會(huì)計(jì)基礎(chǔ)資料全

...wd......wd......wd...第一章總論第一節(jié)會(huì)計(jì)概述一、會(huì)計(jì)的概念〔理解〕〔一〕定義會(huì)計(jì)是以貨幣為主要計(jì)量單位，反映和監(jiān)視一個(gè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一種經(jīng)濟(jì)管理工作。理解：1.經(jīng)濟(jì)管理工作;2.經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，表達(dá)了會(huì)計(jì)的對(duì)象——資金運(yùn)動(dòng)或價(jià)值運(yùn)動(dòng);3.一個(gè)單位，表達(dá)了會(huì)計(jì)主體，會(huì)計(jì)工作是針對(duì)某一特定單位做處理，也就是站在誰(shuí)的角度進(jìn)展賬務(wù)處理。例如：甲公司銷售一批貨物給乙公司。那么甲公司會(huì)計(jì)要做銷售業(yè)務(wù)，乙公司會(huì)計(jì)做采購(gòu)業(yè)務(wù)，即使甲乙兩公司用的是同一會(huì)計(jì)代理記賬，也是應(yīng)該分別對(duì)甲公司和乙公司做銷售和采購(gòu)的業(yè)務(wù)。4.反映和監(jiān)視，即會(huì)計(jì)的基本職能。核算出來(lái)的結(jié)果就是反映，二者一致;5.以貨幣為主要計(jì)量單位，即貨幣計(jì)量。會(huì)計(jì)以貨幣為主要計(jì)量單位，例如：一輛夏利和一輛奔馳相比，哪個(gè)貴大多數(shù)人馬上會(huì)說(shuō)到是奔馳，但是如果夏利是08年新款新車，而奔馳是小孩兒玩具車。如果直接以金額表述就不存在上面的問(wèn)題了，即表述為夏利不超過(guò)10萬(wàn)，而奔馳在100萬(wàn)以上，此時(shí)就是統(tǒng)一為貨幣計(jì)量了;但是貨幣也不是惟一的計(jì)量單位，例如：春蘭空調(diào)公司08年10月底空調(diào)存貨為4000000元，假設(shè)只以價(jià)值量表達(dá)，那被盜一兩臺(tái)基本不會(huì)輕易發(fā)現(xiàn);假設(shè)既以價(jià)值量表達(dá)，同時(shí)又以數(shù)量記錄：08年10月底空調(diào)存貨為4000000元，2000臺(tái)，如果被盜則很容易發(fā)現(xiàn)。故貨幣不是惟一計(jì)量單位，而是主要計(jì)量單位?！捕撤诸悤?huì)計(jì)按其報(bào)告的對(duì)象不同，分為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：主要側(cè)重于向單位外部關(guān)系人提供有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和資金流量情況等有關(guān)信息，而且側(cè)重于過(guò)去的信息;注：財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量?！Y產(chǎn)負(fù)債表利潤(rùn)表現(xiàn)金流量表管理會(huì)計(jì)：主要側(cè)重于向企業(yè)內(nèi)部管理者提供進(jìn)展經(jīng)營(yíng)規(guī)劃、經(jīng)營(yíng)管理、預(yù)測(cè)決策所需的相關(guān)信息的，而且側(cè)重于未來(lái)的信息。二、會(huì)計(jì)的基本職能——核算和監(jiān)視〔一〕會(huì)計(jì)核算，是會(huì)計(jì)最基本的職能。會(huì)計(jì)核算指會(huì)計(jì)以貨幣為主要計(jì)量單位，通過(guò)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告等環(huán)節(jié)，對(duì)特定主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)展記賬、算賬、報(bào)賬，為各有關(guān)方面提供信息的功能。注：大綱和核算定義都把四環(huán)節(jié)表達(dá)成了確認(rèn)、記錄、計(jì)算和報(bào)告，但準(zhǔn)則及教材后面的講解中重視的還是計(jì)量，而不是計(jì)算。比方經(jīng)常提到確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，及會(huì)計(jì)要素的五種計(jì)量屬性。1.會(huì)計(jì)核算的四個(gè)環(huán)節(jié)〔理解〕〔1〕確認(rèn)〔能不能記賬或用不用記賬〕例如，公司新聘請(qǐng)一位銷售經(jīng)理——不用做會(huì)計(jì)處理公司新購(gòu)入一批原料——應(yīng)該記賬?！?〕計(jì)量〔記多少〕例如，上面提到的新購(gòu)原料，發(fā)票上注明價(jià)款為100000元，增值稅17000元，另有117000元的支票存根與其對(duì)應(yīng)——原材料記賬金額為100000元?！?〕記錄〔若何記〕例如，上面的業(yè)務(wù)，經(jīng)確認(rèn)后確定原料要以100000元記錄，根據(jù)借貸記賬法，應(yīng)該在會(huì)計(jì)憑證和賬簿中都記錄原材料增加100000元?！?〕報(bào)告〔通過(guò)編制財(cái)務(wù)報(bào)告提供信息〕【例1·單項(xiàng)選擇題】以下不屬于會(huì)計(jì)核算職能的是〔〕。A.確定經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否應(yīng)該或能夠進(jìn)展會(huì)計(jì)處理B.審查組織的活動(dòng)是否違背內(nèi)部控制制度的要求C.將已經(jīng)記錄的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)內(nèi)容進(jìn)展計(jì)算和匯總D.編制會(huì)計(jì)報(bào)表提供經(jīng)濟(jì)信息［答案］B第二節(jié)會(huì)計(jì)基本假設(shè)會(huì)計(jì)基本假設(shè)〔也稱會(huì)計(jì)基本前提〕是會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告〔核算的3個(gè)環(huán)節(jié)〕的前提，是對(duì)會(huì)計(jì)核算所處的時(shí)間、空間環(huán)境所作的合理設(shè)定。一般認(rèn)為，會(huì)計(jì)核算的基本假設(shè)包括：會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期和貨幣計(jì)量四項(xiàng)?！纠?·多項(xiàng)選擇題】以下事項(xiàng)中，屬于會(huì)計(jì)核算前提的有〔〕。A.歷史成本計(jì)價(jià)B.會(huì)計(jì)主體假設(shè)C.持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)D.會(huì)計(jì)分期假設(shè)E.貨幣計(jì)量假設(shè)［答案］BCDE［解析］歷史成本計(jì)價(jià)是計(jì)量屬性。一、會(huì)計(jì)主體1.概念會(huì)計(jì)主體是指會(huì)計(jì)所核算和監(jiān)視的特定單位或者組織，是會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的空間范圍。一般來(lái)說(shuō)，凡擁有獨(dú)立的資金、自主經(jīng)營(yíng)、獨(dú)立核算收支、盈虧并編制會(huì)計(jì)報(bào)表的企業(yè)或單位就構(gòu)成了一個(gè)會(huì)計(jì)主體?？梢允蔷邆浞ㄈ速Y格的：XX〔包括子公司〕、XX股份——一般是強(qiáng)制要求會(huì)計(jì)核算的;也可以是不具備法人資格的：分公司、集團(tuán)、分廠、車間、事業(yè)部、辦事處等——一般是根據(jù)內(nèi)部需要進(jìn)展會(huì)計(jì)核算的。一般來(lái)說(shuō)，法人〔或稱法律主體〕可作為會(huì)計(jì)主體，但會(huì)計(jì)主體不一定是法人?！纠?·判斷題】一個(gè)會(huì)計(jì)主體一定是一個(gè)法律主體?！病常鄞鸢福荨?.意義〔1〕將特定主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與該主體所有者及職工個(gè)人的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)區(qū)別對(duì)待;注：所有者，即股東可能是XXX〔自然人股〕;也可能是XX〔法人股〕等。例如，審計(jì)查出某公司的憑證中有小孩兒入托費(fèi)，公司理由是培養(yǎng)苗子。當(dāng)然這是屬于老板〔企業(yè)所有者〕自己的家庭支出，不能算作公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)?！?〕將該主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與其他單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)區(qū)別對(duì)待。例如，甲銷售給乙一批材料，甲做銷售處理，而乙做采購(gòu)處理?？傊?，某會(huì)計(jì)主體的會(huì)計(jì)信息僅與該會(huì)計(jì)主體的整個(gè)活動(dòng)和成果相關(guān)?！纠?·判斷題】會(huì)計(jì)主體所核算的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)也包括其他企業(yè)或投資者個(gè)人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)?！病常鄞鸢福荨?.作用明確界定會(huì)計(jì)主體是開(kāi)展會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告工作的重要前提。二、持續(xù)經(jīng)營(yíng)持續(xù)經(jīng)營(yíng)是指在可以預(yù)見(jiàn)的未來(lái)，會(huì)計(jì)主體會(huì)按當(dāng)前的規(guī)模和狀態(tài)持續(xù)經(jīng)營(yíng)下去，不會(huì)停業(yè)，也不會(huì)大規(guī)模削減業(yè)務(wù)?，F(xiàn)行會(huì)計(jì)處理方法大局部是建設(shè)在持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)上的，否則一些公認(rèn)的會(huì)計(jì)處理方法將缺乏存在的根基。例如，判斷企業(yè)會(huì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)下去，固定資產(chǎn)就可以根據(jù)歷史成本計(jì)量，并按期〔假設(shè)按5年〕提折舊;否則，固定資產(chǎn)只能采用可變現(xiàn)凈值計(jì)量，并要把未提取的折舊在清算前全局部攤。例如：某一房地產(chǎn)經(jīng)紀(jì)公司06年3月以銀行存款50萬(wàn)購(gòu)入一輛轎車。解析：企業(yè)購(gòu)入固定資產(chǎn)支付的50萬(wàn)最終會(huì)形成企業(yè)的費(fèi)用，但不能一次性地全部作為06年3月或4月或06年的費(fèi)用，因?yàn)樵撧I車預(yù)計(jì)使用壽命估計(jì)有好幾年。假設(shè)預(yù)計(jì)使用壽命為5年，采用直線法計(jì)提折舊，則應(yīng)按5年平均分?jǐn)傆?jì)入費(fèi)用。購(gòu)置時(shí)的50萬(wàn)為該固定資產(chǎn)的歷史成本，到08年3月由于市場(chǎng)不景氣，該企業(yè)決定進(jìn)入清算程序，則該固定資產(chǎn)就不能再以50萬(wàn)核算，要將其進(jìn)展處置，取得處置價(jià)款，扣除了各種處置費(fèi)用后的凈值，即為該固定資產(chǎn)的可變現(xiàn)凈值;同時(shí)，也不能再按剩下的3年平均提折舊，而是要把未提取的折舊在清算前全局部攤。三、會(huì)計(jì)分期會(huì)計(jì)分期是指將一個(gè)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)劃分為一個(gè)個(gè)連續(xù)的、長(zhǎng)短一樣的期間，以便分期結(jié)算賬目和編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。會(huì)計(jì)期間通常分為年度和中期。中期是指短于一個(gè)完整會(huì)計(jì)年度的報(bào)告期間，又可以分成季度、月度、半年度。這里的會(huì)計(jì)年度采用的是日歷年度，即從每年的1月1日到12月31日為一個(gè)會(huì)計(jì)年度。由于會(huì)計(jì)分期，才產(chǎn)生了當(dāng)期與以前、以后期間的差異，從而產(chǎn)生了權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制的區(qū)別，進(jìn)而出現(xiàn)了預(yù)收、預(yù)付、應(yīng)收、應(yīng)付、預(yù)提、待攤等會(huì)計(jì)處理方法?！纠?·單項(xiàng)選擇題】由于〔〕的存在，才產(chǎn)生了本期與其他期間的差異，從而出現(xiàn)了權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制。A.會(huì)計(jì)主體B.持續(xù)經(jīng)營(yíng)C.會(huì)計(jì)分期D.貨幣計(jì)量［答案］C四、貨幣計(jì)量貨幣計(jì)量是指會(huì)計(jì)主體在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時(shí)采用貨幣作為統(tǒng)一的計(jì)量單位，反映會(huì)計(jì)主體的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。貨幣是商品的一般等價(jià)物，是衡量一般商品價(jià)值的共同尺度，具有價(jià)值尺度、流通手段、貯藏手段和支付手段等特點(diǎn)。在某些情況下，統(tǒng)一采用貨幣計(jì)量也有缺陷〔結(jié)合會(huì)計(jì)定義：以貨幣為主要計(jì)量單位，即并非唯一計(jì)量單位〕?