＝650×18.58×17%＝2053.09（元）

90（4）特殊銷售－－四種情況

①以折扣方式銷售貨物：

三種折扣：

A、折扣銷售（會計稱之為商業(yè)折扣）：同一張發(fā)票上分別注明的，可以按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其財務上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。

B、銷售折扣（會計稱之為現(xiàn)金折扣）：銷售折扣不能從銷售額中扣除。

C、銷售折讓：銷售折讓可以從銷售額中扣除。91【例題12·計算題】甲企業(yè)本月銷售給某專賣商店A牌商品一批，由于貨款回籠及時，根據(jù)合同規(guī)定，給予專賣商店2%折扣，甲企業(yè)實際取得不含稅銷售額245萬元，計算計稅銷售額和銷項稅額?！窘馕觥坑嫸愪N售額＝245÷98%＝250（萬元）

銷項稅額＝250×17%＝42.5（萬元）【例題13·計算題】某新華書店批發(fā)圖書一批，每冊標價20元，共計1000冊，由于購買方購買數(shù)量多，按七折優(yōu)惠價格成交，并將折扣部分與銷售額同開在一張發(fā)票上。10日內(nèi)付款2%折扣,購買方如期付款，計算計稅銷售額和銷項稅額?！窘馕觥縿t計稅銷售額＝20×70%×1000÷（1＋13%）＝12389.38（元）

銷項稅額＝12389.38×13%＝1610.62（元）92②以舊換新銷售貨物：

以舊換新銷售，是納稅人在銷售過程中，折價收回同類舊貨物，并以折價款部分沖減貨物價款的一種銷售方式。

稅法規(guī)定：納稅人采取以舊換新方式銷售貨物的（金銀首飾除外），應按新貨物的同期銷售價格確定銷售額。

【例題14·計算題】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，生產(chǎn)某種電機產(chǎn)品，本月采用以舊換新方式促銷，銷售該電機產(chǎn)品618臺，每臺舊電機產(chǎn)品作價260元，按照出廠價扣除舊貨收購價實際取得不含稅銷售收入791040元，計算銷項稅額?！赫_答案』：銷項稅額＝（791040＋618×260）×17%＝161792.4（元）93

③還本銷售：

還本銷售，指銷貨方將貨物出售之后，按約定的時間，一次或分次將購貨款部分或全部退還給購貨方，退還的貨款即為還本支出。

稅法規(guī)定：不得從銷售額中減除還本支出。

【例題15·單選題】某鋼琴廠為增值稅一般納稅人，本月采取“還本銷售”方式銷售鋼琴，開了普通發(fā)票20張，共收取了貨款25萬元。企業(yè)扣除還本準備金后按規(guī)定23萬元做為銷售處理，則增值稅計稅銷售額為（）萬元。

A.25

B.23

C.21.37

D.19.66

『正確答案』C。25÷（1＋17%）＝21.37（萬元）

94

④以物易物：

稅法規(guī)定：雙方都應作購銷處理。以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計算銷項稅額，以各自收到的貨物核算購貨額并計算進項稅額。

【例題16·單選題】某電機廠用15臺該電機與原材料供應商換取等值生產(chǎn)用原材料，雙方均開具增值稅專用發(fā)票，銷售額為23100元，原材料已入庫，計算此業(yè)務增值銷項稅額。『正確答案』銷項稅額＝23100×17%＝3927（元）

95（5）包裝物押金計稅問題(P35)稅法規(guī)定：

①納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨記帳核算的，時間在1年內(nèi)，又未過期的，不并入銷售額征稅。

②對收取的包裝物押金，逾期（超過12個月）無論是否退還均并入銷售額征稅。

應納增值稅＝逾期押金÷（1＋稅率）×稅率

押金視為含增值稅收入并入銷售額征稅時要換算為不含稅銷售額

③對酒類產(chǎn)品包裝物押金：

對銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品收取的包裝物押金，無論是否返還以及會計上如何核算，均應并入當期銷售額征稅。啤酒、黃酒押金按是否逾期處理。96【例題17·單選題】某生產(chǎn)企業(yè)（增值稅一般納稅人），2008年7月銷售化工產(chǎn)品取得含稅銷售額793.26萬元，為銷售貨物出借包裝物收取押金15.21萬元，約定3個月內(nèi)返還；當月沒收逾期未退還包裝物的押金1.3萬元。該企業(yè)2008年7月上述業(yè)務計稅銷售額為（）萬元。

