【上市公司內(nèi)部控制信息披露現(xiàn)狀及優(yōu)化措施11000字（論文）】

上市公司內(nèi)部控制信息披露現(xiàn)狀及優(yōu)化措施摘要 I一、緒論 1（一）研究背景及研究意義 11．研究背景 1（二）研究內(nèi)容以及研究方法 21．研究內(nèi)容 22．研究方法 3（三）國內(nèi)文獻綜述與國外文獻綜述 31．國內(nèi)文獻綜述 32．國外文獻綜述 4二、相關(guān)概念和理論基礎(chǔ) 5（一）相關(guān)概念 51．內(nèi)部控制的概念 52．信息披露的概念 53．內(nèi)部控制信息披露的概念 5（二）理論基礎(chǔ) 61．委托代理理論 62．信息不對稱理論 63．信號傳遞理論 7三、上市公司內(nèi)部控制信息披露現(xiàn)狀分析 7（一）上市公司內(nèi)部控制評價報告缺陷披露情況 7（二）上市公司內(nèi)部控制審計報告缺陷披露情況 8（三）上市公司內(nèi)部控制審計報告意見情況統(tǒng)計 8四、上市公司案例公司內(nèi)部控制披露分析 9（一）案例公司背景簡介 9（二）案例公司內(nèi)部控制信息披露依據(jù)及內(nèi)容 10（三）案例公司內(nèi)部控制信息披露缺陷認定標準 10（四）案例公司因信托事件收到上交所監(jiān)管函 11五、上市公司內(nèi)部控制信息披露存在的問題和優(yōu)化措施。 12（一）上市公司內(nèi)部控制信息披露存在的問題 12（二）解決內(nèi)部控制信息披露問題的優(yōu)化措施 13六、結(jié)語 14參考文獻 16摘要2020年瑞幸咖啡的財務(wù)造假事件以及德勤某員工舉報一些員工未按照審計程序放飛機事件引起很多人的關(guān)注，公司的內(nèi)部控制信息披露的制度仍存在很大缺陷。財務(wù)舞弊，會計信息造假會直接影響投資人對公司經(jīng)營好壞的判斷，提高內(nèi)部控制信息披露的質(zhì)量很大程度上可以讓投資者了解更加真實的企業(yè)經(jīng)營情況，同時有利于企業(yè)資源得到最大合理應(yīng)用，從而影響企業(yè)日常經(jīng)營活動。本文第一部分主要敘述企業(yè)內(nèi)部控制信息披露的研究背景，意義，研究思路對國內(nèi)外文獻綜述有進行了評述；第二部分是內(nèi)部控制信息披露的概念界定以及相關(guān)理論基礎(chǔ)；第三部分結(jié)合理論基礎(chǔ)對上市公司現(xiàn)狀進行分析；第四部分結(jié)合上市公司案例提出目前上市公司內(nèi)部控制信息披露存在的問題；第五部分是針對問題提出相對應(yīng)的優(yōu)化措施和建議；第六部分對全文進行總結(jié)。關(guān)鍵詞上市公司；內(nèi)部控制；信息披露一、緒論（一）研究背景及研究意義1．研究背景美國于2002年發(fā)布的《薩班斯-奧克斯利法案》，標志著國外內(nèi)部控制信息披露已經(jīng)向著強制披露的方向發(fā)展。我國于2008發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》又于2010年4月發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，標志著我國內(nèi)部控制信息披露制度基本建成。為了減少企業(yè)內(nèi)控信息披露的隨意性，2014年證監(jiān)會、財政部發(fā)布了《公開發(fā)行證券的公司信息披露編報規(guī)則第21號》（以下簡稱21號規(guī)則）?！?1號規(guī)則》明確要求披露內(nèi)控評價報告和內(nèi)控審計報告以及內(nèi)控評價報告的要素及披露的最低要求和披露格式。這些政策的陸續(xù)推出有助于促進企業(yè)內(nèi)部控制的改進，提高信息披露的透明度，為投資者提供決策的重要依據(jù)。這也標志著我國內(nèi)部控制信息披露制度由自由披露向著強制披露的方向發(fā)展。此后國內(nèi)的內(nèi)部控制信息披露制度受到法律法規(guī)的規(guī)范。雖然信息披露制度越來越規(guī)范，許多公司信息披露仍出現(xiàn)各種各樣的問題；2020年證監(jiān)會僅上半年披露的財務(wù)造假事件就有很多，其中有9家上市公司因財務(wù)造假被處罰，另外還有5家上市公司收到了《行政處罰事先告知書》，財務(wù)造假嚴重損害投資者的利益，也不利于企業(yè)健康發(fā)展，影響市場秩序，有極大的危害必須加以根治。