2019年注冊會計師《審計》試題（網(wǎng)友回憶版）

2019年注冊會計師《審計》試題（網(wǎng)友回憶版）

［單選題］1.下列審計程序中，不適用于細(xì)節(jié)測試的是（）。

A.函證

B.檢查

C.詢問

D.重新執(zhí)行

參考答案：D

參考解析：重新執(zhí)行適用于控制測試。

［單選題］2.運用審計進行細(xì)節(jié)測試時，對總體進行分層可以提高抽樣效率的是

Oo

A.總體規(guī)模較大

B.總體變異性較大

C.誤拒風(fēng)險較高

D.預(yù)計總體錯報較高

參考答案：B

參考解析：如果總體項目存在重大的變異性，注冊會計師可以考慮將總體分

層。分層可以降低每一層中項目的變異性，從而在抽樣風(fēng)險沒有成比例增加的

前提下減小樣本規(guī)模，提高審計效率。

［單選題］3,確定項目組內(nèi)部的復(fù)核的性質(zhì).時間安排和范圍時，注冊會計師不應(yīng)

當(dāng)考慮的是0。

A.被審計單位的規(guī)模

B.評估的重大錯報風(fēng)險

C.項目質(zhì)量控制復(fù)核人員的經(jīng)驗和能力

D.項目組成員的專業(yè)素質(zhì)和勝任能力

參考答案：C

參考解析：注冊會計師應(yīng)當(dāng)制定計劃，確定對項目組成員的指導(dǎo).監(jiān)督以及對其

工作進行復(fù)核的性質(zhì),時間安排和范圍。對項目組成員指導(dǎo)監(jiān)督和復(fù)核時應(yīng)當(dāng)

考慮的因素：（1）被審計單位的規(guī)模和復(fù)雜程度；（2）審計領(lǐng)域（3）評估的

重大錯報風(fēng)險（4）執(zhí)行審計工作的項目組成員的專業(yè)素質(zhì)和勝任能力

［單選題］4.通常無需包含在審計業(yè)務(wù)約定書中的是（）。

A.財務(wù)報表審計的目標(biāo)與范圍

B.出具審計報告的日期

C.用于編制財務(wù)報表所適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)

D.管理層和治理層的責(zé)任

參考答案：B

參考解析：審計業(yè)務(wù)約定書的具體內(nèi)容和格式可能因被審計單位的不同而不

同，但應(yīng)當(dāng)包括以下主要內(nèi)容：（1）財務(wù)報表審計的目標(biāo)與范圍；（2）注冊會

計師的責(zé)任：（3）管理層的責(zé)任：（4）指出用于編制財務(wù)報表所適用的財務(wù)

報告編制基礎(chǔ)；（5）提及注冊會計師擬出具的審計報告的預(yù)期形成和內(nèi)容以及

對在特定情況下出具的審計報告可能不同于預(yù)期形式和內(nèi)容的說明。

［單選題］5.下列各項中，不屬于注冊會計師使用財務(wù)報表整體重要性的目的的

是（）

A.識別和評估重大錯報風(fēng)險

B.決定風(fēng)險評估程序的性質(zhì).時間安排和范圍

C.確定審計中識別出的錯報是否需要累積

D.評價已識別的錯報對審計意見的影響

參考答案：C

參考解析：注冊會計師使用整體重要性水平（將財務(wù)報表作為整體）的目的

有：（1）決定風(fēng)險評估程序的性質(zhì).時間安排和范圍；（2）識別和評估重大錯

報風(fēng)險；（3）確定進一步審計程序的性質(zhì),時間安排和范圍。在整個業(yè)務(wù)過程

中，隨著審計工作的進展，注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)所獲得的新信息更新重要性。

在形成審計結(jié)論階段，要使用整體重要性水平和為了特定交易類別.賬戶余額和

披露而確定的較低金額的重要性水平來評價己識別的錯報對財務(wù)報表的影響和

對審計報告中審計意見的影響。選項C,根據(jù)明顯微小錯報臨界值來確定審計中

識別出的錯報是否需要累積。

［單選題］6.下列各項中，不影響審計證據(jù)可靠性的是（）

A.被審計單位內(nèi)部控制是否有效

B.用作審計證據(jù)的信息與相關(guān)認(rèn)定之間的關(guān)系

C.審計證據(jù)的來源

D.審計證據(jù)的存在形式

參考答案：B

參考解析：用作審計證據(jù)的信息與相關(guān)認(rèn)定之間的關(guān)系，指的是審計證據(jù)的相

關(guān)性，不影響可靠性。

［單選題］7.下列有關(guān)財務(wù)報表審計的說法中錯誤的是（）

A.審計不涉及為如何利用信息提供建議

B.審計的目的是增強預(yù)期使用者對財務(wù)報告的信賴程度

C.審計只提供合理保證，不提供絕對保證

D.審計的最終產(chǎn)品是審計報告和己審計財務(wù)報表

參考答案：D

參考解析：審計的最終產(chǎn)品是審計報告。

［單選題］8.下列各項中，不屬于在審計工作底稿歸檔期間的事務(wù)性變動的是

Oo

A.對審計工作底稿進行分類和整理

B.刪除被取代的審計工作底稿

C.將在審計報告日后獲取的管理層書面聲明放入審計工作底稿

D.將在審計報告日前獲取的.與項目組相關(guān)成員進行討論后達(dá)成一致意見的審計

證據(jù)列入審計工作底稿

參考答案：C

參考解析：審計報告日后獲取的管理層書面聲明屬于新獲取的審計證據(jù)，不屬

于事務(wù)性變動。

［單選題］9.下列各項中，不屬于審計固有限制的來源的是()。

A.注冊會計師獲取審計證據(jù)的能力受到法律上的限制

B.注冊會計師可能滿足于說服力不足的審計證據(jù)