A.679.11

B.691

C.692.11

D.794.56

『正確答案』A。計稅銷售額＝（793.26+1.3）÷（1+17%）＝679.11（萬元）。

97【例題18·單選題】某酒廠為一般納稅人。本月向一小規(guī)模納稅人銷售白酒，并開具普通發(fā)票上注明金額93600元；同時收取單獨核算的包裝物押金2000元（尚未逾期），此業(yè)務酒廠應計算的銷項稅額為（）。

A.13600元B.13890.60元

C.15011.32元D.15301.92元【答案】B

【解析】銷項稅＝[93600÷（1＋17%）＋2000÷（1＋17%）]×17%＝13890.60（元）98（6）舊貨、舊固定資產(chǎn)的銷售(P35)

納稅人銷售舊貨，按照簡易辦法依照4%征收率減半征收增值稅。所稱舊貨，是指進入二次流通的具有部分使用價值的貨物（含舊汽車、舊摩托車和舊游艇），但不包括自己使用過的物品。

納稅人銷售舊貨，應開具普通發(fā)票，不得自行開具或者由稅務機關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。99銷售貨物或應稅勞務，為收訖銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天；進口貨物，為報關(guān)進口的當天。

（1）采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)的當天

（2）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天。

（3）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當天。

計算銷項稅額的時間規(guī)定100

（4）采取預收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當天。但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個月的大型機械設(shè)備、船舶、飛機等貨物，為收到預收款或者書面合同約定的收款日期的當天。

（5）委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位銷售的代銷清單的當天；納稅人以代銷方式銷售貨物，在收到代銷清單前已收到全部或部分貨款的，其納稅義務發(fā)生時間為收到全部或部分貨款的當天；對于發(fā)出代銷商品超過180天仍未收到代銷清單及貨款的，視同銷售實現(xiàn)，一律征收增值稅，其納稅義務發(fā)生時間為發(fā)出代銷商品滿180天的當天。

（6）銷售應稅勞務，為提供勞務同時收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當天

（7）納稅人發(fā)生視同銷售貨物行為，為貨物移送的當天。

1013.增值稅銷項稅額的會計處理（P37）（1）正常銷售或提供勞務時借：應收賬款/應收票據(jù)/銀行存款貸：主營業(yè)務收入（其他業(yè)務收入）應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）發(fā)生的銷售退回，作相反的會計分錄（2）視同銷售行為借：在建工程/長期股權(quán)投資/營業(yè)外支出貸：應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）102一、進項稅額納稅人購進貨物或者接受應稅勞務，所支付或者負擔的增值稅額為進項稅額。它與銷售方收取的銷項稅額相對應。

二、準予抵扣的進項稅額（P38-39)項目2.2.2進項稅額的計算和會計處理103

【提示1】一般納稅人取得普通發(fā)票，不得抵扣。

【提示2】一般納稅人取得銷售方主管稅務機關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票，屬于法定扣稅憑證，可以作為抵扣憑證。

【提示3】運費計算抵稅

①抵扣范圍：外購貨物、銷售貨物

②抵扣基數(shù)：運輸單位開具的發(fā)票上注明的“運費和建設(shè)基金”，隨同運費支付的裝卸費、保險費等其他雜費不得計入。

【例題1·單選題】某面粉加工廠（增值稅一般納稅人）2007年8月從某農(nóng)場收購小麥100噸，收購發(fā)票上注明金額20萬元，此項業(yè)務可抵扣的增值稅進項稅額為（）萬元。

A.0

B.2

C.2.3

D.2.6【答案】D

【解析】可以抵扣進項稅＝20×13%＝2.60（萬元）1044.運輸費用進項稅額抵扣(P39)

一般納稅人外購貨物（除固定資產(chǎn)）和銷售貨物所支付的運輸費用，準予按運費結(jié)算單據(jù)所列運費和7%的扣除率計算進項稅額抵扣。

（1）抵扣范圍：外購貨物、銷售貨物所支付的運費

（2）支付運費與收取運費

（3）運費抵扣的基數(shù)：運輸單位開具的貨票上注明的運費和運費建設(shè)基金，不包括裝卸、保險等雜費準予計算進項稅額扣除的貨運發(fā)票種類，不包括增值稅一般納稅人取得的貨運定額發(fā)票。納稅人取得的運輸發(fā)票，可以在自開票之日起180天后的第一個納稅申報期結(jié)束以前向主管國家稅務局申報抵扣，超過期限額不得予以抵扣。105【例題2·計算題】某生產(chǎn)企業(yè)外購原材料取得增值稅發(fā)票上注明價款100000元，已入庫，支付運輸企業(yè)的運輸費800元（貨票上注明運費600元、保險費60元、裝卸費120元、建設(shè)基金20元），計算可以抵扣的進項稅稅額?！菊_答案】進項稅額＝100000×17%＋（600＋20）×7%＝17043.4（元）（假如貨物的稅率為13%，則上述公式中的分母就是1.13，運費/1.13×13%）106三、不能抵扣的進項稅額

