政府會計（第八版）課件 王宗江 第3章 非流動資產(chǎn)（二）

第三章

非流動資產(chǎn)(一)

學習目標

◆明確政府單位非流動資產(chǎn)的具體構成

◆熟悉各項非流動資產(chǎn)的管理要求

◆掌握各項非流動資產(chǎn)的核算方法

主要參考法規(guī)

◆政府會計準則第2號--投資

◆政府會計準則第3號—固定資產(chǎn)

◆政府會計準則第4號—無形資產(chǎn)

◆政府會計準則第5號—公共基礎設施

◆政府會計準則第6號—政府儲備物資

◆政府會計準則第11號—文物資源

◆政府會計制度—行政事業(yè)單位會計科目和報表

●政府單位的非流動資產(chǎn)指流動資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。

包括：長期投資

固定資產(chǎn)

在建工程、

無形資產(chǎn)

政府儲備資產(chǎn)

文物資源、

公共基礎設施

保障性住房

長期待攤費用等。

第一節(jié)

長期投資

●長期投資指事業(yè)單位取得的除短期投資以外的債權和股權性質(zhì)的投資。

長期投資分為:長期債券投資

長期股權投資政府會計準則第2號—投資一、長期債券投資

（一）長期債券投資的管理

（1）初始投資成本。在取得時按照實際成本作為初始投資成本。實際支付價款中包含的已到付息期，但尚未領取的債券利息，確認為應收利息

（2）持有期間的利息收入。持有期間，按期以票面金額與票面利率計算確認利息收入。對于分期付息到期一次還本的長期債券投資，計算的應收未收利息確認為應收利息，計入投資收益；對于到期一次還本付息的長期債券投資，計算確定的應收未收利息計入投資收益，并增加長期債券投資賬面余額

（3）出售或到期收回投資。出售或到期收回長期債券投資，應當將實際收到的價款扣除長期債券投資賬面余額和相關稅費后的差額計入投資損益。

（二）長期債券投資的核算

●設置賬戶：“長期債券投資”賬戶注意：設置“成本”和“應計利息”明細賬戶

●主要賬務處理：

（1）取得長期債券投資。按照確定的投資成本，借記“長期債券投資-成本）”賬戶，支付價款中包含已到付息期，但尚未領取的利息，借記“應收利息”賬戶，按照實際支付金額，貸記“銀行存款”等賬戶。

（2）收到支付價款中包含的已到付息期，但尚未領取的利息。借“銀行存款”賬戶，貸記“應收利息”賬戶。

（3）長期債券投資持有期間，按期以債券票面金額與票面利率計算確認利息收入。如為分期付息到期一次還本的債券投資，借記“應收利息”賬戶，貸記“投資收益”賬戶；如為到期一次還本付息的債券投資，借記“長期債券投資本-應計利息”賬戶，貸記“投資收益”賬戶；

（4）收到分期支付的利息。按照實際收到的金額，借記“銀行存款”等賬戶，貸記“應收利息”賬戶。

（5）到期收回長期債券投資。按照實際收到的金額，借記“銀行存款”賬戶，按照長期債券投資的賬面余額，貸記“長期債券投資”賬戶，按照相關應收利息金額，貸記“應收利息”賬戶，按照其差額，貸記“投資收益”賬戶。

（6）對外出售長期債券投資。按照實際收到的金額，借記“銀行存款”賬戶，按照長期債券投資的賬面余額，貸記“長期債券投資”賬戶，按照已記入“應收利息”賬戶但尚未收取的金額，貸記“應收利息”賬戶，按照其差額，貸記或借記“投資收益”賬戶。業(yè)務核算案例：參見教材【例3-1】掌握“長期債券投資”賬戶的使用二、長期股權投資

（一）長期股權投資的管理1．長期股權投資的初始投資成本（教材說明）

取得時按照實際成本作為初始投資成本。

（1）以支付現(xiàn)金取得的長期股權投資

（2）以現(xiàn)金以外的其他資產(chǎn)置換取得的長期股權投資

（3）接受捐贈的長期股權投資

（4）無償調(diào)入的長期股權投資

2．長期股權投資的核算方法

（1）成本法。指投資按照初始投資成本計量的方法。

（2）權益法。指投資最初以投資成本計量，以后根據(jù)投資單位在被投資單位所享有的所有者權益份額的變動對投資的賬面余額進行調(diào)整的方法。

3．權益法下會計核算原則（教材說明）

（1）取得長期股權投資后，被投資單位所有者權益變動的核算規(guī)定：

①應享有或應分擔的被投資單位實現(xiàn)的凈損益的份額

②被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利計算應享有的份額

③享有被投資單位除凈損益和利潤分配以外的所有者權益變動的份額

（2）被投資單位發(fā)生的凈虧損

（3）報經(jīng)批準處置長期股權投資注意：采用權益法核算的長期股權投資，因被投資單位除凈損益和利潤分配以外的所有者權益變動而將應享有的份額計入凈資產(chǎn)的，處置該項投資時，還應當將原計入凈資產(chǎn)的相應部分轉入當期投資損益。

（二）長期股權投資的核算賬戶●設置賬戶：“長期股權投資”

★按照被投資單位和長期股權投資取得方式等分戶進

行明細核算。

★采用權益法核算的，還應按“成本”“損益調(diào)整”“其他權益變動”分戶進行明細核算。

（三）長期股權投資主要賬務處理1．取得長期股權投資的核算（教材說明）

（1）以現(xiàn)金取得的長期股權投資。

（2）以現(xiàn)金以外的其他資產(chǎn)置換取得的長期股權投資。

（3）以未入賬的無形資產(chǎn)取得的長期股權投資

（4）接受捐贈的長期股權投資。

（5）無償調(diào)入的長期股權投資。業(yè)務核算案例：參見教材【例3-2】掌握“長期股權投資”賬戶的使用

2．長期股權投資持有期間的核算

（1）采用成本法核算。

①投資收益納入本單位預算管理

被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤。按照應收的金額，借記“應收股利”賬戶，貸記“投資收益”賬戶。