C.管理層可能不提供編制財務(wù)報表相關(guān)的全部信息

D.管理層在編制財務(wù)報表的過程中可能運用到判斷

參考答案：B

參考解析：審計的固有限制源于：(1)財務(wù)報告的性質(zhì)；(2)審計程序的性質(zhì);

(3)在合理的時間內(nèi)以合理的成本完成審計的需要。選項AC,屬于審計程序的

性質(zhì)導(dǎo)致的固有限制。選項D屬于財務(wù)報告的性質(zhì)。

［單選題］10.下列有關(guān)重大錯報風(fēng)險的說法中，錯誤的是()。

A.注冊會計師應(yīng)當(dāng)從財務(wù)報表層次和各類交易.賬戶余額和披露認(rèn)定層次考慮重

大錯報風(fēng)險

B.重大錯報風(fēng)險指財務(wù)報表在審計前存在重大錯報的可能性

C.重大錯報風(fēng)險可進一步區(qū)分為固有風(fēng)險和檢查風(fēng)臉

D.注冊會計師可以定性或定量評估重大錯報風(fēng)臉

參考答案：C

參考解析：認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險又可以進一步細(xì)分為固有風(fēng)險和控制風(fēng)險，

選項C錯誤。

［單選題］11.下列有關(guān)審計證據(jù)的充分性和適當(dāng)性的說法中，錯誤的是()

A.只有充分且適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)才有證明力

B.審計證據(jù)的充分性和適當(dāng)性分別是對審計證據(jù)數(shù)量和質(zhì)量的衡量

C.審計證據(jù)的充分性會影響審計證據(jù)的適當(dāng)性

D.審計證據(jù)的適當(dāng)性會影響審計證據(jù)的充分性

參考答案：C

參考解析：注冊會計師需要獲取的審計證據(jù)的數(shù)量受審計證據(jù)質(zhì)量的影響。審

計證據(jù)質(zhì)量越高，需要的審計證據(jù)數(shù)量可能越少。也就是說，審計證據(jù)的適當(dāng)性

會影響審計證據(jù)的充分性。但如果審計證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷，那么注冊會計師

僅靠獲取更多的審計證據(jù)可能無法彌補其質(zhì)量上的缺陷。選項c錯誤

［單選題］12.對于財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)，在決定是否信賴以前審計獲取的有關(guān)控制

運行有效性的審計證據(jù)時，下列選項中，注冊會計師無需考慮的是()。

A.控制是否是自動化控制

B.控制發(fā)生的頻率

C.控制是否是復(fù)雜的人工控制

D.控制在本年是否發(fā)生變化

參考答案：B

參考解析：關(guān)于如何考慮以前審計獲取的有關(guān)控制運行有效性的審計證據(jù)，基

本思路是考慮擬信賴的以前審計中測試的控制在本期是否發(fā)生變化。

［單選題］13.下列有關(guān)審計工作底稿復(fù)核的說法中錯誤的是（）。

A.審計工作底稿中應(yīng)當(dāng)記錄復(fù)核人員姓名和復(fù)核時間

B.項目合伙人應(yīng)當(dāng)復(fù)核所有審計工作底稿

C.項目質(zhì)量控制復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)在審計報告出具前復(fù)核審計工作底稿

D.應(yīng)當(dāng)由項目組內(nèi)經(jīng)驗較多的人員復(fù)核經(jīng)驗較少的人員編制的審計工作底稿

參考答案：B

參考解析：項目合伙人無須復(fù)核所有審計工作底稿。項目合伙人復(fù)核的內(nèi)容包

括：（1）對關(guān)鍵領(lǐng)域所作的判斷，尤其是執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中識別出的疑難問題或

爭議事項：（2）特別風(fēng)險；（3）項目合伙人認(rèn)為重要的其他領(lǐng)域。

［單選題］14.下列有關(guān)注冊會計師了解被審計單位對會計政策的選擇和運用的說

法中，錯誤的是（）o

A.如果被審計單位變更了重要的會計政策;注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮會計政策的變更

是否能夠提供更可靠.更相關(guān)的會計信息

B.當(dāng)新的會計準(zhǔn)則頒布施行時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮被審計單位是否應(yīng)采用新

的會計準(zhǔn)則

C.在缺乏權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)或共識的領(lǐng)域，注冊會計師應(yīng)當(dāng)協(xié)助被審計單位選用適當(dāng)

的會計政策

D.注冊會計師應(yīng)當(dāng)關(guān)注被審計單位是否采用激進的會計政策

參考答案：C

參考解析：在缺乏權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)或共識的領(lǐng)域，注冊會計師應(yīng)當(dāng)關(guān)注被審計單位