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中規(guī)定：我國(guó)的會(huì)計(jì)核算要以人民幣作為記賬本位幣〔記賬時(shí)用的最基本的貨幣單位〕。業(yè)務(wù)收支以外幣為主的企業(yè)，可以選定某種外幣作為記賬本位幣進(jìn)展會(huì)計(jì)核算，但對(duì)外提供報(bào)表時(shí)，應(yīng)該折合成人民幣反映。在境外設(shè)立的中國(guó)企業(yè)，一般是以當(dāng)?shù)氐呢泿胚M(jìn)展日常核算，但在向國(guó)內(nèi)報(bào)送財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，也要折算成人民幣?！矌欧N選擇的基本原則是：根據(jù)信息使用者額需求〕四項(xiàng)基本假設(shè)，相互依存、相互補(bǔ)充。會(huì)計(jì)主體確立了會(huì)計(jì)核算的空間范圍，持續(xù)經(jīng)營(yíng)與會(huì)計(jì)分期確立了會(huì)計(jì)核算的時(shí)間長(zhǎng)度，而貨幣計(jì)量為會(huì)計(jì)核算提供了必要手段。沒(méi)有會(huì)計(jì)主體，就不會(huì)有持續(xù)經(jīng)營(yíng);沒(méi)有持續(xù)經(jīng)營(yíng)，就不會(huì)有會(huì)計(jì)分期;沒(méi)有貨幣計(jì)量，就不會(huì)有現(xiàn)代會(huì)計(jì)?！纠?·判斷題】會(huì)計(jì)主體假設(shè)確立了會(huì)計(jì)核算的空間范圍，持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)與會(huì)計(jì)分期假設(shè)確立了會(huì)計(jì)核算的時(shí)間長(zhǎng)度，而貨幣計(jì)量假設(shè)則為會(huì)計(jì)核算提供了必要手段?！病常鄞鸢福荨痰谌?jié)會(huì)計(jì)根基一、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)會(huì)計(jì)確實(shí)認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為根基。目前，我國(guó)的行政單位會(huì)計(jì)采用收付實(shí)現(xiàn)制，事業(yè)單位會(huì)計(jì)除經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)可以采用權(quán)責(zé)發(fā)生制外，其他大局部業(yè)務(wù)也采用收付實(shí)現(xiàn)制?！纠?·單項(xiàng)選擇題】企業(yè)會(huì)計(jì)核算，應(yīng)當(dāng)采用〔〕確認(rèn)收入和費(fèi)用。A.收付實(shí)現(xiàn)制B.權(quán)責(zé)發(fā)生制C.永續(xù)盤存制D.實(shí)地盤存制［答案］B二、概念1.權(quán)責(zé)發(fā)生制根基要求，但凡當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，無(wú)論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用，計(jì)入利潤(rùn)表;但凡不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入費(fèi)用。權(quán)責(zé)發(fā)生制原則主要是從時(shí)間上規(guī)定會(huì)計(jì)確認(rèn)的根基，其核心是根據(jù)權(quán)責(zé)關(guān)系的實(shí)際發(fā)生期間來(lái)確認(rèn)收入和費(fèi)用。即在該期間產(chǎn)生了收款的權(quán)利，則在該期間確認(rèn)收入增加;在該期間產(chǎn)生了付款的責(zé)任、義務(wù)，則在該期間確認(rèn)費(fèi)用增加，而不管款項(xiàng)是否收付。2.收付實(shí)現(xiàn)制是以收到或支付的現(xiàn)金作為確認(rèn)收入和費(fèi)用的依據(jù)。根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)展收入和成本費(fèi)用的核算，能夠更加準(zhǔn)確地反映特定會(huì)計(jì)期間真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營(yíng)成果。例如，企業(yè)在2007年10月份發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，我們看看在兩種確認(rèn)根基下，收入和費(fèi)用的歸屬期有什么差異：第四節(jié)會(huì)計(jì)要素與會(huì)計(jì)等式一、會(huì)計(jì)要素確實(shí)認(rèn)〔一〕會(huì)計(jì)要素的概念會(huì)計(jì)要素是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象進(jìn)展的基本分類，是對(duì)會(huì)計(jì)核算對(duì)象〔資金運(yùn)動(dòng)〕的具體化。包括資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)等六大會(huì)計(jì)要素。其中資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益三項(xiàng)表現(xiàn)資金運(yùn)動(dòng)的相對(duì)靜止?fàn)顟B(tài)，即反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況;收入、費(fèi)用和利潤(rùn)三項(xiàng)會(huì)計(jì)要素表現(xiàn)資金運(yùn)動(dòng)的顯著變動(dòng)狀態(tài)，即反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果。〔二〕反映財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)要素財(cái)務(wù)狀況是指企業(yè)一定日期的資產(chǎn)及權(quán)益情況，是資金運(yùn)動(dòng)相對(duì)靜止?fàn)顟B(tài)的表現(xiàn)。反映財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)要素包括以下三項(xiàng)：1.資產(chǎn)〔1〕概念：資產(chǎn)是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的，由企業(yè)擁有或者控制的，預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源?！?〕資產(chǎn)具有三個(gè)特征：①資產(chǎn)預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，即指資產(chǎn)直接或者間接導(dǎo)致現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入企業(yè)的潛力。注：現(xiàn)金指庫(kù)存現(xiàn)金及可以隨時(shí)支付的存款;現(xiàn)金等價(jià)物通常包括3個(gè)月內(nèi)到期的短期債券投資?！铂F(xiàn)作為知識(shí)面擴(kuò)大，將來(lái)職稱或注會(huì)要求掌握〕資產(chǎn)預(yù)期能否會(huì)為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益是資產(chǎn)的重要特征。如果某一資產(chǎn)預(yù)期不能給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，那么就不能將其確認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn)。前期已經(jīng)確認(rèn)為資產(chǎn)的工程，如果不能再為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的，也不能再確認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn)。例如，3月8日銷售貨物，價(jià)款30萬(wàn)元，對(duì)方?jīng)]給人民幣。那我們就確認(rèn)應(yīng)收賬款增加30萬(wàn)元。到年底出報(bào)告時(shí)需要對(duì)這30萬(wàn)元債權(quán)進(jìn)展檢查。假設(shè)發(fā)現(xiàn)最多能收回20萬(wàn)元，也就是有10萬(wàn)元收不回的可能性很大，此時(shí)要計(jì)提壞賬準(zhǔn)備10萬(wàn)元作為資產(chǎn)減值損失，即這10萬(wàn)元預(yù)期不能給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，要將其從債權(quán)中減掉。②資產(chǎn)應(yīng)為企業(yè)擁有或者控制的資源。擁有是指擁有此項(xiàng)資源的所有權(quán)。通常判斷資產(chǎn)屬于誰(shuí)，所有權(quán)是考慮的首要因素。但對(duì)一些特殊方式形成的資產(chǎn)，企業(yè)雖對(duì)其不擁有所有權(quán)，卻能夠?qū)嶋H控制，也應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為企業(yè)資產(chǎn)。融資租入的固定資產(chǎn)就是最典型的一個(gè)例子。③資產(chǎn)是由企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的。例如購(gòu)貨意愿或者方案，不能確認(rèn)為資產(chǎn)?！?〕分類按其流動(dòng)性，資產(chǎn)通常分為流動(dòng)資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)5種?！?〕確認(rèn)條件應(yīng)該同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件：①與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益還必須是很可能流入企業(yè);②并且該資源的成本或價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。2.負(fù)債〔1〕概念：負(fù)債是指企業(yè)過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的，預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)?！睬杏?，非現(xiàn)實(shí)義務(wù)〕〔2〕特征：①負(fù)債是企業(yè)承當(dāng)?shù)默F(xiàn)時(shí)義務(wù)。它是負(fù)債的一個(gè)基本特征。②負(fù)債預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。這也是負(fù)債的一個(gè)本質(zhì)特征。③負(fù)債是由企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的。未來(lái)發(fā)生的承諾、簽訂的合同或借款意向書，不形成企業(yè)的負(fù)債。〔3〕分類按其流動(dòng)性不同，分為流動(dòng)負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債?！?〕確認(rèn)條件應(yīng)該同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件：①與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè);②未來(lái)流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠地計(jì)量。3.所有者權(quán)益〔1〕概念：所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后，由所有者享有的剩余權(quán)益，即凈資產(chǎn)。〔2〕特征：①除非發(fā)生減資、清算或分派現(xiàn)金股利，企業(yè)不需要?dú)w還所有者權(quán)益;②只有清償了所有的債務(wù)后，才可以把剩余的資產(chǎn)分給所有者;③所有者能夠參與利潤(rùn)分配?！?〕企業(yè)資金來(lái)源：一個(gè)是債權(quán)人，一個(gè)是所有者?！?〕分類按其構(gòu)成不同，分為股本〔或?qū)嵤召Y本〕、資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)。利得是指由企業(yè)非日?；顒?dòng)所形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益流入。損失是指由企業(yè)非日活動(dòng)所發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出。利得、損失有的計(jì)入所有者權(quán)益，并入資產(chǎn)負(fù)債表;有的計(jì)入營(yíng)業(yè)外收支，并入利潤(rùn)表?！踩撤从辰?jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)要素1.收入〔1〕概念：收入是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入?！?〕特征①收入是企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的。如工業(yè)企業(yè)銷售產(chǎn)品〔主營(yíng)業(yè)務(wù)收入〕、材料〔其他業(yè)務(wù)收入〕取得的收入;餐飲企業(yè)的餐飲收入，均為收入。而企業(yè)收取的合同違約金、罰款〔營(yíng)業(yè)外收入〕等與日?；顒?dòng)無(wú)直接關(guān)系，不能算收入，即營(yíng)業(yè)外收入不是收入。例如，法人不是人。②收入是與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。