2021 年中級(jí)會(huì)計(jì)考試《會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》真題及第二批(9月5日)

2021年中級(jí)會(huì)計(jì)考試《會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》真題及第二批(9月5日)1.【單選題】企業(yè)的下列各項(xiàng)資產(chǎn)中，以前計(jì)提減值準(zhǔn)備的影響因素已消失的，應(yīng)在已計(jì)提的減值可以轉(zhuǎn)回的有（）。A.固定資產(chǎn)B.商譽(yù)C.長(zhǎng)期股（江南博哥）權(quán)投資D.原材料正確答案：D參考解析：ABC錯(cuò)誤：資產(chǎn)減值準(zhǔn)則規(guī)范的資產(chǎn)(包括固定資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資和商譽(yù)等)，資產(chǎn)減值損失一經(jīng)計(jì)提，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回；D正確：以前減記存貨價(jià)值的影響因素已經(jīng)消失的，減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計(jì)入當(dāng)期損益；2.【單選題】2×20年12月31日，經(jīng)相關(guān)部門批準(zhǔn)。甲公司對(duì)外公告將于2×21年1月1日起關(guān)閉W工廠，甲公司預(yù)計(jì)將在3個(gè)月內(nèi)發(fā)生以下支出，辭退職工補(bǔ)償金2000萬元，特崗職工培訓(xùn)費(fèi)50萬元，提前終止廠房租賃合同的違約金300萬元，不考慮其他因素，甲公司決議關(guān)閉W工廠將導(dǎo)致2×20年12月31日負(fù)債增加的金額為（）萬元。A.2050B.2300C.2000D.2350正確答案：B參考解析：①與重組有關(guān)的直接支出是企業(yè)重組必須承擔(dān)的，并且與主體繼續(xù)進(jìn)行的活動(dòng)無關(guān)的支出，不包括留用職工崗前培訓(xùn)、市場(chǎng)推廣、新系統(tǒng)和營(yíng)銷網(wǎng)絡(luò)投入等支出。因?yàn)檫@些支出與未來經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)，在資產(chǎn)負(fù)債表日不是重組義務(wù)。②與重組有關(guān)的直接支出包括員工遣散費(fèi)和不再使用的廠房的租賃撤銷費(fèi)。③辭退職工補(bǔ)償金2000萬元應(yīng)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬，終止廠房租賃合同的違約金300萬元應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，因此甲公司關(guān)閉W工廠將導(dǎo)致2x20年12月31負(fù)債增加的金額=2000+300=2300(萬元)。綜上所述，本題選B。3.【單選題】甲公司發(fā)生的下列各項(xiàng)交易或事項(xiàng)中，應(yīng)按與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的是（）。A.收到即征即退的增值稅退稅額20萬元B.收到政府到以股東身份投入的資本5000萬元C.收到政府購(gòu)買商品支付的貨款300萬元D.獲得政府無償劃撥的公允價(jià)值為9000萬元的土地使用權(quán)正確答案：A參考解析：A正確：屬于與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助；BC錯(cuò)誤：政府對(duì)企業(yè)的資本性投入或者政府購(gòu)買商品所支付的對(duì)價(jià)，屬于互惠交易，不屬于政府補(bǔ)助；D錯(cuò)誤：獲得政府無償劃撥的土地使用權(quán)，屬于與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助；4.【單選題】2X19年1月1日，甲事業(yè)單位以銀行存款2000萬元取得乙公司40%的有表決權(quán)股份，對(duì)該股權(quán)投資采用權(quán)益法核算。2X19年度乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)500萬元。2X20年3月1日，乙公司宣告分發(fā)現(xiàn)金股利200萬元，2X20年3月20日乙公司支付了現(xiàn)金股利。2X20年度乙公司發(fā)生虧損100萬元。不考慮其他因素，甲事業(yè)單位2X20年12月31日長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額為（）萬元。A.2120B.2000C.2080D.2200正確答案：C參考解析：甲事業(yè)單位2X20年12月31日長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額=2000+500*0.4-200*0.4-100*0.4=2080萬元。5.【單選題】2X20年12月1日，甲公司因違反環(huán)保法規(guī)受到處罰，將應(yīng)支付的罰款270萬元計(jì)入其他應(yīng)付款。根據(jù)稅法規(guī)定，甲公司違反環(huán)保法規(guī)的罰款不得稅前扣除。2X20年12月31日，甲公司已經(jīng)支付了200萬元的罰款。不考慮其他因素，2X20年12月31日，其他應(yīng)付款的暫時(shí)性差異為（）萬元。A.270B.70C.0D.200正確答案：C參考解析：①因罰款形成的其他應(yīng)付款賬面價(jià)值為70萬元；②因稅法規(guī)定該支出不允許稅前扣除，其計(jì)稅基礎(chǔ)=700-0=70萬元。③對(duì)于罰款和滯納金支出，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定存在差異，但該差異僅影響發(fā)生當(dāng)期，對(duì)未來期間計(jì)稅不產(chǎn)生影響，因而不產(chǎn)生暫時(shí)性差異。即為是永久性差異。綜上所述，本題選C。6.【單選題】甲公司系增值稅一般納稅人，2X21年8月1日外購(gòu)一批原材料，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為100萬元、增值稅稅額為13萬元。支付原材料運(yùn)費(fèi)取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為1萬元，增值稅稅額為0.09萬元，不考慮其他因素，該批原材料的初始入賬金額為（）萬元。A.114.09B.113C.101D.100正確答案：C參考解析：①增值稅一般納稅人取得增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額應(yīng)計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”，不計(jì)入購(gòu)買原材料的成本；②為取得原材料支付的運(yùn)費(fèi)計(jì)入原材料成本。所以初始入賬金額=100+1=101萬元。7.【單選題】甲公司對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。2X20年3月1日，該公司將一項(xiàng)賬面價(jià)值為300萬元、公允價(jià)值為280萬元的作為固定資產(chǎn)核算的辦公樓轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)。不考慮其他因素，甲公司該轉(zhuǎn)換業(yè)務(wù)對(duì)其2X20年度財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目影響的下列各項(xiàng)表述中，正確的是（）。A.減少投資收益20萬元B.減少其他綜合收益20萬元C.增加營(yíng)業(yè)外支出20萬元D.減少公允價(jià)值變動(dòng)收益20萬元正確答案：D參考解析：自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為以公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，轉(zhuǎn)換時(shí)公允價(jià)值小于賬面價(jià)值的差額，借記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目，減少利潤(rùn)表“公允價(jià)值變動(dòng)收益”項(xiàng)目金額。參考分錄如下：借：投資性房地產(chǎn)——成本280

