記賬實(shí)操-研發(fā)支出的賬務(wù)處理

會(huì)計(jì)實(shí)操文庫(kù)1/10記賬實(shí)操-研發(fā)支出的賬務(wù)處理研發(fā)支出涵蓋了多方面，主要包括直接用于研發(fā)活動(dòng)的材料成本、人力資源投入（包括全職和兼職員工的薪酬）、儀器設(shè)備的折舊費(fèi)用、模具及樣品制作費(fèi)用、測(cè)試驗(yàn)證的支出，以及涉及研發(fā)論證、項(xiàng)目驗(yàn)收和專利申請(qǐng)等與研發(fā)過(guò)程及后續(xù)無(wú)形資產(chǎn)形成密切相關(guān)的各項(xiàng)費(fèi)用。研發(fā)費(fèi)用的支出，按研究階段可分為，研發(fā)階段支出、開發(fā)階段支出兩部分。研發(fā)階段的支出記入”研發(fā)支出—費(fèi)用化支出”，開發(fā)階段的支出記“研發(fā)支出——資本化支出”。研發(fā)費(fèi)用按研發(fā)模式，可分為自主研發(fā)、合作研發(fā)、委托研發(fā)三種：一、自主研發(fā)在自主研發(fā)過(guò)程中，企業(yè)通常對(duì)研發(fā)成果抱有預(yù)期。然而，從會(huì)計(jì)角度看，在研發(fā)結(jié)果尚未明確形成具體產(chǎn)品或無(wú)形資產(chǎn)之前，這一階段通常被視為無(wú)特定目標(biāo)的研究階段。一旦研究開始顯現(xiàn)出明確的商業(yè)應(yīng)用前景，預(yù)期能夠轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)產(chǎn)品或形成無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，會(huì)計(jì)上的支出則相應(yīng)地轉(zhuǎn)移至開發(fā)階段：1、研究階段—原料支出借：研發(fā)支出—費(fèi)用化支出貸：原材料2、研究階段—研發(fā)部門工資借：研發(fā)支出—費(fèi)用化支出貸：應(yīng)付職工薪酬3、研究階段—模具、器皿借：研發(fā)支出—費(fèi)用化支出周轉(zhuǎn)材料—低值易耗品—在用貸：周轉(zhuǎn)材料—低值易耗品—在庫(kù)4、研究階段—設(shè)備折舊等借：研發(fā)支出—費(fèi)用化支出貸：累積折舊5、研究階段—購(gòu)買服務(wù)、產(chǎn)品借：研發(fā)支出—費(fèi)用化支出貸：銀行存款6、研究階段—期末結(jié)轉(zhuǎn)借：管理費(fèi)用—研發(fā)費(fèi)用貸：研發(fā)支出—費(fèi)用化支出7、研究階段—出售研究廢料借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入8、研究階段—出售研究樣品借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入9、期末結(jié)轉(zhuǎn)出售廢料與樣品的費(fèi)用借：管理費(fèi)用—研發(fā)費(fèi)用（紅字沖銷）借：其他業(yè)務(wù)收入特別提醒：研發(fā)中的廢料、樣品出售需沖減“管理費(fèi)用—研發(fā)費(fèi)用”當(dāng)企業(yè)的研發(fā)活動(dòng)直接產(chǎn)生可銷售的產(chǎn)品，或作為產(chǎn)品的一部分進(jìn)行銷售時(shí)，與這些產(chǎn)品直接相關(guān)的材料費(fèi)用將不再享受加計(jì)扣除政策。若產(chǎn)品銷售與對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用發(fā)生在不同納稅年度，且材料費(fèi)用已納入研發(fā)費(fèi)用核算，企業(yè)可在銷售當(dāng)年以實(shí)際發(fā)生的材料費(fèi)用直接抵扣當(dāng)年研發(fā)費(fèi)用。若抵扣后仍有剩余，可結(jié)轉(zhuǎn)至后續(xù)納稅年度繼續(xù)抵扣。