2020注冊(cè)會(huì)計(jì)師(CPA)-審計(jì)-第一部分審計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)

第一部分審計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)

【知識(shí)點(diǎn)】審計(jì)的產(chǎn)生

一、什么是審計(jì)？

?康美藥業(yè)299億貨幣資金不翼而飛（2019年4月29日）

?康美藥業(yè)修正2017年報(bào)：之前多計(jì)300億存款

?康美藥業(yè)被質(zhì)疑涉嫌“虛增18億資產(chǎn)”（2014年）

報(bào)表使用者（股東）聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)管理層編制的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，審計(jì)完成后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師

將審計(jì)意見反饋給股東，如果審計(jì)意見是錯(cuò)誤的話，就會(huì)影響到報(bào)表使用者（股東）作出的經(jīng)濟(jì)決策。

財(cái)務(wù)報(bào)表使用者：投資者投資、銀行貸款、政府征稅、分析師等等。

（注冊(cè)會(huì)計(jì)師）審計(jì)的需求源于企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離。

?由于股東與管理層目標(biāo)不一致（股東財(cái)富最大化&（管理層）個(gè)人利益最大化一一代理問(wèn)題）；

同時(shí)存在信息不對(duì)稱。

?管理層存在偷懶和在薪酬契約下的機(jī)會(huì)主義行為（會(huì)計(jì)信息造假、舞弊等行為）。

財(cái)務(wù)報(bào)表

膽業(yè)經(jīng)理人

一一管理層責(zé)任履行的情況

?股東的價(jià)值最大化是否得到保障？同時(shí)，企業(yè)的各項(xiàng)決策和資本市場(chǎng)利益相關(guān)者的相關(guān)決定，都

需要根據(jù)公司財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等財(cái)務(wù)信息作出；因此需要對(duì)管理層提供的信息進(jìn)行鑒定。

通過(guò)以上內(nèi)容，可以得出：

對(duì)于股東：報(bào)表的信息是真是假——需要鑒證；

對(duì)于管理層：需要證明完成了受托責(zé)任的履行一一需要鑒證。

二、由誰(shuí)來(lái)審計(jì)（專業(yè)性、獨(dú)立性）

管理層委托責(zé)任股東

注冊(cè)會(huì)計(jì)師

萌芽階段：

?合伙制企業(yè)的出現(xiàn)推進(jìn)了注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的產(chǎn)生一一意大利威尼斯：現(xiàn)代審計(jì)的萌芽

?只出資不經(jīng)營(yíng)者一一“兄弟”是否人盡其才

?既出資又經(jīng)營(yíng)者一讓“兄弟”知道我不負(fù)重托

一一專業(yè)人士專業(yè)鑒定

確立階段

?工業(yè)革命推動(dòng)了現(xiàn)代公司制的發(fā)展一一英國(guó)：注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度初步確立

?英國(guó)南海公司事件

一從繁榮一時(shí)，到《泡沫公司取締法》后的質(zhì)疑，再到股票大量拋售，股價(jià)一落千丈，資產(chǎn)所剩

無(wú)JO

——政府對(duì)“南海泡沫”事件進(jìn)行秘密查證，會(huì)計(jì)記錄嚴(yán)重失實(shí)，明顯存在蓄意篡改數(shù)據(jù)。

一一查爾斯?斯奈爾（大學(xué)教師，會(huì)計(jì)師）

形成階段

?英國(guó)資本的流入；美國(guó)經(jīng)濟(jì)危機(jī)（1929T933）催生了現(xiàn)代審計(jì)在美國(guó)的快速發(fā)展。

——美國(guó)：現(xiàn)代注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度的發(fā)展。

現(xiàn)代階段

?第二次世界大戰(zhàn)至今，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)得到推廣，審計(jì)業(yè)務(wù)不斷發(fā)展，國(guó)際四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所興盛

和壯大。

中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度的發(fā)展：

【知識(shí)點(diǎn)】我國(guó)審計(jì)監(jiān)督體系

三位一體的審計(jì)監(jiān)督體系：注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)、政府審計(jì)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì):注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)提供合理保證，以積極方式提出意見,

增強(qiáng)除管理層之外的預(yù)期使用者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表信賴的程度。