公允價(jià)值變動(dòng)損益20

貸：固定資產(chǎn)（賬面價(jià)值）3008.【單選題】2X20年1月1日，甲公司取得專門借款4000萬元用于當(dāng)日開工建造的廠房，借款期限為2年，該借款的合同年利率與實(shí)際年利率均為5%。按年支付利息，到期還本。同日，甲公司借入一般借款1000萬元，借款期限為5年，該借款的合同年利率與實(shí)際年利率均為6%，按年支付利息，到期還本。甲公司于2X20年1月1日支付工程款3600萬元。2X21年1月1日支付工程款800萬元，2X21年12月31日，該廠房建造完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，并立即投入使用。不考慮其他因素，甲公司2X21年一般借款利息應(yīng)予資本化的金額為（）萬元。A.200B.48C.60D.24正確答案：D參考解析：題干要求為計(jì)算一般借款利息應(yīng)資本化的金額，所以無需考慮專門借款產(chǎn)生了多少資本化利息；①2X21年1月1日開始占用一般借款，金額為=3600+800-4000=400萬，即2021年占用了一整年400萬一般借款；②一般借款利率為6%，所以一般借款利息應(yīng)予資本化的金額=400*6%=24萬。9.【單選題】企業(yè)發(fā)生的下列各項(xiàng)交易前事項(xiàng)中，影響利潤(rùn)總額的是（）。A.收到股東投入資本B.其他權(quán)益工具投資公允價(jià)值發(fā)生變動(dòng)C.產(chǎn)生的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額D.計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備正確答案：D參考解析：A錯(cuò)誤：收到股東投入資本，計(jì)入股本（實(shí)收資本）和資本公積——股本溢價(jià)，所有者權(quán)益增加，不影響利潤(rùn)總額；B錯(cuò)誤：計(jì)入其他綜合收益，不影響利潤(rùn)總額；C錯(cuò)誤：影響其他綜合收益，不影響利潤(rùn)總額；D正確：計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，計(jì)入資產(chǎn)減值損失，會(huì)影響利潤(rùn)總額。9.【單選題】企業(yè)發(fā)生的下列各項(xiàng)交易前事項(xiàng)中，影響利潤(rùn)總額的是（）。A.收到股東投入資本B.其他權(quán)益工具投資公允價(jià)值發(fā)生變動(dòng)C.產(chǎn)生的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額D.計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備正確答案：D參考解析：A錯(cuò)誤：收到股東投入資本，計(jì)入股本（實(shí)收資本）和資本公積——股本溢價(jià)，所有者權(quán)益增加，不影響利潤(rùn)總額；B錯(cuò)誤：計(jì)入其他綜合收益，不影響利潤(rùn)總額；C錯(cuò)誤：影響其他綜合收益，不影響利潤(rùn)總額；D正確：計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，計(jì)入資產(chǎn)減值損失，會(huì)影響利潤(rùn)總額。10.【多選題】甲公司下列各項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債在資產(chǎn)負(fù)債表日產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異的有（）。A.賬面價(jià)值為100萬元、計(jì)稅基礎(chǔ)為60萬元的交易性金融資產(chǎn)B.賬面價(jià)值為800萬元、計(jì)稅基礎(chǔ)為200萬元的交易性金融負(fù)債C.賬面價(jià)值為60萬元、計(jì)稅基礎(chǔ)為0合同負(fù)債D.賬面價(jià)值為800萬元、計(jì)稅基礎(chǔ)為1200萬元的投資性房地產(chǎn)正確答案：B,C,D參考解析：可抵扣暫時(shí)性差異一般產(chǎn)生于以下情況:1.資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ);2.負(fù)債的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)。A錯(cuò)誤：資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。11.【多選題】甲小學(xué)系一所捐資舉辦的公益性學(xué)校。2X23年6月,甲小學(xué)發(fā)生的下列各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)中，將增加其限定性凈資產(chǎn)的有（）。A.收到政府部門實(shí)撥的教學(xué)設(shè)備采購(gòu)補(bǔ)助款50萬元B.收到被指定用于學(xué)生午餐補(bǔ)貼的現(xiàn)金捐款100萬元C.收到用于學(xué)校科研競(jìng)賽獎(jiǎng)勵(lì)的現(xiàn)金捐款10萬元D.收到捐贈(zèng)的一批價(jià)值為5萬元的學(xué)生用助聽器正確答案：A,B,C,D參考解析：ABCD正確：對(duì)資金或資產(chǎn)的使用均有用途限制。如果資產(chǎn)或者資產(chǎn)所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益(如資產(chǎn)的投資收益和利息等)的使用受到資產(chǎn)提供者或者國(guó)家有關(guān)法律、行政法規(guī)所設(shè)置的時(shí)間限制或(和)用途限制，由此形成的凈資產(chǎn)即為限定性凈資產(chǎn)，國(guó)家有關(guān)法律、行政法規(guī)對(duì)凈資產(chǎn)的使用直接設(shè)置限制的，該受限制的凈資產(chǎn)也應(yīng)作為限定性凈資產(chǎn)。除此之外的其他凈資產(chǎn)應(yīng)作為非限定性凈資產(chǎn)。12.【多選題】2x20年12月31日，甲行政單位財(cái)政直接支付指標(biāo)與當(dāng)年直接支付實(shí)際出數(shù)之間的差額為30萬元，2x21年1月1日，財(cái)政部門恢復(fù)了該單位的財(cái)政直接支付額度，2x21年1月20日該單位以財(cái)政直接支付方式購(gòu)買一批辦公用品（屬于上年預(yù)算指標(biāo)數(shù)），支付給供應(yīng)商10萬元，不考慮其他因素，甲行政單位對(duì)購(gòu)買辦公用品的下列會(huì)計(jì)處理表述中，正確的有（）。A.減少財(cái)政應(yīng)返還額度10萬元B.減少資金結(jié)存10萬元C.增加行政支出10萬元D.增加庫(kù)存物品10萬元正確答案：A,B,C,D參考解析：預(yù)算會(huì)計(jì)下：借：行政支出10

