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文檔簡(jiǎn)介
-、進(jìn)項(xiàng)稅額是否可以抵扣看銷(xiāo)項(xiàng)稅額的臉色:
無(wú)對(duì)應(yīng)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額,進(jìn)項(xiàng)稅額就不能抵扣,直接計(jì)入成本。
1、用于免稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù);
2、用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù);
3、購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅額;
4、用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù);
5、非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物;
6、非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)。
注意:
1、稅控收款機(jī)的進(jìn)項(xiàng)稅額(稅額抵免)的問(wèn)題。(特例)
自2004年12月1日起,增值稅一般納稅人購(gòu)置稅控收款機(jī)所支付的增值稅稅
額(以購(gòu)進(jìn)稅控收款機(jī)取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值,兌不兌額為準(zhǔn)),準(zhǔn)予在
該企業(yè)當(dāng)期的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。(小規(guī)模納稅人、營(yíng)業(yè)稅納稅人也可以從應(yīng)
納稅額中抵扣)
2、上述的判斷是一個(gè)實(shí)質(zhì)要件,但也要注意發(fā)票的形式要件的問(wèn)題。
請(qǐng)大家思考驗(yàn)證:
1、視同銷(xiāo)售情況下的進(jìn)項(xiàng)稅額是否可以抵扣?(如購(gòu)入的原材料用于投資)
結(jié)論:適用上述規(guī)律,可以抵扣。
2、確定屬于征收增值稅的混合銷(xiāo)售行為或兼營(yíng)業(yè)非應(yīng)稅行為時(shí),其混合銷(xiāo)售行
為或兼營(yíng)業(yè)非應(yīng)稅勞務(wù)的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額是否可以抵扣?
結(jié)論:適用上述規(guī)律,可以抵扣。
3、勞動(dòng)保護(hù)用品的進(jìn)項(xiàng)稅額是否可以抵扣?
結(jié)論:適用上述規(guī)律,可以抵扣。
4、汽車(chē)制造企業(yè)將生產(chǎn)的汽車(chē)用于碰撞試驗(yàn),與該汽車(chē)有關(guān)的進(jìn)項(xiàng)稅是否可以
抵扣?
結(jié)論:適用上述規(guī)律,不可以抵扣,因?yàn)榕鲎苍囼?yàn)后的汽車(chē)無(wú)使用價(jià)值,不可
能再發(fā)生銷(xiāo)項(xiàng)稅。
[舉例]某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人,其()的進(jìn)項(xiàng)稅額可以從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中
抵扣。
A、已取得的專(zhuān)用發(fā)票丟失后由銷(xiāo)貨方提供存根聯(lián)復(fù)印件的購(gòu)進(jìn)貨物
B、水災(zāi)后損失的產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物
C、混合銷(xiāo)售行為涉及的非應(yīng)稅勞務(wù)所用購(gòu)進(jìn)貨物
D、兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅時(shí),其兼營(yíng)的非應(yīng)稅勞務(wù)所用的購(gòu)進(jìn)貨物
[答案]CD
[解析]A項(xiàng):專(zhuān)用發(fā)票丟失,可以抵扣的形式要件缺失,故不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅;B
項(xiàng):非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅不可以抵扣;C項(xiàng):
生產(chǎn)企業(yè)的混合銷(xiāo)售行為應(yīng)征收增值稅,所以涉及非應(yīng)稅勞務(wù)所用購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)
稅可以抵扣;D項(xiàng):與C項(xiàng)的道理相同。
二、運(yùn)輸費(fèi)用是否可以抵扣看所運(yùn)貨物的臉色:
所運(yùn)貨物如果可以產(chǎn)生銷(xiāo)項(xiàng)或運(yùn)送貨物的進(jìn)項(xiàng)可抵扣,運(yùn)費(fèi)才可以計(jì)算抵扣。
(向小規(guī)模企業(yè)購(gòu)買(mǎi)貨物,支付的運(yùn)費(fèi)可以扣除)
思考驗(yàn)證:
1、外購(gòu)的固定資產(chǎn),因其自身的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣,所以支付的運(yùn)費(fèi)也不能抵
扣;
2、如果運(yùn)輸?shù)氖琴?gòu)買(mǎi)的或銷(xiāo)售的免稅貨物的(購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品除外),不得
計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。
驗(yàn)證結(jié)論:規(guī)律適用,可以放心使用!
[練習(xí)]下列支付的運(yùn)費(fèi)中不允許計(jì)算扣除進(jìn)項(xiàng)稅額的是()。
A、銷(xiāo)售貨物支付的運(yùn)費(fèi)B、外購(gòu)免稅農(nóng)產(chǎn)品支付的運(yùn)費(fèi)
C、外購(gòu)用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的貨物的運(yùn)費(fèi)D、向小規(guī)模納稅人購(gòu)買(mǎi)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的運(yùn)費(fèi)
[答案]同上題答案的第一個(gè),用我的記憶規(guī)律驗(yàn)證一下,您作對(duì)了嗎?
