【2019中級職稱會計實務(wù)：高頻考點題庫】第07章 非貨幣性資產(chǎn)交換

第七章非貨幣性資產(chǎn)交換

一、多項選擇題

1.甲、乙公司均屬于增值稅一般納稅人，2017年1月1日，甲公司以一項非專利技術(shù)（符

合增值稅免稅條件）從丙公司處取得乙公司40%的股權(quán)，并在乙公司的董事會中派有代表，

能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?。該項非專利技術(shù)系甲公司2015年12月31日購入，賬面原

價為5000萬元，已計提攤銷2000萬元，未計提減值準(zhǔn)備，當(dāng)日的公允價值為3500萬元。

交換日乙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為8000萬元。交易過程中，甲公司為換入乙公司股

權(quán)，另支付相關(guān)稅費10萬元。不考慮其他因素，假定該項交易具有商業(yè)實質(zhì)，則甲公司對

乙公司的長期股權(quán)投資的初始投資成本為（）萬元。

A.3510B.4010C.4095D.4105

2.甲公司以M設(shè)備換入乙公司N設(shè)備（均作為固定資產(chǎn)核算），另向乙公司支付補價5萬

元，該項交易具有商業(yè)實質(zhì)。交換日，M設(shè)備賬面原價為66萬元，已計提折舊9萬元，已

計提減值準(zhǔn)備8萬元，公允價值無法合理確定，甲公司支付清理費用5萬元；N設(shè)備公允

價值為72萬元。假定不考慮其他因素，該項交換對甲公司利潤總額的影響金額為（）

萬兀。

A.0B.18C.11D.13

二、多項選擇題

1.下列交易中，不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的有（\

A.以應(yīng)收票據(jù)與固定資產(chǎn)交換

B.以存貨與無形資產(chǎn)交換

C.以應(yīng)收賬款與原材料交換

D.以以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)與以攤余成本計量的金融資產(chǎn)交換

2.長江公司與黃河公司均為增值稅一般納稅人，長江公司于2x19年12月以自產(chǎn)的設(shè)備換

入黃河公司的一批原材料。交換日，黃河公司用于交換的該批原材料成本為200萬元，未

計提存貨跌價準(zhǔn)備，公允價值為220萬元，增值稅稅額為28.6萬元，長江公司該設(shè)備的成

本為220萬元，計提的存貨跌價準(zhǔn)備為20萬元，公允價值為250萬元，增值稅稅額為32.5

萬元，交換日黃河公司另向長江公司支付補價33.9萬元，黃河公司為換入該設(shè)備發(fā)生相關(guān)

費用1萬元。假定該項非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)。不考慮其他因素，關(guān)于長江公司

該項交換下列說法正確的有（\

A.長江公司換入原材料的入賬價值為220萬元

B.長江公司換入原材料的入賬價值為250萬元

C.長江公司因該項交換影響當(dāng)期損益的金額為30

D.長江公司因該項交換影響當(dāng)期損益的金額為50

3.當(dāng)非貨幣性資產(chǎn)交換以賬面價值進行計量，且換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)時，不考慮相關(guān)稅費等

其他因素，影響換入資產(chǎn)入賬價值的因素有（X

A.換出固定資產(chǎn)的賬面余額B.換出固定資產(chǎn)的公允價值

C.換出固定資產(chǎn)的累計折舊D.換出固定資產(chǎn)發(fā)生的清理費用

三、判斷題

1.非貨幣性資產(chǎn)交換中，支付補價方，支付的不含稅補價占換入資產(chǎn)的公允價值(或者是換

出資產(chǎn)的公允價值加上支付的不含稅補價)的比例應(yīng)低于15%。()

四、計算分析題

1.甲股份有限公司(以下簡稱“甲公司")2017年度發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務(wù)：