收到現(xiàn)金股利或利潤。按照實際收到的金額，借記“銀行存款”等賬戶，貸記“應收股利”賬戶。

②投資收益按規(guī)定上繳同級財政部門

被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤。按照應收的金額，借記“應收股利”賬戶，貸記“投資收益”賬戶。

收到現(xiàn)金股利或利潤。借記“銀行存款”等賬戶，貸記“應繳財政款”賬戶，同時按照此前確定的應收股利金額，借記“投資收益”賬戶或“累計盈余”賬戶（此前確認的投資收益已經(jīng)結轉的），貸記“應收股利”賬戶。

將取得的現(xiàn)金股利或利潤上繳財政。借記“應繳財政款”賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶。

（2）采用權益法核算。

①投資收益納入本單位預算管理

被投資單位實現(xiàn)凈利潤。按照應享有的凈利潤份額，借記“長期股權投資--損益調(diào)整”賬戶，貸記“投資收益”賬戶；

被投資單位發(fā)生凈虧損。按照應分擔的凈虧損份額，借記“投資收益”賬戶，貸記“長期股權投資--損益調(diào)整”賬戶。但以“長期股權投資”賬戶的賬面余額減記至零為限。發(fā)生虧損的被投資單位以后年度又實現(xiàn)凈利潤的，按照收益分享額彌補未確認的虧損分擔額等后的金額，借記“長期股權投--損益調(diào)整”賬戶，貸記“投資收益”賬戶。

被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤。按照應享有份額，借記“應收股利”賬戶，貸記“長期股權投資--損益調(diào)整”賬戶。

收到現(xiàn)金股利或利潤。按照實際收到的金額，借記“銀行存款”等賬戶，貸記“應收股利”賬戶。

②投資收益按規(guī)定上繳同級財政部門

被投資單位實現(xiàn)凈利潤。按照應享有的份額，借記“長期股權投資——損益調(diào)整”賬戶，貸記“投資收益”賬戶。

被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤。按照應享有份額，借記“應收股利”賬戶，貸記“長期股權投資—損益調(diào)整”賬戶。

收到現(xiàn)金股利或利潤。借記“銀行存款”等賬戶，貸記“應繳財政款”賬戶，同時按照此前確定的應收股利金額，借記“投資收益”賬戶或“累計盈余”賬戶（此前確認的投資收益已經(jīng)結轉的），貸記“應收股利”賬戶。

將取得的現(xiàn)金股利或利潤上繳財政。借記“應繳財政款”賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶。

③被投資單位發(fā)生除凈損益和利潤分配以外的所有者權益變動。按享有或分擔的份額，借記或貸記“長期股權投資--其他權益變動”

賬戶，貸記或借記“權益法調(diào)整”賬戶。業(yè)務核算案例：參見教材【例3-3】掌握“長期股權投資”賬戶的使用

3．處置長期股權投資（教材說明）

（1）出售（轉讓）長期股權投資

①處置以現(xiàn)金取得的長期股權投資

如[例3-4]（1）

②處置以現(xiàn)金以外的其他資產(chǎn)取得的長期股權投資

如[例3-4]（2）（3）

權益法下事業(yè)單位處置以現(xiàn)金以外的其他資產(chǎn)取得的長期股權投資時，按規(guī)定將取得的投資收益納入本單位預算管理的，分別以下兩種情況：

a.長期股權投資的賬面余額大于其投資成本

如[例3-4]（4）

b.長期股權投資的賬面余額小于或等于其投資成本

如[例3-4]（5）

③事業(yè)單位處置以科技成果轉化形成的長期股權投資

（2）核銷長期股權投資

（3）結轉“權益法調(diào)整”業(yè)務核算案例：參見教材【例3-4】注意：應繳財政款與投資收益的核算區(qū)別結轉“權益法調(diào)整”的核算第二節(jié)

固定資產(chǎn)一、固定資產(chǎn)的管理

（一）固定資產(chǎn)的概念●固定資產(chǎn)：指單位為滿足自身開展業(yè)務活動或其他活動需要而控制的，使用年限超過1年（不含1年）、單位價值在規(guī)定標準以上，并在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)，如房屋和構筑物、設備等。

注意：單位價值雖未達到規(guī)定標準，但使用年限超過1年（不含1年）的大批同類物資，如圖書等，確認為固定資產(chǎn)

公共基礎設施、政府儲備物資、保障性住房、文物資源等不屬于固定資產(chǎn)的核算范圍

（二）固定資產(chǎn)的分類

（1）房屋和構筑物

（2）設備

（3）陳列品

（4）圖書和檔案

（5）家具和用具

（6）特種動植物政府會計準則第3號—固定資產(chǎn)

（三）固定資產(chǎn)的確認

1．固定資產(chǎn)的確認條件（同時滿足）

（1）固定資產(chǎn)相關的服務潛力很可能實現(xiàn)或者經(jīng)濟利益很可能流入單位；

（2）固定資產(chǎn)的成本或者價值能夠可靠地計量。

2．固定資產(chǎn)的確認時點

（1）不需安裝的--驗收合格時確認；

（2）需要安裝的--安裝完成交付使用時確認；

（3）經(jīng)過建造的--建造完成交付使用時確認。

（四）固定資產(chǎn)的初始計量（教材說明）●固定資產(chǎn)取得時應當按照成本進行初始計量。成本又稱固定資產(chǎn)的原始價值或原值。

（1）外購的固定資產(chǎn)

（2）自行建造的固定資產(chǎn)

（3）置換取得的固定資產(chǎn)

（4）接受捐贈的固定資產(chǎn)

（5）無償調(diào)入的固定資產(chǎn)

（6）盤盈的固定資產(chǎn)

（7）融資租賃取得的固定資產(chǎn)二、固定資產(chǎn)取得（增加）的核算

（一）設置賬戶：“固定資產(chǎn)”