(P40)

107三、不能抵扣的進項稅額

購進固定資產(chǎn)的進項稅額（2009年1月1日起），允許納稅人抵扣購進固定資產(chǎn)的進項稅額。小規(guī)模納稅人不得抵扣進項稅額。

【提示】原抵扣過的進項稅額，屬于不得抵扣時應作進項稅額轉(zhuǎn)出處理。108【例題3·多選題】根據(jù)我國《增值稅暫行條例》的規(guī)定，下列項目中，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣的有（）。

A.因自然災害毀損的庫存商品

B.因管理不善被盜竊的產(chǎn)成品所耗用的外購原材料

C.在建工程耗用的外購原材料

D.生產(chǎn)免稅產(chǎn)品接受的勞務

E.外購的待銷售小轎車

【正確答案】BCD①發(fā)生時的進項稅額；②無法準確確定需轉(zhuǎn)出的進項稅額時：實際成本＝進價＋運費＋保險費＋其他有關(guān)費用應抵扣的進項稅＝實際成本×稅率③分不清的按公式：不得抵扣的進項稅額＝當月全部進項稅額×當月免稅項目銷售額與非應稅項目營業(yè)額合計÷當月全部銷售額與營業(yè)額合計109四、進項稅額轉(zhuǎn)出110【例題4·計算題】某商業(yè)企業(yè)月初購進一批飲料，取得專用發(fā)票上注明價款80000元，稅金13600元，貨款已支付，另支付運輸企業(yè)運輸費1000元（有貨運發(fā)票）。7月末將其中的5%作為福利發(fā)放給職工。

問：進項稅額轉(zhuǎn)出為多少？當月進項稅額為多少？【正確答案】進項稅額轉(zhuǎn)出＝（13600＋1000×7%）×5%＝683.5（元）

當月進項稅＝13600＋1000×7%－683.5＝12986.5（元）

111計算進項稅額的時間規(guī)定

1.增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的增值稅專用發(fā)票應在開具之日起180日內(nèi)到稅務機關(guān)辦理認證，并在認證通過的次月申報期內(nèi)，向主管稅務機關(guān)申報抵扣進項稅額。2.實行海關(guān)進口增值稅專用繳款書（以下簡稱海關(guān)繳款書）“先比對后抵扣”管理辦法的增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的海關(guān)繳款書，應在開具之日起180日內(nèi)向主管稅務機關(guān)報送《海關(guān)完稅憑證抵扣清單》（包括紙質(zhì)資料和電子數(shù)據(jù)）申請稽核比對。未實行海關(guān)繳款書“先比對后抵扣”管理辦法的增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的海關(guān)繳款書，應在開具之日起180天后的第一個納稅申報期結(jié)束以前，向主管稅務機關(guān)申報抵扣進項稅額。3.一般納稅人按受應稅勞務，必須在勞務費用支付之后才能申報抵扣進項稅額。112五、增值稅進項稅額的會計處理(P41-42)1.采購或接受勞務時借：固定資產(chǎn)/材料采購/在途物資/原材料/庫存商品生產(chǎn)成本/制造費用/委托加工物資等應交稅費—應交增值稅（進項稅額）貸：應付賬款/應付票據(jù)/銀行存款/實收資本購入貨物發(fā)生的退貨，作相反的會計分錄2.購進貨物發(fā)生非常損失，以及將購進貨物改變用途借：待處理財產(chǎn)損溢/在建工程/應付職工薪酬等貸：原材料/周轉(zhuǎn)材料/庫存商品等應交稅費—應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）113一、應納稅額的計算（P43）項目2.2.3應納稅額的計算和會計處理114