一、自產(chǎn)、委托加工
1、對(duì)增值稅的影響:
無(wú)論對(duì)內(nèi)(非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi))還是對(duì)外(投資、分配、贈(zèng)送)
一律視同銷(xiāo)售,繳納增值稅,對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅也可以抵扣;
2、對(duì)所得稅的影響:
確認(rèn)為應(yīng)稅收入(特殊收入),計(jì)算繳納所得稅。
「考題舉例」2004年綜合題(截選):
某市轎車(chē)生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人:銷(xiāo)售A型小轎車(chē)40輛給本公司職工,
以成本價(jià)核算取得銷(xiāo)售金額400萬(wàn)元(前有已知條件:對(duì)外銷(xiāo)售A型小轎車(chē)1000
輛,每輛含稅金額17.55萬(wàn)元);該公司新設(shè)計(jì)生產(chǎn)B型小轎車(chē)5輛,每輛成本價(jià)
12萬(wàn)元,為了檢測(cè)其性能,將其轉(zhuǎn)為自用。(適用消費(fèi)稅稅率10%;B型小轎車(chē)成
本利潤(rùn)率8%)
銷(xiāo)項(xiàng)稅額=[17.55+(1+17%)X40+5X12X(1+8%)4-(1-10%)]X17%=672
X17%=114.24(萬(wàn)元)
計(jì)算所得稅時(shí);把672萬(wàn)的視同收入也計(jì)算到應(yīng)稅收入總和中去。
二、外購(gòu)
1、對(duì)外(投資、分配、贈(zèng)送)視同銷(xiāo)售,繳納增值稅,對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅也可以抵
扣;同時(shí)確認(rèn)為應(yīng)所得稅的應(yīng)稅收入,計(jì)算繳納所得稅。
2、對(duì)內(nèi)分為兩種情況:
(1)購(gòu)入時(shí)知道用于非應(yīng)稅項(xiàng)、免稅項(xiàng)目(注意自產(chǎn)和委托加工為什么不包括
免稅項(xiàng)目?大家思考一下)或是集體福利或個(gè)人消費(fèi),直接計(jì)入成本,在計(jì)算所得
稅時(shí)有可以作為成本項(xiàng)目扣除。
(2)購(gòu)入時(shí)可以作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣,但后來(lái)該變用途,包括用于非應(yīng)稅項(xiàng)、免
稅項(xiàng)目或是集體福利或個(gè)人消費(fèi)了,要做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理(非正常損失以及非正
常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用,都可以視同改變用途,處理方法是一致的)。稅
務(wù)處理如下:
①憑票抵扣情況下(從銷(xiāo)售方取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票、從海關(guān)取得的完稅憑證)
直接用購(gòu)入的不含稅價(jià)格[計(jì)入原材料(貨物)成本的價(jià)格部分]乘以對(duì)應(yīng)的稅率就
可以作為轉(zhuǎn)出的稅額,直接計(jì)入成本,在計(jì)算所得稅時(shí)可以作為成本項(xiàng)目扣除。
②計(jì)算抵扣(農(nóng)產(chǎn)品、運(yùn)費(fèi)、免稅廢舊物資)的情況下應(yīng)該用買(mǎi)價(jià)、運(yùn)費(fèi)和免
稅廢舊物資發(fā)票的金額乘以對(duì)應(yīng)的扣除率,作為轉(zhuǎn)出的稅額,直接計(jì)入成本,在計(jì)
算所得稅時(shí)可以作為成本項(xiàng)目扣除。但如果考試時(shí)只告訴了這三種情況下計(jì)入成本
的數(shù)額,需要還原計(jì)算,公式如下:
轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額=[三種情況下計(jì)入材料(貨物)的成本:(1-13%.7樂(lè)10%的
扣除率)]X扣除率
「原理例題」為了說(shuō)明問(wèn)題,我們舉一個(gè)完整的購(gòu)入及改變用途后的處理問(wèn)題
如下:
購(gòu)入階段:某企業(yè)1月份從廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位購(gòu)入廢舊物資,作為原材料,
廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位開(kāi)具的發(fā)票1200元。
進(jìn)項(xiàng)稅額=1200X10%=120元,計(jì)入成本的數(shù)額=1200-120=1080元
改變用途階段:(假設(shè)毀損報(bào)廢)
通過(guò)上面的計(jì)算,大家很容易知道,進(jìn)項(xiàng)稅額的轉(zhuǎn)出數(shù)=120元。但考試時(shí)考題
中往往是這樣描述的:某企業(yè),本月毀損前月購(gòu)入的廢舊物資的成本為1080元。這
時(shí)必須要先還原,后計(jì)算。轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額=[1080+(1-10%)]X10%=120元。(只
不過(guò)做一個(gè)購(gòu)入階段的逆運(yùn)算,運(yùn)費(fèi)和農(nóng)產(chǎn)品相同)
「考題舉例」2004年計(jì)算(截選):
某外商投資舉辦的摩托車(chē)生產(chǎn)企業(yè)。發(fā)生意外事故,損失當(dāng)月外購(gòu)的不含增值
稅的原材料金額32.79萬(wàn)元(其中含運(yùn)費(fèi)金額2.79萬(wàn)元)。
計(jì)算:進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出=(32.79-2.79)X17%+2.794-(1-7%)X7%=5.1+0.21=5.