選用了哪些會計政策.為什么選用這些會計政策以及選用這些會計政策產(chǎn)生的影

響（選項C錯誤）。如果被審計單位變更了重要的會計政策;注冊會計師應(yīng)當(dāng)考

慮變更的原因及其適當(dāng)性,即考慮：（1）會計政策變更是否是法律.行政法規(guī)或

者適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度要求的變更；（2）會計政策變更是否能夠提

供更可靠，更相關(guān)的會計信息（選項A正確）。除此之外，注冊會計師還應(yīng)當(dāng)關(guān)

注會計政策的變更是否得到恰當(dāng)處理和充分披露。當(dāng)新的企業(yè)會計準(zhǔn)則頒布施

行時,注冊會計師應(yīng)考慮被審計單位是否應(yīng)采用新頒布的會計準(zhǔn)則，如果采用，

是否已按照新會計準(zhǔn)則的要求做好銜接調(diào)整工作，并收集執(zhí)行新會計準(zhǔn)則需要

的信息資料（選項B正確）。除上述與會計政策的選擇和運用相關(guān)的事項外，

注冊會計師還應(yīng)對被審計單位下列與會計政策運用相關(guān)的情況予以關(guān)注：（1）

是否采用激進的會計政策.方法.估計和判斷（選項D正確）；（2）財會人員是

否擁有足夠的運用會計準(zhǔn)則的知識,經(jīng)驗和能力；（3）是否擁有足夠的資源支持

會計政策的運用，如人力資源及培訓(xùn).信息技術(shù)的采用.數(shù)據(jù)和信息的采集等。；

［單選題］15.對于內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)，下列有關(guān)控制測試的時間安排的說法中，

錯誤的是（）o

A.注冊會計師應(yīng)當(dāng)獲取內(nèi)部控制在基準(zhǔn)日之前一段足夠長的期間內(nèi)有效運行的

審計證據(jù)

B.注冊會計師對控制有效性測試的實施越接近基準(zhǔn)日，提供的控制有效性的審計

證據(jù)越有力

C.如果被審計單位在所審計年度內(nèi)對控制作出改變,注冊會計師應(yīng)當(dāng)對新的控制

和被取代的控制分別實施控制測試

D.如果已獲取有關(guān)控制在期中運行有效性的審計證據(jù),注冊會計師應(yīng)當(dāng)獲取補充

證據(jù),將期中測試結(jié)果前推至基準(zhǔn)日

參考答案：C

參考解析：對于內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)獲取內(nèi)部控制在基準(zhǔn)日之前

一段足夠長的期間內(nèi)有效運行的審計證據(jù)（選項A正確）,在整合審計中，注冊

會計師控制測試所涵蓋的期間應(yīng)盡量與財務(wù)報表審計中擬信賴內(nèi)部控制的期間

保持一致，對控制有效性測試的實施時間越接近基準(zhǔn)日，提供的控制有效性的審

計證據(jù)越有力（選項B正確）。注冊會計師執(zhí)行內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)旨在對基準(zhǔn)

日內(nèi)部控制有效性出具報告。如果已獲取有關(guān)控制在期中運行有效性的審計證

據(jù),注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定還需要獲取哪些補充審計證據(jù)，以證實剩余期間控制的

運行情況。在將期中測試結(jié)果前推至基準(zhǔn)日時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮相關(guān)因素

以確定需獲取的補充審計證據(jù)（選項D正確）。如果被審計單位為了提高控制

效果和效率或整改控制缺陷而對控制作出改變，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮這些變化

并適當(dāng)予以記錄。如果注冊會計師認(rèn)為新的控制能夠滿足控制的相關(guān)目標(biāo)，而

且新控制已運行足夠長的時間,足以使注冊會計師通過實施控制測試評估其設(shè)計

和運行的有效性,則注冊會計師不再需要測試被取代的控制的設(shè)計和運行有效

性。但是如果被取代的控制的運行有效性對注冊會計師執(zhí)行財務(wù)報表審計時的

控制風(fēng)險評估具有重要影響;注冊會計師應(yīng)當(dāng)適當(dāng)?shù)販y試這些被取代的控制的設(shè)

計和運行的有效性（選項c錯誤）。

［單選題］16.下列情形中，通常可能導(dǎo)致注冊會計師對財務(wù)報表整體的可審計性

產(chǎn)生疑問的是（）o

A.注冊會計師對管理層的誠信存在重大疑慮

B.注冊會計師對被審計單位的持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮

C.注冊會計師識別出與員工侵占資產(chǎn)相關(guān)的舞弊風(fēng)險

D.注冊會計師識別出被審計單位嚴(yán)重違反稅收法規(guī)的行為

參考答案：A

參考解析：如果通過對內(nèi)部控制的了解發(fā)現(xiàn)下列情況，并對財務(wù)報表局部或整

體的可審計性產(chǎn)生疑問，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮出具保留意見或無法表示意見的

審計報告：（1）被審計單位會計記錄的狀況和可靠性存在重大問題，不能獲取

充分.適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)以發(fā)表無保留意見；（2）對管理層的誠信存在嚴(yán)重疑慮