德勤被舉報的PPT中也發(fā)現(xiàn)了內(nèi)部控制信息披露的有效性存在很大問題，一些員工為了減少麻煩給一些公司減少了非常重要的審計程序，那么該公司出具的內(nèi)部控制審計報告也是不可靠，不真實的，由此得出的審計報告質(zhì)量不高，信息失真。內(nèi)部控制信息披露的質(zhì)量得到提高有助于投資者獲得更加準確的信息，影響決策是否合理，決策方向是否正確。2．研究意義本文對我國上市企業(yè)內(nèi)部控制信息披露進行了相關(guān)的研究，一方面能夠加深我們對內(nèi)部控制信息披露的相關(guān)理論的理解，加深投資者，管理層對內(nèi)控信息披露重要性的認知使他們在公司日常營運過程中能夠做出合理的判斷、有效改善公司管理弊端，促進上市公司內(nèi)控信息披露質(zhì)量逐步提高，促進上市公司進行持久經(jīng)營，市場的健康發(fā)展，也為公司吸引更多的投資者。隨著監(jiān)管力度的加強，社會輿論的影響，給企業(yè)造成一定的壓力，有助于內(nèi)控信息披露質(zhì)量的提高，形成可持續(xù)發(fā)展。給投資者提供更加真實的企業(yè)經(jīng)營狀況，更加準確地獲得相關(guān)公司的經(jīng)營狀況信息。另一方面也對我國目前的上市公司內(nèi)部控制信息披露現(xiàn)狀進行了闡述并通過統(tǒng)計上市公司近幾年披露的內(nèi)控評價報告，內(nèi)控審計報告和整改情況分析我國上市公司內(nèi)部控制信息披露現(xiàn)狀并發(fā)現(xiàn)存在的問題，然后依據(jù)存在的問題提出相對應(yīng)的解決對策已及優(yōu)化措施。由此提升我國企業(yè)信息披露質(zhì)量和內(nèi)部控制的有效性，以及完善我國內(nèi)部控制信息披露系統(tǒng)。（二）研究內(nèi)容以及研究方法1．研究內(nèi)容在閱讀很多學者的研究成果，查閱了一些數(shù)據(jù)后，簡要介紹了上市公司內(nèi)部控制信息披露的研究背景，研究意義以及研究方法和研究思路；并在網(wǎng)上查閱了相關(guān)概念及理論基礎(chǔ)，對我的內(nèi)部控制信息披露制度有大致的了解，然后采用統(tǒng)計的方法對我國上市公司披露的內(nèi)控評價報告內(nèi)控審計報告進行剖析，發(fā)現(xiàn)漏洞，并查詢?nèi)毕菡那闆r，分析我國內(nèi)控信息披露的現(xiàn)狀，結(jié)合問題提出優(yōu)化建議和解決方案。全文結(jié)構(gòu)如下第一部分：前言包括研究背景，研究意義，研究思路和研究方法；以及國內(nèi)外現(xiàn)狀。第二部分：闡述內(nèi)部控制信息披露，內(nèi)部控制，信息披露的相關(guān)概念；解釋相關(guān)理論基礎(chǔ)。第三部分：結(jié)合理論基礎(chǔ)對上市公司現(xiàn)狀進行分析，得到影響內(nèi)控信息披露質(zhì)量的因素。第四部分：對案例上市公司的內(nèi)部控制信息披露現(xiàn)狀進行分析，得出案例公司存在的問題。第五部分：是結(jié)合問題的影響因素提出相對應(yīng)的優(yōu)化措施和建議，有效解決問題，提高內(nèi)控質(zhì)量。第六部分：對全文進行總結(jié)思考。2．研究方法本文采用文獻綜述法對國內(nèi)外現(xiàn)狀進行分析，通過網(wǎng)上的各大平臺進行信息的收集，然后整理，篩選，分析，把得到的信息合理的運用到文章中；采用定量與定性的分析方法，對特定的概念界定，查閱上市公司披露的信息用數(shù)理統(tǒng)計的方式對上市公司內(nèi)部控制信息披露現(xiàn)狀進行分析；案例分析法選取一家或幾家上市公司對其進行分析，發(fā)現(xiàn)問題并解決問題。（三）國內(nèi)文獻綜述與國外文獻綜述1．國內(nèi)文獻綜述王照延（2020）前監(jiān)管體系均為部門規(guī)定，法律效力底下建議完善監(jiān)管的法律政策提高法律層級，提高監(jiān)管工作的有效執(zhí)行。應(yīng)將部門規(guī)章上升到法律層面，提高權(quán)威。同時發(fā)現(xiàn)我國證監(jiān)會職責雖大，但缺乏有效監(jiān)管能力，應(yīng)給予證監(jiān)會更多的的執(zhí)法權(quán)力。改善證監(jiān)會心有余而力不足的情況。許延明，張凱悅（2020）認為對于企業(yè)來說外部監(jiān)管只起到監(jiān)督作用并不能完全解決信息披露存在的問題，只有上市公司認識到信息披露的重要性，才能真正有效的解決問題，行業(yè)協(xié)會也應(yīng)該發(fā)揮監(jiān)管的職能，對出現(xiàn)問題的公司進行跟蹤分析，幫助其解決問題。