貸：資金結(jié)存——財(cái)政應(yīng)返還額度10財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)下：借：庫(kù)存物品10

貸：財(cái)政應(yīng)返還額度1013.【多選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)計(jì)入企業(yè)外購(gòu)原材料初始入賬金額的有（）。A.入庫(kù)前的裝卸費(fèi)用B.運(yùn)輸途中的保險(xiǎn)費(fèi)C.入庫(kù)前的合理?yè)p耗D.入庫(kù)后的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用正確答案：A,B,C參考解析：ABC正確:外購(gòu)原材料的成本包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨成本的費(fèi)用(包括包裝費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗、入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用等)；D錯(cuò)誤：選項(xiàng)入庫(kù)后的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用(不包括在生產(chǎn)過程中為達(dá)到下一個(gè)生產(chǎn)階段所必需的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用)計(jì)入當(dāng)期損益，不影響外購(gòu)原材料成本；14.【多選題】企業(yè)支付的下列各項(xiàng)中介費(fèi)用中，應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期損益的有（）。A.為發(fā)行股票支付給證券承銷商的傭金B(yǎng).為取得以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)支付的手續(xù)費(fèi)C.為企業(yè)合并支付的法律服務(wù)費(fèi)D.支付的年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)費(fèi)用正確答案：C,D參考解析：A錯(cuò)誤：沖減資本公積，資本公積不足沖減的再?zèng)_減留存收益；B錯(cuò)誤：計(jì)入債權(quán)投資的入賬價(jià)值；CD正確：計(jì)入管理費(fèi)用。15.【多選題】2X20年度，甲公司作為政府推廣使用的W產(chǎn)品的中標(biāo)企業(yè)，以8000萬元的中標(biāo)價(jià)格將一批生產(chǎn)成本為7000萬元的W產(chǎn)品出售給客戶，該批W產(chǎn)品的市場(chǎng)價(jià)格為9500萬元。銷售當(dāng)日，該批W產(chǎn)品控制權(quán)已轉(zhuǎn)移給客戶，滿足收入確認(rèn)條件。當(dāng)年，甲公司收到銷售該批W產(chǎn)品的財(cái)政補(bǔ)貼1500萬元并存入銀行。不考慮其他因素，上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)甲公司2X20年度利潤(rùn)表項(xiàng)目影響的表述中，正確的有（）。A.增加營(yíng)業(yè)成本7000萬元B.增加營(yíng)業(yè)外收入1500萬元C.增加營(yíng)業(yè)利潤(rùn)2500萬元D.增加營(yíng)業(yè)收入8000萬元正確答案：A,C參考解析：企業(yè)從政府取得的經(jīng)濟(jì)資源，如果與企業(yè)銷售商品或提供勞務(wù)等活動(dòng)密切相關(guān)，且是企業(yè)商品或服務(wù)的對(duì)價(jià)或者是對(duì)價(jià)的組成部分，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入，按照收入的相關(guān)規(guī)定處理。即不屬于政府補(bǔ)助。①甲公司收到銷售該批W產(chǎn)品的財(cái)政補(bǔ)貼不屬于政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入1500萬；②銷售W產(chǎn)品確認(rèn)收入8000萬，成本7000萬；③因此確認(rèn)總收入=8000+1500=9500萬，增加營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=9500-7000=2500萬。綜上所述，本題選AC。16.【多選題】制造企業(yè)下列各項(xiàng)負(fù)債中，應(yīng)當(dāng)采用攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的有（）。A.長(zhǎng)期應(yīng)付款B.應(yīng)付債券C.交易性金融負(fù)債D.長(zhǎng)期借款正確答案：A,B,D參考解析：C錯(cuò)誤：交易性金融負(fù)債按公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。17.【多選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)確認(rèn)為企業(yè)無形資產(chǎn)的有（）。A.房地產(chǎn)企業(yè)購(gòu)入的用于建造商品房的土地使用權(quán)B.外購(gòu)的用于建造自用廠房的土地使用權(quán)C.外購(gòu)的專利權(quán)D.收到投資者投入的非專利技術(shù)正確答案：B,C,D參考解析：A錯(cuò)誤：無形資產(chǎn)通常表現(xiàn)為某種權(quán)利、某項(xiàng)技術(shù)或是某種獲取超額利潤(rùn)的綜合能力，不具有實(shí)物形態(tài)，如土地使用權(quán)、非專利技術(shù)等。房地產(chǎn)企業(yè)購(gòu)入的用于建造商品房的土地使用權(quán)應(yīng)作為存貨。18.【多選題】下列各項(xiàng)關(guān)于企業(yè)無形資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有（）。A.處置無形資產(chǎn)時(shí)應(yīng)將轉(zhuǎn)銷的減值準(zhǔn)備沖減資產(chǎn)減值損失B.計(jì)提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備以后期間不得轉(zhuǎn)回C.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)每年都應(yīng)進(jìn)行減值測(cè)試D.使用壽命有限的無形資產(chǎn)只有存在減值跡象時(shí)才需進(jìn)行減值測(cè)試正確答案：B,C,D參考解析：A錯(cuò)誤、B正確：資產(chǎn)減值準(zhǔn)則規(guī)定，資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。處置無形資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)將轉(zhuǎn)銷的減值準(zhǔn)備沖減無形資產(chǎn)的原值，得到無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值，無形資產(chǎn)賬面價(jià)值與處置凈額之間的差額計(jì)入資產(chǎn)處置損益。分錄為：借：銀行存款

無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

累計(jì)攤銷

貸：無形資產(chǎn)

資產(chǎn)處置損益(或借方)CD正確：資產(chǎn)存在減值跡象是資產(chǎn)需要進(jìn)行減值測(cè)試的必要前提，但對(duì)于企業(yè)合并所形成的商譽(yù)和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，無論是否存在減值跡象，至少應(yīng)當(dāng)每年進(jìn)行減值測(cè)試。19.【多選題】甲公司的記賬本位幣為人民幣，其外幣交易采用交易日的即期匯率折算，2X20年12月10日，甲公司收到外商投入資本1000萬歐元并存入銀行，當(dāng)日的即期匯率為1歐元=8.05人民幣元，其中8000萬人民幣元作為注冊(cè)資本，2X20年12月31日的即期匯率為1歐元=8.06人民幣元。不考慮其他因素，上述外幣業(yè)務(wù)對(duì)甲公司2x20年度財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目影響的表述中，正確的有()。A.增加實(shí)收資本8000萬人民幣元B.增加財(cái)務(wù)費(fèi)用10萬人民幣元C.增加資本公積50萬人民幣元D.增加貨幣資金8060萬人民幣元正確答案：A,C參考解析：AC正確：企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，應(yīng)當(dāng)采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，因此不產(chǎn)生外幣資本折算差額。實(shí)收資本采用發(fā)生時(shí)的即期匯率折算，即后續(xù)匯率發(fā)生變動(dòng)，不會(huì)影響實(shí)收資本的數(shù)額。本題中收到外商投入資本1000萬歐元，增加貨幣資金=1000×8.05=8050萬元，8000萬元作為實(shí)收資本，增加的資本公積=8050-8000=50萬元。分錄為：借：銀行存款——?dú)W元（1000*8.05）=8050