（選項a正確）。必要時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮解除業(yè)務(wù)約定。

［單選題］17.下列各項中，通常不能應(yīng)對與會計估計相關(guān)的重大錯報風(fēng)險的是

（）o

A.復(fù)核上期財務(wù)報表中會計估計的結(jié)果

B.測試管理層在作出會計估計時采用的關(guān)鍵假設(shè)

C.確定截至審計報告日發(fā)生的事項是否提供有關(guān)會計估計的審計證據(jù)

D.測試與管理層如何作出會計估計相關(guān)的控制的運行有效性

參考答案：A

參考解析：在應(yīng)對評估的重大錯報風(fēng)險時,注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮會計估計的性

質(zhì)，并實施下列一項或多項程序：（1）確定截至審計報告日發(fā)生的事項是否提

供有關(guān)會計估計的審計證據(jù)（選項C正確）。（2）測試管理層如何作出會計估

計以及會計估計所依據(jù)的數(shù)據(jù)（選項B正確）。（3）測試與管理層如何作出會

計估計相關(guān)的控制的運行有效性，并實施恰當(dāng)?shù)膶嵸|(zhì)性程序（選項D正確）。

（4）作出注冊會計師的點估計或區(qū)間估計，以評價管理層的點估計。

［單選題］18.下列有關(guān)實質(zhì)性分析程序的說法中，錯誤的是O。

A.實質(zhì)性分析程序達(dá)到的精確度低于細(xì)節(jié)測試

B.實質(zhì)性分析程序提供的審計證據(jù)是間接證據(jù)；因此無法為相關(guān)財務(wù)報表認(rèn)定提

供充分.適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)

C.實質(zhì)性分析程序并不適用于所有財務(wù)報表認(rèn)定

D.注冊會計師可以對某些財務(wù)報表認(rèn)定同時實施實質(zhì)性分析程序和細(xì)節(jié)測試

參考答案：B

參考解析：當(dāng)使用分析程序比細(xì)節(jié)測試能更有效地將認(rèn)定層次的檢查風(fēng)險降至

可接受的水平時，注冊會計師可以考慮單獨或結(jié)合細(xì)節(jié)測試，運用實質(zhì)性分析

程序（選項B錯誤）。

［單選題］19.下列因素中，注冊會計師在確定實際執(zhí)行的重要性時無需考慮的是

（）O

A.是否為首次接受委托的審計項目

B.前期審計中識別出的錯報的數(shù)量和性質(zhì)

C.是否存在值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷

D.是否存在財務(wù)報表使用者特別關(guān)注的項目

參考答案：D

參考解析：確定實際執(zhí)行的重要性并非簡單機械的計算,需要注冊會計師運用職

業(yè)判斷，并考慮下列因素的影響：（1）對被審計單位的了解（這些了解在實施

風(fēng)險評估程序的過程中得到更新）；（2）前期審計工作中識別出的錯報的性質(zhì)

和范圍（選項B正確）；（3）根據(jù)前期識別出的錯報對本期錯報作出的預(yù)期。

通常而言，實際執(zhí)行的重要性通常為財務(wù)報表整體重要性的50%-75%o如果存在

下列情況，注冊會計師可能考慮選擇較低的百分比來確定實際執(zhí)行的重要性：

（1）首次接受委托的審計項目（選項A正確）（2）連續(xù)審計項目，以前年度

審計調(diào)整較多北（9）項目總體風(fēng)險較高，例如處于高風(fēng)險行業(yè),管理層能力欠

缺.面臨較大市場競爭壓力或業(yè)績壓力等；（4）存在或預(yù)期存在值得關(guān)注的內(nèi)部

控制缺陷（選項C正確）。

［單選題］20.在執(zhí)行內(nèi)部控制審計時，下列有關(guān)注冊會計師評價控制缺陷的說法

中，錯誤的是（）。

A.在評價控制缺陷的嚴(yán)重程度時，注冊會計師無需考慮錯報是否發(fā)生

B.在評價一項控制缺陷或多項控制缺陷的組合是否構(gòu)成重大缺陷時,注冊會計師

應(yīng)當(dāng)考慮補償性控制的影響

C.在評價控制缺陷是否可能導(dǎo)致錯報時，注冊會計師無需量化錯報發(fā)生的概率

D.如果被審計單位在基準(zhǔn)日完成了對所有存在缺陷的內(nèi)部控制的整改;注冊會計

師可以評價認(rèn)為內(nèi)部控制在基準(zhǔn)日運行有效

參考答案：D

參考解析：控制缺陷的嚴(yán)重程度與錯報是否發(fā)生無關(guān),而取決于控制不能防止或

發(fā)現(xiàn)并糾正錯報的可能性的大小，選項A正確。在確定一項控制缺陷或多項控

制缺陷的組合是否構(gòu)成重大缺陷時;注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價補償性控制的影響，選

項B正確。評價控制缺陷是否可能導(dǎo)致錯報時，注冊會計師無需將錯報發(fā)生的

概率量化為某特定的百分比或區(qū)間，選項C正確。

［單選題］21.下列有關(guān)信息技術(shù)對審計的影響的說法中，錯誤的是（）o

A.被審計單位對信息技術(shù)的運用不改變注冊會計師制定審計目標(biāo),進行風(fēng)險評估

和了解內(nèi)部控制的原則性要求

B.被審計單位對信息技術(shù)的運用影響注冊會計師需要獲取的審計證據(jù)的性質(zhì)