注意：“固定資產(chǎn)：明細賬戶的設置“固定資產(chǎn)”賬戶使用注意事項

（1）購入需要安裝的固定資產(chǎn)，先通過“在建工程”賬戶核算，安裝完畢交付使用時再轉入“固定資產(chǎn)”賬戶核算。

（2）以借入、經(jīng)營租賃租入方式取得的固定資產(chǎn)，不通過“固定資產(chǎn)”賬戶核算，應當設置備查簿進行登記。

（3）采用融資租入方式取得的固定資產(chǎn)，通過“固定資產(chǎn)--融資租入固定資產(chǎn)”賬戶核算。

（4）經(jīng)批準在境外購買具有所有權的土地，作為固定資產(chǎn)，通過“固定資產(chǎn)--境外土地”賬戶核算。

（二）固定資產(chǎn)取得主要賬務處理（教材說明）●固定資產(chǎn)在取得時按照成本進行初始計量

（1）購入的固定資產(chǎn)

①購入不需安裝的固定資產(chǎn)②購入需要安裝的固定資產(chǎn)

③購入固定資產(chǎn)扣留質(zhì)量保證金

（2）自行建造的固定資產(chǎn)

（3）融資租賃取得的固定資產(chǎn)

（4）跨年度分期付款購入固定資產(chǎn)

（5）接受捐贈的固定資產(chǎn)

（7）置換取得的固定資產(chǎn)業(yè)務核算案例：參見教材【例3-5】掌握“固定資產(chǎn)”賬戶的使用三、固定資產(chǎn)折舊的核算

（一）折舊的管理▼折舊：指在固定資產(chǎn)的預計使用年限內(nèi)，按照確定的方法對應折舊金額進行的系統(tǒng)分攤。

▼折舊范圍：下列固定資產(chǎn)不計提折舊：（1）文物及陳列品（2）動植物（3）圖書、檔案（4）單獨計價入賬的土地（5）以名義金額入賬的固定資產(chǎn)

▼折舊方法：

（1）年限平均法（2）工作量法業(yè)務核算案例：參見教材【例3-6】【例3-7】掌握折舊率、折舊額的計算方法

▼折舊年限

根據(jù)相關規(guī)定及固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的折舊年限

折舊年限一經(jīng)確定，不得隨意變更

折舊年限由財政部規(guī)定（詳見《政府會計準則第3號—固定資產(chǎn)》應用指南）

▼折舊計提時點固定資產(chǎn)按月計提折舊，當月增加的固定資產(chǎn)，當月開始計提折舊；當月減少的固定資產(chǎn)，當月不再計提折舊固定資產(chǎn)提足折舊后，無論能否繼續(xù)使用，均不再計提折舊；可以繼續(xù)使用的，但應規(guī)范實物管理

提前報廢的固定資產(chǎn)，也不再補提折舊

（二）折舊的核算

●設置賬戶：“固定資產(chǎn)累計折舊”

注：按照所對應固定資產(chǎn)的明細分類進行明細核算

●主要賬務處理

（1）按月計提固定資產(chǎn)折舊。按照應計提折舊金額，借記“業(yè)務活動費用”“單位管理費用”“經(jīng)營費用”等賬戶，貸記“固定資產(chǎn)累計折舊”賬戶。

（2）經(jīng)批準處置或處理固定資產(chǎn)。按照所處置或處理固定資產(chǎn)的賬面價值，借記“資產(chǎn)處置費用”“無償調(diào)撥凈資產(chǎn)”“待處理財產(chǎn)損溢”等賬戶，按照已計提折舊，借記“固定資產(chǎn)累計折舊”賬戶，按照固定資產(chǎn)的賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)”賬戶。業(yè)務核算案例：參見教材【例3-8】掌握“固定資產(chǎn)累計折舊”賬戶的使用四、固定資產(chǎn)后續(xù)支出的核算

（一）符合固定資產(chǎn)確認條件的后續(xù)支出●通常情況下，將固定資產(chǎn)轉入改建、擴建時，將固定資產(chǎn)的賬面價值，轉入“在建工程”賬戶

●為增加固定資產(chǎn)使用效能或延長其使用年限而發(fā)生的改建、擴建等后續(xù)支出，借記“在建工程”賬戶，貸記“財政撥款收入”“零余額賬戶用款額度”“銀行存款”等賬戶。

●固定資產(chǎn)改建、擴建等完成交付使用時，按照在建工程成本，借記“固定資產(chǎn)”賬戶，貸記“在建工程”賬戶。

（二）不符合固定資產(chǎn)確認條件的后續(xù)支出

●為保證固定資產(chǎn)正常使用發(fā)生的日常維修等支出，借記“業(yè)務活動費用”“單位管理費用”等賬戶，貸記“財政撥款收入”“零余額賬戶用款額度”等賬戶。五、固定資產(chǎn)處置（減少）的核算

（1）出售、轉讓固定資產(chǎn)

按照被出售、轉讓固定資產(chǎn)的賬面價值，借記“資產(chǎn)處置費用”賬戶，按照已計提的折舊，借記“固定資產(chǎn)累計折舊”賬戶，按照固定資產(chǎn)賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)”賬戶；同時，按照收到的價款，借記“銀行存款”等賬戶，按照處置過程中發(fā)生的相關費用，貸記“銀行存款”等賬戶，按照其差額，貸記“應繳財政款”賬戶。

（2）對外捐贈固定資產(chǎn)

按照已計提的折舊，借記“固定資產(chǎn)累計折舊”賬戶，按照賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)”賬戶，按照發(fā)生的歸屬于捐出方的相關費用，貸記“銀行存款”等賬戶，按照其差額，借記“資產(chǎn)處置費用”賬戶。

（3）無償調(diào)出固定資產(chǎn)