31
所得稅前準(zhǔn)予扣除的損失=32.79+5.31=38.1
思考:以本題為例,如果是選擇題,問(wèn)所得稅前準(zhǔn)予扣除的損失為多少?
答案:(32.79-2.79)X(1+17%)+2.794-(1-7%)=38.1
教材內(nèi)容鏈接1:P26視同銷(xiāo)售行為:④-⑧點(diǎn)
④將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目;
⑤將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi);
⑥將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物作為投資提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者;
⑦將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物分配給股東或投資者;
⑧將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人。
教材內(nèi)容鏈接2:P43不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額:1-6點(diǎn)
2.用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù);
3.用于免稅項(xiàng)目(教材44頁(yè))的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù);
4.用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù);
5.非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物;
6.非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)。
一、包裝物租金:
屬于價(jià)外費(fèi)用,在計(jì)算增值稅和消費(fèi)稅時(shí)直接將包裝物的租金換算為不含稅的
數(shù)額后作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算增值稅和消費(fèi)稅,也要作為計(jì)算所得稅中的應(yīng)稅收入予以
考慮。
二、包裝物押金:增值稅和消費(fèi)稅的處理是一致的(啤酒、黃酒除外)
1、單獨(dú)記賬的押金,1年以?xún)?nèi)且未逾期,不并入銷(xiāo)售額征稅。
2、逾期未收回包裝物不再退還的押金,應(yīng)按所包裝貨物的稅率計(jì)算銷(xiāo)售額征稅。
3、除啤酒和黃酒外的其它酒類(lèi)收取的包裝物押金,無(wú)論是否返還及會(huì)計(jì)上如何
核算,均并入當(dāng)期銷(xiāo)售額征稅。
特殊:銷(xiāo)售啤酒、黃酒而收取的包裝物押金,按上述1、2的方法處理。
[考題舉例]:某啤酒廠銷(xiāo)售A型啤酒20噸給副食品公司,開(kāi)具稅控專(zhuān)用發(fā)票收
取價(jià)款58000元,收取包裝物押金3000元;銷(xiāo)售B型啤酒10噸給賓館,開(kāi)具普通
發(fā)票收取32760元,收取包裝物押金1500元。該啤酒廠應(yīng)繳納的消費(fèi)稅是()。
(2006年)
A、5000元B、6600元C、7200元D、7500元
[答案]:A型啤酒出廠價(jià)格=58000?20+3000-(1+17%)4-20>3000,單位稅額
=250;B型啤酒出廠價(jià)格=(32760+1500)+(1+17%)4-10<3000,單位稅額=220
yLo
該啤酒廠應(yīng)繳納的消費(fèi)稅=20*250+10*220=7200
在所得稅中逾期未退還的包裝物押金作為應(yīng)稅收入一般收入中的其他收入反映
在所得稅的計(jì)算中。
[舉例]:某酒廠為增值稅一般納稅人,主要生產(chǎn)糧食白酒和啤酒。本月銷(xiāo)售糧
食白酒50000斤,取得不含稅銷(xiāo)售額105000元;銷(xiāo)售啤酒150噸,每噸不含稅售價(jià)
2900元。收取糧食白酒品牌使用費(fèi)4680元,銷(xiāo)售啤酒每噸收取包裝物租金234元,
本月銷(xiāo)售糧食白酒收取包裝物押金9360元,銷(xiāo)售啤酒收取包裝物押金1170元。該
酒廠將銷(xiāo)售糧食白酒的包裝物押金中的3510元返還給購(gòu)貨方,其余包裝物押金不再
返還。該酒廠應(yīng)納消費(fèi)稅稅額?