內(nèi)部審計(jì)：獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，旨在增加價(jià)值和改善組織的運(yùn)營(yíng)。通過(guò)應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)

范的方法，評(píng)價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過(guò)程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。

政府審計(jì)：政府審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)會(huì)計(jì)賬目，監(jiān)督財(cái)政、財(cái)務(wù)收支真實(shí)、合法效益的行為進(jìn)行獨(dú)立檢查，

其實(shí)質(zhì)是對(duì)受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行結(jié)果進(jìn)行獨(dú)立的監(jiān)督。

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【知識(shí)點(diǎn)】審計(jì)的基本定義

1.定義：財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)提供合理保證,以積極方式

提出意見，增強(qiáng)除管理層之外的預(yù)期使用者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表信賴的程度。

提示：這里的“審計(jì)”是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，一般而言，當(dāng)前的審計(jì)體系包含政府審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)

和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)三大領(lǐng)域。這里的“審計(jì)”是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，而非政府審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)。

2.含義的解讀

（1）審計(jì)用戶：財(cái)務(wù)報(bào)表預(yù)期使用者。

（2）審計(jì)目的：改善財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量或內(nèi)涵，以合理保證的方式提高財(cái)務(wù)報(bào)表的可信度，增強(qiáng)預(yù)

期使用者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的信賴程度；不涉及為如何利用信息提供建議。

（3）審計(jì)基礎(chǔ)（注冊(cè)會(huì)計(jì)師的立身之本）：獨(dú)立性一一獨(dú)立于被審計(jì)單位和預(yù)期使用者；專業(yè)性

一一專業(yè)勝任能力。

（4）審計(jì)產(chǎn)品一一審計(jì)報(bào)告。

【知識(shí)點(diǎn)】保證程度

1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)范圍

注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)范圍

［鑒證業(yè)務(wù)相關(guān)服務(wù)

「報(bào)表法手|「內(nèi)控〕「預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)

IwJ【審計(jì)JI審計(jì)人信息審核

2.合理保證與有限保證

■合理保證的鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的低水平，以

此作為以積極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)。審計(jì)業(yè)務(wù)屬于合理保證的鑒證業(yè)務(wù)。

■有限保證的鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的水平，以此

作為以消極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)。審閱業(yè)務(wù)屬于有限保證。

審計(jì)報(bào)告

A股份有限公司全體股東：

我們認(rèn)為，A公司財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制，公允反映了A公司2017

年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及2017年的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。

審閱報(bào)告

根據(jù)我們的審閱，我們沒(méi)有注意到任何事項(xiàng)使我們相信，A公司財(cái)務(wù)報(bào)表沒(méi)有按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的

規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。

保證程度的對(duì)比

■合理保證：高水平的保證；低水平的鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，需要的證據(jù)多，報(bào)告的可信性高。

■有限保證：適度的、有意義的保證（注意：不是低水平的保證）；保證應(yīng)當(dāng)是一種有意義的保證

水平，即能夠在一定程度上增強(qiáng)預(yù)期使用者對(duì)鑒證對(duì)象信息的信任。

■絕對(duì)保證》合理保證〉有限保證

【知識(shí)點(diǎn)】審計(jì)要素

01審計(jì)業(yè)務(wù)的三方關(guān)系人

02財(cái)務(wù)報(bào)表

03財(cái)務(wù)報(bào)表編制基礎(chǔ)

04審計(jì)證據(jù)

05審計(jì)報(bào)告

一、審計(jì)業(yè)務(wù)的三方關(guān)系人

注冊(cè)會(huì)計(jì)師

被審計(jì)單位管理層

預(yù)期使用者

三方之間的關(guān)系是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)由被審計(jì)單位管理層負(fù)責(zé)的財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見，以增強(qiáng)除管理

層之外的預(yù)期使用者對(duì)?財(cái)務(wù)報(bào)表的信賴程度。

1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師

可以指CPA、合伙人、項(xiàng)目組其他成員，有時(shí)也指會(huì)計(jì)師事務(wù)所。

要求：遵守相關(guān)職業(yè)道德要求，按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作，獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證

據(jù)，按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任。

2.被審計(jì)單位管理層（責(zé)任方）

執(zhí)行審計(jì)工作的前提之一是管理層和治理層認(rèn)可并理解其應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的責(zé)任：

