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文檔簡(jiǎn)介

-、進(jìn)項(xiàng)稅額是否可以抵扣看銷(xiāo)項(xiàng)稅額的臉色:

無(wú)對(duì)應(yīng)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額,進(jìn)項(xiàng)稅額就不能抵扣,直接計(jì)入成本。

1、用于免稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù);

2、用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù);

3、購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅額;

4、用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù);

5、非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物;

6、非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)。

注意:

1、稅控收款機(jī)的進(jìn)項(xiàng)稅額(稅額抵免)的問(wèn)題。(特例)

自2004年12月1日起,增值稅一般納稅人購(gòu)置稅控收款機(jī)所支付的增值稅稅

額(以購(gòu)進(jìn)稅控收款機(jī)取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值,兌不兌額為準(zhǔn)),準(zhǔn)予在

該企業(yè)當(dāng)期的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。(小規(guī)模納稅人、營(yíng)業(yè)稅納稅人也可以從應(yīng)

納稅額中抵扣)

2、上述的判斷是一個(gè)實(shí)質(zhì)要件,但也要注意發(fā)票的形式要件的問(wèn)題。

請(qǐng)大家思考驗(yàn)證:

1、視同銷(xiāo)售情況下的進(jìn)項(xiàng)稅額是否可以抵扣?(如購(gòu)入的原材料用于投資)

結(jié)論:適用上述規(guī)律,可以抵扣。

2、確定屬于征收增值稅的混合銷(xiāo)售行為或兼營(yíng)業(yè)非應(yīng)稅行為時(shí),其混合銷(xiāo)售行

為或兼營(yíng)業(yè)非應(yīng)稅勞務(wù)的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額是否可以抵扣?

結(jié)論:適用上述規(guī)律,可以抵扣。

3、勞動(dòng)保護(hù)用品的進(jìn)項(xiàng)稅額是否可以抵扣?

結(jié)論:適用上述規(guī)律,可以抵扣。

4、汽車(chē)制造企業(yè)將生產(chǎn)的汽車(chē)用于碰撞試驗(yàn),與該汽車(chē)有關(guān)的進(jìn)項(xiàng)稅是否可以

抵扣?

結(jié)論:適用上述規(guī)律,不可以抵扣,因?yàn)榕鲎苍囼?yàn)后的汽車(chē)無(wú)使用價(jià)值,不可

能再發(fā)生銷(xiāo)項(xiàng)稅。

[舉例]某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人,其()的進(jìn)項(xiàng)稅額可以從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中

抵扣。

A、已取得的專(zhuān)用發(fā)票丟失后由銷(xiāo)貨方提供存根聯(lián)復(fù)印件的購(gòu)進(jìn)貨物

B、水災(zāi)后損失的產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物

C、混合銷(xiāo)售行為涉及的非應(yīng)稅勞務(wù)所用購(gòu)進(jìn)貨物

D、兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅時(shí),其兼營(yíng)的非應(yīng)稅勞務(wù)所用的購(gòu)進(jìn)貨物

[答案]CD

[解析]A項(xiàng):專(zhuān)用發(fā)票丟失,可以抵扣的形式要件缺失,故不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅;B

項(xiàng):非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅不可以抵扣;C項(xiàng):

生產(chǎn)企業(yè)的混合銷(xiāo)售行為應(yīng)征收增值稅,所以涉及非應(yīng)稅勞務(wù)所用購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)

稅可以抵扣;D項(xiàng):與C項(xiàng)的道理相同。

二、運(yùn)輸費(fèi)用是否可以抵扣看所運(yùn)貨物的臉色:

所運(yùn)貨物如果可以產(chǎn)生銷(xiāo)項(xiàng)或運(yùn)送貨物的進(jìn)項(xiàng)可抵扣,運(yùn)費(fèi)才可以計(jì)算抵扣。

(向小規(guī)模企業(yè)購(gòu)買(mǎi)貨物,支付的運(yùn)費(fèi)可以扣除)

思考驗(yàn)證:

1、外購(gòu)的固定資產(chǎn),因其自身的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣,所以支付的運(yùn)費(fèi)也不能抵

扣;

2、如果運(yùn)輸?shù)氖琴?gòu)買(mǎi)的或銷(xiāo)售的免稅貨物的(購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品除外),不得

計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。

驗(yàn)證結(jié)論:規(guī)律適用,可以放心使用!

[練習(xí)]下列支付的運(yùn)費(fèi)中不允許計(jì)算扣除進(jìn)項(xiàng)稅額的是()。

A、銷(xiāo)售貨物支付的運(yùn)費(fèi)B、外購(gòu)免稅農(nóng)產(chǎn)品支付的運(yùn)費(fèi)

C、外購(gòu)用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的貨物的運(yùn)費(fèi)D、向小規(guī)模納稅人購(gòu)買(mǎi)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的運(yùn)費(fèi)

[答案]同上題答案的第一個(gè),用我的記憶規(guī)律驗(yàn)證一下,您作對(duì)了嗎?