貸：實(shí)收資本

8000

資本公積——資本溢價(jià)

50BD錯(cuò)誤：期末即期匯率發(fā)生變動(dòng)將對(duì)貨幣資金產(chǎn)生影響，若期末該歐元仍未動(dòng)用，則減少財(cái)務(wù)費(fèi)用=1000x8.06-1000x8.05=10(萬人民幣元)，但這是期末外幣折算的影響，與該外幣業(yè)務(wù)無關(guān)，該外幣業(yè)務(wù)對(duì)貨幣資金對(duì)的影響仍是8050萬元人民幣；20.【判斷題】企業(yè)自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí)確認(rèn)的其他綜合收益，應(yīng)當(dāng)在處置投資性房地產(chǎn)時(shí)直接轉(zhuǎn)入留存收益。（）A.對(duì)B.錯(cuò)正確答案：錯(cuò)參考解析：轉(zhuǎn)換時(shí)：自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí)，若公允價(jià)值大于賬面價(jià)值，差額計(jì)入其他綜合收益；處置時(shí)：待該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)處置時(shí)，因轉(zhuǎn)換計(jì)入其他綜合收益的部分應(yīng)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。所以原來確認(rèn)的其他綜合收益，在處置時(shí)計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本。21.【判斷題】企業(yè)用于直接出售的無合同約定的原材料，其可變現(xiàn)凈值應(yīng)以該材料的市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)確定。（）A.對(duì)B.錯(cuò)正確答案：對(duì)參考解析：用于出售的材料等，應(yīng)以市場(chǎng)價(jià)格減去估計(jì)的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)等后的金額作為其可變現(xiàn)凈值。22.【判斷題】甲公司的一條生產(chǎn)線存在減值跡象，在預(yù)計(jì)其未來現(xiàn)金流量時(shí)，不應(yīng)當(dāng)包括該生產(chǎn)線未來的更新改造支出。（）A.對(duì)B.錯(cuò)正確答案：對(duì)參考解析：企業(yè)資產(chǎn)在使用過程中有時(shí)會(huì)因?yàn)楦牧?、重組等原因發(fā)生變化。在預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)，不應(yīng)當(dāng)包括與將來可能會(huì)發(fā)生的、尚未作出承諾的重組事項(xiàng)或者與資產(chǎn)改良有關(guān)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量。23.【判斷題】企業(yè)采用凈額法核算與固定資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照扣除政府補(bǔ)助前的資產(chǎn)價(jià)值對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。（）A.對(duì)B.錯(cuò)正確答案：錯(cuò)參考解析：凈額法下，按照補(bǔ)助資金的金額沖減相關(guān)資產(chǎn)的賬面價(jià)值，企業(yè)按照扣減了政府補(bǔ)助后的資產(chǎn)價(jià)值對(duì)相關(guān)資產(chǎn)計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷。24.【判斷題】對(duì)于為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的期限無法預(yù)見的無形資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)視為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)（）。A.對(duì)B.錯(cuò)正確答案：對(duì)參考解析：企業(yè)經(jīng)過努力仍確實(shí)無法合理確定無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的期限的，才能將其作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。25.【判斷題】在資產(chǎn)負(fù)債表日，以外幣計(jì)價(jià)的交易性金融資產(chǎn)折算為記賬本位幣后的金額與原記賬本位幣金額之間的差額，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。（）A.對(duì)B.錯(cuò)正確答案：錯(cuò)參考解析：以外幣計(jì)價(jià)的交易性金融資產(chǎn)折算為記賬本位幣后的金額與原記賬本位幣金額之間的差額，計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益。26.