按照已計提的折舊，借記“固定資產(chǎn)累計折舊”賬戶，按照被處置固定資產(chǎn)賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)”賬戶，按照其差額，借記“無償調(diào)撥凈資產(chǎn)”賬戶；同時，按照無償調(diào)出過程中發(fā)生的歸屬于調(diào)出方的相關費用，借記“資產(chǎn)處置費用”賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶。業(yè)務核算案例：參見教材【例3-9】注意：資產(chǎn)處置費用、無償調(diào)撥凈資產(chǎn)的核算六、盤點盈虧和毀損報廢的核算

固定資產(chǎn)盤盈、盤虧或毀損、報廢，應當先記入“待處理財產(chǎn)損溢”科目，按照規(guī)定報經(jīng)批準后及時進行后續(xù)賬務處理。

（1）盤盈的固定資產(chǎn)

按照確定的入賬成本，借記“固定資產(chǎn)”賬戶，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶。

（2）盤虧、毀損或報廢的固定資產(chǎn)

按照固定資產(chǎn)的賬面價值，借記“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶，按照已計提折舊，借記“固定資產(chǎn)累計折舊”賬戶，按照固定資產(chǎn)的賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)”賬戶。業(yè)務核算案例：參見教材【例3-10】注意：通過“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶核算第三節(jié)

在建工程一、工程物資

（一）工程物資的管理◆工程物資是指政府單位為在建工程建設而儲備的各種物資，

包括工程用材料、設備等。

◆工程物資成本的初始計量

參照庫存物品成本的初始計量方法。

◆發(fā)出工程物資成本的計量

參照庫存物品發(fā)出成本的計量方法。

（二）工程物資的核算◆設置賬戶：“工程物資”

注意：按“庫存材料”“庫存設備”等工程物資類別分戶進行明細核算。

◆主要賬務處理

（1）購入為工程準備的物資。按照確定的物資成本，借記“工程物資”賬戶，貸記“財政撥款收入”“零余額賬戶用款額度”“銀行存款”等賬戶。

（2）領用工程物資。按照領用物資的成本，借記“在建工程”賬戶，貸記“工程物資”賬戶。工程完工后將領出的剩余物資退庫時做相反方向的會計分錄。

（3）工程完工后將剩余的工程物資轉作本單位存貨等。按照物資成本，借記“庫存物品”等賬戶，貸記“工程物資”賬戶。業(yè)務核算案例：參見教材【例3-11】掌握“工程物資”賬戶的使用二、在建工程

（一）在建工程的管理◆在建工程：指政府單位在建的建設項目工程，包括：自行建設的建筑安裝工程、固定資產(chǎn)改建擴建工程、發(fā)包的建筑安裝工程、設備安裝工程等。

（二）在建工程的核算◆設置賬戶：“在建工程”（教材說明）注意：“在建工程”總賬戶下設置的明細賬戶：

（1）建筑安裝工程投資

（2）設備投資

（3）待攤投資

（4）其他投資

（5）待核銷基建支出

（6）基建轉出投資

◆主要賬務處理（教材說明）

（1）建筑安裝工程投資①將固定資產(chǎn)等資產(chǎn)轉入改建、擴建等

②對于發(fā)包建筑安裝工程

③自行施工的小型建筑安裝工程

④工程竣工，辦妥竣工驗收交接手續(xù)交付使用

（2）設備投資①購入設備時

②設備安裝完畢，辦妥竣工驗收交接手續(xù)交付使用

（3）待攤投資①發(fā)生構成待攤投資的各類費用②建設過程中試生產(chǎn)、設備調(diào)試等產(chǎn)生的收入

③由于自然災害、管理不善等原因造成的單項工程或單

位工程報廢或毀損

④待攤投資分配

（4）其他投資①建設工程發(fā)生其他投資支出

②工程完成將形成的各種財產(chǎn)交付使用

（5）待核銷基建支出①建設項目發(fā)生各類待核銷基建支出

②取消的建設項目發(fā)生的可行性研究費

③自然災害等原因發(fā)生的建設項目整體報廢凈損失

④建設項目竣工驗收交付核銷

（6）基建轉出投資

為建設項目配套而建成的、產(chǎn)權不歸屬本單位的專用

設施，項目竣工驗收交付使用業(yè)務核算案例：參見教材【例3-12】掌握“在建工程”賬戶及各明細賬戶的使用第四節(jié)

無形資產(chǎn)一、無形資產(chǎn)的管理

（一）無形資產(chǎn)的概念與特點◆無形資產(chǎn)是單位控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)，如專利權、非專利技術等

◆資產(chǎn)滿足下列條件之一的，視為可辨認：

（1）能夠從單位分離或者劃分出來，并能單獨或者與相關合同、資產(chǎn)或負債一起，用于出售、轉移、授予許可、租賃或交換

（2）源自合同性權利或其他法定權利，無論這些權利是否可以從單位或其他權利和義務中轉移或者分離

◆無形資產(chǎn)的特點：

（1）沒有實物形態(tài)

（2）在較長的時期內(nèi)發(fā)揮作用

（3）持有的主要目的是使用而非出售

（4）給單位未來帶來的服各潛能或經(jīng)濟利益具有不確定性

（5）通常是有償取得的政府會計準則第4號—無形資產(chǎn)

（二）無形資產(chǎn)的分類1．按無形資產(chǎn)的構成內(nèi)容分類

（1）專利權

（2）非專利技術

（3）商標權

（4）著作權。

（5）土地使用權

2．按無形資產(chǎn)的使用年限分類

（1）使用年限有限的無形資產(chǎn)

（2）使用年限不確定的無形資產(chǎn)

（三）無形資產(chǎn)的確認

無形資產(chǎn)同時滿足下列條件的，應當予以確認：

（1）與無形資產(chǎn)相關的服務潛力很可能實現(xiàn)或者經(jīng)濟利益很可能流入單位；

（2）無形資產(chǎn)的成本或者價值能夠可靠地計量。

注意：①購入的不構成相關硬件不可缺少組成部分的軟件，應確認為無形資產(chǎn)

②自創(chuàng)商譽及內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報刊名等，不確認為無形資產(chǎn)