一、自產(chǎn)、委托加工

1、對(duì)增值稅的影響:

無(wú)論對(duì)內(nèi)(非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi))還是對(duì)外(投資、分配、贈(zèng)送)

一律視同銷(xiāo)售,繳納增值稅,對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅也可以抵扣;

2、對(duì)所得稅的影響:

確認(rèn)為應(yīng)稅收入(特殊收入),計(jì)算繳納所得稅。

「考題舉例」2004年綜合題(截選):

某市轎車(chē)生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人:銷(xiāo)售A型小轎車(chē)40輛給本公司職工,

以成本價(jià)核算取得銷(xiāo)售金額400萬(wàn)元(前有已知條件:對(duì)外銷(xiāo)售A型小轎車(chē)1000

輛,每輛含稅金額17.55萬(wàn)元);該公司新設(shè)計(jì)生產(chǎn)B型小轎車(chē)5輛,每輛成本價(jià)

12萬(wàn)元,為了檢測(cè)其性能,將其轉(zhuǎn)為自用。(適用消費(fèi)稅稅率10%;B型小轎車(chē)成

本利潤(rùn)率8%)

銷(xiāo)項(xiàng)稅額=[17.55+(1+17%)X40+5X12X(1+8%)4-(1-10%)]X17%=672

X17%=114.24(萬(wàn)元)

計(jì)算所得稅時(shí);把672萬(wàn)的視同收入也計(jì)算到應(yīng)稅收入總和中去。

二、外購(gòu)

1、對(duì)外(投資、分配、贈(zèng)送)視同銷(xiāo)售,繳納增值稅,對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅也可以抵

扣;同時(shí)確認(rèn)為應(yīng)所得稅的應(yīng)稅收入,計(jì)算繳納所得稅。

2、對(duì)內(nèi)分為兩種情況:

(1)購(gòu)入時(shí)知道用于非應(yīng)稅項(xiàng)、免稅項(xiàng)目(注意自產(chǎn)和委托加工為什么不包括

免稅項(xiàng)目?大家思考一下)或是集體福利或個(gè)人消費(fèi),直接計(jì)入成本,在計(jì)算所得

稅時(shí)有可以作為成本項(xiàng)目扣除。

(2)購(gòu)入時(shí)可以作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣,但后來(lái)該變用途,包括用于非應(yīng)稅項(xiàng)、免

稅項(xiàng)目或是集體福利或個(gè)人消費(fèi)了,要做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理(非正常損失以及非正

常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用,都可以視同改變用途,處理方法是一致的)。稅

務(wù)處理如下:

①憑票抵扣情況下(從銷(xiāo)售方取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票、從海關(guān)取得的完稅憑證)

直接用購(gòu)入的不含稅價(jià)格[計(jì)入原材料(貨物)成本的價(jià)格部分]乘以對(duì)應(yīng)的稅率就

可以作為轉(zhuǎn)出的稅額,直接計(jì)入成本,在計(jì)算所得稅時(shí)可以作為成本項(xiàng)目扣除。

②計(jì)算抵扣(農(nóng)產(chǎn)品、運(yùn)費(fèi)、免稅廢舊物資)的情況下應(yīng)該用買(mǎi)價(jià)、運(yùn)費(fèi)和免

稅廢舊物資發(fā)票的金額乘以對(duì)應(yīng)的扣除率,作為轉(zhuǎn)出的稅額,直接計(jì)入成本,在計(jì)

算所得稅時(shí)可以作為成本項(xiàng)目扣除。但如果考試時(shí)只告訴了這三種情況下計(jì)入成本

的數(shù)額,需要還原計(jì)算,公式如下:

轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額=[三種情況下計(jì)入材料(貨物)的成本:(1-13%.7樂(lè)10%的

扣除率)]X扣除率

「原理例題」為了說(shuō)明問(wèn)題,我們舉一個(gè)完整的購(gòu)入及改變用途后的處理問(wèn)題

如下:

購(gòu)入階段:某企業(yè)1月份從廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位購(gòu)入廢舊物資,作為原材料,

廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位開(kāi)具的發(fā)票1200元。

進(jìn)項(xiàng)稅額=1200X10%=120元,計(jì)入成本的數(shù)額=1200-120=1080元

改變用途階段:(假設(shè)毀損報(bào)廢)

通過(guò)上面的計(jì)算,大家很容易知道,進(jìn)項(xiàng)稅額的轉(zhuǎn)出數(shù)=120元。但考試時(shí)考題

中往往是這樣描述的:某企業(yè),本月毀損前月購(gòu)入的廢舊物資的成本為1080元。這

時(shí)必須要先還原,后計(jì)算。轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額=[1080+(1-10%)]X10%=120元。(只

不過(guò)做一個(gè)購(gòu)入階段的逆運(yùn)算,運(yùn)費(fèi)和農(nóng)產(chǎn)品相同)

「考題舉例」2004年計(jì)算(截選):

某外商投資舉辦的摩托車(chē)生產(chǎn)企業(yè)。發(fā)生意外事故,損失當(dāng)月外購(gòu)的不含增值

稅的原材料金額32.79萬(wàn)元(其中含運(yùn)費(fèi)金額2.79萬(wàn)元)。

計(jì)算:進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出=(32.79-2.79)X17%+2.794-(1-7%)X7%=5.1+0.21=5.

31

所得稅前準(zhǔn)予扣除的損失=32.79+5.31=38.1

思考:以本題為例,如果是選擇題,問(wèn)所得稅前準(zhǔn)予扣除的損失為多少?