如股東增資會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流入，但不能算收入;如前言講的，上貨花費(fèi)1000元，全賣得2500元，賺1500元，2500元是經(jīng)濟(jì)利益總流入，即收入。③收入會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加。收入增加會(huì)導(dǎo)致利潤(rùn)增加〔不能考慮費(fèi)用〕，形成利潤(rùn)不再分配就是未分配利潤(rùn)，未分配利潤(rùn)屬于所有者權(quán)益，所以收入增加會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加。收入表現(xiàn)為資產(chǎn)增加或負(fù)債減少或兩者兼而有之，但一定會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加。2.費(fèi)用〔1〕概念：費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出?！?〕特征①費(fèi)用是企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的。如日?；顒?dòng)中發(fā)生的工資、辦公費(fèi)、房租、廣告費(fèi)等，均為費(fèi)用。但自然災(zāi)害等事故造成的損失，不能算費(fèi)用〔營(yíng)業(yè)外支出〕?！纠?·判斷題】費(fèi)用是企業(yè)在全部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出?！病常鄞鸢福荨立谫M(fèi)用是與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。費(fèi)用是算利潤(rùn)的依據(jù)之一，而形成利潤(rùn)之后才有可能向所有者分配者利潤(rùn)，即發(fā)生費(fèi)用是在向所有者分配利潤(rùn)之前的事情。即使二者均會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)，但不是一回事。③費(fèi)用會(huì)導(dǎo)致所有權(quán)益的減少。費(fèi)用增加會(huì)導(dǎo)致利潤(rùn)減少〔不能考慮收入〕，即會(huì)導(dǎo)致未分配利潤(rùn)減少，最終導(dǎo)致所有者權(quán)益減少。費(fèi)用表現(xiàn)為資產(chǎn)減少或負(fù)債增加或兩者兼而有之，但一定會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少。3.利潤(rùn)〔1〕概念：利潤(rùn)是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果。通常情況下，如果企業(yè)實(shí)現(xiàn)了利潤(rùn)，說(shuō)明企業(yè)的所有者權(quán)益將增加，業(yè)績(jī)得到了提升;反之，如果企業(yè)發(fā)生了虧損〔即利潤(rùn)為負(fù)數(shù)〕，說(shuō)明企業(yè)的所有者權(quán)將減少，業(yè)績(jī)下滑了。企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格區(qū)分收入和利得、費(fèi)用和損失之間的區(qū)別，收入、費(fèi)用都是日常活動(dòng)形成的，而利得、損失均是非日?；顒?dòng)形成的?！纠?0·單項(xiàng)選擇題】以下〔〕不屬于利得：A.企業(yè)承受政府補(bǔ)助取得的資產(chǎn)B.處理固定資產(chǎn)的凈收益C.銷售原材料獲取的的收益D.流動(dòng)資產(chǎn)價(jià)值變動(dòng)［答案］C二、會(huì)計(jì)要素的計(jì)量會(huì)計(jì)計(jì)量是為了將符合確認(rèn)條件的會(huì)計(jì)要素登記入賬并列報(bào)于財(cái)務(wù)報(bào)表而確定其金額的過(guò)程。會(huì)計(jì)計(jì)量屬性主要包括：歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值5種。〔一〕歷史成本〔過(guò)去發(fā)生的金額〕歷史成本，又稱為〔實(shí)際成本〕，就是取得或制造某項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資時(shí)所實(shí)際支付的現(xiàn)金或者其他等價(jià)物?！捕持刂贸杀尽铂F(xiàn)在重新取得需支付的金額〕重置成本，又稱〔現(xiàn)行成本〕，是指按照當(dāng)前市場(chǎng)條件，重新取得同樣一項(xiàng)資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物金額?！踩晨勺儸F(xiàn)凈值〔將來(lái)可以流入的差額〕可變現(xiàn)凈值，是指在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，以預(yù)計(jì)售價(jià)減去進(jìn)一步加工成本和銷售所必需的預(yù)計(jì)稅金、費(fèi)用后的凈值?？勺儸F(xiàn)凈值=估計(jì)的〔正常銷售售價(jià)-至完工的成本-銷售費(fèi)用-相關(guān)稅費(fèi)〕〔四〕現(xiàn)值〔折現(xiàn)后的金額，即假設(shè)干時(shí)期后的某一金額可算作現(xiàn)在的多少〕現(xiàn)值，是指對(duì)未來(lái)現(xiàn)金流量以恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率進(jìn)展折現(xiàn)后的價(jià)值，是考慮貨幣時(shí)間價(jià)值因素等的一種計(jì)量屬性?！仓屑?jí)或注會(huì)中財(cái)管的基本知識(shí)〕例如，2008年11月1日存入銀行10萬(wàn)元，1年期利率為3.87%。1年后，即2009年10月31日賬戶本利和為103870元。簡(jiǎn)單說(shuō)，10萬(wàn)元即為103870元的一年期現(xiàn)值?！参濉彻蕛r(jià)值〔大家公認(rèn)的公平金額〕公允價(jià)值，是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)展資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。【例11·判斷題】在重置成本計(jì)量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的雙方自愿進(jìn)展資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量?！病常鄞鸢福蒎e(cuò)在各種會(huì)計(jì)要素計(jì)量屬性中，歷史成本通常反映的是資產(chǎn)或者負(fù)債過(guò)去的價(jià)值，而重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值以及公允價(jià)值通常反映的是資產(chǎn)或者負(fù)債的現(xiàn)時(shí)成本或者現(xiàn)時(shí)價(jià)值，是歷史成本相對(duì)應(yīng)的計(jì)量屬性。企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)展計(jì)量時(shí)，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本。采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會(huì)計(jì)要素金額能夠取得并可靠計(jì)量?！纠?2·單項(xiàng)選擇題】企業(yè)在對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)展計(jì)量時(shí)，一般應(yīng)當(dāng)采用〔〕。A.現(xiàn)值B.重置成本C.歷史成本D.公允價(jià)值［答案］C二、會(huì)計(jì)要素的計(jì)量會(huì)計(jì)計(jì)量是為了將符合確認(rèn)條件的會(huì)計(jì)要素登記入賬并列報(bào)于財(cái)務(wù)報(bào)表而確定其金額的過(guò)程。會(huì)計(jì)計(jì)量屬性主要包括：歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值5種?！惨弧硽v史成本〔過(guò)去發(fā)生的金額〕歷史成本，又稱為〔實(shí)際成本〕，就是取得或制造某項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資時(shí)所實(shí)際支付的現(xiàn)金或者其他等價(jià)物?！捕持刂贸杀尽铂F(xiàn)在重新取得需支付的金額〕重置成本，又稱〔現(xiàn)行成本〕，是指按照當(dāng)前市場(chǎng)條件，重新取得同樣一項(xiàng)資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物金額?！踩晨勺儸F(xiàn)凈值〔將來(lái)可以流入的差額〕可變現(xiàn)凈值，是指在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，以預(yù)計(jì)售價(jià)減去進(jìn)一步加工成本和銷售所必需的預(yù)計(jì)稅金、費(fèi)用后的凈值。可變現(xiàn)凈值=估計(jì)的〔正常銷售售價(jià)-至完工的成本-銷售費(fèi)用-相關(guān)稅費(fèi)〕〔四〕現(xiàn)值〔折現(xiàn)后的金額，即假設(shè)干時(shí)期后的某一金額可算作現(xiàn)在的多少〕現(xiàn)值，是指對(duì)未來(lái)現(xiàn)金流量以恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率進(jìn)展折現(xiàn)后的價(jià)值，是考慮貨幣時(shí)間價(jià)值因素等的一種計(jì)量屬性?！仓屑?jí)或注會(huì)中財(cái)管的基本知識(shí)〕例如，2008年11月1日存入銀行10萬(wàn)元，1年期利率為3.87%。1年后，即2009年10月31日賬戶本利和為103870元。簡(jiǎn)單說(shuō)，10萬(wàn)元即為103870元的一年期現(xiàn)值?！参濉彻蕛r(jià)值〔大家公認(rèn)的公平金額〕公允價(jià)值，是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)展資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。【例11·判斷題】在重置成本計(jì)量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的雙方自愿進(jìn)展資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量。〔〕［答案］錯(cuò)在各種會(huì)計(jì)要素計(jì)量屬性中，歷史成本通常反映的是資產(chǎn)或者負(fù)債過(guò)去的價(jià)值，而重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值以及公允價(jià)值通常反映的是資產(chǎn)或者負(fù)債的現(xiàn)時(shí)成本或者現(xiàn)時(shí)價(jià)值，是歷史成本相對(duì)應(yīng)的計(jì)量屬性。企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)展計(jì)量時(shí)，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本。采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會(huì)計(jì)要素金額能夠取得并可靠計(jì)量。【例12·單項(xiàng)選擇題】企業(yè)在對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)展計(jì)量時(shí)，一般應(yīng)當(dāng)采用〔〕。A.現(xiàn)值B.重置成本C.歷史成本D.公允價(jià)值［答案］C第二章會(huì)計(jì)核算的具體內(nèi)容與一般要求第一節(jié)會(huì)計(jì)核算的基本內(nèi)容會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容是指特定主體的資金運(yùn)動(dòng)，包括資金的投入、資金的循環(huán)周轉(zhuǎn)、資金的退出三個(gè)階段。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)具體包括以下內(nèi)容：〔基本同會(huì)計(jì)要素順序〕〔一〕款項(xiàng)和有價(jià)證券的收付1.款項(xiàng)是作為支付手段的貨幣資金，主要包括現(xiàn)金、銀行存款以及其他視同現(xiàn)金和銀行存款的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證存款〔其他貨幣資金〕等。2.有價(jià)證券是指表示一定財(cái)產(chǎn)擁有權(quán)或支配權(quán)的證券，如國(guó)庫(kù)券、股票、企業(yè)債券等。款項(xiàng)和有價(jià)證券是流動(dòng)性最強(qiáng)的資產(chǎn)。〔二〕財(cái)物的收發(fā)、增減和使用〔存貨、固定資產(chǎn)等〕財(cái)物是財(cái)產(chǎn)物資的簡(jiǎn)稱，是企業(yè)進(jìn)展生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)且具有實(shí)物形態(tài)的經(jīng)濟(jì)資源，一般包括原材料、燃料、包裝物、低值易耗品、在產(chǎn)品、庫(kù)存商品等流動(dòng)資產(chǎn)，以及房屋、建筑物、機(jī)器、設(shè)備、設(shè)施、運(yùn)輸工具等固定資產(chǎn)?！踩硞鶛?quán)債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算債權(quán)是企業(yè)收取款項(xiàng)的權(quán)利，一般包括各種應(yīng)收和預(yù)付款項(xiàng)等。