③與無形資產(chǎn)有關的后續(xù)支出，符合無形資產(chǎn)確認條件的，計入無形資產(chǎn)成本確認為無形資產(chǎn)；不符合無形資產(chǎn)確認條件的，在發(fā)生時計入當期費用或者相關資產(chǎn)成本，不確認為無形資產(chǎn)

（四）無形資產(chǎn)的初始計量（教材說明）◆無形資產(chǎn)在取得時應當按照成本進行初始計量。

（1）外購無形資產(chǎn)

（2）自行開發(fā)無形資產(chǎn)

（3）置換取得無形資產(chǎn)（4）接受捐贈無形資產(chǎn)

（5）無償調(diào)入無形資產(chǎn)二、取得無形資產(chǎn)的核算

◆設置賬戶：“無形資產(chǎn)”注意：非大批量購入、單價小于規(guī)定標準（1000元）的無形資產(chǎn)，可以于購買的當期將其成本直接計入當期費用

◆主要賬務處理：（教材說明）

（1）外購的無形資產(chǎn)。

（2）委托軟件公司開發(fā)軟件。

（3）自行研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn)。

（4）接受捐贈的無形資產(chǎn)。

（5）無償調(diào)入的無形資產(chǎn)。

（6）置換取得的無形資產(chǎn)。業(yè)務核算案例：參見教材【例3-13】掌握“無形資產(chǎn)”賬戶的使用三、研發(fā)支出的核算

（一）研發(fā)支出的管理◆研發(fā)支出：指政府單位自行研究開發(fā)項目研究階段和開發(fā)階段發(fā)生的各項支出。

◆自行研究開發(fā)項目支出，區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出。

◆研究階段的支出，于發(fā)生時計入當期費用。開發(fā)階段的支出，先按合理方法進行歸集，最終形成無形資產(chǎn)的，應當確認為無形資產(chǎn)；最終未形成無形資產(chǎn)的，應當計入當期費用。

◆自行研究開發(fā)項目尚未進入開發(fā)階段，或者確實無法區(qū)分研究階段支出和開發(fā)階段支出，但按法律程序已申請取得無形資產(chǎn)的，應當將依法取得時發(fā)生的注冊費、聘請律師費等費用確認為無形資產(chǎn)。

（二）研發(fā)支出的核算

◆設置賬戶：“研發(fā)支出”注意：在“研發(fā)支出”總賬戶下，按照自行研究開發(fā)項目，分別“研究支出”“開發(fā)支出”分戶進行明細核算。

建設項目中的軟件研發(fā)支出，通過“在建工程”賬戶核算。

◆主要賬務處理（教材說明）

（1）研究階段的支出。

（2）開發(fā)階段的支出。

（3）尚未進入開發(fā)階段，或無法區(qū)分研究階段支出和

開發(fā)階段支出，但按法律程序已申請取得的無形資產(chǎn)。

四、無形資產(chǎn)攤銷的核算

（一）無形資產(chǎn)攤銷的管理1．攤銷的概念◆攤銷：指在無形資產(chǎn)使用年限內(nèi)，按照確定的方法對應攤銷金額進行的系統(tǒng)分攤。2．攤銷年限

取得或形成無形資產(chǎn)時，合理確定無形資產(chǎn)的使用年限。對使用年限有限的無形資產(chǎn)進行攤銷。

使用年限不確定的無形資產(chǎn)不應攤銷。3．攤銷的方法和時點

采用年限平均法或者工作量法對無形資產(chǎn)進行攤銷，應攤銷金額為無形資產(chǎn)成本，不考慮預計殘值。

攤銷時點：

◆按月對使用年限有限的無形資產(chǎn)進行攤銷，并根據(jù)用途計入當期費用或者相關資產(chǎn)成本，但已攤銷完畢仍繼續(xù)使用的無形資產(chǎn)和以名義金額計量的無形資產(chǎn)除外。

◆當月增加的無形資產(chǎn)，當月開始攤銷，當月減少的無形資產(chǎn)，當月不再攤銷。

◆因發(fā)生后續(xù)支出而增加無形資產(chǎn)成本的，對于使用年限有限的無形資產(chǎn)，應當按照重新確定的無形資產(chǎn)成本以及重新確定的攤銷年限計算攤銷額。

（二）無形資產(chǎn)攤銷的核算

◆設置賬戶：“無形資產(chǎn)累計攤銷”注意：按照對應無形資產(chǎn)的明細分類進行明細核算。

◆主要賬務處理：

（1）按月對無形資產(chǎn)進行攤銷。按照應攤銷金額，借記“業(yè)務活動費用”“單位管理費用”等賬戶，貸記“無形資產(chǎn)累計攤銷”賬戶。

（2）經(jīng)批準處置無形資產(chǎn)。按照所處置無形資產(chǎn)的賬面價值，借記“資產(chǎn)處置費用”“待處理財產(chǎn)損溢”等賬戶，按照已計提攤銷，借記“無形資產(chǎn)累計攤銷”賬戶，按照無形資產(chǎn)的賬面余額，貸記“無形資產(chǎn)”賬戶。業(yè)務核算案例：參見教材【例3-14】掌握“無形資產(chǎn)累計攤銷”賬戶的使用五、無形資產(chǎn)后續(xù)支出的核算

（一）符合無形資產(chǎn)確認條件的后續(xù)支出

（1）增加使用效能、升級改造或擴展其功能，需暫停攤銷的，按照無形資產(chǎn)的賬面價值，借記“在建工程”賬戶，按照無形資產(chǎn)已攤銷金額，借記“無形資產(chǎn)累計攤銷”賬戶，按照無形資產(chǎn)的賬面余額，貸記“無形資產(chǎn)”賬戶。

（2）后續(xù)支出符合無形資產(chǎn)確認條件的，按照支出的金額，借記“無形資產(chǎn)”賬戶[無需暫停攤銷的]或“在建工程”賬戶[需暫停攤銷的]，貸記“財政撥款收入”“零余額賬戶用款額度”等科目。