C.被審計單位對信息技術(shù)的運用影響審計內(nèi)容

D.被審計單位對信息技術(shù)的運用不影響注冊會計師需要獲取的審計證據(jù)的數(shù)量

參考答案：D

參考解析：選項D錯誤,被審計單位對信息技術(shù)的運用影響注冊會計師需要獲取

的審計證據(jù)的數(shù)量。

［單選題］22,下列有關(guān)注冊會計師評估特別風(fēng)險的說法中，正確的是（）o

A.注冊會計師應(yīng)當(dāng)將具有高度估計不確定性的會計估計評估為存在特別風(fēng)險

B.注冊會計師應(yīng)當(dāng)將涉及重大管埋層判斷和重大審計判斷的事項評估為存在特

別風(fēng)險

C.注冊會計師應(yīng)當(dāng)將管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險作為特別風(fēng)險

D.注冊會計師應(yīng)當(dāng)將重大非常規(guī)交易評估為存在特別風(fēng)險

參考答案：C

參考解析：選項C正確，應(yīng)當(dāng)評估為特別風(fēng)險的事項只有三個：（1）舞弊導(dǎo)致

的重大錯報風(fēng)險；（2）管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險，（3）超出被審計單位正

常經(jīng)營過程的重大關(guān)聯(lián)方交易導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險。其余的事項都需要進一步

評估才能確定是否存在特別風(fēng)險。

［單選題］23.如果注冊會計師識別出可能導(dǎo)致對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重

大疑慮的事項或情況，下列說法中，錯誤的是（）o

A.注冊會計師應(yīng)當(dāng)通過實施追加的審計程序，以確定這些事項或情況是否存在重

大不確定性

B.注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮自管理層對持續(xù)經(jīng)營能力作出評估后是否存在其他可獲

得的事實或信息

C.注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價管理層與持續(xù)經(jīng)營能力評估相關(guān)的未來應(yīng)對計劃對具體

情況是否可行

D.注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)對這些事項或情況是否存在重大不確定性的評估結(jié)果;確

定是否與治理層溝通

參考答案：D

參考解析：選項D錯誤。注冊會計師應(yīng)當(dāng)與治理層就識別出的可能導(dǎo)致對被審

計單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況進行溝通,除非治理層全部成員

參與管理被審計單位。與治理層的溝通應(yīng)當(dāng)包括下列方面：（1）這些事項或情

況是否構(gòu)成重大不確定性；（2）管理層在編制財務(wù)報表時運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是

否適當(dāng)；（3）財務(wù)報表中的相關(guān)披露是否充分；（4）對審計報告的影響（如適

用）。

［單選題］24.下列有關(guān)注冊會計師作出區(qū)間估計以評價管理層的點估計的說法

中，錯誤的是（）。

A.注冊會計師作出區(qū)間估計時可以使用與管理層不同的假設(shè)

B.注冊會計師作出的區(qū)間估計需要包括所有可能的結(jié)果

C.如果注冊會計師難以將區(qū)間估計的區(qū)間縮小至低于實際執(zhí)行的重要性，可能

意味著與會計估計相關(guān)的估計不確定性可能導(dǎo)致特別風(fēng)險

D.在極其特殊的情況下，注冊會計師可能縮小區(qū)間估計直至審計證據(jù)指向點估

計

參考答案：B

參考解析：選項B錯誤，注冊會計師作出的區(qū)間估計需要包括"所有合理”的

結(jié)果，而非所有“可能的結(jié)果”。

［多選題］1.下列各項中，屬于審計業(yè)務(wù)要素的有（）。

A.審計證據(jù)

B.財務(wù)報表編制基礎(chǔ)

C.審計業(yè)務(wù)的三方關(guān)系人

D.審計報告

參考答案：ABCD

參考解析：審計業(yè)務(wù)要素包括審計業(yè)務(wù)的三方關(guān)系人.財務(wù)報表.財務(wù)報表編制

基礎(chǔ).審計證據(jù)和審計報告。

［多選題］2.下列情況中，注冊會計師不得利用內(nèi)部審計工作的有（）

A.內(nèi)部審計沒有采用系統(tǒng).規(guī)范化的方法

B.評估的認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險較高

C.內(nèi)部審計的地位不足以支持內(nèi)部審計人員的客觀性

D.計劃和實施相關(guān)的審計程序涉及較多判斷

參考答案：AC

參考解析：選項BD,可以較少的利用內(nèi)部審計工作，并非不得利用。

［多選題］3.下列各項因素中，注冊會計師在確定財務(wù)報表整體重要性時通常需

考慮的有()。

A.被審計單位所處行業(yè)和經(jīng)濟環(huán)境

B.被審計單位所處的生命周期

C.以前年度是否存在審計難度

D.財務(wù)報表預(yù)期使用者的范圍

參考答案：ABD

參考解析：注冊會計師在選擇的基準(zhǔn)時，會考慮被審計單位的性質(zhì).所處的生命

周期以及所處行業(yè)和經(jīng)濟環(huán)境；在選定的基準(zhǔn)確定百分比時，要考慮財務(wù)報表

使用者的范圍.注冊會計師在確定財務(wù)報表整體重要性時無需考以前年度的審計

情況。

［多選題］4.為應(yīng)對管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險，下列各項審計程序中，注會

師應(yīng)當(dāng)實施的有().