答案:(32.79-2.79)X(1+17%)+2.794-(1-7%)=38.1

教材內(nèi)容鏈接1:P26視同銷(xiāo)售行為:④-⑧點(diǎn)

④將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目;

⑤將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi);

⑥將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物作為投資提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者;

⑦將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物分配給股東或投資者;

⑧將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人。

教材內(nèi)容鏈接2:P43不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額:1-6點(diǎn)

2.用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù);

3.用于免稅項(xiàng)目(教材44頁(yè))的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù);

4.用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù);

5.非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物;

6.非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)。

一、包裝物租金:

屬于價(jià)外費(fèi)用,在計(jì)算增值稅和消費(fèi)稅時(shí)直接將包裝物的租金換算為不含稅的

數(shù)額后作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算增值稅和消費(fèi)稅,也要作為計(jì)算所得稅中的應(yīng)稅收入予以

考慮。

二、包裝物押金:增值稅和消費(fèi)稅的處理是一致的(啤酒、黃酒除外)

1、單獨(dú)記賬的押金,1年以?xún)?nèi)且未逾期,不并入銷(xiāo)售額征稅。

2、逾期未收回包裝物不再退還的押金,應(yīng)按所包裝貨物的稅率計(jì)算銷(xiāo)售額征稅。

3、除啤酒和黃酒外的其它酒類(lèi)收取的包裝物押金,無(wú)論是否返還及會(huì)計(jì)上如何

核算,均并入當(dāng)期銷(xiāo)售額征稅。

特殊:銷(xiāo)售啤酒、黃酒而收取的包裝物押金,按上述1、2的方法處理。

[考題舉例]:某啤酒廠銷(xiāo)售A型啤酒20噸給副食品公司,開(kāi)具稅控專(zhuān)用發(fā)票收

取價(jià)款58000元,收取包裝物押金3000元;銷(xiāo)售B型啤酒10噸給賓館,開(kāi)具普通

發(fā)票收取32760元,收取包裝物押金1500元。該啤酒廠應(yīng)繳納的消費(fèi)稅是()。

(2006年)

A、5000元B、6600元C、7200元D、7500元

[答案]:A型啤酒出廠價(jià)格=58000?20+3000-(1+17%)4-20>3000,單位稅額

=250;B型啤酒出廠價(jià)格=(32760+1500)+(1+17%)4-10<3000,單位稅額=220

yLo

該啤酒廠應(yīng)繳納的消費(fèi)稅=20*250+10*220=7200

在所得稅中逾期未退還的包裝物押金作為應(yīng)稅收入一般收入中的其他收入反映

在所得稅的計(jì)算中。

[舉例]:某酒廠為增值稅一般納稅人,主要生產(chǎn)糧食白酒和啤酒。本月銷(xiāo)售糧

食白酒50000斤,取得不含稅銷(xiāo)售額105000元;銷(xiāo)售啤酒150噸,每噸不含稅售價(jià)

2900元。收取糧食白酒品牌使用費(fèi)4680元,銷(xiāo)售啤酒每噸收取包裝物租金234元,

本月銷(xiāo)售糧食白酒收取包裝物押金9360元,銷(xiāo)售啤酒收取包裝物押金1170元。該

酒廠將銷(xiāo)售糧食白酒的包裝物押金中的3510元返還給購(gòu)貨方,其余包裝物押金不再

返還。該酒廠應(yīng)納消費(fèi)稅稅額?

[答案]:糧食白酒應(yīng)納消費(fèi)稅=50000X0.5+[105000+(4680+9360)+(1+17

%)]X20%=48400元;

啤酒的出廠價(jià)格2900+234+(1+17%)+11704-1504-(1+17%)

啤酒的銷(xiāo)售額=2900X150X17%+234H(1+17%)X150

啤酒應(yīng)納消費(fèi)稅=150X250=37500

該酒廠應(yīng)納消費(fèi)稅=48400+37500=85900元。

[擴(kuò)展]:白酒銷(xiāo)項(xiàng)稅=105000XI7M4680+(1+17%)X17%+93604-(1+17%)

X17%

啤酒銷(xiāo)項(xiàng)稅=2900XI50XI7髯+234+(1+17%)X17%X150

在增值稅視同銷(xiāo)售行為的銷(xiāo)售額確定中,如果沒(méi)有當(dāng)月貨物的平均售價(jià),或者沒(méi)有

最近時(shí)期同類(lèi)貨物的平均售價(jià)情況下,就涉及到組價(jià)計(jì)算的問(wèn)題。對(duì)進(jìn)口貨物應(yīng)納

稅額的計(jì)算,在增值稅中也涉及組價(jià)計(jì)算問(wèn)題。

對(duì)消費(fèi)稅來(lái)說(shuō),組價(jià)的計(jì)算包括自產(chǎn)自用應(yīng)納稅額計(jì)算以及委托加工組價(jià)的確

定。另外,進(jìn)口貨物應(yīng)納消費(fèi)稅也涉及組價(jià)問(wèn)題。

在營(yíng)業(yè)稅中,對(duì)納稅人提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn),價(jià)格明顯偏

低而沒(méi)有正當(dāng)理由的,稅務(wù)機(jī)關(guān)可以核定營(yíng)業(yè)額進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅的征收。在核定征收中

就涉及組成計(jì)稅價(jià)格問(wèn)題。

一、增值稅和消費(fèi)稅的組價(jià)規(guī)律

消費(fèi)稅的組價(jià)噌值稅的組價(jià)

不繳納消費(fèi)稅不涉及消費(fèi)稅的計(jì)算成本+利潤(rùn)