（3）暫停攤銷的無形資產(chǎn)升級改造或擴展功能等完成交付使用時，按照在建工程成本，借記“無形資產(chǎn)”賬戶，貸記“在建工程”賬戶。

（二）不符合無形資產(chǎn)確認條件的后續(xù)支出

保證無形資產(chǎn)正常使用發(fā)生的日常支出，借記“業(yè)務活動費用”等賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶。六、處置無形資產(chǎn)的核算（教材說明）

（一）出售（轉讓）無形資產(chǎn)

（二）對外捐贈、無償調(diào)出無形資產(chǎn)

（三）無形資產(chǎn)對外投資

（四）無形資產(chǎn)核銷七、無形資產(chǎn)盤點盈虧的核算

◆參照“固定資產(chǎn)”盤點盈虧進行賬務處理。

業(yè)務核算案例：參見教材【例3-15】注意“應繳財政款”“其他收入”賬戶的使用第三章非流動資產(chǎn)（二）第五節(jié)

政府儲備物資和文物資源一、政府儲備物資

（一）政府儲備物資的管理

1．政府儲備物資的概念與特點◆政府儲備物資：指政府單位為滿足實施國家安全與發(fā)展戰(zhàn)略、進行抗災救災、應對公共突發(fā)事件等特定公共需求而控制的有形資產(chǎn)

◆政府儲備物資具有下列特征：

（1）在應對可能發(fā)生的特定事件或情形時動用

（2）其購入、保管、更新、動用等由政府發(fā)布制度規(guī)范

注意：通常情況下由政府單位委托承儲單位存儲政府會計準則第6號—政府儲備物資

2．政府儲備物資的確認

（1）政府儲備物資的確認主體◆由按規(guī)定對其負有行政管理職責的政府單位予以確認

◆行政管理職責主要指提出或擬定收儲計劃、更新（輪換）計劃、動用方案等。相關行政管理職責由不同單位行使的政府儲備物資，由負責提出收儲計劃的單位予以確認

◆不負有行政管理職責但接受委托，具體負責執(zhí)行其存儲保管等工作的單位，應將受托代儲的政府儲備物資作為受托代理資產(chǎn)核算

（2）政府儲備物資的確認條件

①與該政府儲備物資相關的服務潛力很可能實現(xiàn)或者經(jīng)濟利益很可能流入政府會計主體；

②該政府儲備物資的成本或者價值能夠可靠地計量。

3．政府儲備物資初始計量◆政府儲備物資在取得時應當按照成本進行初始計量

（參照存貨初始計量的規(guī)定）。4．政府儲備物資后續(xù)計量（教材說明）

（1）發(fā)出政府儲備物資

（2）報廢、毀損政府儲備物資

（3）政府儲備物資盤盈盤虧

（二）政府儲備物資核算(教材說明）

◆1.設置賬戶：“政府儲備物資”賬戶

◆2.取得的賬務處理

政府儲備物資取得時，按照其成本入賬。

（1）購入

（2）委托加工

（3）接受捐贈

（4）無償調(diào)入

◆3．政府儲備物資發(fā)出的賬務處理

（1）動用發(fā)出無需收回

（2）動用發(fā)出需要收回或者預期可能收回

（3）行政管理主體變動等原因調(diào)撥給其他主體。

（4）對外銷售

◆4．盤盈盤虧和毀損、報廢的賬務處理

（1）盤盈。

（2）盤虧或者毀損、報廢業(yè)務核算案例：參見教材【例3-16】掌握“政府儲備物資”賬戶的使用二、文物資源

（一）文物資源的概念、確認與計量1.文物資源的概念

文物資源指按照《中華人民共和國文物保護法》等有關法律、行政法規(guī)規(guī)定，被認定為文物的有形資產(chǎn)，以及考古發(fā)掘品、尚未被認定為文物的古籍和按照文物征集尚未入藏的征集物等。2.文物資源的確認主體和時點

◆應當由對其承擔管理收藏職責的政府會計主體予以確認。

▲購買、調(diào)撥、接受捐贈、依法接收等方式取得的

▲考古發(fā)掘取得的發(fā)掘品等

▲對于考古發(fā)現(xiàn)的古遺址、古墓葬等

▲將現(xiàn)有其他相關資產(chǎn)重分類為文物資源

▲每年年末對借入但尚未歸還的文物資源。

政府會計準則第11號—文物資源

3.文物資源的計量

（1）文物資源的初始計量

◆文物資源按照成本進行初始計量，成本無法可靠取得的按照名義金額計量。

▲依法征集購買取得的文物資源

▲通過調(diào)撥、依法接收、指定保管等方式取得的文物資源

▲有關資產(chǎn)重分類為文物資源▲因盤點、普查等方式盤盈的文物資源▲通過考古發(fā)掘、接受捐贈等方式取得文物資源▲為取得文物資源發(fā)生的相關支出在發(fā)生時計入當期費用

（2）文物資源的后續(xù)計量

▲文物資源不計提折舊

▲本體修復修繕等保護支出

▲安防、消防及防雷等保護性設施建設支出，以及對于文物資源本體以外的預防性保護、數(shù)字化保護等支出

▲報經(jīng)批準調(diào)出文物資源

▲報經(jīng)文物行政部門批準被依法拆除或者因不可抗力等因素發(fā)生毀損、丟失

▲文物資源撤銷退出后仍作為其他資產(chǎn)進行管理的

（二）文物資源核算的賬戶設置

設置賬戶：“文物資源”賬戶

明細核算：在“文物資源”總賬戶下通常按照文物資源的類型、計量屬性等進行明細核算

根據(jù)文物資源的類型可設置“可移動文物”“不可移動文物”“其他藏品”一級明細賬戶

根據(jù)文物資源的計量屬性可設置“成本”“名義金額”二級明細賬戶

對于可移動文物和其他藏品，根據(jù)文物資源的入藏狀態(tài)，設置“待入藏”“館藏”“借出”三級明細賬戶

（三）文物資源的主要賬務處理1.取得文物資源的賬務處理

（1）征集購買的文物資源

（2）調(diào)入、依法接收、指定保管的文物資源

（3）考古發(fā)掘、接受捐贈的文物資源

（4）其他資產(chǎn)重分類為文物資源

（5）盤盈的文物資源

（6）為取得文物資源發(fā)生的相關支出2.文物資源保護、利用的賬務處理

（1）文物資源本體修復修繕支出

（2）文物資源借出和借入

①將已入藏的文物資源借給外單位

②從外單位借入文物資源

3.文物資源調(diào)出、撤銷退出的賬務處理

（1）文物資源調(diào)出

（2）文物資源被依法拆除或發(fā)生毀損、丟失

（3）文物資源重分類為其他資產(chǎn)