A.確認(rèn)重大關(guān)聯(lián)方交易是否得到適當(dāng)授權(quán)

B.測試編制財務(wù)報表過程中作出的會計分錄和其他調(diào)整是否適當(dāng)

C.評價做出被審計單位正常經(jīng)營過程的重大交易的商業(yè)理由

D.復(fù)核會計估計是否存在偏向

參考答案：BCD

參考解析：管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險屬于特別風(fēng)險。無論對管理層凌駕于

控制之上的風(fēng)險的評估結(jié)果如何,注冊會計師都應(yīng)當(dāng)設(shè)計和實施審計程序。

［多選題］5.運用審計抽樣進行細(xì)節(jié)測試時,可以作為抽樣單元的有()

A.一筆交易

B.一個賬戶余額

C.每個貨幣單元

D.交易中的一個記錄

參考答案：ABCD

參考解析：在細(xì)節(jié)測試中,注冊會計師應(yīng)根據(jù)審計目標(biāo)和所實施審計程序的性質(zhì)

定義抽樣單元。抽樣單元可能是一個賬戶余額.一筆交易或交易中的一個記錄

(如銷售發(fā)票中的單個項目)，甚至是每個貨幣單元。

［多選題］6.不屬于鑒證業(yè)務(wù)的有()

A.財務(wù)報表審閱

B.財務(wù)報表審計

C.對財務(wù)信息執(zhí)行商定程序

D.代編財務(wù)信息

參考答案：CD

參考解析：鑒證業(yè)務(wù)包括審計.審閱和其他鑒證業(yè)務(wù)。相關(guān)服務(wù)包括稅務(wù)代理.

代編財務(wù)信息.對財務(wù)信息執(zhí)行商定程序等。

［多選題］7.下列選項中，可以作為注冊會計師專家的有0。

A.網(wǎng)絡(luò)所的合伙人或員工

B.會計審計領(lǐng)域有專長的個人或者組織

C.被審計單位的管理層的專家

D.會計師事務(wù)所的臨時員工

參考答案：ACD

參熹軍析:專家，即注冊會計師的專家,是指在會計或?qū)徲嬕酝獾哪骋活I(lǐng)域具有

專長的個人或組織,并且其工作被注冊會計師利用，以協(xié)助注冊會計師獲取充分.

適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。專家既可能是會計師事務(wù)所內(nèi)部專家（如會計師事務(wù)所或其

網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所的合伙人或員工,包括臨時員工），也可能是會計師事務(wù)所外部專

家。

［多選題］8.下列各項中，屬于注冊會計師應(yīng)當(dāng)進行的初步業(yè)務(wù)活動的有（）。

A.評價遵守相關(guān)職業(yè)道德要求的情況

B.確定審計范圍和項目組成員

C.就審計業(yè)務(wù)約定條款與被審計單位達(dá)成一致

D.針對接受或保持客戶關(guān)系實施相應(yīng)質(zhì)量控制程序

參考答案：ACD

參考解析：注冊會計師應(yīng)當(dāng)開展下列初步業(yè)務(wù)活動：（1）針對保持客戶關(guān)系和

具體審計業(yè)務(wù)實施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序；（2）評價遵守相關(guān)職業(yè)道德要求的情

況；（3）就審計業(yè)務(wù)約定條款達(dá)成一致意見。

［多選題］9.在執(zhí)行集團公司內(nèi)部控制審計時,對于內(nèi)部控制可能存在重大缺陷的

業(yè)務(wù)流程,下列各項中正確的有（）。

A.在接近評價基準(zhǔn)日的時間測試內(nèi)部控制

B.選擇更多的子公司進行控制測試

C.增加相關(guān)內(nèi)部控制測試量

D.親自進行相關(guān)測試而非利用他人的工作

參考答案：ABCD

參考解析：在內(nèi)部控制審計中,對于內(nèi)部控制可能存在重大缺陷的領(lǐng)域,注冊會

計師應(yīng)給予充分的關(guān)注,具體表現(xiàn)在：對相關(guān)的內(nèi)部控制親自進行測試而非利用

他人工作;在接近內(nèi)部控制評價基準(zhǔn)日的時間測試內(nèi)部控制;選擇更多的子公司

或業(yè)務(wù)部門進行測試;增加相關(guān)內(nèi)部控制的控制測試量等。

［多選題］10.下列審計程序中，注冊會計師在所有審計業(yè)務(wù)中均應(yīng)當(dāng)實施的有

（）O

A.了解被審計單位的內(nèi)部控制

B.在臨近審計結(jié)束時，運用分析程序?qū)ω攧?wù)報表進行總體復(fù)核

C.實施用作風(fēng)險評估的分析程序

D.將財務(wù)報表與會計記錄進行核對

參考答案：ABCD

參考解析：四個選項均屬于在所有審計業(yè)務(wù)中應(yīng)當(dāng)實施的審計程序。

［問答題］LABC會計師事務(wù)所的質(zhì)量控制制度部分內(nèi)容摘錄如下：

（1）事務(wù)所每年對業(yè)務(wù)收入考核排名前十位的合伙人獎勵50萬元，對業(yè)務(wù)質(zhì)