債務(wù)是指由于過(guò)去的交易、事項(xiàng)形成的，企業(yè)需要以資產(chǎn)或勞務(wù)償付的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，一般包括各項(xiàng)借款、應(yīng)付和預(yù)收款項(xiàng)以及應(yīng)交款項(xiàng)等。〔四〕資本的增減〔所有者權(quán)益〕資本是投資者為開(kāi)展生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而投入的資金。會(huì)計(jì)上的資本專指所有者權(quán)益中的投入資本。〔五〕收入、支出、費(fèi)用、成本的計(jì)算〔收入、費(fèi)用〕收入是指企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入支出指的是企業(yè)所實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)開(kāi)支以及在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以外的支出和損失。費(fèi)用是指企業(yè)在日常活動(dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。成本是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)而發(fā)生的各種消耗，是按一定的產(chǎn)品或勞務(wù)對(duì)象所歸集的費(fèi)用，是對(duì)象化的費(fèi)用。〔六〕財(cái)務(wù)成果的計(jì)算和處理〔利潤(rùn)〕財(cái)務(wù)成果主要是指企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)通過(guò)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而在財(cái)務(wù)上所取得的成果，具體表現(xiàn)為盈利或虧損。財(cái)務(wù)成果的計(jì)算和處理一般包括利潤(rùn)的計(jì)算、所得稅的計(jì)算、利潤(rùn)分配或虧損彌補(bǔ)等?！财摺承枰k理會(huì)計(jì)手續(xù)、進(jìn)展會(huì)計(jì)核算的其他事項(xiàng)【例1·多項(xiàng)選擇題】以下哪些是會(huì)計(jì)核算的具體內(nèi)容〔〕。A.款項(xiàng)和有價(jià)證券的收付B.財(cái)物的收發(fā)、增減和使用C.資本、基金的增減D.財(cái)務(wù)成果的分配和處理［答案］ABCD【例2·單項(xiàng)選擇題】以下各項(xiàng)中不屬于會(huì)計(jì)核算內(nèi)容的是〔〕。A.用盈余公積轉(zhuǎn)增實(shí)收資本B.制定下年度財(cái)務(wù)費(fèi)用開(kāi)支方案C.將現(xiàn)金存入銀行D.賒銷貨物［答案］B第二節(jié)會(huì)計(jì)核算的一般要求具體包括6方面的內(nèi)容：1.各單位必須按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的要求，設(shè)置會(huì)計(jì)科目和賬戶〔第三章〕、復(fù)式記賬〔第四章〕、填制會(huì)計(jì)憑證〔第六章〕、登記會(huì)計(jì)賬簿〔第七章〕、進(jìn)展成本計(jì)算〔獨(dú)立學(xué)科，第五章有所表達(dá)〕、財(cái)產(chǎn)清查〔第九章〕和編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告〔第十章〕。2.各單位必須根據(jù)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)展會(huì)計(jì)核算，編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告?！舱鎸?shí)性，前面監(jiān)視提到過(guò)〕方案的或者將要發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或交易不得作為會(huì)計(jì)核算的依據(jù)。虛假的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)更不能作為會(huì)計(jì)核算的依據(jù)。3.各單位發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)在依法設(shè)置的會(huì)計(jì)賬簿上統(tǒng)一登記、核算，不得違反會(huì)計(jì)法和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定私設(shè)會(huì)計(jì)賬簿登記、核算。4.各單位對(duì)會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他會(huì)計(jì)資料應(yīng)當(dāng)建設(shè)檔案，妥善保管?！驳谑徽隆?.使用電子計(jì)算機(jī)進(jìn)展會(huì)計(jì)核算的，其軟件及其生成的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他會(huì)計(jì)資料，也必須符合國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。6.會(huì)計(jì)記錄的文字應(yīng)當(dāng)使用中文〔我國(guó)境內(nèi)企事業(yè)單位〕。在民族自治地區(qū)，會(huì)計(jì)記錄可以同時(shí)使用當(dāng)?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字。在中華人民共和國(guó)境內(nèi)的外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)和其他外國(guó)組織的會(huì)計(jì)記錄，可以同時(shí)使用一種外國(guó)文字?！彩褂弥形氖乔疤帷车谌聲?huì)計(jì)科目和賬戶第一節(jié)會(huì)計(jì)科目一、會(huì)計(jì)科目的概念1.定義：會(huì)計(jì)科目是指對(duì)會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容進(jìn)展分類核算的工程。會(huì)計(jì)要素是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的基本分類。2.意義：會(huì)計(jì)科目是進(jìn)展各項(xiàng)會(huì)計(jì)記錄和提供各項(xiàng)會(huì)計(jì)信息的根基，在會(huì)計(jì)核算中具有重要意義?！?〕會(huì)計(jì)科目是復(fù)式記賬的根基。〔2〕會(huì)計(jì)科目是編制記賬憑證的根基?！?〕會(huì)計(jì)科目為成本計(jì)算與財(cái)產(chǎn)清查提供了前提條件?！?〕會(huì)計(jì)科目為編制會(huì)計(jì)報(bào)表提供了方便。二、會(huì)計(jì)科目的分類〔注意分類標(biāo)準(zhǔn)〕1.會(huì)計(jì)科目按其所提供信息的詳細(xì)程度及其統(tǒng)馭關(guān)系不同，分為總分類科目和明細(xì)分類科目?！步滩臅?huì)3次提到總分類與明細(xì)分類：科目、賬戶、賬簿〕總分類科目是對(duì)會(huì)計(jì)要素具體內(nèi)容進(jìn)展總括分類、提供總括信息的會(huì)計(jì)科目，如“應(yīng)收賬款〞、“應(yīng)付賬款〞、“原材料〞等。明細(xì)分類科目是對(duì)總分類科目作進(jìn)一步分類、提供更詳細(xì)更具體會(huì)計(jì)信息的科目，如“應(yīng)收賬款〞科目按債務(wù)人名稱或姓名設(shè)置明細(xì)科目，反映應(yīng)收賬款的具體對(duì)象。對(duì)于明細(xì)科目較多的總賬科目，可在總分類科目與明細(xì)科目之間設(shè)置二級(jí)或多級(jí)科目。注意：并不是所有的總分類科目都有明細(xì)科目，如庫(kù)存現(xiàn)金。2.會(huì)計(jì)科目按其所歸屬的會(huì)計(jì)要素不同對(duì)于執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的企業(yè)，分為資產(chǎn)類、負(fù)債類、共同類、所有者權(quán)益類、成本類和損益類六大類。共同類科目是指可能具有資產(chǎn)的性質(zhì)，也可能具有負(fù)債的性質(zhì)的科目，其性質(zhì)取決于科目核算的結(jié)果：當(dāng)核算結(jié)果出現(xiàn)借方余額，就叫資產(chǎn)類科目;如果核算結(jié)果出現(xiàn)貸方余額，則作為負(fù)債類科目。我國(guó)新發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南》就是按照上述分類進(jìn)展的，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南》，一般工商企業(yè)使用的會(huì)計(jì)科目如下：〔以√標(biāo)記的為后邊分錄用到的〕會(huì)計(jì)科目參照表一般來(lái)說(shuō)，含“應(yīng)收〞等字科目的為資產(chǎn)類，含“應(yīng)付〞或“應(yīng)交〞等字的科目為負(fù)債類。下面列舉一些會(huì)計(jì)科目的使用原則：〔一〕資產(chǎn)類庫(kù)存現(xiàn)金一、本科目核算企業(yè)的庫(kù)存現(xiàn)金。二、企業(yè)增加庫(kù)存現(xiàn)金，借記本科目，貸記“銀行存款〞等科目;減少庫(kù)存現(xiàn)金作相反的會(huì)計(jì)分錄。三、本科目期末借方余額，反映企業(yè)持有的庫(kù)存現(xiàn)金。銀行存款一、本科目核算企業(yè)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種款項(xiàng)。二、企業(yè)增加銀行存款，借記本科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金〞、“應(yīng)收賬款〞等科目;減少銀行存款做相反的會(huì)計(jì)分錄。三、本科目期末借方余額，反映企業(yè)存在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種款項(xiàng)。交易性金融資產(chǎn)一、本科目核算企業(yè)為交易目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資等交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值。二、本科目期末借方余額，反映企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值。應(yīng)收票據(jù)一、本科目核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。二、本科目期末借方余額，反映企業(yè)持有的商業(yè)匯票的票面金額。預(yù)付賬款一、本科目核算企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項(xiàng)。二、企業(yè)因購(gòu)貨而預(yù)付的款項(xiàng)，借記本科目，貸記“銀行存款〞等科目。三、本科目期末借方余額，反映企業(yè)預(yù)付的款項(xiàng);期末如為貸方余額，反映企業(yè)尚未補(bǔ)付的款項(xiàng)。其他應(yīng)收款一、本科目核算企業(yè)除存出保證金、買入返售金融資產(chǎn)、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、應(yīng)收代位追償款、應(yīng)收分保賬款、應(yīng)收分保合同準(zhǔn)備金、長(zhǎng)期應(yīng)收款等以外的其他各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)。二、本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未收回的其他應(yīng)收款項(xiàng)。材料采購(gòu)一、本科目核算企業(yè)采用方案成本進(jìn)展材料日常核算而購(gòu)入材料的采購(gòu)成本。采用實(shí)際成本進(jìn)展材料日常核算的，購(gòu)入材料的采購(gòu)成本，在“在途物資〞科目核算。委托外單位加工材料、商品的加工成本，在“委托加工物資〞科目核算。二、本科目期末借方余額，反映企業(yè)在途材料的采購(gòu)成本。在途物資一、本科目核算企業(yè)采用實(shí)際成本〔或進(jìn)價(jià)〕進(jìn)展材料、商品等物資的日常核算、貨款已付尚未驗(yàn)收入庫(kù)的在途物資的采購(gòu)成本。二、本科目期末借方余額，反映企業(yè)在途材料、商品等物資的采購(gòu)成本。庫(kù)存商品一、本科目核算企業(yè)庫(kù)存的各種商品的實(shí)際成本〔或進(jìn)價(jià)〕或方案成本〔或售價(jià)〕，包括庫(kù)存產(chǎn)成品、外購(gòu)商品、存放在門市部準(zhǔn)備出售的商品、發(fā)出展覽的商品以及存放在外的商品等。承受來(lái)料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品，在制造和修理完成驗(yàn)收入庫(kù)后，視同企業(yè)的產(chǎn)成品，也通過(guò)本科目核算。二、本科目期末借方余額，反映企業(yè)庫(kù)存商品的實(shí)際成本〔或進(jìn)價(jià)〕或方案成本〔或售價(jià)〕。長(zhǎng)期股權(quán)投資一、本科目核算企業(yè)持有的采用成本法和權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資。二、本科目期末借方余額，反映企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資的價(jià)值。固定資產(chǎn)一、本科目核算企業(yè)持有的固定資產(chǎn)原價(jià)。建造承包商的臨時(shí)設(shè)施，以及企業(yè)購(gòu)置計(jì)算機(jī)硬件所附帶的、未單獨(dú)計(jì)價(jià)的軟件，也通過(guò)本科目核算。二、本科目期末借方余額，反映企業(yè)固定資產(chǎn)的原價(jià)。累計(jì)折舊一、本科目核算企業(yè)固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊。二、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊額。無(wú)形資產(chǎn)一、本科目核算企業(yè)持有的無(wú)形資產(chǎn)成本，包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)等。二、企業(yè)外購(gòu)的無(wú)形資產(chǎn)，按應(yīng)計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)成本的金額，借記本科目，貸記“銀行存款〞等科目。三、本科目期末借方余額，反映企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的成本。〔二〕負(fù)債類短期借款一、本科目核算企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在1年以下〔含1年〕的各種借款。二、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未到期的商業(yè)匯票的票面金額。應(yīng)付賬款一、本科目核算企業(yè)因購(gòu)置材料、商品和承受勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)支付的款項(xiàng)。二、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未支付的應(yīng)付賬款余額。預(yù)收賬款一、本科目核算企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)收的款項(xiàng)。預(yù)收賬款情況不多的，也可以不設(shè)置本科目，將預(yù)收的款項(xiàng)直接記入“應(yīng)收賬款〞科目。二、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)預(yù)收的款項(xiàng);期末如為借方余額，反映企業(yè)尚未轉(zhuǎn)銷的款項(xiàng)。應(yīng)付職工薪酬一、本科目核算企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬。企業(yè)〔外商〕按規(guī)定從凈利潤(rùn)中提取的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金，也在本科目核算。二、本科目可按“工資〞、“職工福利〞、“社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)〞、“住房公積金〞、“工會(huì)經(jīng)費(fèi)〞、“職工教育經(jīng)費(fèi)〞、“非貨幣性福利〞、“辭退福利〞、“股份支付〞等進(jìn)展明細(xì)核算。三、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)應(yīng)付未付的職工薪酬。應(yīng)交稅費(fèi)一、本科目核算企業(yè)按照稅法等規(guī)定計(jì)算應(yīng)交納的各種稅費(fèi)，包括增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)等。二、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未交納的稅費(fèi);期末如為借方余額，反映企業(yè)多交或尚未抵扣的稅費(fèi)。長(zhǎng)期借款一、本科目核算企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在1年以上〔不含1年〕的各項(xiàng)借款。二、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未歸還的長(zhǎng)期借款?！踩彻餐悺菜摹乘姓邫?quán)益類實(shí)收資本一、本科目核算企業(yè)承受投資者投入的實(shí)收資本。股份應(yīng)將本科目改為“4001股本〞科目。二、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)實(shí)收資本或股本總額。資本公積一、本科目核算企業(yè)收到投資者出資額超出其在注冊(cè)資本或股本中所占份額的局部。直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失，也通過(guò)本科目核算。二、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)的資本公積。盈余公積一、本科目核算企業(yè)從凈利潤(rùn)中提取的盈余公積。二、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)的盈余公積。本年利潤(rùn)本科目核算企業(yè)當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)〔或發(fā)生的凈虧損〕。利潤(rùn)分配一、本科目核算企業(yè)利潤(rùn)的分配〔或虧損的彌補(bǔ)〕和歷年分配〔或彌補(bǔ)〕后的余額。二、本科目年末余額，反映企業(yè)的未分配利潤(rùn)〔或未彌補(bǔ)虧損〕?！参濉吵杀绢惿a(chǎn)成本一、本科目核算企業(yè)進(jìn)展工業(yè)性生產(chǎn)發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)成本，包括生產(chǎn)各種產(chǎn)品〔產(chǎn)成品、自制半成品等〕、自制材料、自制工具、自制設(shè)備等。二、本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未加工完成的在產(chǎn)品成本或尚未收獲的農(nóng)產(chǎn)品成本。制造費(fèi)用本科目核算企業(yè)生產(chǎn)車間〔部門〕為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用。企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的管理費(fèi)用，在“管理費(fèi)用〞科目核算?！擦硴p益類主營(yíng)業(yè)務(wù)收入一、本科目核算企業(yè)確認(rèn)的銷售商品、提供勞務(wù)等主營(yíng)業(yè)務(wù)的收入。二、期末，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)〞科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無(wú)余額。其他業(yè)務(wù)收入一、本科目核算企業(yè)確認(rèn)的除主營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)以外的其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的收入，包括出租固定資產(chǎn)、出租無(wú)形資產(chǎn)、出租包裝物和商品、銷售材料、用材料進(jìn)展非貨幣性交換〔非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量〕或債務(wù)重組等實(shí)現(xiàn)的收入。二、期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)〞科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無(wú)余額。投資收益一、本科目核算企業(yè)確認(rèn)的投資收益或投資損失。二、期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)〞科目，本科目結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無(wú)余額。營(yíng)業(yè)外收入一、本科目核算企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外收入，主要包括非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得、政府補(bǔ)助、盤盈利得、捐贈(zèng)利得等。二、期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)〞科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無(wú)余額。主營(yíng)業(yè)務(wù)成本一、本科目核算企業(yè)確認(rèn)銷售商品、提供勞務(wù)等主營(yíng)業(yè)務(wù)收入時(shí)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的成本。二、期末，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)〞科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無(wú)余額。其他業(yè)務(wù)成本一、本科目核算企業(yè)確認(rèn)的除主營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)以外的其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所發(fā)生的支出，包括銷售材料的成本、出租固定資產(chǎn)的折舊額、出租無(wú)形資產(chǎn)的攤銷額、出租包裝物的成本或攤銷額等。二、期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)〞科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無(wú)余額。營(yíng)業(yè)稅金及附加一、本科目核算企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅和教育費(fèi)附加等相關(guān)稅費(fèi)。二、期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)〞科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無(wú)余額。銷售費(fèi)用一、本科目核算企業(yè)銷售商品和材料、提供勞務(wù)的過(guò)程中發(fā)生的各種費(fèi)用，包括保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)、商品維修費(fèi)、預(yù)計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量保證損失、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)〔含銷售網(wǎng)點(diǎn)、售后服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)等〕的職工薪酬、業(yè)務(wù)費(fèi)、折舊費(fèi)等經(jīng)營(yíng)費(fèi)用。二、期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)〞科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無(wú)余額。管理費(fèi)用一、本科目核算企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所發(fā)生的管理費(fèi)用，包括企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開(kāi)辦費(fèi)、董事會(huì)和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理中發(fā)生的或者應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費(fèi)〔包括行政管理部門職工工資及福利費(fèi)、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費(fèi)和差旅費(fèi)等〕、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)〔包括董事會(huì)成員津貼、會(huì)議費(fèi)和差旅費(fèi)等〕、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)〔含參謀費(fèi)〕、訴訟費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、研究費(fèi)用、排污費(fèi)等。二、期末，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)〞科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無(wú)余額。財(cái)務(wù)費(fèi)用一、本科目核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金等而發(fā)生的籌資費(fèi)用，包括利息支出〔減利息收入〕、匯兌損益以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣等。二、期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)〞科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無(wú)余額。營(yíng)業(yè)外支出一、本科目核算企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外支出，包括非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失、公益性捐贈(zèng)支出、非常損失、盤虧損失等。二、期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)〞科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無(wú)余額。所得稅費(fèi)用一、本科目核算企業(yè)確認(rèn)的應(yīng)從當(dāng)期利潤(rùn)總額中扣除的所得稅費(fèi)用。