需要通過明確責任主體，優(yōu)化內(nèi)部控制，對管理層進行培養(yǎng)，同時提高注冊會計師的職業(yè)道德素養(yǎng)。樓海波（2020）認為優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)也很重要，建議加強董事的盡職盡責，提升董事會的獨立性，針對董事會建立監(jiān)督部門，方便監(jiān)督，提建議。保持會計事務(wù)所的獨立性。明確不同主體的責任，減少職務(wù)重疊。陳李云（2020）建議監(jiān)管部門出臺不同行業(yè)的具體內(nèi)控缺陷及整改的相關(guān)指引，增強披露信息的可比性，提升信息違規(guī)成本。陳穎（2018）認為企業(yè)披露內(nèi)控相關(guān)信息對企業(yè)的發(fā)展有明顯作用，一方面可以吸引更多的投資者進行投資，另一方面有助于增加公司的可信度，使公司的日常經(jīng)營活動更加順利。靳松（2014）認為中國自愿信息披露制度并不健全，投資者信息需求意識較為淡薄，很多上市公司不具備足夠的內(nèi)控信息披露動機，建議強制和自愿結(jié)合，鼓勵上市公司自愿披露內(nèi)部控制信息，鼓勵補全披露的信息，使信息全面。王琴（2011）通過研究我國內(nèi)部控制信息披露的發(fā)展歷程發(fā)現(xiàn)盡管管理者們很大一部分已經(jīng)了解企業(yè)財務(wù)報表的重要性很多企業(yè)對如何建立評估企業(yè)內(nèi)部控制仍沒有頭緒。2．國外文獻綜述雷蒙德·W·戈德史密斯在《金融結(jié)構(gòu)與經(jīng)濟發(fā)展》中提到假如投資人想要來了解自己目標公司的基本信息，最后只能通過自己去收集相關(guān)信息，一方面肯定會加大信息收集的成本，畢竟作為一名普通的投資人資源有限，很難獲取自己想要的信息，另一方面這樣的結(jié)果也將極大的打擊投資人進入證券市場的積極性，最終會導致證券市場投資者越來越少，走向凋零?！睹绹墓局卫恚厚R奇諾防線》中提到完全公開的信息披露思想要求美國對信息披露的監(jiān)管更側(cè)重于立法管理，這是由于法律的本質(zhì)具有強制性和穩(wěn)定性，使得立法監(jiān)管更具權(quán)威性和公正性。二、相關(guān)概念和理論基礎(chǔ)（一）相關(guān)概念1．內(nèi)部控制的概念1972年美國審計準則委員會（ASB）對內(nèi)部控制的定義是內(nèi)部控制是在一定環(huán)境下單位為提高經(jīng)營效率、充分有效地獲得和使用各種資源，達到既定管理目標，保證會計信息的正確性，確保在單位內(nèi)部實施的各種制保護資產(chǎn)的安全，實現(xiàn)經(jīng)營活動的經(jīng)濟性，效率性和效果性在組織內(nèi)實現(xiàn)的自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評價和控制的一系列方法、手段與措施的總稱。2．信息披露的概念上市公司通過平面媒體證券類報刊和在上海證券交易所網(wǎng)站和巨潮資訊網(wǎng)向投資者和社會公眾披露企業(yè)的經(jīng)營狀況和財務(wù)狀況，投資者和社會公眾在獲取企業(yè)的信息后，可以作為投資抉擇的重要依據(jù)。只有真實、全面、及時、充分地進行信息披露才能對投資者提供真正的幫助，實現(xiàn)資源的最大優(yōu)化配置，做出正確決策。3．內(nèi)部控制信息披露的概念內(nèi)部控制信息披露是管理當局解除受托責任的一種方式，投資者提供資源給企業(yè)并委托管理當局實現(xiàn)資產(chǎn)的保值和增值，運用企業(yè)行為實現(xiàn)公司的經(jīng)營發(fā)展，運營擴大。企業(yè)管理當局根據(jù)適用的評價標準設(shè)計并運用內(nèi)部控制有效監(jiān)督經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)實現(xiàn)企業(yè)的日常經(jīng)營活動，和獲得收入利潤，保證企業(yè)正常的運營。然后管理當局再通過發(fā)布內(nèi)部控制評價報告把公司的經(jīng)營狀況向投資人和社會公眾予以披露。使利益相關(guān)者可以對運營狀況有正確的了解，同時上市指引上要求披露的信息必須加以披露，否則證監(jiān)會會加以懲戒?