量考核排名后十位的合伙人罰款5萬元。

（2）事務(wù)所每三年至少一次對所有需按照相關(guān)職業(yè)道德需求保持獨立性的人員

獲取其遵守獨立性政策和程序的書面確認(rèn)函。

（3）對新晉升的合伙人，每年事務(wù)所對其已完成的一項業(yè)務(wù)進行業(yè)務(wù)質(zhì)量檢

查，若連續(xù)五年合格，以后改為以三年為周期的質(zhì)量檢查，若連續(xù)兩個周期合

格，以后為五年為周期進行質(zhì)量檢查。

（4）為確?？陀^性，項目質(zhì)量復(fù)核人員不得對其復(fù)核的審計業(yè)務(wù)提供咨詢。

（5）如果審計業(yè)務(wù)工作底稿中的紙質(zhì)信息被掃描為電子形式歸檔，則應(yīng)當(dāng)將紙

質(zhì)信息毀損，以確?？蛻粜畔⒌谋Ｃ苄?。

要求：針對上述第（1）至（5）項，逐項指出審計項目組的做法是否恰當(dāng)。如

不恰當(dāng)，簡要說明理由

參考答案：無

參考解析：（1）不恰當(dāng)。會計師事務(wù)所應(yīng)建立以質(zhì)量為導(dǎo)向的業(yè)務(wù)評價政策。

（2）不恰當(dāng)。會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)每年至少一次向所有需要按相關(guān)職業(yè)道德要求

保持獨立性的人員獲取其遵守獨立性政策和程序的書面確認(rèn)函。（3）不恰當(dāng)。

會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)周期性地選取已完成的業(yè)務(wù)進行檢查，周期最長不得超過三

年。在每個周期內(nèi)，應(yīng)對每個項目合伙人的業(yè)務(wù)至少選取一項進行檢查。（4）

恰當(dāng)。（5）不恰當(dāng)。根據(jù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則的規(guī)定，事務(wù)所應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的保存期

限保存紙質(zhì)工作底稿。

［問答題］2.ABC會計師事務(wù)所首次接受委托審計甲公司2018年度財務(wù)報表,委派

A注冊會計師擔(dān)任項目合伙人。與首次承接審計業(yè)務(wù)相關(guān)的部分事項如下：

（1）DEF會計師事務(wù)所審計了甲公司2017年度財務(wù)報表。XYZ會計師事務(wù)所接

受委托審計甲公司2018年度財務(wù)報表，但未完成審計工作。A注冊會計師將

DEF會計師事務(wù)所確定為前任注冊會計師，與其進行了溝通。

（2）A注冊會計師在與甲公司簽署審計業(yè)務(wù)約定書并征得管理層同意后，與前

任注冊會計師進行了口頭溝通，溝通內(nèi)容包括：是否發(fā)現(xiàn)甲公司管理層存在誠

信方面的問題，前任注冊會計師與甲公司管理層存在重大會計.審計等問題上存

在的意見分歧；向甲公司治理層通報的管理層舞弊.違反法律法規(guī)行為以及值得

關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷；甲公司變更會計師事務(wù)所的原因。

（3）對于長期股權(quán)投資的期初余額，A注冊會計師檢查了形成期初余額的會計

記錄，以及包括投資協(xié)議和被投資單位工商登記信息在內(nèi)的相關(guān)支持性文件，

結(jié)果滿意。

（4）注冊會計師對2018年末的存貨實施了監(jiān)盤，將年末存貨數(shù)量調(diào)節(jié)至期初

存貨數(shù)量，并抽樣檢查了2018年度存貨數(shù)量的變動情況，據(jù)此認(rèn)可了存貨的期

初余額。

（5）在征得甲公司管理層同意，并向前任注冊會計師承諾不對任何人做出關(guān)于

其是否遵循審計準(zhǔn)則的任何評論后，A注冊會計師通過查閱前任注冊會計師的審

計工作底稿，獲取了有關(guān)甲公司回定資產(chǎn)期初余額的審計證據(jù)，并在審計報告

的其他事項段中提及部分依賴了前任注冊會計師的工作。

參考答案：無

參考解析：（1）不恰當(dāng)。應(yīng)當(dāng)將DEF會計師事務(wù)以及XYZ會計師事務(wù)所均確定

為前任注冊會計師。（2）不恰當(dāng)。注冊會計師應(yīng)當(dāng)在接受委托前與前任注冊會

計師溝通此部分內(nèi)容。（3）恰當(dāng)。（4）不恰當(dāng)。應(yīng)當(dāng)對期初存貨項目的計價

實施審計程序。（5）不恰當(dāng)。后任注冊會計師不應(yīng)在審計報告中表明，其審計

意見全部或部分地依賴前任注冊會計師的審計報告或工作。

［問答題］3.ABC會計師事務(wù)所首次接受委托審計甲公司等多家被審計單位2018

年度財務(wù)報表,委派A注冊會計師擔(dān)任項目合伙人。與首次承接審計業(yè)務(wù)相關(guān)的

部分事項如下：

（1）因A注冊會計師原為DEF會計事務(wù)所的合伙人，負(fù)責(zé)審計了甲公司2017

年度財務(wù)報表，A注冊會計師認(rèn)為前后任注冊會計師為同一人，無需在接受委托

前進行溝通。

（2）丙公司一項工期兩年的在建工程于2018年12月完工結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)。A注