[答案]:糧食白酒應(yīng)納消費(fèi)稅=50000X0.5+[105000+(4680+9360)+(1+17
%)]X20%=48400元;
啤酒的出廠價(jià)格2900+234+(1+17%)+11704-1504-(1+17%)
啤酒的銷(xiāo)售額=2900X150X17%+234H(1+17%)X150
啤酒應(yīng)納消費(fèi)稅=150X250=37500
該酒廠應(yīng)納消費(fèi)稅=48400+37500=85900元。
[擴(kuò)展]:白酒銷(xiāo)項(xiàng)稅=105000XI7M4680+(1+17%)X17%+93604-(1+17%)
X17%
啤酒銷(xiāo)項(xiàng)稅=2900XI50XI7髯+234+(1+17%)X17%X150
在增值稅視同銷(xiāo)售行為的銷(xiāo)售額確定中,如果沒(méi)有當(dāng)月貨物的平均售價(jià),或者沒(méi)有
最近時(shí)期同類(lèi)貨物的平均售價(jià)情況下,就涉及到組價(jià)計(jì)算的問(wèn)題。對(duì)進(jìn)口貨物應(yīng)納
稅額的計(jì)算,在增值稅中也涉及組價(jià)計(jì)算問(wèn)題。
對(duì)消費(fèi)稅來(lái)說(shuō),組價(jià)的計(jì)算包括自產(chǎn)自用應(yīng)納稅額計(jì)算以及委托加工組價(jià)的確
定。另外,進(jìn)口貨物應(yīng)納消費(fèi)稅也涉及組價(jià)問(wèn)題。
在營(yíng)業(yè)稅中,對(duì)納稅人提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn),價(jià)格明顯偏
低而沒(méi)有正當(dāng)理由的,稅務(wù)機(jī)關(guān)可以核定營(yíng)業(yè)額進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅的征收。在核定征收中
就涉及組成計(jì)稅價(jià)格問(wèn)題。
一、增值稅和消費(fèi)稅的組價(jià)規(guī)律
消費(fèi)稅的組價(jià)噌值稅的組價(jià)
不繳納消費(fèi)稅不涉及消費(fèi)稅的計(jì)算成本+利潤(rùn)
或:成本*(1+成本利潤(rùn)率)10%的成本利潤(rùn)率
從量計(jì)稅不用組價(jià)成本+利潤(rùn)+從里消費(fèi)稅
或:成本*(1+成本利潤(rùn)率)+從量消費(fèi)稅10%
的成本利潤(rùn)率
從價(jià)計(jì)稅成本+利潤(rùn)+消費(fèi)稅
或:[成本*(1+成本利潤(rùn)率)]/(1-消費(fèi)稅稅率)成本利潤(rùn)率為消費(fèi)
稅的成本利潤(rùn)率
復(fù)合計(jì)稅同從價(jià)計(jì)稅的公式
(卷煙、糧食
和蕃美白酒)
公式的推導(dǎo)(了解一下):組成計(jì)稅價(jià)格=成本+利潤(rùn)+消費(fèi)稅
組成計(jì)稅價(jià)格=成本+利潤(rùn)+組成計(jì)稅價(jià)格瑞費(fèi)稅稅率
移項(xiàng)合并同類(lèi)項(xiàng):組成計(jì)稅價(jià)格*(1-消費(fèi)稅稅率)=成本+利潤(rùn)導(dǎo)出公式
注意:這兩種情況下消費(fèi)稅和噌值稅的組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算一致,對(duì)卷煙(進(jìn)口卷煙除外)、
白酒來(lái)說(shuō)在計(jì)算噌值稅時(shí)不考慮從量計(jì)算的稅額.
★特殊說(shuō)明:進(jìn)口卷煙應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算中要考慮從量計(jì)稅的消費(fèi)稅稅額
進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格=(關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅定額稅)/(1
-進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅適用比例稅率)。
每標(biāo)準(zhǔn)條進(jìn)口卷煙(200支)確定消費(fèi)稅適用比例稅率的價(jià)格
=(關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅定額稅)+(1—消費(fèi)稅稅率)。
其中消費(fèi)稅定額稅率為每標(biāo)準(zhǔn)條(200支)0.6元,消費(fèi)稅稅率固定為3096.
每標(biāo)準(zhǔn)條進(jìn)口卷煙(200支)確定消費(fèi)稅適用比例稅率的價(jià)格。50元人民幣的,
適用比例稅率為45%;V50元人民幣的,適用比例不兌率為30%.
?還要注意的兩種情況:
1、進(jìn)口貨物從價(jià)定率計(jì)征時(shí)
組成計(jì)稅價(jià)格=(關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅)+(1—消費(fèi)稅稅率)(增消相同)
不交消費(fèi)稅公式變?yōu)椋航M成計(jì)稅價(jià)格=(關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅)
2、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的確定
組成計(jì)稅價(jià)格=(材料成本+加工費(fèi))+(1—消費(fèi)稅稅率)
二、營(yíng)業(yè)稅的組價(jià)規(guī)律:
組成計(jì)稅價(jià)格=計(jì)稅營(yíng)業(yè)成本或工程成本X(1+成本利潤(rùn)率)/(1-營(yíng)業(yè)稅稅率)
▲組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算在增、消、營(yíng)三稅中的規(guī)律:
組成計(jì)稅價(jià)格的數(shù)學(xué)模型:組成計(jì)稅價(jià)格=(A+B)/(1-稅率)
和上邊的各個(gè)公式對(duì)照一下,很有用的!