，F(xiàn)在處于強制披露階段，證監(jiān)會，投資者和社會公眾會對公司的信息披露進行監(jiān)督。（二）理論基礎(chǔ)1．委托代理理論所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)不分離的經(jīng)營模式存在很大弊端，企業(yè)所有者將企業(yè)經(jīng)營權(quán)讓渡給專業(yè)管理人員，明確雙方的責任和權(quán)限，兩權(quán)分離緩解風險。公司所有者和經(jīng)營者存在矛盾，股東追求公司凈利潤最大化，管理層追求自身利益最大化，為各自的目標奮斗。上市公司的經(jīng)營發(fā)展變化會直接影響投資人的利益，所有者是委托人，管理者是代理人，在這段關(guān)系中代理人擁有獲得信息的絕對優(yōu)勢；投資者通過管理人披露的信息了解公司的經(jīng)營狀況，因此可能存在代理人為了自身利益去隱瞞不好的企業(yè)信息滿足自身利益，從而損害了投資人的利益。內(nèi)部控制信息披露有助于投資者監(jiān)管管理層的活動，減少以權(quán)謀私，財務(wù)舞弊的情況。同時投資者的監(jiān)督有助于管理者重視內(nèi)控制度的制定，執(zhí)行，有助于督促管理層向投資者和社會公眾披露公司財務(wù)信息。2．信息不對稱理論美國經(jīng)濟學家阿克羅夫于70年代提出了信息不對稱理論，該理論認為在市場交易中賣方獲得更多關(guān)于商品的信息，賣方通過某種方式將信息傳遞給賣方以獲取利益，和賣方相比買方的信息更加匱乏，造成了雙方信息不對稱。信息不對稱理論在上市公司內(nèi)部控制信息披露中表現(xiàn)為管理層與投資人股東獲得的信息不對稱，管理層擁有的內(nèi)部控制信息比股東，投資者和社會公眾的多；他們可能虛增利潤，財務(wù)舞弊，披露虛假信息，披露不完整，不真實的內(nèi)部控制信息，而投資只能通過管理層披露的報告獲取信息。信息不對稱造成的后果是道德風險和逆向選擇，道德風險是指由于信息不對稱造成管理者獲得的信息比投資者和股東的多，管理者為獲得自身利益犧牲企業(yè)利益，給企業(yè)經(jīng)營造成損失，使企業(yè)凈利潤下降，投資者的收益也因此受到損失。逆向選擇是指由于信息不對稱造成投資者無法判斷信息是否正確，影響信息的有效性，使投資者不敢輕易投入大量資金。內(nèi)部控制信息披露有助于投資者更加全面真實的了解企業(yè)狀況做出正確的決策，促進企業(yè)的健康，可持續(xù)發(fā)展。3．信號傳遞理論信息傳遞理論實在信息不對稱的市場經(jīng)濟環(huán)境下，用于解決逆向選擇和道德風險等問題的理論，是代理人主動向委托人傳遞信號，降低信息不對稱的機制。由于信息不對稱，造成市場缺乏活力，為了提高市場活力，使高質(zhì)量的企業(yè)區(qū)別于低質(zhì)量的企業(yè)，高質(zhì)量的企業(yè)往往會把企業(yè)的內(nèi)部控制信息披露給潛在投資者，吸引投資者對高質(zhì)量的公司進行加大投資；相反如果企業(yè)不向投資者披露內(nèi)部控制信息往往都會被投資者認為該企業(yè)存在經(jīng)營不善，財務(wù)弊端等情況，導致企業(yè)不敢向外界披露內(nèi)部控制信息。信號傳遞將管理層掌握的內(nèi)部控制信息傳達給投資者和社會公眾有助于吸引投資者投資，披露完善，真實的經(jīng)營情況，高質(zhì)量的企業(yè)會吸引更多投資者的投資，因此會有更多的企業(yè)為了吸引投資而披露內(nèi)部控制信息和企業(yè)的經(jīng)營狀況，使企業(yè)更專注制定并執(zhí)行良好的內(nèi)部控制制度，促進企業(yè)的健康發(fā)展，形成良性循環(huán)。三、上市公司內(nèi)部控制信息披露現(xiàn)狀分析（一）上市公司內(nèi)部控制評價報告缺陷披露情況表一，2015-2019年上市公司內(nèi)部控制評價報告未披露和缺陷情況2015-2019年上市公司內(nèi)部控制評價報告缺陷披露情況年份總數(shù)披露數(shù)量未披露數(shù)量未披露占比缺陷數(shù)量缺陷占比2015288227061760.06106879780.3614192016320929582510.078217510320.348884201733223257650.019566512020.369051201835493472770.021696313670.393721201937543687670.017847614510.393545由表一2015年到2019年上市公司披露的內(nèi)部控制評價報告可以看到披露內(nèi)部評價報告的數(shù)量越來越多，未披露評價報告的上市公司越來越少，同時未披露占上市公司總數(shù)的比重也在下降，2019年僅占總數(shù)的1.7%；披露內(nèi)部控制評價報告缺陷數(shù)量與日俱增，隨著披露數(shù)量的增多，缺陷數(shù)量也在增多，缺陷數(shù)量占披露數(shù)量的比例并沒有很大的變化，2018和2019年都占39%左右。