或:成本*(1+成本利潤(rùn)率)10%的成本利潤(rùn)率

從量計(jì)稅不用組價(jià)成本+利潤(rùn)+從里消費(fèi)稅

或:成本*(1+成本利潤(rùn)率)+從量消費(fèi)稅10%

的成本利潤(rùn)率

從價(jià)計(jì)稅成本+利潤(rùn)+消費(fèi)稅

或:[成本*(1+成本利潤(rùn)率)]/(1-消費(fèi)稅稅率)成本利潤(rùn)率為消費(fèi)

稅的成本利潤(rùn)率

復(fù)合計(jì)稅同從價(jià)計(jì)稅的公式

(卷煙、糧食

和蕃美白酒)

公式的推導(dǎo)(了解一下):組成計(jì)稅價(jià)格=成本+利潤(rùn)+消費(fèi)稅

組成計(jì)稅價(jià)格=成本+利潤(rùn)+組成計(jì)稅價(jià)格瑞費(fèi)稅稅率

移項(xiàng)合并同類(lèi)項(xiàng):組成計(jì)稅價(jià)格*(1-消費(fèi)稅稅率)=成本+利潤(rùn)導(dǎo)出公式

注意:這兩種情況下消費(fèi)稅和噌值稅的組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算一致,對(duì)卷煙(進(jìn)口卷煙除外)、

白酒來(lái)說(shuō)在計(jì)算噌值稅時(shí)不考慮從量計(jì)算的稅額.

★特殊說(shuō)明:進(jìn)口卷煙應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算中要考慮從量計(jì)稅的消費(fèi)稅稅額

進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格=(關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅定額稅)/(1

-進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅適用比例稅率)。

每標(biāo)準(zhǔn)條進(jìn)口卷煙(200支)確定消費(fèi)稅適用比例稅率的價(jià)格

=(關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅定額稅)+(1—消費(fèi)稅稅率)。

其中消費(fèi)稅定額稅率為每標(biāo)準(zhǔn)條(200支)0.6元,消費(fèi)稅稅率固定為3096.

每標(biāo)準(zhǔn)條進(jìn)口卷煙(200支)確定消費(fèi)稅適用比例稅率的價(jià)格。50元人民幣的,

適用比例稅率為45%;V50元人民幣的,適用比例不兌率為30%.

?還要注意的兩種情況:

1、進(jìn)口貨物從價(jià)定率計(jì)征時(shí)

組成計(jì)稅價(jià)格=(關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅)+(1—消費(fèi)稅稅率)(增消相同)

不交消費(fèi)稅公式變?yōu)椋航M成計(jì)稅價(jià)格=(關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅)

2、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的確定

組成計(jì)稅價(jià)格=(材料成本+加工費(fèi))+(1—消費(fèi)稅稅率)

二、營(yíng)業(yè)稅的組價(jià)規(guī)律:

組成計(jì)稅價(jià)格=計(jì)稅營(yíng)業(yè)成本或工程成本X(1+成本利潤(rùn)率)/(1-營(yíng)業(yè)稅稅率)

▲組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算在增、消、營(yíng)三稅中的規(guī)律:

組成計(jì)稅價(jià)格的數(shù)學(xué)模型:組成計(jì)稅價(jià)格=(A+B)/(1-稅率)

和上邊的各個(gè)公式對(duì)照一下,很有用的!

■模型的特殊說(shuō)明:

1、從量計(jì)稅這個(gè)模型不適用,要特殊記憶?。ㄒ?jiàn)上面的公式);

2、糧食白酒、薯類(lèi)白酒和卷煙在計(jì)算增值稅時(shí)不考慮從量計(jì)稅的消費(fèi)是稅額對(duì)

增值稅的影響,但是這個(gè)數(shù)學(xué)模型依然適用。

3、進(jìn)口卷煙的組成計(jì)稅價(jià)格的公式的修正。

一、加工提貨時(shí)

1、委托方:由受托方代收代繳消費(fèi)稅(受托方是個(gè)體戶(hù)除外)。

組成計(jì)稅價(jià)格=(材料成本+加工費(fèi))?。?-消費(fèi)稅稅率)

受托方代扣代繳的消費(fèi)稅=組成計(jì)稅價(jià)格X適用稅率

支付給受托方的加工費(fèi)和主要材料負(fù)擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

2、受托方:加工費(fèi)需要交納增值稅。如果受托方有代墊的輔料,輔料的進(jìn)項(xiàng)稅

額也可以扣除。

二、收回后委托方的處理

情況1:收回后直接出售(也包括視同銷(xiāo)售的情況):不交消費(fèi)稅,但要交增

值稅。

情況2:連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品:領(lǐng)用時(shí)不需要考慮消費(fèi)稅和增值稅的計(jì)算。

生產(chǎn)出來(lái)銷(xiāo)售后只涉及增值稅的計(jì)算。

情況3:連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品:生產(chǎn)出來(lái)銷(xiāo)售連續(xù)生產(chǎn)出的應(yīng)稅消費(fèi)品交納消

費(fèi)稅,按生產(chǎn)領(lǐng)用的數(shù)量(11個(gè)項(xiàng)目)計(jì)算扣除委托加工環(huán)節(jié)已納的消費(fèi)稅稅額。

同時(shí)涉及增值稅的計(jì)算。

注意:教材117頁(yè)列舉的11個(gè)項(xiàng)目。

★提醒一下的問(wèn)題:

1、印刷企業(yè)接受出版單位委托,自行購(gòu)買(mǎi)紙張,印刷有統(tǒng)一刊號(hào)(CN)以及采

用國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)書(shū)號(hào)(ISBN)編序的圖書(shū)、報(bào)紙和雜志,按貨物銷(xiāo)售征收增值稅,稅率

為13%.