業(yè)務核算案例：參見教材【例3-17】掌握“文物資源”賬戶的使用第六節(jié)

公共基礎設施和保障性住房一、公共基礎設施

（一）公共基礎設施的概念

●公共基礎設施指政府單位為滿足社會公共需求而控制的，同時具有以下特征的有形資產(chǎn)：

（1）是一個有形資產(chǎn)系統(tǒng)或網(wǎng)絡的組成部分；

（2）具有特定用途；

（3）一般不可移動。

（二）公共基礎設施的主要構成

（1）市政基礎設施

（2）交通基礎設施

（3）水利基礎設施

（4）其他公共基礎設施等政府會計準則第5號—公共基礎設施

（三）公共基礎設施的確認1.公共基礎設施確認的會計主體

◆通常情況下，符合規(guī)定的公共基礎設施，應當由按規(guī)定對其負有管理維護職責的政府會計主體予以確認。

◆多個政府會計主體共同管理維護的公共基礎設施，應當由對該公共基礎設施負有主要管理維護職責或者承擔后續(xù)主要支出責任的政府會計主體予以確認。

◆分為多個組成部分由不同政府會計主體分別管理維護的公共基礎設施，應當由各個政府會計主體分別對其負責管理維護的公共基礎設施的相應部分予以確認。◆負有管理維護公共基礎設施職責的政府會計主體通過政府購買服務方式委托企業(yè)或其他會計主體代為管理維護公共基礎設施的，該公共基礎設施應當由委托方予以確認。

2.公共基礎設施的確認條件

（1）與該公共基礎設施相關的服務潛力很可能實現(xiàn)或者經(jīng)濟利益很可能流入政府會計主體；

（2）該公共基礎設施的成本或者價值能夠可靠地計量。3.公共基礎設施的確認時點

◆自建或外購的在驗收合格并交付使用時確認◆無償調(diào)入、接受捐贈在開始承擔管理維護職責時確認4.公共基礎設施的分類確認

◆根據(jù)提供公共產(chǎn)品或服務的性質(zhì)或功能特征分類確認。

◆某類公共基礎設施各組成部分的分類確認

◆能分清購建成本中的構筑物部分與土地使用權部分的分類確認

（四）公共基礎設施的計量（教材說明）1.初始計量

在取得時應當按照成本進行初始計量。

(1)自行建造的

(2)無償調(diào)入的

(3)接受捐贈的

(4)外購的

(5)包括不同組成部分的

2.后續(xù)計量

（1）后續(xù)維修費用

（2）折舊或攤銷

（3）處置

（五）公共基礎設施核算的賬戶設置1.設置“公共基礎設施”賬戶

2.設置“公共基礎設施累計折舊（攤銷）”賬戶

（六）公共基礎設施的主要賬務處理1.取得公共基礎設施

（1）自行建造公共基礎設施完工交付使用

按照在建工程的成本，借記“公共基礎設施”賬戶，貸記“在建工程”賬戶。已交付使用但尚未辦理竣工決算手續(xù)的公共基礎設施，按照估計價值入賬，待辦理竣工決算后再按照實際成本調(diào)整原來的暫估價值。

業(yè)務核算案例：參見教材【例3-18】掌握“公共基礎設施”賬戶的使用

（2）無償調(diào)入公共基礎設施

按照確定的成本，借記“公共基礎設施”賬戶，按照發(fā)生的歸屬于調(diào)入方的相關費用，貸記“財政撥款收入”“零余額賬戶用款額度”“銀行存款”等賬戶，按照其差額，貸記“無償調(diào)撥凈資產(chǎn)”賬戶。

無償調(diào)入公共基礎設施成本無法可靠取得的，按照發(fā)生的相關稅費、運輸費等金額，借記“其他費用”賬戶，貸記“財政撥款收入”“零余額賬戶用款額度”“銀行存款”等賬戶。

業(yè)務核算案例：參見教材【例3-19】掌握“公共基礎設施”“無償調(diào)撥凈資產(chǎn)”賬戶的使用

（3）接受捐贈的公共基礎設施

按照確定的成本，借記“公共基礎設施”賬戶，按照發(fā)生的相關費用，貸記“財政撥款收入”“零余額賬戶用款額度”“銀行存款”等賬戶，按照其差額，貸記“捐贈收入”賬戶。

接受捐贈的公共基礎設施成本無法可靠取得的，按照發(fā)生的相關稅費等金額，借記“其他費用”賬戶，貸記“財政撥款收入”“零余額賬戶用款額度”“銀行存款”等科目。

（4）外購的公共基礎設施

按照確定的成本，借記“公共基礎設施”賬戶，貸記“財政撥款收入”“零余額賬戶用款額度”“銀行存款”等賬戶。

對于成本無法可靠取得的公共基礎設施，應當設置備查簿進行登記，待成本能夠可靠確定后按照規(guī)定及時入賬。

2.公共基礎設施的后續(xù)支出

◆將公共基礎設施轉入改建、擴建，按照公共基礎設施的賬面價值，借記“在建工程”賬戶，按照公共基礎設施已計提折舊，借記“公共基礎設施累計折舊（攤銷）”賬戶，按照公共基礎設施的賬面余額，貸記“公共基礎設施”賬戶。