但是17年到18年也有明顯增長。從15年開始披露數(shù)量增長可能和《21號規(guī)則》要求的強制披露相關(guān)；《21號規(guī)則》要求在4月30號前披露內(nèi)部控制評價報告，從表中可以看到仍有部分公司未披露報告，可能也是未能按照會計信息的及時性如期披露內(nèi)部控制評價報告。會計信息披露不及時。（二）上市公司內(nèi)部控制審計報告缺陷披露情況表二，2015-2019年上市公司內(nèi)部控制審計報告缺陷披露情況2015-2019年上市公司內(nèi)部控制審計報告缺陷披露情況年份總數(shù)披露數(shù)量未披露數(shù)量未披露占比否定意見數(shù)量否定占比2015288222826000.208188758180.00788782016320923438660.269866002230.00981652017332125697520.22643782450.01751652018354927028470.238658777760.02812732019375729018560.227841363930.0320579由表二2015年到2019年上市公司披露的內(nèi)部控制審計報告可以看到披露內(nèi)部控制審計報告的上市公司越來越多，未披露內(nèi)部控制審計報告的公司總體上有小幅度增長，未披露審計報告占上市公司樣本總數(shù)的比例沒有明顯變化；說明仍有很多上市公司未披露內(nèi)部控制審計報告?；蛘卟]有找會計師事務(wù)所出具審計報告；給出具否定意見的公司也越來越多，一些公司內(nèi)部控制有問題。出具否定意見的企業(yè)仍是小部分，也很可能是出具標準無保留意見的會計師事務(wù)所發(fā)表了不實的審計報告。在抽取樣本數(shù)量相同的情況下，發(fā)布內(nèi)部控制評價報告的上市公司要比發(fā)布內(nèi)部控制審計報告的上市公司要多很多。我國上市公司聘請注冊會計師發(fā)布內(nèi)部控制審計報告的意識有待加強。在查找公司案例中發(fā)現(xiàn)華熙生物一直以來都未披露內(nèi)部審計報告，披露意識的及其欠缺。缺乏自主披露意識，披露內(nèi)部控制審計報告的意識需要加強。（三）上市公司內(nèi)部控制審計報告意見情況統(tǒng)計由表三可知2015年到2019年內(nèi)部控制審計報告出具標準無保留意見的公司比例占94%以上，出具帶強調(diào)事項段的無保留意見總體上呈變少趨勢，出具否定意見的上市公司在增加，2019年否定意見占披露總數(shù)的比例3.2%，出具保留意見和無法表示意見的公司總體也在增加雖然占比仍然很小?！秾徲嬛敢分嘘P(guān)于內(nèi)部控制審計中并不包含保留意見，但是在一些公司內(nèi)部控制審計報告中仍有發(fā)表保留意見的，可以看到一些注冊會計師的不專業(yè)性。披露過于形式化，注冊會計師的專業(yè)性有待提高。表三，2015-2019年上市公司內(nèi)部控制審計報告意見情況四、上市公司案例公司內(nèi)部控制披露分析（一）案例公司背景簡介山東新潮能源股份有限公司于1996年06月06日在山東省工商行政管理局登記成立。新潮能源是一家以石油及天然氣的勘探、開采及銷售為核心業(yè)務(wù)的能源企業(yè)，主要在美國德克薩斯州二疊紀盆地開展業(yè)務(wù)。2014年，公司啟動新的發(fā)展戰(zhàn)略，先后收購美國德克薩斯州的Crosby郡的常規(guī)油田、Howard和Borden郡的頁巖油藏資產(chǎn)，并于2016年底完成境內(nèi)房地產(chǎn)、建筑、電纜、紡織等傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的剝離，成為一個總部位于境內(nèi)，業(yè)務(wù)立足北美的能源企業(yè)。2017年國通信托向華翔投資提供貸款，深圳金志昌順投資發(fā)展有限公司股東決定以持有的山東新潮能源股份有限公司3.43億股股票為華翔公司提供擔保。