※印刷企業(yè)如果不是自行購(gòu)買(mǎi)紙張,只提供印刷勞務(wù),就應(yīng)該按17%征收增值

稅。

2、納稅人受托開(kāi)發(fā)軟件產(chǎn)品,著作權(quán)屬于受托方的征收增值稅,著作權(quán)屬于委

托方或?qū)儆陔p方共同擁有的不征收增值稅。

“免”稅,是指對(duì)生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物,免征本企業(yè)生產(chǎn)銷(xiāo)售環(huán)節(jié)增值稅:“抵”

稅,是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動(dòng)力等所含應(yīng)予

退還的進(jìn)項(xiàng)稅額,抵頂內(nèi)銷(xiāo)貨物的應(yīng)納稅額:“退”稅是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨

物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項(xiàng)稅額大于應(yīng)納稅額時(shí),對(duì)未抵頂完的部分予以退稅。

R原理分析U

應(yīng)納稅額=銷(xiāo)項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額

=內(nèi)銷(xiāo)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額-(內(nèi)銷(xiāo)的進(jìn)項(xiàng)稅額+外銷(xiāo)的進(jìn)項(xiàng)稅額)

=內(nèi)銷(xiāo)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額-內(nèi)銷(xiāo)的進(jìn)項(xiàng)稅額-外銷(xiāo)的進(jìn)項(xiàng)稅額

=內(nèi)銷(xiāo)的應(yīng)納稅額-外銷(xiāo)的進(jìn)項(xiàng)稅額

外銷(xiāo)進(jìn)項(xiàng)稅額中,由于我國(guó)的增值稅的征不兌率和退不兌率存在著不一致,中間的

差額部分不予退稅,我們稱(chēng)為“當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣的稅額”。所以要在

上邊的公式中剔出該部分?jǐn)?shù)額,公式變?yōu)椋?/p>

應(yīng)納稅額=內(nèi)銷(xiāo)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額-內(nèi)銷(xiāo)的進(jìn)項(xiàng)稅額-(外銷(xiāo)的進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)期免抵退稅

不得免征和抵扣的稅額)

數(shù)學(xué)運(yùn)算后變?yōu)椋簯?yīng)納稅額=內(nèi)銷(xiāo)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額-(進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)期免抵退稅不得免

征和抵扣的稅額)

算出后的結(jié)果,無(wú)非是兩種:>0,不涉及退不兌的問(wèn)題;〈0,需要進(jìn)一步計(jì)算。

這個(gè)得出的負(fù)數(shù)不一定是全部應(yīng)退的稅額,如果全部?jī)?nèi)銷(xiāo)的情況下,當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)大

于銷(xiāo)項(xiàng)也會(huì)出現(xiàn)應(yīng)納稅額為負(fù)的情況,所以,我們還要計(jì)算稅法最多允許退多少,

即:出口貨物離岸價(jià)X外匯人民幣牌價(jià)X出口貨物的退稅率,算完比較,哪個(gè)小按

哪個(gè)退,出口退稅額就出來(lái)了。

其實(shí)過(guò)程很簡(jiǎn)單,以上我們沒(méi)考慮有免稅購(gòu)進(jìn)原材料的情況,有這種情況只是

在上邊的基礎(chǔ)上作一個(gè)修正。具體我們來(lái)看一下:

出口“免、抵、退”稅的計(jì)算方法,計(jì)算分兩種情況:

1、出口企業(yè)全部原材料均從國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn),“免、抵、退”辦法基本步驟為五步:

第一步剔稅:計(jì)算不得免征和抵扣稅額

當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣的稅額=出口貨物離岸價(jià)格X外匯人民幣牌價(jià)X

(出口貨物征稅率-出口退稅率)

第二步抵不兌:計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅額

當(dāng)期應(yīng)納稅額=內(nèi)銷(xiāo)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額-(進(jìn)項(xiàng)稅額-第一步計(jì)算的數(shù)額)-上期留抵稅

第三步算尺度:計(jì)算免抵退稅額

免抵退稅額=出口貨物離岸價(jià)X外匯人民幣牌價(jià)X出口貨物的退稅率

第四步比較:確定應(yīng)退稅額(第二步與第三步相比,誰(shuí)小按誰(shuí)退):

注意:第二步大于第三步的情況下,當(dāng)期應(yīng)納稅額與確定的應(yīng)退稅額的差額為

下期留抵稅額。

第五步確定免抵稅額:第三步算尺度的免抵退稅額與第四步比較確定的應(yīng)退稅

額的差額為當(dāng)期的免抵稅額。

2、如果出口企業(yè)有免稅購(gòu)進(jìn)原材料的情況,計(jì)算過(guò)程依然為五步,不同的是第

一步和第三步需要做一個(gè)修正,具體步驟如下:

第一步修正的剔稅額:

當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣的稅額=(出口貨物離岸價(jià)格X外匯人民幣牌價(jià)-

免稅購(gòu)進(jìn)原材料的價(jià)格)X(出口貨物征稅率一出口退稅率)

第二步抵不兌:計(jì)算公式同上。

第三步修正的尺度:

免抵退稅額=(出口貨物離岸價(jià)X外匯人民幣牌價(jià)-免稅購(gòu)進(jìn)原材料的價(jià)格)X

出口貨物的退稅率

第四步比較:同上。

第五步確定免抵稅額:同上。

K例題》某自營(yíng)出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人,適用的增值稅稅率17%,

退稅率15%。2002年11月和12月的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況如下:

(1)11月份:外購(gòu)原材料、燃料取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票,注明支付價(jià)款850萬(wàn)

元、增值稅額144.5萬(wàn)元;外購(gòu)動(dòng)力取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票,注明支付價(jià)款150萬(wàn)元、

增值稅額25.5萬(wàn)元,其中20%用于企業(yè)基建工程;以外購(gòu)原材料80萬(wàn)元委托某公

司加工貨物,支付加工費(fèi)取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票,注明價(jià)款30萬(wàn)元、增值稅額5.1

萬(wàn)元,支付加工貨物的運(yùn)輸費(fèi)用10萬(wàn)元并取得運(yùn)輸公司開(kāi)具的普通發(fā)票。內(nèi)銷(xiāo)貨物

取得不含稅銷(xiāo)售額300萬(wàn)元,支付銷(xiāo)售貨物運(yùn)輸費(fèi)用18萬(wàn)元并取得運(yùn)輸公司開(kāi)具的

普通發(fā)票;出口銷(xiāo)售貨物取得銷(xiāo)售額500萬(wàn)元。

(2)12月份:免稅進(jìn)口料件一批,支付國(guó)外買(mǎi)價(jià)300萬(wàn)元、運(yùn)抵我國(guó)海關(guān)前的運(yùn)

輸費(fèi)用、保管費(fèi)和裝卸費(fèi)用50萬(wàn)元,該料件進(jìn)口關(guān)稅稅率20%,料件已驗(yàn)收入庫(kù);

出口貨物銷(xiāo)售取得銷(xiāo)售額600萬(wàn)元;內(nèi)銷(xiāo)貨物600件,開(kāi)具普通發(fā)票,取得含稅銷(xiāo)

售額140.4萬(wàn)元;將與內(nèi)銷(xiāo)貨物相同的自產(chǎn)貨物200件用于本企業(yè)基建工程,貨物

已移送。

要求:(1)采用“免、抵、退”法計(jì)算企業(yè)2002年11月份應(yīng)納(或應(yīng)退)的

增值稅。

(2)采用“免、抵、退”法計(jì)算企業(yè)2002年12月份應(yīng)納(或應(yīng)退)的增值稅。

K答案2

11月份:

增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=144.5+25.5X(1-20%)+5.1+(10+18)X7%=171.9

6(萬(wàn)元)

出口退稅的計(jì)算:

第一步剔稅:免抵退稅不得免征和抵扣稅額=500義(17%-15%)=10(萬(wàn)元)

第二步抵稅:當(dāng)期應(yīng)納稅額=300X17%-(171.96-10)=-110.96(萬(wàn)元)

第三步算尺度:免抵退稅額=500X15%=75(萬(wàn)元)

第四步比較:第二步大于第三步,所以當(dāng)期應(yīng)退稅額=75(萬(wàn)元)

第五步確定免抵稅額:當(dāng)期免抵稅額=75-75=0(萬(wàn)元)

留待下期抵扣稅額=110.96-75=35.96(萬(wàn)元)

12月份:

免稅進(jìn)口料件價(jià)格=(300+50)X(1+20%)=420(萬(wàn)元)

出口退稅的計(jì)算:

第一步修正的剔稅額:免抵退稅不得免征和抵扣不兌額=(600-420)X(17%-

15%)=3.6(萬(wàn)元)

第二步抵稅:當(dāng)期應(yīng)納粽額=140.4+1.17X17%+200X(140.44-1.174-600)

X17%-(0-3.6)-35.96-5.16(萬(wàn)元)

第三步修正的尺度:免抵退稅額=(600-420)X15%=27(萬(wàn)元)

第四步比較:第三步大于第二步,所以當(dāng)期應(yīng)退稅額=5.16(萬(wàn)元)

第五步確定免抵稅額:當(dāng)期免抵稅額=27-5.16=21.84(萬(wàn)元)

一、問(wèn)題背景

一項(xiàng)銷(xiāo)售行為如果既涉及增值稅應(yīng)稅貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù),為混合銷(xiāo)售行為。

非應(yīng)稅勞務(wù)包括建筑業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)等。就這一項(xiàng)行為要根據(jù)納稅人的主業(yè)來(lái)判斷

是繳納增值稅還是營(yíng)業(yè)稅。在營(yíng)業(yè)稅中,銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)并同時(shí)提

供建筑業(yè)勞務(wù)的征稅問(wèn)題進(jìn)行單獨(dú)處理。

例題:生產(chǎn)玻璃幕墻的企業(yè),生產(chǎn)玻璃幕墻同時(shí)要為客戶(hù)提供安裝勞務(wù),這兩

項(xiàng)行為實(shí)際上是一項(xiàng)銷(xiāo)售行為,它既包括玻璃幕墻的貨物,也包括為安裝玻璃幕墻

而發(fā)生的建筑業(yè)的安裝勞務(wù),這時(shí)根據(jù)混合行為的處理,應(yīng)該屬于主業(yè)以貨物為主

的,應(yīng)該交增值稅。玻璃幕墻的安裝勞務(wù)收費(fèi)比較高,如果這一勞務(wù)也對(duì)其征收增

值稅,那么就會(huì)加大企業(yè)的稅負(fù),所以就產(chǎn)生了銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)