編報(bào)表按適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表，并使其實(shí)現(xiàn)公允反映

設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)

搞內(nèi)控

致的重大錯(cuò)報(bào)

向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供必要的工作條件，包括：

（1）允許注冊(cè)會(huì)計(jì)師接觸與編制財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的所有信息

提供必要的人和

（2）向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供審計(jì)所需的其他信息

信息

（3）允許注冊(cè)會(huì)計(jì)師在獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)不受限制地接觸其認(rèn)為必要的內(nèi)部

人員和其他相關(guān)人員

3.預(yù)期使用者

■預(yù)期使用者是指預(yù)期使用審計(jì)報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)表的組織或人員等主要利益相關(guān)者，通常包括股東、

公司債權(quán)人、證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)等。

■注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能無(wú)法識(shí)別使用審計(jì)報(bào)告的所有組織和人員，尤其是在各種可能的預(yù)期使用者對(duì)財(cái)

務(wù)報(bào)表存在不同的利益需求時(shí)。此時(shí)，預(yù)期使用者主要是指那些與財(cái)務(wù)報(bào)表（審計(jì)對(duì)象的載體）有重要

和共同利益的主要利益相關(guān)者。

■審計(jì)報(bào)告的收件人應(yīng)當(dāng)盡可能地明確為所有的預(yù)期使用者。

二、財(cái)務(wù)報(bào)表

在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，審計(jì)對(duì)象是歷史的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和現(xiàn)金流量。

審計(jì)（鑒證）對(duì)象的載體是財(cái)務(wù)報(bào)表（包括相關(guān)附注）。

三、財(cái)務(wù)報(bào)表編制基礎(chǔ)

拯迤是指用于評(píng)價(jià)或計(jì)量鑒證對(duì)象的基準(zhǔn)，當(dāng)涉及列報(bào)時(shí)，還包括列報(bào)的基準(zhǔn)。

關(guān)注：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)準(zhǔn)則的區(qū)別

四、審計(jì)證據(jù)

（1）內(nèi)部來(lái)源的信息，如會(huì)計(jì)記錄等；

（2）外部來(lái)源的信息，如專家編制的信息等

1.審計(jì)證據(jù)的主要來(lái)源（3）以前審計(jì)中獲取的信息：

及相應(yīng)特征（4）接受與保持客戶或業(yè)務(wù)時(shí)實(shí)施質(zhì)量控制程序獲取的信息

（5）既包括支持和佐證管理層認(rèn)定的信息，也包括與這些認(rèn)定相矛

盾的信息；

（6）某些情況下，信息的缺乏（如管理層拒絕提供要求的書面聲明）

本身也構(gòu)成審計(jì)證據(jù)。

2.審計(jì)訐據(jù)一般須具有充分性和適當(dāng)性兩大特征.

<1）證據(jù)的充分性（數(shù)量、風(fēng)險(xiǎn)大一一數(shù)量多）

（2）證據(jù)的適當(dāng)性（質(zhì)量、風(fēng)險(xiǎn)大——質(zhì)量高）

由于不同來(lái)源或不同性質(zhì)的證據(jù)可以證明同一項(xiàng)認(rèn)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮獲取證據(jù)的座主與所獲

取信息有用性之間的關(guān)系,但不應(yīng)僅以獲取證據(jù)的困難和成本為由減少不據(jù)替代的程序。

五、審計(jì)報(bào)告

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面是否符合適當(dāng)?shù)呢?cái)務(wù)報(bào)表編制基礎(chǔ)，以書面報(bào)告的形

式發(fā)表能夠提供合理保證程度的意見。

（1）無(wú)保留意見審計(jì)報(bào)告

如果對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表無(wú)保留意見，除非法律法規(guī)另有規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)意見中使用“財(cái)

務(wù)報(bào)表在所有重大方面按照［適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)（如企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等）］編制，公允反映了…”的

措辭。

（2）非無(wú)保留意見審計(jì)報(bào)告

如果存在下列情形之一時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表清楚地發(fā)表恰當(dāng)?shù)姆菬o(wú)保留意見：①根據(jù)獲

取的審計(jì)證據(jù)，得出財(cái)務(wù)報(bào)表整體存在重大錯(cuò)報(bào)的結(jié)論；②無(wú)法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，不能得出