廣州農(nóng)商行在2017年6月28日、2017年8月3日分別將信托資金15億、10億元劃轉(zhuǎn)到國通信托指定的信托財產(chǎn)專戶，信托計劃成立?！恫铑~補足協(xié)議》中規(guī)定無論何種原因?qū)е略嬖谌我恍磐泻贤s定的核算日（含利息分配日、本金還款日以及信托提前終止日）未能足額收到信托合同約定的投資本金或收益時，應(yīng)向原告承擔差額補足義務(wù)；2020年國通信托將債權(quán)轉(zhuǎn)移給廣州農(nóng)商行，華翔公司也未按照規(guī)定時間向債權(quán)人還款，因此根據(jù)協(xié)議新潮公司應(yīng)承擔連帶責任，完成差額補足義務(wù)。廣州農(nóng)商行進行了起訴，新潮能源收到了上海證券交易所的監(jiān)管函，同時新潮能源根據(jù)上交所提出的問題予以回函。（二）案例公司內(nèi)部控制信息披露依據(jù)及內(nèi)容表四，新潮能源2016-2019年內(nèi)部控制信息披露情況表3新潮能源2016-2019年內(nèi)部控制信息披露情況年份內(nèi)部控制自我評價報告內(nèi)部控制審計報告2016-2019重要聲明，內(nèi)部控制評價結(jié)論，內(nèi)部控制評價工作情況，內(nèi)部控制缺陷認定及整改情況，其他內(nèi)部控制相關(guān)重大事項說明企業(yè)對內(nèi)部控制的責任，注冊會計師的責任，內(nèi)部控制的固有局限性，財務(wù)報告內(nèi)部控制的審計意見根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的規(guī)定和其他內(nèi)部控制監(jiān)管要求，結(jié)合本新潮公司內(nèi)部控制制度和評價辦法，在內(nèi)部控制日常監(jiān)督和專項監(jiān)督的基礎(chǔ)上，對公司的內(nèi)部控制有效性進行了評價。結(jié)合新潮公司內(nèi)部控制制度和評價方法，按風險導向原則確定納入評價范圍的主要單位，業(yè)務(wù)和事項以及高風險領(lǐng)域。觀察了2016年到2019年企業(yè)內(nèi)部控制評價報告和內(nèi)部控制審計報告，披露幾部分的主要內(nèi)容沒有變化，并且這些年兩種報告都及時披露。披露內(nèi)容如表三所示。其中對幾部分的重要內(nèi)容都只是簡單描述，內(nèi)容并沒有隨著年限加以豐富。（三）案例公司內(nèi)部控制信息披露缺陷認定標準表五，新潮能源公司確定的非財務(wù)和財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷評價的定性標準公司確定的非財務(wù)財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷評價的定性標準如下缺陷性質(zhì)定性標準重大缺陷其他缺陷按影響程度確定為重要缺陷和一般缺陷一般缺陷其他缺陷按影響程度確定為重要缺陷和一般缺陷新潮能源公司確定的非財務(wù)和財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷評價的定性標準對于重要缺陷和一般缺陷界定標準不明顯，僅僅都用一句話代過“其他缺陷按影響程度確定為重要缺陷和一般缺陷”，缺陷認定標準存在很大的可操作空間。邊緣界定不明顯，標準不統(tǒng)一。（四）案例公司因信托事件收到上交所監(jiān)管函1．董事會和監(jiān)事會未切實履行職責，內(nèi)部監(jiān)督失職。2021年3月5日新潮能源收到上海證券交易所的監(jiān)管函，新潮能源在國通信托向華翔投資提供貸款過程中提供擔保，廣州農(nóng)商行對包含新潮能源在內(nèi)多家企業(yè)和自然人提起訴訟，要求承擔差額補足義務(wù)。上交所要求本次新潮能源公司核實并說明，華翔投資與公司持股5%以上股東、時任及現(xiàn)任董事、監(jiān)事、高級管理人員是否存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，包括但不限于持股、任職、資金往來、業(yè)務(wù)往來等情形。在這次擔保案件中，新潮公司對持股5%以上的股東，董事等發(fā)函詢證，核實情況，多數(shù)股東都未進行答復，雖然大部分董事及監(jiān)事都予以回復并且不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，但是仍有董事沒有回復，其中一持股公司中金創(chuàng)新回復與華翔投資提供補倉義務(wù)的業(yè)務(wù)安排及由此產(chǎn)生的資金往來關(guān)系。