■模型的特殊說(shuō)明:
1、從量計(jì)稅這個(gè)模型不適用,要特殊記憶?。ㄒ?jiàn)上面的公式);
2、糧食白酒、薯類(lèi)白酒和卷煙在計(jì)算增值稅時(shí)不考慮從量計(jì)稅的消費(fèi)是稅額對(duì)
增值稅的影響,但是這個(gè)數(shù)學(xué)模型依然適用。
3、進(jìn)口卷煙的組成計(jì)稅價(jià)格的公式的修正。
一、加工提貨時(shí)
1、委托方:由受托方代收代繳消費(fèi)稅(受托方是個(gè)體戶(hù)除外)。
組成計(jì)稅價(jià)格=(材料成本+加工費(fèi))?。?-消費(fèi)稅稅率)
受托方代扣代繳的消費(fèi)稅=組成計(jì)稅價(jià)格X適用稅率
支付給受托方的加工費(fèi)和主要材料負(fù)擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
2、受托方:加工費(fèi)需要交納增值稅。如果受托方有代墊的輔料,輔料的進(jìn)項(xiàng)稅
額也可以扣除。
二、收回后委托方的處理
情況1:收回后直接出售(也包括視同銷(xiāo)售的情況):不交消費(fèi)稅,但要交增
值稅。
情況2:連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品:領(lǐng)用時(shí)不需要考慮消費(fèi)稅和增值稅的計(jì)算。
生產(chǎn)出來(lái)銷(xiāo)售后只涉及增值稅的計(jì)算。
情況3:連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品:生產(chǎn)出來(lái)銷(xiāo)售連續(xù)生產(chǎn)出的應(yīng)稅消費(fèi)品交納消
費(fèi)稅,按生產(chǎn)領(lǐng)用的數(shù)量(11個(gè)項(xiàng)目)計(jì)算扣除委托加工環(huán)節(jié)已納的消費(fèi)稅稅額。
同時(shí)涉及增值稅的計(jì)算。
注意:教材117頁(yè)列舉的11個(gè)項(xiàng)目。
★提醒一下的問(wèn)題:
1、印刷企業(yè)接受出版單位委托,自行購(gòu)買(mǎi)紙張,印刷有統(tǒng)一刊號(hào)(CN)以及采
用國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)書(shū)號(hào)(ISBN)編序的圖書(shū)、報(bào)紙和雜志,按貨物銷(xiāo)售征收增值稅,稅率
為13%.
※印刷企業(yè)如果不是自行購(gòu)買(mǎi)紙張,只提供印刷勞務(wù),就應(yīng)該按17%征收增值
稅。
2、納稅人受托開(kāi)發(fā)軟件產(chǎn)品,著作權(quán)屬于受托方的征收增值稅,著作權(quán)屬于委
托方或?qū)儆陔p方共同擁有的不征收增值稅。
“免”稅,是指對(duì)生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物,免征本企業(yè)生產(chǎn)銷(xiāo)售環(huán)節(jié)增值稅:“抵”
稅,是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動(dòng)力等所含應(yīng)予
退還的進(jìn)項(xiàng)稅額,抵頂內(nèi)銷(xiāo)貨物的應(yīng)納稅額:“退”稅是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨
物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項(xiàng)稅額大于應(yīng)納稅額時(shí),對(duì)未抵頂完的部分予以退稅。
R原理分析U
應(yīng)納稅額=銷(xiāo)項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額
=內(nèi)銷(xiāo)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額-(內(nèi)銷(xiāo)的進(jìn)項(xiàng)稅額+外銷(xiāo)的進(jìn)項(xiàng)稅額)
=內(nèi)銷(xiāo)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額-內(nèi)銷(xiāo)的進(jìn)項(xiàng)稅額-外銷(xiāo)的進(jìn)項(xiàng)稅額
=內(nèi)銷(xiāo)的應(yīng)納稅額-外銷(xiāo)的進(jìn)項(xiàng)稅額
外銷(xiāo)進(jìn)項(xiàng)稅額中,由于我國(guó)的增值稅的征不兌率和退不兌率存在著不一致,中間的
差額部分不予退稅,我們稱(chēng)為“當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣的稅額”。所以要在
上邊的公式中剔出該部分?jǐn)?shù)額,公式變?yōu)椋?/p>
應(yīng)納稅額=內(nèi)銷(xiāo)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額-內(nèi)銷(xiāo)的進(jìn)項(xiàng)稅額-(外銷(xiāo)的進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)期免抵退稅
不得免征和抵扣的稅額)
數(shù)學(xué)運(yùn)算后變?yōu)椋簯?yīng)納稅額=內(nèi)銷(xiāo)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額-(進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)期免抵退稅不得免