根據(jù)增值稅條例的規(guī)定，增值稅的應納稅額為當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額。這里的“當期”是指一個納稅期。在實際經(jīng)濟活動中，納稅人的經(jīng)濟活動是連續(xù)的，而納稅期是人為劃分的，在某一個納稅期內(nèi)可能會存在銷售較少，而購進原材料等生產(chǎn)準備工作較多的情況，這時就會出現(xiàn)當期銷項稅額小于當期進項稅額的情況，即當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后為負數(shù)。這部分稅額即為下期的期初留抵進項稅額。在此情況下，納稅人不但當期不用納稅，還可以將這部分稅額留待以后納稅期抵扣，直至抵扣完為止，沒有時間限制。期初留抵進項稅額115二、增值稅應納稅額的會計處理項目2.2.3應納稅額的計算和會計處理實際繳納時借：應交稅費—應交增值稅（已交稅金）貸：銀行存款116（1）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品；（2）避孕藥品和用具；（3）古舊圖書；（4）直接用于科學研究、科學試驗和教學的進口儀器、設(shè)備；（5）外國政府、國際組織無償援助的進口物資和設(shè)備；（6）由殘疾人組織直接進口供殘疾人專用的物品；（7）其他個人銷售自己使用過的物品。【解釋】國務院規(guī)定的免稅項目（包括但不限于）：（1）對污水處理勞務免征增值稅；（2）對殘疾人“個人”提供的加工、修理修配勞務免征增值稅；（3）自2009年1月1日起，個人（不含個體工商戶）銷售自己使用過的廢舊物品免征增值稅。一、增值稅的免稅優(yōu)惠117二、增值稅的起征點(P44)2.按每日（次）計征時：銷售額150－200元

118【例題·多選題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，免征增值稅的有（）。A、用于對外投資的自產(chǎn)工業(yè)產(chǎn)品B、用于單位集體福利的自產(chǎn)副食品C、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品D、直接用于教學的進口儀器【答案】CD。選項AB屬于視同銷售行為，應當征收增值稅。119【例題2·計算題】乙貿(mào)易公司（以下簡稱乙公司）為增值稅一般納稅人，2009年8月份有關(guān)經(jīng)濟業(yè)務如下：

（1）向甲企業(yè)銷售原材料和零部件一批，開具的防偽稅控增值稅專用發(fā)票，注明貨款380萬元、增值稅64.6萬元。

（2）從丙企業(yè)購進電腦1000臺，每臺不含稅單價0.5萬元，取得開具的增值稅專用發(fā)票，注明貨款500萬元、增值稅85萬元。

（3）向農(nóng)民購進免稅農(nóng)產(chǎn)品一批，收購憑證上注明支付收購貨款50萬元，為運輸該批農(nóng)產(chǎn)品向丁運輸公司支付運輸費4萬元，取得運輸公司開具的普通發(fā)票。

（4）農(nóng)產(chǎn)品入庫后，將收購的農(nóng)產(chǎn)品30%作為職工福利消費，其余70%零售給消費者并取得含稅收入56萬元。

（5）乙公司當月銷售電腦300臺，取得不含稅收入175萬元。

要求：計算乙公司2009年8月份應繳納的增值稅。120『正確答案』

銷項稅額=64.6＋（56÷1.13）×13%＋175×17%=64.6＋6.44＋29.75=100.79（萬元）

進項稅額=85＋（50×13%＋4×7%）×（1－30%）=85＋6.78×70%=89.75（萬元）

應納增值稅=100.79-89.75=11.04（萬元）

121【例題3·計算題】某工業(yè)企業(yè)（增值稅一般納稅人）2009年3月購銷業(yè)務情況如下：

（1）購進生產(chǎn)原料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價、稅款分別是23萬元、3.91萬元，已驗收入庫；另支付運費（取得發(fā)票）3萬元。

（2）購進鋼材20噸，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價、稅款分別是8萬元、1.36萬元。

（3）購進自用小汽車，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價、稅款分別是20萬元、3.4萬元。

（4）直接向農(nóng)民收購用于生產(chǎn)加工的農(nóng)產(chǎn)品一批，經(jīng)稅務機關(guān)批準的收購憑證上注明的價款為42萬元。

（5）以托收承付方式銷售產(chǎn)品一批，貨物已發(fā)出并辦妥銀行托收手續(xù)，但貨款未到，向買方開具的增值稅專用發(fā)票注明銷售額42萬元。

（6）將本月外購的20噸鋼材及庫存的同價鋼材20噸移送本企業(yè)修建產(chǎn)品倉庫。

（7）期初留抵進項稅額0.5萬元。

要求：計算該企業(yè)當期應納增值稅額。

122『正確答案』

（1）當期銷項稅額＝42×17%＝7.14（萬元）

（2）當期進項稅額＝3.91＋3×7%+1.36＋42×13%－1.36－1.36＝8.22（萬元）

（3）當期應納增值稅＝7.14－8.22－0.5＝－1.58（萬元）

期末留抵的進項稅額是1.58萬元。

1231.應納稅額的計算公式應納稅額＝不含稅銷售額×征收率

2.含稅銷售額的換算

不含稅銷售額＝含稅銷售額÷（1+征收率）

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