涉及監(jiān)管函所提出的資金往來關(guān)系。其他未回復的是否存在關(guān)聯(lián)關(guān)系尚未可知。2.內(nèi)部控制程序未嚴格執(zhí)行，未履行審批程序和披露義務(wù)。關(guān)于是否曾簽訂上述《差額補足協(xié)議》，通過對董事及監(jiān)事的發(fā)函求證中，大部分回復未參與公司信托，也有未回復的，其中在《差額補足協(xié)議》簽字的黃萬珍并沒有回復，新潮能源經(jīng)核實未發(fā)現(xiàn)上述《差額補足協(xié)議》的存檔和用印記錄，沒有相關(guān)人員的記錄，上述協(xié)議沒有遵照《公司章程》、《股票上市規(guī)則》等有關(guān)制度規(guī)定提交公司董事會、股東大會審議通過。同時不排除簽約公章為偽造的假公章或董事、監(jiān)事和高級管理人員存在舞弊行為，造成《差額補足協(xié)議》簽訂造成的重大缺陷。3.信息披露不真實不完整。該事件系2017年發(fā)生信托事件，公司回復公告稱在公司檔案中查不到該事件因此在也未在2017年的內(nèi)部控制評價報告中未發(fā)現(xiàn)相關(guān)的事件的披露，《差額補足協(xié)議》的簽訂和審批未經(jīng)過法定程序，但是該公司2017年的內(nèi)部控制評價報告仍稱未發(fā)生影響內(nèi)部控制有效性的因素。甚至內(nèi)部控制評價報告中的重大聲明仍稱董事會、監(jiān)事會及董事、監(jiān)事、高級管理人員保證本報告內(nèi)容不存在任何虛假記載、誤導性陳述或重大遺漏。當年的內(nèi)部控制審計報告出具的是標準無保留意見，認為該公司在所有重大方面保持了有效的內(nèi)部控制。4.存在評價范圍不全面問題，評價結(jié)果敘述不詳細。2017年內(nèi)部控制評價報告顯示的納入評定的子公司主要有4個，雖然業(yè)務(wù)收入占到了公司收入的98%，仍有其他小型子公司未納入核算。應(yīng)將全部子公司納入核算。對未納入審計的子公司的問題進行排查，使子公司風險降低。五、上市公司內(nèi)部控制信息披露存在的問題和優(yōu)化措施。（一）上市公司內(nèi)部控制信息披露存在的問題1．會計信息披露不及時，信息披露不真實。目前仍有一些公司沒有在規(guī)定披露日期前披露公司的內(nèi)部控制評價報告和審計報告。同時披露的報告質(zhì)量不高，只是為了應(yīng)付檢查；據(jù)陳武朝和賈麗麗的研究我國有一半的上市公司存在信息披露不實，因財務(wù)違規(guī)和重述發(fā)生重大缺陷被處罰的公司數(shù)量遠遠多于內(nèi)部控制評價報告和審計報告披露的存在重大缺陷的公司數(shù)量多。正如大多數(shù)上市公司披露的內(nèi)部控制評價報告和審計報告一樣，內(nèi)容簡單并且出具標準無保留意見的多達94%以上。公司未如實披露的數(shù)量很多。其中描述的內(nèi)部控制執(zhí)行有效的真實性有待勘察。2．缺乏自主披露意識。上市公司出具內(nèi)部控制審計報告披露的數(shù)量遠比內(nèi)部控制評價報告的少，結(jié)合信號傳遞理論和成本效益原則，一些學者研究發(fā)現(xiàn)一個公司披露公司缺陷越多，付出的審計費用就越少，反之公司披露的缺陷越少，付出的審計費用就越多。盈利能力好的公司缺陷也比較少，花費的審計費用也要少。就盈利能力好的公司就更愿意聘請注冊會計師進行審計。同時也能給投資者傳遞更好的信號。反之缺陷多的公司不僅不敢披露公司的狀況，付出的成本也要比缺陷少的公司多。沒有披露內(nèi)部控制審計報告就向投資者傳遞了該公司存在問題，經(jīng)營不善的信號。使投資者避而遠之。3．披露過于形式化，內(nèi)容敘述過于簡單。上市公司披露的內(nèi)部控制評價報告和審計報告內(nèi)容陳述簡單，例如新潮能源披露的2019年的內(nèi)部控制審計報告中的這段話“新潮能源于2019年12月31日按照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和相關(guān)規(guī)定在所有重大方面保持了有效的財務(wù)報告內(nèi)部控制”我對于這句話的理解是除重大方面外可能存在缺陷，對于內(nèi)部控制的有效性沒有詳細的陳述，不能給投資者帶來更多的信息進行判斷這個企業(yè)是否具備投資的條件。并且這樣的報告不是個例是普遍回答。4．