【判斷題】企業(yè)在處置其他權(quán)益工具投資時(shí)，轉(zhuǎn)回的該金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)形成的遞延所得稅資產(chǎn)（或負(fù)債）應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入所得稅費(fèi)用。（）A.對(duì)B.錯(cuò)正確答案：錯(cuò)參考解析：企業(yè)處置其他權(quán)益工具投資時(shí)，轉(zhuǎn)回的該金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)形成的遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債應(yīng)當(dāng)計(jì)入其他綜合收益。【提示】該知識(shí)已過期，為保證真題完整性，故保留。27.【判斷題】企業(yè)對(duì)金融負(fù)債的分類一經(jīng)確定，不得變更。（）A.對(duì)B.錯(cuò)正確答案：對(duì)參考解析：企業(yè)對(duì)金融負(fù)債的分類一經(jīng)確定，不得變更。28.【判斷題】編制合并現(xiàn)金流量表時(shí)，應(yīng)當(dāng)將母公司從全資子公司取得投資收益收到的現(xiàn)金與子公司分配股利支付的現(xiàn)金進(jìn)行抵銷。（）A.對(duì)B.錯(cuò)正確答案：對(duì)參考解析：母公司與子公司、子公司相互之間當(dāng)期取得投資收益收到的現(xiàn)金與分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金在編制合并現(xiàn)金流量表是需要進(jìn)行抵銷處理。29.【判斷題】企業(yè)實(shí)施的職工內(nèi)部退休計(jì)劃，應(yīng)當(dāng)比照離職后福利進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。（）A.對(duì)B.錯(cuò)正確答案：錯(cuò)參考解析：企業(yè)實(shí)施職工內(nèi)部退休計(jì)劃的：①在其正式退休之前，應(yīng)當(dāng)比照辭退福利處理；②在其正式退休之后，應(yīng)當(dāng)按照離職后福利處理。30.【計(jì)算分析題】2X20年度，甲公司發(fā)生的與銷售相關(guān)的交易或事項(xiàng)如下。資料一:2X20年10月1日，甲公司推出一項(xiàng)7天節(jié)日促銷活動(dòng)。截至2x20年10月7日現(xiàn)銷410萬元的商品并發(fā)放了面值為100萬元的消費(fèi)券，消費(fèi)券于次月1日開始可以使用，有效期為三個(gè)月，根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)，甲公司估計(jì)消費(fèi)券的使用率為90%。資料二:2X20年11月1日，甲公司與乙公司簽訂一項(xiàng)設(shè)備安裝合同。安裝期為4個(gè)月，合同總價(jià)款為200萬元，當(dāng)日甲公司預(yù)收合同款120萬元，至2x20年12月31日，甲公司實(shí)際發(fā)生安裝費(fèi)用96萬元，估計(jì)還將發(fā)生安裝費(fèi)用64萬元。甲公司向乙公司提供的設(shè)備安裝服務(wù)屬于在某一時(shí)段內(nèi)履行的履約義務(wù)。資料三：2X20年12月31日，甲公司向丙公司銷售200件商品，單位銷售價(jià)格為1萬元，單位成本為0.8萬元，商品控制權(quán)已轉(zhuǎn)移，款項(xiàng)已收存銀行，根據(jù)合同約定，丙公司在2*21年1月31日之前有權(quán)退貨，根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)，甲公司估計(jì)該批商品的退貨率為5%。本題不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)及其他因素，單位為萬元。問題1：計(jì)算甲公司2X20年10月的促銷活動(dòng)中銷售410萬元商品時(shí)應(yīng)確認(rèn)收入的金額，并編制確認(rèn)收入的會(huì)計(jì)分錄。問題2：計(jì)算甲公司2X20年提供設(shè)備安裝服務(wù)應(yīng)確認(rèn)收入的金額，并編制確認(rèn)收入的會(huì)計(jì)分錄。問題3：編制甲公司2X20年12月31日銷售商品時(shí)確認(rèn)銷售收入并結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的會(huì)計(jì)分錄。參考解析：（1）甲公司授予客戶的消費(fèi)券為客戶提供了一項(xiàng)重大權(quán)利，應(yīng)當(dāng)作為單項(xiàng)履約義務(wù)?？蛻糍?gòu)買商品的單獨(dú)售價(jià)合計(jì)為410萬元，考慮消費(fèi)券的兌換率，甲公司估計(jì)消費(fèi)券的單獨(dú)售價(jià)為90元(100x90%)。甲公司按照商品和消費(fèi)券單獨(dú)售價(jià)的相對(duì)比例對(duì)交易價(jià)格進(jìn)行分?jǐn)?；銷售商品分?jǐn)偟慕灰變r(jià)格=[410/(410+90)]x410=336.2萬元，確認(rèn)收入；消費(fèi)券分?jǐn)偟慕灰變r(jià)格=410-336.2=73.8，消費(fèi)券的部分使用時(shí)才能確認(rèn)收入，所以先計(jì)入合同負(fù)債。借：銀行存款