財(cái)務(wù)報(bào)表整體不存在重大錯(cuò)報(bào)的結(jié)論。

【知識(shí)點(diǎn)】審計(jì)基本要求

一、審計(jì)基本要求概述

01合理運(yùn)用職業(yè)判斷

02遵守審計(jì)準(zhǔn)則

03遵守職業(yè)道德守則

04保持職業(yè)懷疑

1、遵守職業(yè)道德，包括保持獨(dú)立性和具備專業(yè)勝任能力

2、按審計(jì)準(zhǔn)則的要求計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)

3、按質(zhì)量控制準(zhǔn)則的要求制定和實(shí)施質(zhì)量控制政策和程序

二、職業(yè)道德基本原則

誠(chéng)信、客觀公正、保密、獨(dú)立性、專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注、良好的職業(yè)行為

（一）誠(chéng)信原則要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在所有的職業(yè)關(guān)系和商業(yè)關(guān)系中保持正直和誠(chéng)實(shí)，秉公處事、實(shí)

事求是，不得與下列有問(wèn)題的信息發(fā)生牽連:如注意到己與有問(wèn)題的信息發(fā)生牽連，應(yīng)當(dāng)采取措施消

除牽連。

1、含有嚴(yán)重虛假或誤導(dǎo)性的陳述；

2、含有缺乏充分根據(jù)的陳述或信息；

3、存在遺漏或含糊其辭的信息。

（二）獨(dú)立性

獨(dú)立原則通常是對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師而不是非執(zhí)業(yè)會(huì)員提出的要求。

在執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須保持獨(dú)立性。

1.會(huì)計(jì)師事務(wù)所在承辦審計(jì)和審閱業(yè)務(wù)以及其他鑒證業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)從整體層面和具體業(yè)務(wù)層面采取

措施，以保持會(huì)計(jì)師事務(wù)所和項(xiàng)目組的獨(dú)立性。

2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)和審閱業(yè)務(wù)以及其他鑒證業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)從實(shí)質(zhì)上和形式上保持獨(dú)立性，不

得因任何利害關(guān)系影響其客觀性。

（1）實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性：是一種內(nèi)心狀態(tài)，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師在提出結(jié)論時(shí)不受損害職業(yè)判斷的因素

影響，誠(chéng)信行事，遵守客觀和公正原則，保持職業(yè)懷疑的態(tài)度。

（2）形式上的獨(dú)立性：是一種外在表現(xiàn)，使得一個(gè)理性且掌握充分信息的第三方，在權(quán)衡所有相

關(guān)事實(shí)和情況后，認(rèn)為會(huì)計(jì)師事務(wù)所或?qū)徲?jì)項(xiàng)目組成員沒(méi)有損害誠(chéng)信原則、客觀和公正原則或職業(yè)懷疑

態(tài)度。

（三）客觀公正

客觀與公正原則要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師公正處事、實(shí)事求是，不得由于偏見、利益沖突或他人的不當(dāng)影響

而損害自己的職業(yè)判斷。

概括而言，非職業(yè)因素不得影響職業(yè)判斷。

（四）專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注

1.專業(yè)勝任能力包括專業(yè)知識(shí)、專業(yè)技能和經(jīng)驗(yàn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)教育、培訓(xùn)和執(zhí)業(yè)實(shí)踐獲取和保

持專業(yè)勝任能力。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在應(yīng)用專業(yè)知識(shí)和技能時(shí)，應(yīng)當(dāng)合理運(yùn)用職業(yè)判斷。在缺乏足夠知識(shí)、技

能和經(jīng)驗(yàn)的情況下提供專業(yè)服務(wù)，構(gòu)成欺詐。持續(xù)職業(yè)發(fā)展很重要。

2.要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范要求，勤勉盡責(zé)，認(rèn)真、全面、及時(shí)地完成工作任

務(wù)。審計(jì)過(guò)程中保持職業(yè)懷疑，采取措施，確保工作人員得到培訓(xùn)和督導(dǎo)。

在適當(dāng)情況下，應(yīng)當(dāng)使客戶、工作單位和專業(yè)服務(wù)以及業(yè)務(wù)報(bào)告的其他使用者了解專業(yè)服務(wù)的固有

局限性。

01金亞科技審計(jì)失敗案例

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