并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的征稅處理問(wèn)題。

二、具體分析

(-)自產(chǎn)貨物的范圍

包括金屬結(jié)構(gòu)件(活動(dòng)板房、鋼結(jié)構(gòu)房、鋼結(jié)構(gòu)產(chǎn)品、金屬網(wǎng)架等產(chǎn)品)、鋁

合金門(mén)窗、玻璃幕墻、機(jī)器設(shè)備、電子通訊設(shè)備、防水材料等。

(二)姬處理的相關(guān)內(nèi)容

1、納稅人以簽訂建設(shè)工程施工總包或分包合同方式,銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物、提供增值

稅應(yīng)稅勞務(wù)并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù),同時(shí)符合以下條件的,對(duì)銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物和提供

增值稅應(yīng)稅勞務(wù)取得的收入征收增值稅,提供建筑業(yè)勞務(wù)收入征收營(yíng)業(yè)稅:

(1)具備建設(shè)行政部門(mén)批準(zhǔn)的建筑業(yè)施工(安裝)資質(zhì);

(2)簽訂建設(shè)工程施工總包或分包合同中單獨(dú)注明建筑業(yè)勞務(wù)價(jià)款。

凡不同時(shí)符合以上條件的,對(duì)納稅人取得的全部收入征收增值稅,不征收營(yíng)業(yè)

稅。

實(shí)際上是一種混合行為的特殊處理,如果單位符合上面的兩個(gè)條件,混合行為

按兼營(yíng)處理:貨物交納增值稅,建筑業(yè)勞務(wù)交納營(yíng)'加稅。

★注意:一定是銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物。

2、扣繳分包人營(yíng)業(yè)稅的規(guī)定

例題:某玻璃幕墻生產(chǎn)企業(yè)的總承包人接了一1000萬(wàn)的項(xiàng)目,有700萬(wàn)是生產(chǎn)

玻璃幕墻,300萬(wàn)是安裝勞務(wù)。如果將300萬(wàn)的安裝勞務(wù)轉(zhuǎn)包給其他人,700萬(wàn)是銷(xiāo)

售玻璃幕墻,那么作為總承包人就是扣繳義務(wù)人,應(yīng)對(duì)分包人應(yīng)該繳納的營(yíng)業(yè)稅執(zhí)

行扣繳義務(wù)。

又如,總包合同是將1000萬(wàn)中的40%分包給其他玻璃幕墻生產(chǎn)企業(yè),600萬(wàn)中

有500萬(wàn)是玻璃幕墻的貨物,100萬(wàn)是安裝勞務(wù)。作為總承包人首先對(duì)玻璃幕墻的

貨物500萬(wàn)交增值稅,對(duì)100萬(wàn)安裝勞務(wù)交營(yíng)業(yè)稅。同時(shí),總承包人作為扣繳義務(wù)

人代扣代繳分包人的營(yíng)業(yè)稅。

①如果分包人具有建筑業(yè)施工資質(zhì),同時(shí)在分包時(shí)合同里明確注明了400萬(wàn)中

350萬(wàn)是玻璃幕墻的貨物的金額,50萬(wàn)是安裝勞務(wù)的金額。代扣代繳的營(yíng)業(yè)稅的數(shù)

額是1.5萬(wàn)(50X3%)

②如果分包人不具有建筑業(yè)施工資質(zhì),或者在合同中沒(méi)有單獨(dú)注明價(jià)款,在扣

繳分包人的營(yíng)業(yè)稅時(shí),就要以營(yíng)業(yè)額為分包額,即400萬(wàn)應(yīng)全部作為代扣代繳的營(yíng)

業(yè)稅。

(注:1、不論簽訂建設(shè)工程施工合同的總承包人是銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物、提供增值稅

應(yīng)稅勞務(wù)并提供建筑業(yè)勞務(wù)的單位和個(gè)人,還是僅銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物、提供增值稅應(yīng)稅

勞務(wù)不提供建筑業(yè)勞務(wù)的單位和個(gè)人,均應(yīng)當(dāng)扣繳分包人或轉(zhuǎn)包人(以下簡(jiǎn)稱(chēng)分包

人)的營(yíng)業(yè)稅。

2、如果分包人是銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并提供建筑業(yè)勞務(wù)的單位

和個(gè)人,總承包人在扣繳建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅時(shí)的營(yíng)業(yè)額為除自產(chǎn)貨物、增值稅應(yīng)稅勞務(wù)

以外的價(jià)款。除此規(guī)定以外的分包人,總承包人在扣繳建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅時(shí)的營(yíng)業(yè)額為

分包額。)

例題:地處縣城的某建筑工程公司具備建筑業(yè)施工(安裝)資質(zhì),2005年發(fā)生

經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)如下:

(1)總承包一項(xiàng)工程,承包合同記載總承包額9000萬(wàn)元,其中建筑勞務(wù)費(fèi)30

00萬(wàn)元,建筑、裝飾材料6000萬(wàn)元。又將總承包額的三分之一轉(zhuǎn)包給某安裝公司

(具備安裝資質(zhì)),轉(zhuǎn)包合同記載勞務(wù)費(fèi)1000萬(wàn)元,建筑、裝飾材料2000萬(wàn)元。

(2)工程所用建筑、裝飾材料6000萬(wàn)元中,4000萬(wàn)元由建筑公司自產(chǎn)貨物提供,

2000萬(wàn)元由安裝公司自產(chǎn)貨物提供。

(3)建筑工程公司提供自產(chǎn)貨物涉及材料的進(jìn)項(xiàng)稅額236萬(wàn)元已通過(guò)主管桃務(wù)