410

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

336.2

合同負(fù)債

73.8（2）合同履約進(jìn)度=96/(96+64)=60%，2*20年提供設(shè)備安裝服務(wù)應(yīng)確認(rèn)收入的金額=200*0.6=120萬元；借：合同負(fù)債

120

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

120（3）

借：銀行存款

200

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

190

（200*1*0.95）

預(yù)計(jì)負(fù)債

10借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

152

（160*0.95）

應(yīng)收退貨成本

8

（160*0.05）

貸：庫(kù)存商品

160

（200*0.8）【提示】合同負(fù)債：是指企業(yè)已收或應(yīng)收客戶對(duì)價(jià)而應(yīng)向客戶轉(zhuǎn)讓商品的義務(wù)。（簡(jiǎn)單理解為，收了錢，還沒給東西/干活）合同資產(chǎn)：是指企業(yè)已向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)收取對(duì)價(jià)的權(quán)利，且該權(quán)利取決于時(shí)間流逝之外的其他因素。（簡(jiǎn)單理解為，給了東西/干了活，還沒拿錢）預(yù)計(jì)負(fù)債：是指根據(jù)或有事項(xiàng)(對(duì)外提供擔(dān)保、未決訴訟、產(chǎn)品質(zhì)量保證、重組義務(wù)、虧損性合同)準(zhǔn)則確認(rèn)的。31.【計(jì)算分析題】2X16年至2X21年，甲公司發(fā)生的與環(huán)保設(shè)備相關(guān)的交易或事項(xiàng)如下:資料一:2X16年12月31日，甲公司以銀行存款600萬元購(gòu)入一臺(tái)環(huán)保設(shè)備并立即投入使用，預(yù)計(jì)使用年限5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。資料二:2X18年12月31日，甲公司應(yīng)環(huán)保部門的要求對(duì)該環(huán)保設(shè)備進(jìn)行改造以提升其環(huán)保效果。改造過程中耗用工程物資70萬元，應(yīng)付工程人員薪酬14萬元。資料三：2x19年3月31日。甲公司完成了對(duì)該環(huán)保設(shè)備的改造并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，立即投入使用，預(yù)計(jì)尚可使用年限為4年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，仍采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊資料四：2x21年3月31日，甲公司對(duì)外出售該環(huán)保設(shè)備。出售價(jià)款120萬元已收存銀行。另以銀行存款支付設(shè)備拆卸費(fèi)用5萬元。本題不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。問題（1）：編制甲公司2x16年12月31日購(gòu)入環(huán)保設(shè)備的會(huì)計(jì)分錄。問題（2）：分別計(jì)算甲公司2X17年和2x18年對(duì)該環(huán)保設(shè)備應(yīng)計(jì)提折舊的金額。問題（3）：編制甲公司2x18年12月31日至2x19年3月31日對(duì)該環(huán)保設(shè)備進(jìn)行改造并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的相關(guān)分錄。問題（4）：計(jì)算甲公司2x21年3月31日對(duì)外出售該環(huán)保設(shè)備應(yīng)確認(rèn)損益的金額，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。參考解析：（1）借：固定資產(chǎn)

600

貸：銀行存款

600（2）2X17折舊金額=600*2/5=240萬元2x18年折舊金額=（600-240）*2/5=144萬元（3）2X18年12月31日，固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值=600-240-144=216（萬元）借：在建工程