二、期末，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)〞科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無(wú)余額。三、會(huì)計(jì)科目的設(shè)置原則在設(shè)置會(huì)計(jì)科目過(guò)程中應(yīng)努力做到科學(xué)、合理、適用，應(yīng)遵循三個(gè)原則：1.合法性原則：企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家財(cái)政部門制定的會(huì)計(jì)制度法規(guī)中規(guī)定的會(huì)計(jì)科目來(lái)設(shè)置本企業(yè)適用的會(huì)計(jì)科目;企業(yè)可以根據(jù)自身的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，在不影響會(huì)計(jì)核算要求和會(huì)計(jì)報(bào)表指標(biāo)匯總，以及對(duì)外提供統(tǒng)一的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的前提下，自行增設(shè)、減少或合并某些會(huì)計(jì)科目。2.相關(guān)性原則：設(shè)置會(huì)計(jì)科目，應(yīng)當(dāng)提供各方所需要的會(huì)計(jì)信息服務(wù)，要滿足有關(guān)各方對(duì)報(bào)告的要求。3.實(shí)用性原則：企業(yè)在合法性的根基上，應(yīng)根據(jù)自身的特點(diǎn)，設(shè)置符合企業(yè)實(shí)際情況的會(huì)計(jì)科目，對(duì)于本企業(yè)重要的業(yè)務(wù)，可以按照重要性原則要求對(duì)會(huì)計(jì)科目進(jìn)展細(xì)分，設(shè)置更為具體的會(huì)計(jì)科目;對(duì)于不重要的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者不經(jīng)常發(fā)生的業(yè)務(wù)，可以對(duì)某些會(huì)計(jì)科目進(jìn)展適當(dāng)?shù)臍w并。另外，對(duì)于會(huì)計(jì)科目的名稱，在不違背會(huì)計(jì)科目使用原則的根基上，可以結(jié)合本企業(yè)的實(shí)際情況，確定適合本企業(yè)特有的會(huì)計(jì)科目。第二節(jié)賬戶一、賬戶的概念賬戶是用于分類反映會(huì)計(jì)要素增減變動(dòng)情況及其結(jié)果的載體。賬戶是以會(huì)計(jì)科目作為它的名稱，同時(shí)它又具備自己一定的格式，即構(gòu)造。二、賬戶的分類賬戶的分類只比會(huì)計(jì)科目的分類多了第三種，前兩種基本一致。1.根據(jù)其所提供信息的詳細(xì)程度及其統(tǒng)馭關(guān)系，賬戶分為總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶?！?〕總分類賬戶又叫〔總賬賬戶〕，或〔一級(jí)賬戶〕，簡(jiǎn)稱〔總賬〕，它是根據(jù)總分類科目設(shè)置的。在總分類賬戶中，只使用貨幣計(jì)量單位，它可以提供概括的核算資料和指標(biāo)，是對(duì)其所屬的明細(xì)分類賬戶資料的綜合，總賬以下都統(tǒng)稱為明細(xì)賬戶?！?〕明細(xì)分類賬戶又稱〔明細(xì)賬戶〕，簡(jiǎn)稱〔明細(xì)賬〕，是根據(jù)明細(xì)分類科目設(shè)置的。對(duì)于明細(xì)賬的核算，除了用貨幣計(jì)量以外，必要時(shí)還需要用實(shí)物計(jì)量、或者用勞動(dòng)量單位來(lái)計(jì)量。明細(xì)賬是提供明細(xì)核算資料的指標(biāo)，它是對(duì)總賬賬戶的具體化和補(bǔ)充說(shuō)明〔3〕總賬和所屬明細(xì)賬核算的內(nèi)容一樣，都是核算和反映同一事物，只不過(guò)反映內(nèi)容的詳細(xì)程度有所不同。兩者相互補(bǔ)充，相互制約，相互核對(duì)?？傎~統(tǒng)馭和控制明細(xì)賬，明細(xì)賬戶附屬于總賬，是總賬的附屬賬戶。2.根據(jù)所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，賬戶分為資產(chǎn)類賬戶、負(fù)債類賬戶、所有者權(quán)益類賬戶、成本類賬戶、損益類賬戶五類〔同科目〕。3.根據(jù)賬戶與財(cái)務(wù)報(bào)表的關(guān)系，賬戶分為資產(chǎn)負(fù)債表賬戶和利潤(rùn)表賬戶。資產(chǎn)負(fù)債表賬戶是為資產(chǎn)負(fù)債表的編制提供資料的賬戶，包括：資產(chǎn)類賬戶、負(fù)債類賬戶和所有者權(quán)益類賬戶;利潤(rùn)表賬戶是為利潤(rùn)表編制提供資料的賬戶，包括：收入類賬戶和費(fèi)用類賬戶。三、賬戶的基本構(gòu)造1.賬戶的作用賬戶作用有三方面：〔1〕是用來(lái)分門別類地記載各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù);〔2〕是提供日常會(huì)計(jì)核算的資料和數(shù)據(jù);〔3〕是為編制報(bào)表提供依據(jù)。2.賬戶的構(gòu)造賬戶分為左方、右方兩個(gè)方向，一方登記增加，另一方登記減少。在借貸記賬法下，其左方一律稱為“借方〞，其右方一律稱為“貸方〞。賬戶的格式盡管有各種各樣，但一般說(shuō)來(lái)，賬戶的基本構(gòu)造具體包括以下內(nèi)容：1.賬戶的名稱〔即會(huì)計(jì)科目〕;2.記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的日期;3.所依據(jù)記賬憑證編號(hào);4.經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)摘要;5.增加和減少的金額;6.余額〔包括期初余額和期末余額〕。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，賬戶是根據(jù)以上的基本內(nèi)容來(lái)設(shè)置登記賬簿的〔即第七章第三節(jié)中的各種賬簿格式〕。為了說(shuō)明上的方便，上述賬戶的基本構(gòu)造通常簡(jiǎn)化為T字賬〔丁字賬〕，丁字型賬戶的基本構(gòu)造如下：3.賬戶的四個(gè)金額要素通過(guò)賬戶記錄的金額可以提供期初余額、本期增加額、本期減少額和期末余額四個(gè)會(huì)計(jì)核算指標(biāo)。本期增加額、本期減少額均為本期間的發(fā)生額合計(jì)數(shù)。本期發(fā)生額是一個(gè)動(dòng)態(tài)指標(biāo)，它說(shuō)明的是某一時(shí)期會(huì)計(jì)要素的增減變動(dòng)情況;余額是一個(gè)靜態(tài)指標(biāo)，它說(shuō)明的是資產(chǎn)或權(quán)益在某一時(shí)日增減變動(dòng)的結(jié)果。本期的期末余額就是下期的期初余額。本期期初余額+本期增加發(fā)生額-本期減少發(fā)生額=本期期末余額本期期初余額+本期增加發(fā)生額=本期期末余額+本期減少發(fā)生額本期減少額=本期期初余額+本期增加額-本期期末余額本期增加發(fā)生額和本期減少發(fā)生額是記在賬戶左方還是右方、賬戶的余額反映在左方還是右方取決于：賬戶的性質(zhì)和類型。4.賬戶方向〔1〕“借方〞和“貸方〞記賬符號(hào)與現(xiàn)實(shí)生活中的借貸并不具有一樣的含義。在借貸記賬法下，對(duì)不同性質(zhì)的賬戶，“借〞和“貸〞的含義各不一樣。以工業(yè)企業(yè)為例，各類性質(zhì)賬戶的“借〞、“貸〞含義可以概括如表3-4所示。表3-4會(huì)計(jì)賬戶總結(jié)：各類賬戶構(gòu)造特點(diǎn)①資產(chǎn)、成本、費(fèi)用類：增加記借方，減少記貸方;負(fù)債、所有者權(quán)益、收入類：增加記貸方，減少記借方;〔資產(chǎn)中特例：如“累計(jì)折舊〞等抵減性質(zhì)賬戶正好與資產(chǎn)類特征相反：增加記貸方，減少記借方〕②資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益類：一般有余額，且余額方向一般在增加方;收入、成本、費(fèi)用類：期末轉(zhuǎn)銷后一般無(wú)余額。成本、費(fèi)用類如有余額也應(yīng)在借方。其中：ⅰ〕期間費(fèi)用：一般無(wú)余額。因?yàn)槠谀┮D(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)〞，轉(zhuǎn)銷后無(wú)余額;ⅱ〕“制造費(fèi)用〞：一般無(wú)余額。因?yàn)槠谀┮D(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本〞，轉(zhuǎn)銷后無(wú)余額;?！场吧a(chǎn)成本〞：可出現(xiàn)借方余額，表示尚未完工產(chǎn)品成本?！?〕運(yùn)用借貸記賬法在賬戶中登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，但凡記入賬戶借方的賬項(xiàng)稱為借項(xiàng);但凡記入賬戶貸方的賬項(xiàng)稱為貸項(xiàng)，每一個(gè)賬戶的借方和貸方在一定期間內(nèi)所登記的金額的合計(jì)額稱為本期發(fā)生額，賬戶借方的金額合計(jì)稱為借方本期發(fā)生額，賬戶貸方的金額合計(jì)稱為貸方本期發(fā)生額。每個(gè)賬戶的借方本期發(fā)生額和貸方本期發(fā)生額相抵后的差額稱為余額?？偨Y(jié)：①資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益類：ⅰ〕時(shí)點(diǎn)數(shù);ⅱ〕一般有余額;?！晨紤]要素增減變動(dòng)及余額;ⅳ〕為編制資產(chǎn)負(fù)債表提供依據(jù)。②成本類——按產(chǎn)品或服務(wù)對(duì)象歸集其費(fèi)用。③損益類：ⅰ〕時(shí)期數(shù);ⅱ〕一般無(wú)余額;ⅲ〕歸集一定期間的發(fā)生額;ⅳ〕為編制利潤(rùn)表提供依據(jù)。各賬戶的基本構(gòu)造如表3-5、3-6、3-7、3-8所示。表3-5資產(chǎn)類賬戶資產(chǎn)類賬戶的期末余額=期初余額+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額表3-6負(fù)債類或所有者權(quán)益類賬戶〔二者基本一致〕負(fù)債、所有者權(quán)益類賬戶的期末余額=期初余額+本期貸方發(fā)生額-本期借方發(fā)生額表3-7成本、費(fèi)用類賬戶費(fèi)用、成本類賬戶期末如有余額，可參照資產(chǎn)類賬戶期末余額的計(jì)算公式計(jì)算。表3-8收入類賬戶收入類賬戶期末有余額，可參照負(fù)債類、所有者權(quán)益類賬戶期末余額的計(jì)算公式進(jìn)展計(jì)算。四、賬戶與會(huì)計(jì)科目的聯(lián)系和區(qū)別1.聯(lián)系會(huì)計(jì)科目和賬戶所反映的會(huì)計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)容是一樣的，兩者口徑一致，性質(zhì)一樣，都是表達(dá)對(duì)會(huì)計(jì)要素具體內(nèi)容的分類。會(huì)計(jì)科目是賬戶的名稱，也是設(shè)置賬戶的依據(jù);賬戶則是根據(jù)會(huì)計(jì)科目來(lái)設(shè)置的，賬戶是會(huì)計(jì)科目的具體運(yùn)用。因此，會(huì)計(jì)科目的性質(zhì)決定了賬戶的性質(zhì)，賬戶的分類和會(huì)計(jì)科目的分類一樣：按會(huì)計(jì)科目提供核算資料的詳細(xì)程度分類，相應(yīng)地分為總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶等;會(huì)計(jì)科目和賬戶按會(huì)計(jì)對(duì)象的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類的結(jié)果是完全一樣的，可分為資產(chǎn)類賬戶、負(fù)債類賬戶、所有者權(quán)益類賬戶、成本類賬戶、損益類賬戶等。沒(méi)有會(huì)計(jì)科目，賬戶便失去了設(shè)置的依據(jù);沒(méi)有賬戶，會(huì)計(jì)科目就無(wú)法發(fā)揮作用。2.區(qū)別會(huì)計(jì)科目?jī)H僅是賬戶的名稱，不存在構(gòu)造;而賬戶則具有一定的格式和構(gòu)造。會(huì)計(jì)科目?jī)H說(shuō)明反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容是什么，而賬戶不僅說(shuō)明反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容是什么，而且系統(tǒng)反映和控制其增減變化及結(jié)余情況。會(huì)計(jì)科目的作用主要是為了開(kāi)設(shè)賬戶，填憑證所運(yùn)用;而賬戶的作用主要是提供某一具體會(huì)計(jì)對(duì)象的會(huì)計(jì)資料，為編制賬務(wù)報(bào)表所運(yùn)用。在實(shí)際工作中，賬戶和會(huì)計(jì)科目這兩個(gè)概念已不加嚴(yán)格區(qū)別，往往是互相通用。第四章復(fù)式記賬第一節(jié)復(fù)式記賬法所謂記賬方法，簡(jiǎn)單地說(shuō)，就是在賬簿中登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的方法。按照記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)方式的不同，記賬方法可以分為單式記賬法和復(fù)式記賬法。一、單式記賬法單式記賬法，是指對(duì)發(fā)生的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，只在一個(gè)賬戶中進(jìn)展登記的記賬方法。在單式記賬法下，通常只登記現(xiàn)金、銀行存款的收付金額以及債權(quán)債務(wù)的結(jié)算金額，一般不登記實(shí)物的收付金額。單式記賬法記賬手續(xù)對(duì)比簡(jiǎn)單，但是賬戶之間不能形成相互對(duì)應(yīng)和平衡的關(guān)系，所以不能全面系統(tǒng)地反映各會(huì)計(jì)要素的增減變動(dòng)情況以及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來(lái)龍去脈，也不利于檢查賬戶記錄的是否正確和完整，因而是一種不夠科學(xué)的記賬方法。