征和抵扣的稅額)
算出后的結(jié)果,無(wú)非是兩種:>0,不涉及退不兌的問(wèn)題;〈0,需要進(jìn)一步計(jì)算。
這個(gè)得出的負(fù)數(shù)不一定是全部應(yīng)退的稅額,如果全部?jī)?nèi)銷(xiāo)的情況下,當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)大
于銷(xiāo)項(xiàng)也會(huì)出現(xiàn)應(yīng)納稅額為負(fù)的情況,所以,我們還要計(jì)算稅法最多允許退多少,
即:出口貨物離岸價(jià)X外匯人民幣牌價(jià)X出口貨物的退稅率,算完比較,哪個(gè)小按
哪個(gè)退,出口退稅額就出來(lái)了。
其實(shí)過(guò)程很簡(jiǎn)單,以上我們沒(méi)考慮有免稅購(gòu)進(jìn)原材料的情況,有這種情況只是
在上邊的基礎(chǔ)上作一個(gè)修正。具體我們來(lái)看一下:
出口“免、抵、退”稅的計(jì)算方法,計(jì)算分兩種情況:
1、出口企業(yè)全部原材料均從國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn),“免、抵、退”辦法基本步驟為五步:
第一步剔稅:計(jì)算不得免征和抵扣稅額
當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣的稅額=出口貨物離岸價(jià)格X外匯人民幣牌價(jià)X
(出口貨物征稅率-出口退稅率)
第二步抵不兌:計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅額
當(dāng)期應(yīng)納稅額=內(nèi)銷(xiāo)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額-(進(jìn)項(xiàng)稅額-第一步計(jì)算的數(shù)額)-上期留抵稅
額
第三步算尺度:計(jì)算免抵退稅額
免抵退稅額=出口貨物離岸價(jià)X外匯人民幣牌價(jià)X出口貨物的退稅率
第四步比較:確定應(yīng)退稅額(第二步與第三步相比,誰(shuí)小按誰(shuí)退):
注意:第二步大于第三步的情況下,當(dāng)期應(yīng)納稅額與確定的應(yīng)退稅額的差額為
下期留抵稅額。
第五步確定免抵稅額:第三步算尺度的免抵退稅額與第四步比較確定的應(yīng)退稅
額的差額為當(dāng)期的免抵稅額。
2、如果出口企業(yè)有免稅購(gòu)進(jìn)原材料的情況,計(jì)算過(guò)程依然為五步,不同的是第
一步和第三步需要做一個(gè)修正,具體步驟如下:
第一步修正的剔稅額:
當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣的稅額=(出口貨物離岸價(jià)格X外匯人民幣牌價(jià)-
免稅購(gòu)進(jìn)原材料的價(jià)格)X(出口貨物征稅率一出口退稅率)
第二步抵不兌:計(jì)算公式同上。
第三步修正的尺度:
免抵退稅額=(出口貨物離岸價(jià)X外匯人民幣牌價(jià)-免稅購(gòu)進(jìn)原材料的價(jià)格)X
出口貨物的退稅率
第四步比較:同上。
第五步確定免抵稅額:同上。
K例題》某自營(yíng)出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人,適用的增值稅稅率17%,
退稅率15%。2002年11月和12月的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況如下:
(1)11月份:外購(gòu)原材料、燃料取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票,注明支付價(jià)款850萬(wàn)
元、增值稅額144.5萬(wàn)元;外購(gòu)動(dòng)力取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票,注明支付價(jià)款150萬(wàn)元、
增值稅額25.5萬(wàn)元,其中20%用于企業(yè)基建工程;以外購(gòu)原材料80萬(wàn)元委托某公
司加工貨物,支付加工費(fèi)取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票,注明價(jià)款30萬(wàn)元、增值稅額5.1
萬(wàn)元,支付加工貨物的運(yùn)輸費(fèi)用10萬(wàn)元并取得運(yùn)輸公司開(kāi)具的普通發(fā)票。內(nèi)銷(xiāo)貨物
取得不含稅銷(xiāo)售額300萬(wàn)元,支付銷(xiāo)售貨物運(yùn)輸費(fèi)用18萬(wàn)元并取得運(yùn)輸公司開(kāi)具的
普通發(fā)票;出口銷(xiāo)售貨物取得銷(xiāo)售額500萬(wàn)元。
(2)12月份:免稅進(jìn)口料件一批,支付國(guó)外買(mǎi)價(jià)300萬(wàn)元、運(yùn)抵我國(guó)海關(guān)前的運(yùn)
輸費(fèi)用、保管費(fèi)和裝卸費(fèi)用50萬(wàn)元,該料件進(jìn)口關(guān)稅稅率20%,料件已驗(yàn)收入庫(kù);
出口貨物銷(xiāo)售取得銷(xiāo)售額600萬(wàn)元;內(nèi)銷(xiāo)貨物600件,開(kāi)具普通發(fā)票,取得含稅銷(xiāo)
售額140.4萬(wàn)元;將與內(nèi)銷(xiāo)貨物相同的自產(chǎn)貨物200件用于本企業(yè)基建工程,貨物
已移送。