216

累計(jì)折舊

384

貸：固定資產(chǎn)

600借：在建工程

84

貸：工程物資

70

應(yīng)付職工薪酬

142X19年3月31日借：固定資產(chǎn)

300

（84+216）

貸：在建工程

300（4）2x19年3月31日到2x21年3月31日折舊的金額=300*2/4+(300-300*2/4)*2/4=225萬元出售時(shí)固定資產(chǎn)賬面價(jià)值=300-225=75萬元出售該設(shè)備應(yīng)確認(rèn)損益的金額=120-75-5=40萬元借：固定資產(chǎn)清理

75

累計(jì)折舊

225

貸：固定資產(chǎn)

300借：固定資產(chǎn)清理

5

貸：銀行存款

5借：銀行存款

120

貸：固定資產(chǎn)清理

80

資產(chǎn)處置損益

4032.【綜合題】甲公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%，預(yù)計(jì)未來期間適用的企業(yè)所得稅稅率不會(huì)發(fā)生變化，未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額度用以抵減可抵扣暫時(shí)性差異。甲公司2x20年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日為2x21年4月10日，2x20年度企業(yè)所得稅匯算清繳日為2X21年4月20日。甲公司按凈利潤(rùn)的10%計(jì)提法定盈余公積。2x21年1月1日至2x21年4月10日，甲公司發(fā)生的相關(guān)交易或事項(xiàng)如下：資料一：2x21年1月20日，甲公司發(fā)現(xiàn)2X20年6月15日以賒購(gòu)方式購(gòu)入并于當(dāng)日投入行政管理用的一臺(tái)設(shè)備尚未入賬，該設(shè)備的購(gòu)買價(jià)格為600萬元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊，該設(shè)備的初始入賬金額與計(jì)稅基礎(chǔ)一致。根據(jù)稅法，規(guī)定2X20年甲公司該設(shè)備準(zhǔn)予在稅前扣除的折舊費(fèi)用為60萬元，但甲公司在計(jì)算2x20年度應(yīng)交企業(yè)所得稅的未扣除該折舊費(fèi)用。資料二：2x21年1月25日，甲公司發(fā)現(xiàn)其將2X20年12月1日收到的用于購(gòu)買研發(fā)設(shè)備的財(cái)政補(bǔ)貼資金300萬元直接計(jì)入了其他收益，至2x21年1月25日，甲公司尚未購(gòu)買該設(shè)備。根據(jù)稅法規(guī)定，甲公司收到的該財(cái)政補(bǔ)貼資金屬于不征稅收入。甲公司在計(jì)算2x20年度應(yīng)交企業(yè)所得稅時(shí)已扣除該財(cái)政補(bǔ)貼資金。資料三：2x21年2月10日，甲公司收到法院關(guān)于乙公司2X20年起訴甲公司的判決書，判定甲公司因合同違約應(yīng)向乙公司賠償500萬元，甲公司服從判決，2x20年12月31日，甲公司根據(jù)律師意見已對(duì)該訴訟確認(rèn)了400萬元的預(yù)計(jì)負(fù)債。根據(jù)稅法規(guī)定，因合同違約確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債產(chǎn)生的損失不允許在預(yù)計(jì)時(shí)稅前扣除，只有在損失實(shí)際發(fā)生時(shí)，才允許稅前扣除。2x20年12月31日，甲公司對(duì)該預(yù)計(jì)負(fù)債如確認(rèn)了遞延所得稅資產(chǎn)100萬元。本題涉及的差錯(cuò)均為重要前期差錯(cuò)，不考慮除企業(yè)所得稅以外的稅費(fèi)及其他因素。要求1：編制甲公司對(duì)至2x21年1月20日發(fā)現(xiàn)的會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行更正的會(huì)計(jì)分錄。要求2：編制甲公司對(duì)其2x21年1月25日發(fā)現(xiàn)的會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行更正的會(huì)計(jì)分錄。要求3：判斷甲公司2x21年2月10日收到法院判決是否屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄參考解析：（1）①借：固定資產(chǎn)