冊會計師測試了該項在建工程的本期增加額，檢查了與結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)相關(guān)的批

準(zhǔn)文件.資產(chǎn)明細(xì)清單和驗收報告等,據(jù)此認(rèn)可了該項在建工程的期初余額。

（3）丁公司2017年度財務(wù)報表未經(jīng)審計。A注冊會計師發(fā)現(xiàn)丁公司2018年末

資產(chǎn)負(fù)債表的期初余額存在一項重大的分類錯報，要求管理層進行更正，并檢查

了更正后的資產(chǎn)負(fù)債表，認(rèn)可了管理層對該項差錯的處理。

要求：針對上述第（1）至（3）項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當(dāng)。

如不恰當(dāng)，簡要說明理由。

參考答案：無

參考解析：（1）不恰當(dāng)。前任注冊會計師和后任注冊會計師是就會計師事務(wù)所

發(fā)生變更時的情況而言的。更換了會計師事務(wù)所，需要與前任注冊會計師在接

受委托前進行溝通。（2）恰當(dāng)。（3）不恰當(dāng)。應(yīng)當(dāng)對本期期初余額實施恰當(dāng)

的審計程序以確定期初余額不存在重大錯報。

［問答題］4.ABC會計師事務(wù)所的A注冊會計師負(fù)責(zé)審計多家上市公司2018年度

財務(wù)報表，遇到下列與審計報告相關(guān)的事項：

（1）A注冊會計師無法就乙公司2018年末存放在第三方的存貨獲取充分.適當(dāng)

的審計證據(jù)，對財務(wù)報表發(fā)表了保留意見。A注冊會計師認(rèn)為除這一事項外，不

存在其他關(guān)鍵審計事項，因此，未在審計報告中包含關(guān)鍵審計事項部分。

（2）丙公司某子公司于2019年1月1日起停止?fàn)I業(yè)并開始清算,債權(quán)人申報的

債權(quán)金額比該子公司2018年末相應(yīng)的賬面余額多5億元，占丙公司2018年末

合并財務(wù)報表凈資產(chǎn)的15%。丙公司管理層解釋系該子公司與債權(quán)人就工程款存

在爭議，最終需要支付的金額尚不確定，故未在財務(wù)報表中予以確認(rèn)。A注冊會

計師認(rèn)為該事項對財務(wù)報表使用者理解財務(wù)報表至關(guān)重要，在無保留意見的審

計報告中增加了強調(diào)事項段提醒報表使用者關(guān)注。

（3）丁公司的某重要子公司2018年末處于停產(chǎn)狀態(tài)，其核心技術(shù)人員已離職

成立新公司，與丁公司競爭并占據(jù)主要市場份額。管理層擬在三年內(nèi)自主研發(fā)

替代性技術(shù)，基于該假設(shè)編制的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值顯示，收購該子公司形

成的大額商譽不存在減值。A注冊會計師認(rèn)為技術(shù)研發(fā)成功的可能性存在重大不

確定性，在無保留意見的審計報告中增加了強調(diào)事項段提醒財務(wù)報表使用者關(guān)

注。

（4）戊公司2016年度和2017年度連續(xù)虧損，2018年度實現(xiàn)凈利潤1.4億元，

其中包括控股股東債務(wù)豁免收益2億元。A注冊會計師認(rèn)為該交易不具有商業(yè)實

質(zhì)，對2018年度財務(wù)報表發(fā)表了保留意見。

要求：

針對上述第（1）至（4）項，逐項指出息注冊會計師的做法是否恰當(dāng)。如不恰

當(dāng)，簡要說明理由。

參考答案：無

參考解析：（1）不恰當(dāng)。A注冊會計師應(yīng)當(dāng)在關(guān)鍵審計事項部分提及形成保留

意見的基礎(chǔ)部分。（2）不恰當(dāng)。A注冊會計師應(yīng)當(dāng)發(fā)表非無保留意見，而不是

增加強調(diào)事項段。（3）不恰當(dāng)。丁公司的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)適當(dāng)，但是存在重大不

確定性，A注冊會計師應(yīng)當(dāng)在無保留意見的審計報告中增加“與持續(xù)經(jīng)營相關(guān)的

重大不確定性”的單獨部分，而不是增加強調(diào)事項段。（4）不恰當(dāng)。應(yīng)出具否

定意見的審計報告。

［問答題］5.ABC會計師事務(wù)所的A注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲集團公司2018年度財

務(wù)報表。與集團審計相關(guān)的部分事項如下：

（1）聯(lián)營企業(yè)丙公司的管理層和對其執(zhí)行法定審計的注冊會計師拒絕向A注冊

會計師提供有關(guān)信息。A注冊會計師通過甲集團公司管理層取得了丙公司2018

年度已審計財務(wù)報表，評價了執(zhí)行法定審計的注冊會