第七章-分步法

第七章分步法學(xué)習(xí)目標(biāo)：了解分步法的特點及適用范圍掌握分步法的成本核算程序掌握逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法成本核算方法掌握平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法成本核算方法掌握逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法和平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的區(qū)別掌握綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法與分項結(jié)轉(zhuǎn)分步法的區(qū)別第七章分步法第一節(jié)分步法概述第二節(jié)逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法第三節(jié)平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法第四節(jié)逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法與平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法比較第一節(jié)分步法概述一、分步法的特點（一）以生產(chǎn)步驟為成本計算對象（二）以會計期間為成本計算期（三）生產(chǎn)費用需要在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的進行分配（四）上一步驟半成品是下步驟的加工對象第一節(jié)分步法概述二、分步法的適用范圍

產(chǎn)品成本計算的分步法適用于大量、大批的多步驟生產(chǎn)第二節(jié)逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法一、逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的特點及適用范圍（一）逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的特點1.各生產(chǎn)步驟半成品成本的結(jié)轉(zhuǎn)同實物的結(jié)轉(zhuǎn)相一致，即半成品實物轉(zhuǎn)入哪一個生產(chǎn)步驟，半成品成本也隨之轉(zhuǎn)入哪一個生產(chǎn)步驟。2.除第一生產(chǎn)步驟外，其余各生產(chǎn)步驟的生產(chǎn)費用均包括兩部分，即上步驟轉(zhuǎn)入的半成品成本和本步驟所發(fā)生的生產(chǎn)費用。3.各生產(chǎn)步驟的完工產(chǎn)品，除最后步驟為產(chǎn)成品外，其余各步驟均為半成品，同時，各步驟的在產(chǎn)品均為狹義在產(chǎn)品，即各生產(chǎn)步驟正在加工尚未完工的在制品，在產(chǎn)品成本是按在產(chǎn)品實物所在地反映的，各步驟產(chǎn)品成本明細賬的期末余額，就是結(jié)存在該步驟在產(chǎn)品的全部成本。（二）逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的適用范圍逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法主要適用于成本管理中需要提供各個生產(chǎn)步驟半成品成本資料的企業(yè)。尤其是大量、大批連續(xù)式多步驟生產(chǎn)企業(yè)。在這些企業(yè)中，從原材料投入生產(chǎn)到產(chǎn)成品制成，中間要順序經(jīng)過幾個生產(chǎn)步驟的逐步加工，前面各生產(chǎn)步驟所生產(chǎn)的都是半成品，只有最后步驟生產(chǎn)的才是產(chǎn)成品。各生產(chǎn)步驟所生產(chǎn)的半成品，既可以轉(zhuǎn)交給下一生產(chǎn)步驟繼續(xù)加工，耗用在不同產(chǎn)品上，還可以作為商品產(chǎn)品對外銷售。例如，紡織企業(yè)生產(chǎn)的棉紗，既可以為企業(yè)自用，被繼續(xù)加工，織成各種布匹，又可以作為商品，直接對外出售。為此，除了需要計算各種產(chǎn)成品成本外，還必須計算各生產(chǎn)步驟所產(chǎn)半成品成本。同時，為了加強成本管理及降低成本，考核成本計劃執(zhí)行情況等，也需計算半成品成本。

二、逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的成本核算程序1.半成品不通過倉庫收發(fā)2.半成品通過倉庫收發(fā)第二節(jié)逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法三、綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法（一）半成品按實際成本綜合結(jié)轉(zhuǎn)半成品不通過倉庫收發(fā)的情況下，逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的產(chǎn)品成本核算程序是：先計算第一步驟所產(chǎn)半成品成本，然后隨半成品實物轉(zhuǎn)移，將其半成品成本從第一步驟產(chǎn)品成本明細賬轉(zhuǎn)入第二步驟相同產(chǎn)品的產(chǎn)品成本明細賬中，再加上第二步驟所發(fā)生的生產(chǎn)費用，計算出第二步驟所產(chǎn)半成品成本，并將其轉(zhuǎn)入第三步驟，這樣，按照生產(chǎn)步驟逐步計算（累計）并結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本，直到最后步驟計算出產(chǎn)成品成本。其成本核算程序如圖7—1所示?！纠?—1】假定某企業(yè)的甲產(chǎn)品生產(chǎn)分兩個步驟在兩個車間內(nèi)進行，第一車間為第二車間提供甲半成品。第一車間生產(chǎn)甲半成品，交半成品庫驗收，第二車間按需要量向半成品庫領(lǐng)用。各步驟完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間費用的分配采用約當(dāng)產(chǎn)量比例法。該企業(yè)201×年5月份有關(guān)成本計算資料見教材152-154頁。（二）半成品按計劃成本綜合結(jié)轉(zhuǎn)按計劃成本綜合結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本具有以下優(yōu)點：第一，可以簡化和加速半成品核算和產(chǎn)品成本計算工作第二，便于各步驟進行成本考核和分析