內(nèi)部控制制度執(zhí)行不夠嚴格，董事會和監(jiān)事會的監(jiān)督失職。新潮能源公司未經(jīng)審批就簽訂了《差額補足協(xié)議》，說明其內(nèi)部控制執(zhí)行失效，事后公司也并沒有找出發(fā)生疏漏的環(huán)節(jié)，董事會和監(jiān)事會的監(jiān)督失效，這次失誤的出現(xiàn)并不是偶然，公司的管理層和其他公司人員并沒有按照內(nèi)部控制制度規(guī)定執(zhí)行各項業(yè)務(wù)和活動，在公司對上交所的回函中可以看出，不排除偽造和董事，監(jiān)事出現(xiàn)舞弊的可能?？上攵颈O(jiān)督機構(gòu)不僅失職，在這次事件中部分監(jiān)事很有可能充當了舞弊同盟者的角色。2017年發(fā)生的事件，直到今年才知道這個事件，內(nèi)部控制報告中沒有發(fā)現(xiàn)披露這一重大事件。是獨立董事和監(jiān)事的失職。（二）解決內(nèi)部控制信息披露問題的優(yōu)化措施1．優(yōu)化內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)，更嚴格的執(zhí)行內(nèi)部控制程序，明確責任主體。我國可以結(jié)合美國的《薩班斯法案》按照我國內(nèi)部控制現(xiàn)狀根據(jù)不同崗位，不同職責實行分層簽字，根據(jù)簽字劃分責任主體，明確負責人。為公司建立專門的獨立的內(nèi)部控制監(jiān)督機構(gòu)，進行細節(jié)測試，定期監(jiān)測內(nèi)部控制是否執(zhí)行有效。公司內(nèi)部實行信息公開制度，提高信息透明度；使員工有權(quán)監(jiān)督企業(yè)的日常經(jīng)營活動，和重大事件的執(zhí)行。使用不兼容職務(wù)制度，防止高層職務(wù)重疊給財務(wù)舞弊提供更多的可能性。加強監(jiān)督機構(gòu)的權(quán)利。使監(jiān)督機構(gòu)可以更好的與管理層制衡。2．提高注冊會計師的專業(yè)性，加強注冊會計師的職業(yè)道德培養(yǎng)。注冊會計師的專業(yè)性和職業(yè)素養(yǎng)和上市公司披露的信息質(zhì)量息息相關(guān)，注冊會計師作為內(nèi)部控制信息披露審核的重要組成部分。是提高內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量的關(guān)鍵，應(yīng)該保持中介機構(gòu)會計師事務(wù)所和注冊會計師的獨立性。使企業(yè)和注冊會計師的利益不相關(guān)。注冊會計師一方面要不斷與時俱進學習先進的會計知識，也要全面了解法律法規(guī)的要求，及時關(guān)注法律法規(guī)的變更，杜絕與有問題的企業(yè)同流合污，堅決維護法律的尊嚴，堅守自己的道德底線，同時加大對違反法律法規(guī)人員的處罰力度。經(jīng)過注冊會計師審計的內(nèi)部控制報告會贏得社會大眾和投資者的信任，一份高質(zhì)量的審計報告是投資人判斷的關(guān)鍵，一個優(yōu)秀的注冊會計師披露的高質(zhì)量報告也會吸引更多的投資者。3．對管理層，董事會，監(jiān)事會進行定期培訓，提升相關(guān)人員的責任感。管理層及相關(guān)人員是內(nèi)部控制是否執(zhí)行有效的關(guān)鍵因素。嚴格執(zhí)行內(nèi)部控制程序可以有效減少信息披露缺陷，可以幫助節(jié)省公司審計費用，促進公司高效運轉(zhuǎn)。使相關(guān)人員充分了解內(nèi)部控制的執(zhí)行程序，嚴格把關(guān)每一環(huán)節(jié)的執(zhí)行。學習內(nèi)部控制的知識有利于優(yōu)化內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)，聘請會計師事務(wù)所的人員，對執(zhí)行內(nèi)部控制程序的人員進行定期培訓和定期考核。實行股權(quán)激勵，獎懲制度對公司有貢獻的人員分配更多的利益，損害公司利益的人員進行處罰，使公司的利益和每個公司人員息息相關(guān)4．完善內(nèi)部控制制度，給信息披露缺陷認定制定統(tǒng)一標準，加強內(nèi)部控制信息披露的監(jiān)督力度?！?1號規(guī)則》要求公司在內(nèi)部控制評價報告中對財務(wù)報告內(nèi)部控制和非財務(wù)報告內(nèi)部控制分別進行披露，按照重定性和定量兩個方面將缺陷劃分為重大缺陷，重要缺陷和一