這種記賬方法只適用于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)很簡(jiǎn)單或很單一的經(jīng)濟(jì)個(gè)體和家庭。二、復(fù)式記賬法復(fù)式記賬法，是指以資產(chǎn)與權(quán)益平衡關(guān)系作為記賬根基，對(duì)于每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)展登記，系統(tǒng)地反映資金運(yùn)動(dòng)變化結(jié)果的一種記賬方法。復(fù)式記賬法抑制了單式記賬法的缺點(diǎn)。例如，用銀行存款10000元購(gòu)置一批材料的業(yè)務(wù)，業(yè)務(wù)發(fā)生后，一方面在“銀行存款〞賬戶記錄銀行存款減少10000元，另一方面在“原材料〞賬戶記錄材料增加10000元，這樣登記的結(jié)果能夠清楚地反映一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來(lái)龍去脈，即資金從何處來(lái)，又往何處去。其記錄結(jié)果如圖4-1。復(fù)式記賬法與單式記賬法相比，具有以下兩個(gè)明顯的特點(diǎn)：1.對(duì)于企業(yè)發(fā)生的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中同時(shí)登記，既可以全面、清晰地反映出經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來(lái)龍去脈，也能通過(guò)會(huì)計(jì)要素的增減變動(dòng)情況，來(lái)全面、系統(tǒng)地反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的過(guò)程和結(jié)果。2.由于每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，都要以相等的金額在兩個(gè)或兩個(gè)以上的賬戶中進(jìn)展登記，因此，可以對(duì)賬戶記錄的結(jié)果進(jìn)展試算平衡，以便檢查賬戶記賬的正確性。復(fù)式記賬法是一種科學(xué)的記賬方法，為世界各國(guó)所廣泛采用。我國(guó)過(guò)去曾采用的復(fù)式記賬法主要有借貸記賬法、增減記賬法和收付記賬法。在我國(guó)1992年公布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中明確規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用借貸記賬法記賬。第二節(jié)借貸記賬法一、借貸記賬法的概念借貸記賬法是指以“借〞和“貸〞為記賬符號(hào)的一種復(fù)式記賬方法。借貸記賬法是建設(shè)在“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益〞會(huì)計(jì)等式的根基上，以“有借必有貸，借貸必相等〞作為記賬規(guī)則，反映會(huì)計(jì)要素的增減變動(dòng)情況的一種復(fù)式記賬方法。二、借貸記賬法的記賬符號(hào)借貸記賬法起源于13世紀(jì)的意大利。借貸記賬法以“借〞和“貸〞為記賬符號(hào)，分別作為賬戶的左方和右方。借貸二字已失去了原有的含義，而演變成純粹的記賬符號(hào)，用來(lái)標(biāo)明記賬方向。三、借貸記賬法下的賬戶構(gòu)造在借貸記賬法下，賬戶的基本構(gòu)造是：左方為借方，右方為貸方。但是哪一方登記增加，哪一方登記減少，則要根據(jù)賬戶反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的性質(zhì)決定。〔一〕資產(chǎn)類賬戶構(gòu)造資產(chǎn)類賬戶，借方表示增加，貸方表示減少，期初期末余額均在借方。即當(dāng)資產(chǎn)類賬戶發(fā)生增加額時(shí)，登記在該賬戶的借方，發(fā)生減少額時(shí)登記在該賬戶的貸方。資產(chǎn)類賬戶的期末余額計(jì)算公式如下：資產(chǎn)類賬戶期末余額=期初余額+本期借方發(fā)生額〔增加額〕-本期貸方發(fā)生額〔減少額〕【例1】某企業(yè)的原材料賬戶期初余額為500000元，本期購(gòu)入200000元，本期發(fā)出400000元，則原材料賬戶的期末余額計(jì)算如下：原材料賬戶期末余額=500000+200000-400000=300000〔元〕〔二〕權(quán)益類賬戶構(gòu)造權(quán)益類賬戶包括負(fù)債類賬戶和所有者權(quán)益類賬戶，權(quán)益類賬戶的構(gòu)造與資產(chǎn)類賬戶的構(gòu)造正好相反，權(quán)益類賬戶的貸方表示增加，借方表示減少，期初期末余額均在貸方。即當(dāng)權(quán)益類賬戶發(fā)生增加額時(shí)登記在該賬戶的貸方，發(fā)生減少額時(shí)登記在賬戶的借方，其余額一般出現(xiàn)在賬戶的貸方。權(quán)益類賬戶的期末余額計(jì)算公式如下：權(quán)益類賬戶期末余額=期初余額+本期貸方發(fā)生額〔增加額〕-本期借方發(fā)生額〔減少額〕【例2】某企業(yè)應(yīng)交稅費(fèi)的期初余額為35000元，本期貸方發(fā)生額為36000元，本期借方發(fā)生額為28000元。則應(yīng)交稅費(fèi)賬戶的期末余額為：應(yīng)交稅費(fèi)賬戶期末余額=35000+36000-28000=43000〔元〕〔三〕收入類賬戶構(gòu)造收入類賬戶的構(gòu)造與權(quán)益類賬戶構(gòu)造相似，也就是說(shuō)，對(duì)于收入類賬戶，金額增加時(shí)記入賬戶的貸方，金額減少時(shí)記入賬戶的借方，在期末應(yīng)予以結(jié)轉(zhuǎn)，將全部余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)〞賬戶的貸方，通過(guò)“本年利潤(rùn)〞賬戶計(jì)算出本期利潤(rùn)。因此，收入類賬戶一般期末無(wú)余額?！菜摹迟M(fèi)用〔成本〕類賬戶構(gòu)造費(fèi)用是企業(yè)為了取得收入所發(fā)生的，在計(jì)算利潤(rùn)時(shí)將其從收入總額中扣除掉;成本是對(duì)象化了的費(fèi)用;費(fèi)用〔成本〕類賬戶的構(gòu)造與資產(chǎn)類賬戶的構(gòu)造一樣，與收入類賬戶相反，即借方登記費(fèi)用〔成本〕的增加額，貸方登記費(fèi)用〔成本〕的減少額。期末轉(zhuǎn)銷后一般無(wú)余額，如果有余額，則期末余額在借方。借貸記賬法下各類賬戶的構(gòu)造以圖4-7概括如下：〔五〕賬戶構(gòu)造總結(jié)1.對(duì)每一個(gè)賬戶來(lái)說(shuō)，期初余額只可能在賬戶的一方：借方或貸方，反映資產(chǎn)或負(fù)債或所有者權(quán)益的期初余額。2.如果期末余額與期初余額的方向一樣，說(shuō)明賬戶的性質(zhì)未變;如果期末余額與期初余額方向相反，則說(shuō)明賬戶的性質(zhì)已發(fā)生改變。例如：“應(yīng)收賬款〞是資產(chǎn)類賬戶，期初余額一般在借方，反映期初尚未收回的賬款。如果應(yīng)收賬款期末余額仍在借方，則反映期末尚未收回的賬款，仍為資產(chǎn)性質(zhì)的賬戶;如果期末余額出現(xiàn)在貸方，說(shuō)明本期多收了，多收局部就轉(zhuǎn)化成預(yù)收賬款，變成負(fù)債性質(zhì)的賬戶了。類似的情況在很多賬戶都存在，如“應(yīng)付賬款〞、“預(yù)收賬款〞、“預(yù)付賬款〞等反映往來(lái)賬款的賬戶以及“待處理財(cái)產(chǎn)損益〞等雙重性賬戶，都應(yīng)根據(jù)它們期末余額的方向來(lái)確定其性質(zhì)，如果余額在借方，就是資產(chǎn)類賬戶;反之，如果余額在貸方，就是負(fù)債類賬戶。3.對(duì)于收入、費(fèi)用類賬戶，由于這類賬戶的本期發(fā)生額在期末都要結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤(rùn)〞賬戶，用來(lái)核算企業(yè)的財(cái)務(wù)成果，所以一般無(wú)期初和期末余額。四、借貸記賬法的記賬規(guī)則借貸記賬法的記賬規(guī)則為：有借必有貸，借貸必相等。即對(duì)于企業(yè)發(fā)生的每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)展登記，而且借方和貸方的金額要相等。具體來(lái)說(shuō)，就是指對(duì)于每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，如果在一個(gè)賬戶中登記了借方，必須同時(shí)在另一個(gè)或幾個(gè)賬戶中登記貸方;或者反過(guò)來(lái)說(shuō)，在一個(gè)賬戶中登記了貸方，必須在另一個(gè)或幾個(gè)賬戶中登記借方。而且登記在借方的合計(jì)數(shù)與貸方的合計(jì)數(shù)金額必須相等。運(yùn)用借貸記賬法的記賬規(guī)則登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，一般按以下步驟進(jìn)展：首先，分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中所涉及的賬戶名稱，并判斷賬戶的性質(zhì);其次，判斷賬戶中所涉及的資金數(shù)量是增加還是減少;最后，根據(jù)賬戶的構(gòu)造確定記入賬戶的方向。下面舉例說(shuō)明，借貸記賬法的記賬規(guī)則：【例4】大華公司購(gòu)入原材料一批，價(jià)格50000元，以銀行存款支付30000元，余款尚未支付，材料已驗(yàn)收入庫(kù)?！纠?】飛達(dá)公司收到某企業(yè)投入的資本，其中收到50000元是貨幣資金，已存入銀行;另外30000元系木材且已驗(yàn)收入庫(kù)。從上述例子可以看出，在借貸記賬法下，無(wú)論經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)多么復(fù)雜，均可概括為以下四種類型：〔1〕資產(chǎn)與權(quán)益同時(shí)增加，總額增加;〔2〕資產(chǎn)與權(quán)益同時(shí)減少，總額減少;〔3〕資產(chǎn)內(nèi)部有增有減，總額不變;〔4〕權(quán)益內(nèi)部有增有減，總額不變。注：前面第一章第四節(jié)“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益〞會(huì)計(jì)等式中歸納的9種情況的再歸納。無(wú)論哪一種類型的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都將以相等的金額記入有關(guān)賬戶的借方和貸方，都應(yīng)遵循“有借必有貸，借貸必相等〞的記賬規(guī)則。在采用借貸記賬法記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，會(huì)使有關(guān)賬戶之間形成一種應(yīng)借應(yīng)貸的對(duì)應(yīng)關(guān)系，稱作賬戶間的對(duì)應(yīng)關(guān)系;發(fā)生應(yīng)借應(yīng)貸關(guān)系的賬戶稱為對(duì)應(yīng)賬戶。如：例3，業(yè)務(wù)1中的“銀行存款〞的對(duì)應(yīng)賬戶為“實(shí)收資本〞，二者形成對(duì)應(yīng)關(guān)系;業(yè)務(wù)3中的“銀行存款〞與“應(yīng)付賬款〞互為對(duì)應(yīng)賬戶。五、借貸記賬法的試算平衡法試算平衡是指根據(jù)資產(chǎn)與權(quán)益〔或“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益〞〕的恒等關(guān)系及借貸記賬法的記賬規(guī)則，檢查所有賬戶記錄是否正確的一種方法。試算平衡有發(fā)生額試算平衡法和余額試算平衡法兩種?！惨弧嘲l(fā)生額試算平衡法發(fā)生額試算平衡法是根據(jù)本期所有賬戶借方發(fā)生額合計(jì)與貸方發(fā)生額合計(jì)的恒等關(guān)系，檢驗(yàn)本期發(fā)生額記錄是否正確的方法。其公式為：全部賬戶本期借方發(fā)生額合計(jì)=全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計(jì)由于借貸記賬法對(duì)每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記錄都是按照“有借必有貸，借貸必相等〞的記賬規(guī)則進(jìn)展的，這樣一個(gè)會(huì)計(jì)主體在一定時(shí)期內(nèi)的全部賬戶的借方發(fā)生額合計(jì)與貸方發(fā)生額合計(jì)就一定相等。根據(jù)前面例3大華公司5月份發(fā)生的9筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，可以編制如表1的發(fā)生額試算平衡表。表1本期發(fā)生額試算平衡表2007年5月〔二〕余額試算平衡法余額試算平衡法是根據(jù)本期所有賬戶的借方余額合計(jì)等于貸方余額合計(jì)的恒等關(guān)系，檢驗(yàn)本期賬戶記錄是否正確的方法。根據(jù)余額時(shí)間的不同，又分為期初余額平衡和期末余額平衡兩類，其公式為：全部賬戶的借方期初余額合計(jì)=全部賬戶的貸方期初余額合計(jì)全部賬戶的借方期末余額合計(jì)=全部賬戶的貸方期末余額合計(jì)注意：1.全部賬戶①全部賬戶包括沒(méi)有余額或沒(méi)有發(fā)生額的賬戶;②全部賬戶不能僅僅是某一類賬戶，如資產(chǎn)類全部賬戶?！病痢?.借方合計(jì)=貸方合計(jì)因?yàn)樵囁闫胶夥ㄊ菣z查記賬是否正確的，我們用的是借貸記賬法，所以最后強(qiáng)調(diào)的是借方合計(jì)=貸方合計(jì)。3.三個(gè)公式為期初余額、本期發(fā)生額和期末余額套入?！纠?】現(xiàn)在假定大華公司2007年5月有關(guān)賬戶的期初余額如表2所示，根據(jù)表2和前述9筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，可編制如表3的余額試算平衡表。