(1)甲公司以其持有的以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)交換乙公司的一

批商品，在交換日，該項以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的賬面價值為

32萬元(其中成本為24萬元，公允價值變動為8萬元)，公允價值為36萬元。乙公司商

品的成本為28萬元，已計提存貨跌價準(zhǔn)備3萬元，公允價值為30萬元。乙公司將換入的

金融資產(chǎn)劃分為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)核算。甲公司另收到乙公

司以銀行存款支付的補價6萬元。該項交換具有商業(yè)實質(zhì)。

(2)甲公司以一幢辦公樓換入丙公司的專利權(quán)，交換日，辦公樓的原價為60萬元，已計

提折舊22萬元，已計提減值準(zhǔn)備4萬元，公允價值為40萬元。專利權(quán)的賬面原價為50

萬元，累計攤銷15萬元，未計提減值準(zhǔn)備，公允價值為38萬元。甲公司另收到丙公司以

銀行存款支付的補價2萬元。該項交換具有商業(yè)實質(zhì)。假定不考慮其他因素。

要求：

(1)根據(jù)資料(1),判斷甲公司該業(yè)務(wù)是否屬于非貨幣性資產(chǎn)交換，并計算甲公司換入商

品的入賬價值。

(2)根據(jù)資料(1),編制甲公司和乙公司的相關(guān)會計分錄。

(3)根據(jù)資料(2),編制甲公司和丙公司的相關(guān)會計分錄。

參考答案及解析

一、多項選擇題

1.

【答案】A

【解析】甲公司換入長期股權(quán)投資的初始投資成本=換出無形資產(chǎn)的公允價值+換出資產(chǎn)增

值稅銷項稅額+為換入資產(chǎn)支付的相關(guān)稅費=3500+0+10=3510（萬元X

甲公司會計分錄：

借：長期股權(quán)投資3510

累計攤銷2000

貸：無形資產(chǎn)5000

資產(chǎn)處置損益500

銀行存款10

2.

【答案】D

【解析】雖然換出資產(chǎn)的公允價值無法合理確定，但該交易具有商業(yè)實質(zhì)，且換入資產(chǎn)的公

允價值能夠可靠計量，所以甲公司換出資產(chǎn)的公允價值以換入資產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)確定，

即甲公司換出資產(chǎn)的公允價值=72-5=67（萬元），賬面價值=66-9-8=49（萬元），支付固

定資產(chǎn)清理費用5萬元,該項交換對甲公司利潤總額的影響金額=67-49-5=13（萬元\

二、多項選擇題

【答案】ACD

【解析】選項B,存貨和無形資產(chǎn)均屬于非貨幣性資產(chǎn)，所以該項交換屬于非貨幣性資產(chǎn)交

換。

2.

【答案】AD

【解析】長江公司換入原材料的入賬價值=250+32.5-33.9-28.6=220（萬元），選項A正

確；

長江公司因該項交換影響當(dāng)期損益的金額=250-（220-20）=50（萬元），選項D正確。

長江公司會計分錄如下：

借：原材料220

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）28.6

銀行存款33.9

貸：主營業(yè)務(wù)收入250

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）32.5

借：主營業(yè)務(wù)成本200

存貨跌價準(zhǔn)備20

貸：庫存商品220

3.

【答案】AC

【解析】當(dāng)非貨幣性資產(chǎn)交換以賬面價值進行計量時，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價值為基礎(chǔ)計

算換入資產(chǎn)的成本，與換出資產(chǎn)的公允價值無關(guān)，選項B不正確；換出固定資產(chǎn)的賬面價

值=換出固定資產(chǎn)賬面原價-換出固定資產(chǎn)已計提的累計折舊-換出固定資產(chǎn)已計提的減值

準(zhǔn)備，與換出固定資產(chǎn)發(fā)生的清理費用無關(guān)，選項D不正確。

三、判斷題

1.

【答案】x

【解析】非貨幣性資產(chǎn)交換中，支付補價方，支付的不含稅補價占換入資產(chǎn)的公允價值(或

者是換出資產(chǎn)的公允價值加上支付的不含稅補價)的比例應(yīng)低于25%。

四、計算分析題

1.

【答案】

(1)

補價/換出資產(chǎn)的公允價值=6/36X100%=16.67%<25%,屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。

甲公司換入商品的成本=36-6=30(萬元X

(2)

甲公司的會計分錄：

借：庫存商品30

銀行存款6

貸：交易性金融資產(chǎn)——成本24

——公允價值變動8

投資收益4

乙公司的會計分錄：

借：交易性金融資產(chǎn)——成本36

貸：主營業(yè)務(wù)收入30

銀行存款6

借：主營業(yè)務(wù)成本25

存貨跌價準(zhǔn)備3

貸：庫存商品28

(3)

甲公司的會計分錄：

借：固定資產(chǎn)清理34

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備4

累計折舊