要求:(1)采用“免、抵、退”法計(jì)算企業(yè)2002年11月份應(yīng)納(或應(yīng)退)的
增值稅。
(2)采用“免、抵、退”法計(jì)算企業(yè)2002年12月份應(yīng)納(或應(yīng)退)的增值稅。
K答案2
11月份:
增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=144.5+25.5X(1-20%)+5.1+(10+18)X7%=171.9
6(萬(wàn)元)
出口退稅的計(jì)算:
第一步剔稅:免抵退稅不得免征和抵扣稅額=500義(17%-15%)=10(萬(wàn)元)
第二步抵稅:當(dāng)期應(yīng)納稅額=300X17%-(171.96-10)=-110.96(萬(wàn)元)
第三步算尺度:免抵退稅額=500X15%=75(萬(wàn)元)
第四步比較:第二步大于第三步,所以當(dāng)期應(yīng)退稅額=75(萬(wàn)元)
第五步確定免抵稅額:當(dāng)期免抵稅額=75-75=0(萬(wàn)元)
留待下期抵扣稅額=110.96-75=35.96(萬(wàn)元)
12月份:
免稅進(jìn)口料件價(jià)格=(300+50)X(1+20%)=420(萬(wàn)元)
出口退稅的計(jì)算:
第一步修正的剔稅額:免抵退稅不得免征和抵扣不兌額=(600-420)X(17%-
15%)=3.6(萬(wàn)元)
第二步抵稅:當(dāng)期應(yīng)納粽額=140.4+1.17X17%+200X(140.44-1.174-600)
X17%-(0-3.6)-35.96-5.16(萬(wàn)元)
第三步修正的尺度:免抵退稅額=(600-420)X15%=27(萬(wàn)元)
第四步比較:第三步大于第二步,所以當(dāng)期應(yīng)退稅額=5.16(萬(wàn)元)
第五步確定免抵稅額:當(dāng)期免抵稅額=27-5.16=21.84(萬(wàn)元)
一、問(wèn)題背景
一項(xiàng)銷(xiāo)售行為如果既涉及增值稅應(yīng)稅貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù),為混合銷(xiāo)售行為。
非應(yīng)稅勞務(wù)包括建筑業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)等。就這一項(xiàng)行為要根據(jù)納稅人的主業(yè)來(lái)判斷
是繳納增值稅還是營(yíng)業(yè)稅。在營(yíng)業(yè)稅中,銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)并同時(shí)提
供建筑業(yè)勞務(wù)的征稅問(wèn)題進(jìn)行單獨(dú)處理。
例題:生產(chǎn)玻璃幕墻的企業(yè),生產(chǎn)玻璃幕墻同時(shí)要為客戶(hù)提供安裝勞務(wù),這兩
項(xiàng)行為實(shí)際上是一項(xiàng)銷(xiāo)售行為,它既包括玻璃幕墻的貨物,也包括為安裝玻璃幕墻
而發(fā)生的建筑業(yè)的安裝勞務(wù),這時(shí)根據(jù)混合行為的處理,應(yīng)該屬于主業(yè)以貨物為主
的,應(yīng)該交增值稅。玻璃幕墻的安裝勞務(wù)收費(fèi)比較高,如果這一勞務(wù)也對(duì)其征收增
值稅,那么就會(huì)加大企業(yè)的稅負(fù),所以就產(chǎn)生了銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)
并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的征稅處理問(wèn)題。
二、具體分析
(-)自產(chǎn)貨物的范圍
包括金屬結(jié)構(gòu)件(活動(dòng)板房、鋼結(jié)構(gòu)房、鋼結(jié)構(gòu)產(chǎn)品、金屬網(wǎng)架等產(chǎn)品)、鋁
合金門(mén)窗、玻璃幕墻、機(jī)器設(shè)備、電子通訊設(shè)備、防水材料等。
(二)姬處理的相關(guān)內(nèi)容
1、納稅人以簽訂建設(shè)工程施工總包或分包合同方式,銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物、提供增值
稅應(yīng)稅勞務(wù)并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù),同時(shí)符合以下條件的,對(duì)銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物和提供
增值稅應(yīng)稅勞務(wù)取得的收入征收增值稅,提供建筑業(yè)勞務(wù)收入征收營(yíng)業(yè)稅:
(1)具備建設(shè)行政部門(mén)批準(zhǔn)的建筑業(yè)施工(安裝)資質(zhì);
(2)簽訂建設(shè)工程施工總包或分包合同中單獨(dú)注明建筑業(yè)勞務(wù)價(jià)款。
凡不同時(shí)符合以上條件的,對(duì)納稅人取得的全部收入征收增值稅,不征收營(yíng)業(yè)
稅。
實(shí)際上是一種混合行為的特殊處理,如果單位符合上面的兩個(gè)條件,混合行為
按兼營(yíng)處理:貨物交納增值稅,建筑業(yè)勞務(wù)交納營(yíng)'加稅。
★注意:一定是銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物。
2、扣繳分包人營(yíng)業(yè)稅的規(guī)定
例題:某玻璃幕墻生產(chǎn)企業(yè)的總承包人接了一1000萬(wàn)的項(xiàng)目,有700萬(wàn)是生產(chǎn)