表2大華公司有關(guān)賬戶5月份期初余額2007年5月31日表3余額試算平衡表2007年5月31日余額試算平衡是通過(guò)編制試算平衡表進(jìn)展，具體格式如表4-4所示表4試算平衡表2007年5月31日在編制試算平衡表時(shí)，應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：〔1〕必須保證所有賬戶的余額均已記入試算平衡表。如有遺漏的話，就可能會(huì)造成期初或期末借方余額合計(jì)與貸方余額合計(jì)不相等的情況發(fā)生?！?〕如果試算平衡表借貸不相等，就說(shuō)明賬戶記錄肯定有錯(cuò)誤?！?〕如果試算平衡表經(jīng)過(guò)試算都是平衡的，也不能說(shuō)明賬戶記錄就絕對(duì)正確，因?yàn)橛行╁e(cuò)誤并不會(huì)影響借貸雙方的平衡關(guān)系。例如：①漏記某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，將使本期借貸雙方的發(fā)生額同時(shí)減少，借貸仍然平衡;②重記某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，將使本期借貸雙方的發(fā)生額同時(shí)增加，借貸仍然平衡;③某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錯(cuò)有關(guān)賬戶，借貸仍然平衡;④某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在賬戶記錄中，顛倒了記賬方向，借貸仍然平衡;等等。注：試算平衡表只能檢查局部數(shù)字性的錯(cuò)誤，文字性的錯(cuò)誤檢查不出來(lái)。因此，在編制試算平衡表之前，一定要認(rèn)真核對(duì)有關(guān)賬戶記錄，防止出現(xiàn)上述問(wèn)題?！纠?·單項(xiàng)選擇題】以下錯(cuò)誤中能通過(guò)試算平衡查找的有〔〕。A.某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)重復(fù)記賬B.某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)未記賬C.應(yīng)借應(yīng)貸賬戶中借貸方向顛倒D.應(yīng)借應(yīng)貸賬戶中借貸金額不相等［答案］D第三節(jié)會(huì)計(jì)分錄一、會(huì)計(jì)分錄的概念會(huì)計(jì)分錄是指對(duì)每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)標(biāo)明其應(yīng)借應(yīng)貸的賬戶及其金額的記錄，簡(jiǎn)稱分錄。在實(shí)務(wù)中，會(huì)計(jì)分錄是在記賬憑證上登記的。一筆會(huì)計(jì)分錄主要包括三個(gè)要素：會(huì)計(jì)科目、記賬符號(hào)、金額〔其中會(huì)計(jì)科目和記賬符號(hào)組成了方向〕。二、會(huì)計(jì)分錄的分類按所涉及的賬戶的多少，可分為簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄和復(fù)合會(huì)計(jì)分錄?！惨弧澈?jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄〔一借一貸〕簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄，指涉及的賬戶數(shù)量只有兩個(gè)，也就是一個(gè)賬戶借方與另一個(gè)賬戶貸方的會(huì)計(jì)分錄，即一借一貸的會(huì)計(jì)分錄。簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄下的會(huì)計(jì)科目間的對(duì)應(yīng)關(guān)系十分清晰，對(duì)比容易理解和掌握。〔二〕復(fù)合會(huì)計(jì)分錄〔非一借一貸〕復(fù)合會(huì)計(jì)分錄，指由兩個(gè)以上〔不含兩個(gè)〕的對(duì)應(yīng)賬戶所組成的會(huì)計(jì)分錄，即一借多貸、多借一貸和多借多貸的會(huì)計(jì)分錄。企業(yè)編制復(fù)合會(huì)計(jì)分錄，可以全面反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來(lái)龍去脈，并簡(jiǎn)化記賬手續(xù)，提高工作效率。三、會(huì)計(jì)分錄的編制步驟編制會(huì)計(jì)分錄，應(yīng)按以下步驟進(jìn)展：1.確定所涉及到哪些賬戶，是增加還是減少。2.分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)涉及的賬戶類型。一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，首先分析該經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的會(huì)計(jì)賬戶是資產(chǎn)類賬戶、負(fù)債類賬戶、所有者權(quán)益類賬戶，還是收入類賬戶、成本費(fèi)用類賬戶等。3.確定應(yīng)記入哪個(gè)〔或哪些〕賬戶的借方，哪個(gè)〔或哪些〕賬戶的貸方，即借貸方。4.確定借貸方賬戶的金額。5.編制會(huì)計(jì)分錄并檢查是否符合記賬規(guī)則：“有借必有貸，借貸必相等〞?！纠?】仍以前面【例3】大華公司2007年5月的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為例，編制會(huì)計(jì)分錄如下：〔1〕增資借：銀行存款100000貸：實(shí)收資本100000〔2〕購(gòu)料未付款，材料驗(yàn)收入庫(kù)借：原材料50000貸：應(yīng)付賬款50000〔3〕歸還所欠貨款借：應(yīng)付賬款50000貸：銀行存款50000〔4〕減資借：實(shí)收資本100000貸：銀行存款100000〔5〕購(gòu)入固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)90000貸：銀行存款90000〔6〕以貸款還所欠貨款借：應(yīng)付賬款60000貸：短期借款60000〔7〕以盈余公積分配利潤(rùn)，盈余公積用途之一借：盈余公積80000貸：應(yīng)付股利80000〔8〕應(yīng)付債券轉(zhuǎn)為股份〔債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)〕借：應(yīng)付債券20000貸：實(shí)收資本20000〔9〕以盈余公積轉(zhuǎn)增資本，盈余公積用途之一借：盈余公積70000貸：實(shí)收資本70000上述會(huì)計(jì)分錄都是一借一貸的會(huì)計(jì)分錄，是簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄?！纠?】以前面【例4】大華公司2007年5月的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為例，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：原材料50000貸：銀行存款30000應(yīng)付賬款20000插入【例10】分錄為：借：短期借款8000財(cái)務(wù)費(fèi)用300貸：銀行存款8300復(fù)合會(huì)計(jì)分錄，可以分解為幾筆簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄，其結(jié)果一樣。上述兩項(xiàng)復(fù)合會(huì)計(jì)分錄可以分解為：【例9】分錄分解為：借：原材料30000貸：銀行存款30000借：原材料20000貸：應(yīng)付賬款20000【例10】分錄分解為：借：短期借款8000貸：銀行存款8000借：財(cái)務(wù)費(fèi)用300貸：銀行存款300一般情況下不編制多借多貸的會(huì)計(jì)分錄。第四節(jié)總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的平行登記目前總分類賬戶一般根據(jù)國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的有關(guān)規(guī)定設(shè)置。明細(xì)分類賬戶，有的是指根據(jù)國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的有關(guān)規(guī)定設(shè)置，有的是企業(yè)自行設(shè)置。一、總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的關(guān)系〔一〕總分類賬戶對(duì)明細(xì)分類賬戶具有統(tǒng)馭控制作用〔二〕明細(xì)分類賬戶對(duì)總分類賬戶具有補(bǔ)充說(shuō)明作用〔三〕總分類賬戶與其所屬明細(xì)分類賬戶在總金額上應(yīng)當(dāng)相等二、總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的平行登記所謂平行登記，是指對(duì)所發(fā)生的每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要以會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)，一方面要記入有關(guān)總分類賬戶，另一方面也要記入有關(guān)總分類賬戶所屬明細(xì)分類賬戶的方法。注：會(huì)計(jì)憑證指原始憑證及記賬憑證?！惨弧称叫械怯浀囊c(diǎn)如下：1.所依據(jù)會(huì)計(jì)憑證一樣。2.借貸方向一樣。3.所屬會(huì)計(jì)期間一樣〔非時(shí)間〕。即一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，必須在記入總分類賬戶進(jìn)展總括登記的同一會(huì)計(jì)期間，在其所屬明細(xì)分類賬戶進(jìn)展明細(xì)分類登記。4.記入總分類賬戶的金額與記入明細(xì)分類賬戶的合計(jì)金額相等?！?〕總分類賬戶本期發(fā)生額=其所屬明細(xì)分類賬戶本期發(fā)生額合計(jì)注：本期發(fā)生額公式可拆成兩個(gè)公式：總分類賬戶本期借方發(fā)生額=其所屬明細(xì)分類賬戶本期借方發(fā)生額合計(jì)總分類賬戶本期貸方發(fā)生額=其所屬明細(xì)分類賬戶本期貸方發(fā)生額合計(jì)〔2〕總分類賬戶期初余額=其所屬明細(xì)分類賬戶期初余額合計(jì)〔3〕總分類賬戶期末余額=其所屬明細(xì)分類賬戶期末余額合計(jì)【例7·多項(xiàng)選擇題】平行登記的記賬原則可以概括為〔〕。A.方向一樣B.期間一致C.繁簡(jiǎn)一樣D.金額相等［答案］ABD〔二〕下面以“原材料〞賬戶和“應(yīng)付賬款〞賬戶為例，說(shuō)明總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的平行登記。【例11】飛達(dá)公司2005年7月1日“原材料〞和“應(yīng)付賬款〞兩個(gè)總分類賬戶及其所屬明細(xì)分類賬戶的有關(guān)資料如下：“原材料〞總分類賬戶有借方資金40000元，其所屬明細(xì)分類賬戶余額如下：名稱重量單價(jià)金額甲材料400公斤60元24000元乙材料200公斤80元16000元合計(jì)40000元“應(yīng)付賬款〞總分類賬戶有貸方余額32000元，其所屬明細(xì)分類賬戶余額如下：名稱金額A公司20000元B公司12000元合計(jì)32000元該公司7月份發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：〔1〕7月2日，向A公司購(gòu)入甲材料400公斤，單價(jià)60元，價(jià)款24000元;乙材料400公斤，單價(jià)80元，價(jià)款32000元。材料驗(yàn)收入庫(kù)，貨款尚未支付。編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：原材料-------甲材料24000-------乙材料32000貸：應(yīng)付賬款--------A公司56000〔2〕7月6日，車間從倉(cāng)庫(kù)領(lǐng)用原材料一批，其中甲材料600公斤，單價(jià)60元，計(jì)36000元，乙材料300公斤，單價(jià)80元，計(jì)24000元。編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：生產(chǎn)成本60000貸：原材料-------甲材料36000-------乙材料24000〔3〕7月12日，向B公司購(gòu)入材料一批，其中甲材料200公斤，單價(jià)60元，價(jià)款12000元，乙材料400公斤，單價(jià)80元，價(jià)款32000元。材料已驗(yàn)收入庫(kù)，貨款尚未支付。編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：原材料-------甲材料12000-------乙材料32000貸：應(yīng)付賬款--------B公司44000〔4〕7月20日，以銀行存款歸還欠A公司的貨款40000元，歸還欠B公司的貨款48000元。編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)付賬款-------A公司40000-------B公司48000貸：銀行存款88000總分類賬戶會(huì)計(jì)科目：原材料〔三〕平行登記的步驟1.首先，將月初余額分別記入總分類賬戶及其所屬明細(xì)分類賬戶。在總分類賬戶中只以價(jià)值量表達(dá)，在存貨類明細(xì)分類賬戶中，還需登記數(shù)量和單價(jià)，即同時(shí)以價(jià)值量和實(shí)物量反映。〔第二章賬戶分類中提到過(guò)〕2.根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生〔增減〕的先后次序在總分類賬戶和其所屬明細(xì)分類賬戶中進(jìn)展平行登記，并計(jì)算出各賬戶的本期發(fā)生額合計(jì)和期末余額?！菜摹晨偨Y(jié)在期末可以對(duì)總分類賬戶和其所屬明細(xì)分類賬戶進(jìn)展核對(duì)和檢查，以便發(fā)現(xiàn)和糾正錯(cuò)誤。通常這種核對(duì)是通過(guò)編制“總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶發(fā)生額及余額對(duì)照表〞進(jìn)展的。〔五〕試算平衡與平行登記的主要區(qū)別1.試算平衡主要強(qiáng)