（三）綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法的成本還原采用綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本時，上一生產(chǎn)步驟轉(zhuǎn)入的自制半成品成本，綜合記入“半成品”成本項目，這樣，簡化了成本計算手續(xù)。但是，在最后生產(chǎn)步驟計算出的產(chǎn)品成本中，除了本步驟發(fā)生的生產(chǎn)費用是按原始成本項目反映外，前面各個生產(chǎn)步驟發(fā)生的各項費用，都集中在“半成品”成本項目中，這樣的計算結(jié)果不能反映出直接材料、燃料及動力、直接人工、制造費用等成本項目在全部成本中所占的比重，即不能提供按成本項目反映的成本資料。因此，當(dāng)成本管理要求按照規(guī)定成本項目考核和分析企業(yè)產(chǎn)品成本計劃的完成情況時，就需要進行成本還原，即將產(chǎn)成品所耗半成品的綜合成本分解還原為按原始成本項目反映的成本，以滿足企業(yè)考核和分析產(chǎn)成品成本構(gòu)成的需要。通常采用的成本還原方法是:從最后一個生產(chǎn)步驟開始，將產(chǎn)成品所耗上一生產(chǎn)步驟自制半成品的綜合成本，按照上一生產(chǎn)步驟本月所產(chǎn)該種半成品的成本結(jié)構(gòu)進行還原，依次從后往前逐步分解，直至第一加工步驟為止，還原為直接材料、燃料及動力、直接人工、制造費用，然后，再匯總各加工步驟相同成本項目的金額，從而計算出按原始成本項目反映的產(chǎn)成品成本。【例7—2】仍以表7—6和7—6的資料說明產(chǎn)成品的還原方法。表中產(chǎn)成品成本為59015元，其中所耗用的自制半成品成本為46250元，按其占第一步驟(車間)生產(chǎn)成本明細賬中本月所產(chǎn)該種自制半成品總成本45360元的比例，分解還原成按原始成本項目反映的產(chǎn)成品成本，其計算過程見教材157頁。（四）綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法的優(yōu)缺點綜上所述，采用綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法，結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本時，從各步驟的產(chǎn)品生產(chǎn)成本明細賬中，可以看出各步驟產(chǎn)品所耗上一步驟半成品費用和本步驟加工費用的水平，從而有利于各生產(chǎn)步驟的管理。其不足之處是：如果從管理上要求提供按原始成本項目反映的產(chǎn)成品資料。就需要進行成本還原，成本還原工作繁重、增加核算工作。因此，這種結(jié)轉(zhuǎn)方法只適宜在管理上要求計算各步驟完工產(chǎn)品所耗半成品費用，而不要求進行成本還原的情況下采用。四、分項結(jié)轉(zhuǎn)分步法分項結(jié)轉(zhuǎn)分步法，是將各生產(chǎn)步驟所耗用的上一步驟半成品成本，按照成本項目分項轉(zhuǎn)入各該步驟產(chǎn)品成本明細賬的各個成本項目中，如果半成品通過半成品庫收發(fā)，在自制半成品明細賬中登記半成品成本時，也要按照成本項目分別登記。采用分項結(jié)轉(zhuǎn)分步法時，可以按照半成品的實際成本結(jié)轉(zhuǎn)，也可以按照半成品的計劃成本結(jié)轉(zhuǎn)，然后再按成本項目分項調(diào)整成本差異。但按計劃成本結(jié)轉(zhuǎn)時，因分項調(diào)整成本差異的工作量較大，因此，在實際工作中大多采用按實際成本分項結(jié)轉(zhuǎn)的方法?！纠?—3】仍以表7—6資料為例，說明采用分項結(jié)轉(zhuǎn)法的成本計算程序。根據(jù)第一車間生產(chǎn)成本明細賬、第一車間半成品交庫單及第二車間半成品領(lǐng)用單，登記自制半成品明細賬，見表7—10所示。計算見表7—11所示。第三節(jié)