600

貸：應(yīng)付賬款

600②借：以前年度損益調(diào)整——管理費(fèi)用

60

（

600/5/2=60）（半年所以除以2）

貸：累計(jì)折舊

60③借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅

15

（60*0.25）

貸：以前年度損益調(diào)整——所得稅費(fèi)用

15【提示】固定資產(chǎn)賬面價(jià)值=600-600/5/2=540萬，計(jì)稅基礎(chǔ)=600-60=540萬，不存在暫時(shí)性差異。

④借：盈余公積

4.5

（45*10%）

利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)

40.5

（45-4.5）

貸：以前年度損益調(diào)整

45

（60-15）（2）①借：以前年度損益調(diào)整——其他收益

300

貸：遞延收益

300②借：盈余公積

30

（300*10%）

利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)

270

（300-30）

貸：以前年度損益調(diào)整

300【提示】甲公司收到的該財(cái)政補(bǔ)貼資金屬于不征稅收入，所以不需要繳納所得稅，即不影響所得稅，也不會(huì)產(chǎn)生遞延所得稅。（3）屬于日后調(diào)整事項(xiàng)

①借：預(yù)計(jì)負(fù)債

400

以前年度損益調(diào)整——營(yíng)業(yè)外支出

100

貸：其他應(yīng)付款

500【提示】未決訴訟取得判決，是日后調(diào)整事項(xiàng)，影響和調(diào)整的都是報(bào)告年度(2020年)的內(nèi)容，所以由此做的賬務(wù)調(diào)整，關(guān)于損益類都要用以前年度損益調(diào)整來核算。②借：其他應(yīng)付款

500

貸：銀行存款

500③借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅

125

（500*25%）

貸：遞延所得稅資產(chǎn)

100

（400*25%）

以前年度損益調(diào)整——所得稅費(fèi)用

25

（100*25%）【提示】100萬的遞延所得稅資產(chǎn)：因合同違約確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債產(chǎn)生的損失不允許在預(yù)計(jì)時(shí)稅前扣除，在年末時(shí)企業(yè)預(yù)提的負(fù)債400萬，賬面價(jià)值400，計(jì)稅基礎(chǔ)為0，需要確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)400*25%=100；到了2021年2月，已經(jīng)確定需要賠償?shù)慕痤~，那預(yù)計(jì)負(fù)債需要沖減，那么相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)要沖減100；25萬的所得稅費(fèi)用：由于實(shí)際需要賠償500萬，比之前預(yù)計(jì)400萬的，多了100要計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出，所以需要調(diào)整應(yīng)交稅費(fèi)125萬和所得稅費(fèi)用25萬。④借：盈余公積

7.5

（75*10%）

利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)

67.5

（75-7.5）

貸：以前年度損益調(diào)整

75

（100-25）【提示】調(diào)整以前年度的利潤(rùn)，都要通過以前年度損益調(diào)整，來代替損益類科目，但是所有損益類科目最終要轉(zhuǎn)到所有者損益的，并且企業(yè)按照10%提取法定盈余公積，所以都會(huì)有以下分錄：借：盈余公積（或貸方）

利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)（或貸方）

貸：以前年度損益調(diào)整（或借方）33.【綜合題】2X20年至2x21年，甲公司對(duì)乙公司進(jìn)行股權(quán)投資的相關(guān)交易或項(xiàng)如下:資料一：2x20年1月1日甲公司以銀行存款2300萬元從非關(guān)聯(lián)方取得乙公司70%的有表決權(quán)股份，能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制。當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為3000萬元，各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值均相同。本次投資前。甲公司不持有乙公司股份且與乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。甲公司和乙公司的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間均相同。資料二：2X20年3月10日，乙公司宣告分析現(xiàn)金股利300萬元。2X20年4月1日，甲公司按其持股比例收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利并存