10、開發(fā)階段——工資、原材料、設(shè)備折舊等借：研發(fā)支出—資本化支出貸：原材料應(yīng)付職工薪酬累積折舊銀行存款11、開發(fā)階段—形成專利或產(chǎn)品借：無(wú)形資產(chǎn)貸：研發(fā)支出—資本化支出12、開發(fā)階段——申請(qǐng)專利的手續(xù)費(fèi)借：無(wú)形資產(chǎn)貸：銀行存款二、委托研發(fā)1、研究階段—收到結(jié)算單借：研發(fā)支出—費(fèi)用化支出—XX委托研發(fā)項(xiàng)目貸：應(yīng)付賬款2、研究階段—預(yù)支資金借：預(yù)付賬款貸：銀行存款3、研究階段—收到每月明細(xì)后結(jié)轉(zhuǎn)借：管理費(fèi)用—研發(fā)費(fèi)用貸：研發(fā)支出—費(fèi)用化支出—XX委托研發(fā)項(xiàng)目4、開發(fā)階段借：研發(fā)支出—資本化支出—XX委托研發(fā)項(xiàng)目貸：銀行存款5、形成無(wú)形資產(chǎn)借：無(wú)形資產(chǎn)貸：研發(fā)支出—資本化支出—XX委托研發(fā)項(xiàng)目特別提醒：委托研發(fā)關(guān)于加計(jì)扣除的規(guī)定企業(yè)委托外部機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方研發(fā)費(fèi)用并計(jì)算加計(jì)扣除。無(wú)論委托方是否享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策，受托方均不得加計(jì)扣除。委托外部進(jìn)行的研究開發(fā)費(fèi)用，其實(shí)際金額應(yīng)遵循獨(dú)立交易原則進(jìn)行核算。若委托方與受托方之間存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，則受托方有義務(wù)向委托方提供詳細(xì)的研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用支出明細(xì)。三、合作研發(fā)合作研發(fā)根據(jù)本企業(yè)實(shí)際研發(fā)支出入賬，并設(shè)置《合作研發(fā)“研發(fā)支出”輔助賬》。政策依據(jù)：財(cái)稅〔2015〕119號(hào)文件規(guī)定，企業(yè)共同合作開發(fā)的項(xiàng)目，由合作各方就自身實(shí)際承擔(dān)的研發(fā)費(fèi)用分別計(jì)算加計(jì)扣除。企業(yè)共同合作研發(fā)的項(xiàng)目，由合作各方按照《企業(yè)（合作）研究開發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書》和經(jīng)登記的《技術(shù)開發(fā)（合作）合同》分項(xiàng)目設(shè)置《合作研發(fā)“研發(fā)支出”輔助賬》，就自身實(shí)際承擔(dān)的研發(fā)費(fèi)用按照會(huì)計(jì)核算要求分項(xiàng)目核算，并按照研發(fā)費(fèi)用歸集范圍分別計(jì)算加計(jì)扣除。合作研發(fā)的會(huì)計(jì)處理基本遵循自主研發(fā)的原則，但在計(jì)量時(shí)需額外核算本單位應(yīng)承擔(dān)的費(fèi)用，并設(shè)立《合作研發(fā)“研發(fā)支出”輔助賬》以記錄相關(guān)費(fèi)用。企業(yè)自行開發(fā)無(wú)形資產(chǎn)時(shí)：借：研發(fā)支出——資本化支出——費(fèi)用化支出貸：原材料應(yīng)付職工薪酬企業(yè)形成無(wú)形資產(chǎn)時(shí)：借：無(wú)形資產(chǎn)貸：研發(fā)支出——資本化支出企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)費(fèi)用化支出時(shí)：借：管理費(fèi)用貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用可以通過(guò)“研發(fā)支出”等科目進(jìn)行處理，其中“研發(fā)支出”科目用于核算企業(yè)進(jìn)行研究與開發(fā)無(wú)形資產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)支出，該科目可以按照企業(yè)的研究開發(fā)項(xiàng)目設(shè)置對(duì)應(yīng)的二級(jí)明細(xì)科目。研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)科目設(shè)置：企業(yè)核算研發(fā)費(fèi)用，應(yīng)設(shè)置“研發(fā)支出”及其對(duì)應(yīng)二級(jí)明細(xì)科目。期末，該科目歸集的費(fèi)用化支出金額轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”科目。研究開發(fā)項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定用途形成無(wú)形資產(chǎn)的，該科目歸集的資本化支出金額應(yīng)轉(zhuǎn)入“無(wú)形資產(chǎn)”科目?！把邪l(fā)支出”科目核算企業(yè)進(jìn)行研