機(jī)關(guān)認(rèn)證,相關(guān)的運(yùn)輸費(fèi)用30萬(wàn)元有合法票據(jù)。

(說(shuō)明:上述業(yè)務(wù)全部完成,相關(guān)款項(xiàng)全部結(jié)算,增值稅按一般納稅人計(jì)算征

收)

要求:

(1)建筑工程公司承包工程應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅。

(2)建筑工程公司轉(zhuǎn)包工程應(yīng)代扣代繳的營(yíng)業(yè)稅。

(3)建筑工程公司承包工程提供的自產(chǎn)貨物應(yīng)繳納的增值稅。

答案:

(1)建筑工程公司承包工程應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅=(3000-1000)X3%=60(萬(wàn)元)

(2)建筑工程公司轉(zhuǎn)包工程應(yīng)代扣代繳的營(yíng)業(yè)稅=1000X3%=30(萬(wàn)元)

如果安裝公司沒(méi)有資質(zhì),則答案變?yōu)椋?000X3%=90(萬(wàn)元)

(3)建筑工程公司承包工程提供的自產(chǎn)貨物應(yīng)繳納的增值稅=4000+(1+17%)

X17%-236-30X7%=343.10(萬(wàn)元)

正所謂考題是最好的練習(xí)題!所以考生對(duì)這些小稅種的復(fù)習(xí),以考題帶動(dòng)考點(diǎn)的復(fù)

習(xí)是省時(shí)有效的方法!

一、考點(diǎn)一:納稅人違反增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅規(guī)定被加罰的滯納金和罰款

不能作為計(jì)征城建稅的計(jì)稅依據(jù)。違反上述三稅法規(guī)定被查補(bǔ)或處罰時(shí),應(yīng)同時(shí)對(duì)

其偷漏的城建稅進(jìn)行補(bǔ)稅、征收滯納金和罰款!

1998年判斷題:城市維護(hù)建設(shè)稅的計(jì)稅依據(jù)為納稅人實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)

稅、營(yíng)業(yè)稅額和查補(bǔ)增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅的稅額,以及對(duì)納稅人違反增值稅、

消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅法規(guī)而加收的滯納金和罰款。(X)

1999年的多選題:卜列各項(xiàng)中,可以作為城市維護(hù)建設(shè)稅計(jì)稅依據(jù)的是(BD)

A.納稅人滯納營(yíng)業(yè)稅而加收的滯納金

B.納稅人享受減免稅后實(shí)際繳納的營(yíng)業(yè)稅

C.納稅人偷逃增值稅被處的罰款

D.納稅人偷逃消費(fèi)稅被查補(bǔ)的稅款

二、考點(diǎn)二:進(jìn)口不征,出口不退!

考點(diǎn)三:城建稅的稅率:7%、5%、1%!

2000年單選題目:某縣城一生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人。本期進(jìn)口原材料一

批,向海關(guān)繳納進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅10萬(wàn)元;本期在國(guó)內(nèi)銷(xiāo)售甲產(chǎn)品繳納增值稅30萬(wàn)

元、消費(fèi)稅50萬(wàn)元,由于繳納消費(fèi)稅時(shí)超過(guò)納稅期限10天,被罰滯納金1萬(wàn)元;

本期出口乙產(chǎn)品一批,按規(guī)定退回增值稅5萬(wàn)元。該企業(yè)本期應(yīng)繳納城市維護(hù)建設(shè)

稅。(B)

A.4.55萬(wàn)元B.4萬(wàn)元C.4.25萬(wàn)元D.5.6萬(wàn)元

(30+50)X5%=4萬(wàn)元

2004年多選題:下列各項(xiàng)中,符合規(guī)定的有(BC)

A.海關(guān)對(duì)進(jìn)口產(chǎn)品代征的增值稅、消費(fèi)稅,征收城市維護(hù)建設(shè)稅

B.海關(guān)對(duì)進(jìn)口產(chǎn)品代征的增值稅、消費(fèi)稅,不征收城市維護(hù)建設(shè)稅

C.出口產(chǎn)品退還增值稅、消費(fèi)稅的,不退還已繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅

D.出口產(chǎn)品退還增值稅、消費(fèi)稅的,按50%退還已繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅

三、考點(diǎn)四:代征代扣城建稅的適用代征代扣方所在地的適用稅率!

2000年判斷題:某城市一卷煙廠委托某縣城一卷煙廠加工一批雪茄煙,委托方

提供原材料40000元,支付加工費(fèi)5000元(不含增值稅),雪茄煙消費(fèi)稅稅率為2

5%,這批雪茄煙無(wú)同類(lèi)產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格。受托方代收代繳消費(fèi)稅時(shí),應(yīng)代收代繳的城

市維護(hù)建設(shè)稅為750元。(J)

(40000+5000)/(1-25%)X25%X5%=750元

2001年判斷題:由受托方代收代繳消費(fèi)稅的,應(yīng)代收代繳的城市維護(hù)建設(shè)稅按

委托方所在地的適用稅率計(jì)算。(X)

四、考點(diǎn)五:對(duì)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)不征收城建稅!

2005年

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