平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法一、平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的特點及適用范圍（一）平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的特點1.不設(shè)置半成品成本賬戶2.各步驟的完工產(chǎn)品要視最后完工產(chǎn)品而定3.在產(chǎn)品是廣義的（二）平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的適用范圍平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法主要適用于成本管理上不要求計算半成品成本的企業(yè)，尤其是半成品不對外銷售的大量大批裝配式多步驟生產(chǎn)企業(yè)。在這類企業(yè)中，從原材料投入生產(chǎn)到產(chǎn)成品制成的過程中，首先是對各種原材料平行地進行加工，加工成各種零件和部件（半成品），然后再由裝配車間裝配成各種產(chǎn)成品。若這類企業(yè)各生產(chǎn)步驟半成品的種類很多，但半成品對外銷售的情況卻很少，在管理上不需計算半成品成本，采用平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法可以簡化和加速成本計算工作。在某些連續(xù)式多步驟生產(chǎn)企業(yè)，如果各生產(chǎn)步驟所生產(chǎn)的半成品僅供本企業(yè)下一步驟繼續(xù)加工，不準(zhǔn)備對外出售，也可以采用平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法計算產(chǎn)品成本。

第三節(jié)

平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法二、平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的成本核算程序

1.按所生產(chǎn)的產(chǎn)品的品種及其所經(jīng)過的生產(chǎn)步驟設(shè)置產(chǎn)品生產(chǎn)成本明細賬，按各生產(chǎn)步驟歸集生產(chǎn)費用，計算出每一步驟所發(fā)生的生產(chǎn)費用。2.月末，采用一定的方法將各生產(chǎn)步驟所歸集的生產(chǎn)費用在產(chǎn)成品和廣義在產(chǎn)品之間分配，計算出各生產(chǎn)步驟應(yīng)計入產(chǎn)成品成本的份額。3.將各生產(chǎn)步驟生產(chǎn)費用中應(yīng)計入產(chǎn)成品成本的份額平行結(jié)轉(zhuǎn)、匯總，計算出產(chǎn)成品成本。第三節(jié)

平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法三、產(chǎn)成品成本份額的計算計算公式見教材163頁。四、平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法舉例

【例7—4】某企業(yè)生產(chǎn)的A產(chǎn)品，需分三個步驟分別由三個基本生產(chǎn)車間進行加工，半成品不經(jīng)過半成品庫收發(fā)，第一車間生產(chǎn)的半成品直接轉(zhuǎn)至第二車間繼續(xù)加工、加工成第二車間的半成品再直接轉(zhuǎn)至第三車間，然后加工成產(chǎn)成品，該企業(yè)201×年4月份有關(guān)產(chǎn)量和成本資料見表7—13、表7—14所示。具體計算見教材中的表7—15、7—16、7—17、7—18所示。五、平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的優(yōu)缺點（一）平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的優(yōu)點平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的優(yōu)點是：1.由于各步驟不計算所耗上一步驟半成品的成本，只計算本步驟所發(fā)生的生產(chǎn)費用應(yīng)計入產(chǎn)成品成本中的份額，將這一份額平行匯總即可計算出產(chǎn)成品成本。因此，各生產(chǎn)步驟月末可以同時進行成本計算，不必等上一步驟半成品成本的結(jié)轉(zhuǎn)，從而加速了成本計算工作，縮短了成本計算的時間。2.可以直接提供按規(guī)定成本項目反映的產(chǎn)品成本資料，不需要進行成本還原。3.由于各步驟成本水平不受上一步驟的影響，因而有利于控制和分析各步驟成本水平。（二）平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的缺點平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的缺點是：1.由于各步不計算半成品成本，因而不能提供各步驟半成品成本資料。2.由于各步驟只核算本步驟發(fā)生的生產(chǎn)費用，各步驟產(chǎn)品成本，不包括所耗半成品成本，不能提供各步驟產(chǎn)品所耗上一步驟半成品成本資料，因此，除第一步驟外，各步驟不能全面反映包括所耗半成品在內(nèi)的生產(chǎn)耗費水平3.由