◆為增加公共基礎設施使用效能或延長其使用年限而發(fā)生的改建、擴建等后續(xù)支出，借記“在建工程”賬戶，貸記“財政撥款收入”“零余額賬戶用款額度”“銀行存款”等賬戶。公共基礎設施改建、擴建完成，竣工驗收交付使用時，按照在建工程成本，借記“公共基礎設施”賬戶，貸記“在建工程”賬戶。

業(yè)務核算案例：參見教材【例3-20】掌握“公共基礎設施”“在建工程”賬戶的使用

◆為保證公共基礎設施正常使用發(fā)生的日常維修等支出，借記“業(yè)務活動費用”“單位管理費用”等賬戶，貸記“財政撥款收入”“零余額賬戶用款額度”“銀行存款”等賬戶。3.公共基礎設施的折舊（攤銷）◆按月計提折舊時，按照計提的折舊額，借記“業(yè)務活動費用”賬戶，貸記“公共基礎設施累計折舊（攤銷）”賬戶。

◆按月對確認為公共基礎設施的單獨計價入賬的土地使用權進行攤銷時，按照應計提的攤銷額，借記“業(yè)務活動費用”賬戶，貸記“公共基礎設施累計折舊（攤銷）”賬戶。

業(yè)務核算案例：參見教材【例3-21】掌握“業(yè)務活動費用”賬戶的使用

業(yè)務核算案例：參見教材【例3-22】掌握“公共基礎設施累計折舊（攤銷）”賬戶的使用

4.公共基礎設施的處置

（1）對外捐贈的公共基礎設施

按照公共基礎設施已計提的折舊或攤銷，借記“公共基礎設施累計折舊（攤銷）”賬戶，按照被處置公共基礎設施賬面余額，貸記“公共基礎設施”賬戶，按照捐贈過程中發(fā)生的歸屬于捐出方的相關費用，貸記“銀行存款”等賬戶，按照其差額，借記“資產(chǎn)處置費用”賬戶。

（2）無償調(diào)出公共基礎設施

按照公共基礎設施已計提的折舊或攤銷，借記“公共基礎設施累計折舊（攤銷）”賬戶，按照被處置公共基礎設施賬面余額，貸記“公共基礎設施”賬戶，按照其差額，借記“無償調(diào)撥凈資產(chǎn)”賬戶；同時，按照無償調(diào)出過程中發(fā)生的歸屬于調(diào)出方的相關費用，借記“資產(chǎn)處置費用”賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶。

5.公共基礎設施清查盤點

（1）盤盈的公共基礎設施

◆成本分別不同情況按照有關憑據(jù)注明的金額確定、評估價值、重置成本確定。

◆盤盈的公共基礎設施，按照確定的入賬成本，借記“公共基礎設施”賬戶，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶。

（2）盤虧、毀損或報廢的公共基礎設施

按照公共基礎設施的賬面價值，借記“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶，按照已計提折舊或攤銷，借記“公共基礎設施累計折舊（攤銷）”賬戶，按照公共基礎設施的賬面余額，貸記“公共基礎設施”賬戶。

二、保障性住房

（一）保障性住房的概念

●保障性住房是指政府為中低收入住房困難家庭所提供的限定標準、限定價格或租金的住房。

（二）保障性住房初始計量和后續(xù)計量（教材說明）1.初始計量

保障性住房在取得時應當按成本進行初始計量。

（1）外購的

（2）自行建造的

（3）接受其他單位無償調(diào)入的

（4）按受捐贈、融資租賃取得的2.后續(xù)計量

后續(xù)支出和相關的折舊計提，參照固定資產(chǎn)相關的規(guī)定進行處理。

（三）保障性住房核算的賬戶設置

1.設置“保障性住房”賬戶

2.設置“保障性住房累計折舊”賬戶

（四）保障性住房的主要賬務處理

1.取得保障性住房

（1）外購的保障性住房

按照確定的成本，借記“保障性住房”賬戶，貸記“財政撥款收入”“零余額賬戶用款額度”“銀行存款”等賬戶。

（2）自行建造的保障性住房交付使用

按照確定的在建工程成本，借記“保障性住房”賬戶，貸記“在建工程”賬戶。業(yè)務核算案例：參見教材【例3-23】掌握“保障性住房”賬戶的使用

（3）無償調(diào)入的保障性住房

按照確定的成本，借記“保障性住房”賬戶，按照發(fā)生的歸屬于調(diào)入方的相關費用，貸記“零余額賬戶用款額度”“銀行存款”等賬戶，按其差額，貸記“無償調(diào)撥凈資產(chǎn)”賬戶。

（4）接受捐贈、融資租賃取得的保障性住房

參照“固定資產(chǎn)”賬戶相關規(guī)定進行處理。

2.保障性住房的后續(xù)支出

參照“固定資產(chǎn)”賬戶相關規(guī)定進行處理。

3.保障性住房的折舊

按照應計提的折舊額，借記“業(yè)務活動費用”賬戶，貸記“保障性住房累計折舊”賬戶。

業(yè)務核算案例：參見教材【例3-24】掌握“保障性住房累計折舊”賬戶的使用

4.保障性住房的出租

按規(guī)定出租保障性住房收入上繳同級財政,按照收取的租金金額，借“銀行存款”等賬戶，貸記“應繳財政款”賬戶。5.保障性住房的處置

（1）無償調(diào)出保障性住房，

按照保障性住房已計提的折舊，借記“保障性住房累計折舊”賬戶，按照被處置保障性住房賬面余額，貸記“保障性住房”賬戶，按照其差額，借記“無償調(diào)撥凈資產(chǎn)”賬戶；同時，按照無償調(diào)出過程中發(fā)生的歸屬于調(diào)出方的相關費用，借記“資產(chǎn)處置費用”賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶。

業(yè)務核算案例：參見教材【例3-25】掌握“應繳財政