玻璃幕墻,300萬(wàn)是安裝勞務(wù)。如果將300萬(wàn)的安裝勞務(wù)轉(zhuǎn)包給其他人,700萬(wàn)是銷(xiāo)
售玻璃幕墻,那么作為總承包人就是扣繳義務(wù)人,應(yīng)對(duì)分包人應(yīng)該繳納的營(yíng)業(yè)稅執(zhí)
行扣繳義務(wù)。
又如,總包合同是將1000萬(wàn)中的40%分包給其他玻璃幕墻生產(chǎn)企業(yè),600萬(wàn)中
有500萬(wàn)是玻璃幕墻的貨物,100萬(wàn)是安裝勞務(wù)。作為總承包人首先對(duì)玻璃幕墻的
貨物500萬(wàn)交增值稅,對(duì)100萬(wàn)安裝勞務(wù)交營(yíng)業(yè)稅。同時(shí),總承包人作為扣繳義務(wù)
人代扣代繳分包人的營(yíng)業(yè)稅。
①如果分包人具有建筑業(yè)施工資質(zhì),同時(shí)在分包時(shí)合同里明確注明了400萬(wàn)中
350萬(wàn)是玻璃幕墻的貨物的金額,50萬(wàn)是安裝勞務(wù)的金額。代扣代繳的營(yíng)業(yè)稅的數(shù)
額是1.5萬(wàn)(50X3%)
②如果分包人不具有建筑業(yè)施工資質(zhì),或者在合同中沒(méi)有單獨(dú)注明價(jià)款,在扣
繳分包人的營(yíng)業(yè)稅時(shí),就要以營(yíng)業(yè)額為分包額,即400萬(wàn)應(yīng)全部作為代扣代繳的營(yíng)
業(yè)稅。
(注:1、不論簽訂建設(shè)工程施工合同的總承包人是銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物、提供增值稅
應(yīng)稅勞務(wù)并提供建筑業(yè)勞務(wù)的單位和個(gè)人,還是僅銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物、提供增值稅應(yīng)稅
勞務(wù)不提供建筑業(yè)勞務(wù)的單位和個(gè)人,均應(yīng)當(dāng)扣繳分包人或轉(zhuǎn)包人(以下簡(jiǎn)稱(chēng)分包
人)的營(yíng)業(yè)稅。
2、如果分包人是銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并提供建筑業(yè)勞務(wù)的單位
和個(gè)人,總承包人在扣繳建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅時(shí)的營(yíng)業(yè)額為除自產(chǎn)貨物、增值稅應(yīng)稅勞務(wù)
以外的價(jià)款。除此規(guī)定以外的分包人,總承包人在扣繳建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅時(shí)的營(yíng)業(yè)額為
分包額。)
例題:地處縣城的某建筑工程公司具備建筑業(yè)施工(安裝)資質(zhì),2005年發(fā)生
經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)如下:
(1)總承包一項(xiàng)工程,承包合同記載總承包額9000萬(wàn)元,其中建筑勞務(wù)費(fèi)30
00萬(wàn)元,建筑、裝飾材料6000萬(wàn)元。又將總承包額的三分之一轉(zhuǎn)包給某安裝公司
(具備安裝資質(zhì)),轉(zhuǎn)包合同記載勞務(wù)費(fèi)1000萬(wàn)元,建筑、裝飾材料2000萬(wàn)元。
(2)工程所用建筑、裝飾材料6000萬(wàn)元中,4000萬(wàn)元由建筑公司自產(chǎn)貨物提供,
2000萬(wàn)元由安裝公司自產(chǎn)貨物提供。
(3)建筑工程公司提供自產(chǎn)貨物涉及材料的進(jìn)項(xiàng)稅額236萬(wàn)元已通過(guò)主管桃務(wù)
機(jī)關(guān)認(rèn)證,相關(guān)的運(yùn)輸費(fèi)用30萬(wàn)元有合法票據(jù)。
(說(shuō)明:上述業(yè)務(wù)全部完成,相關(guān)款項(xiàng)全部結(jié)算,增值稅按一般納稅人計(jì)算征
收)
要求:
(1)建筑工程公司承包工程應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅。
(2)建筑工程公司轉(zhuǎn)包工程應(yīng)代扣代繳的營(yíng)業(yè)稅。
(3)建筑工程公司承包工程提供的自產(chǎn)貨物應(yīng)繳納的增值稅。
答案:
(1)建筑工程公司承包工程應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅=(3000-1000)X3%=60(萬(wàn)元)
(2)建筑工程公司轉(zhuǎn)包工程應(yīng)代扣代繳的營(yíng)業(yè)稅=1000X3%=30(萬(wàn)元)
如果安裝公司沒(méi)有資質(zhì),則答案變?yōu)椋?000X3%=90(萬(wàn)元)
(3)建筑工程公司承包工程提供的自產(chǎn)貨物應(yīng)繳納的增值稅=4000+(1+17%)
X17%-236-30X7%=343.10(萬(wàn)元)
正所謂考題是最好的練習(xí)題!所以考生對(duì)這些小稅種的復(fù)習(xí),以考題帶動(dòng)考點(diǎn)的復(fù)
習(xí)是省時(shí)有效的方法!
一、考點(diǎn)一:納稅人違反增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅規(guī)定被加罰的滯納金和罰款
不能作為計(jì)征城建稅的計(jì)稅依據(jù)。違反上述三稅法規(guī)定被查補(bǔ)或處罰時(shí),應(yīng)同時(shí)對(duì)
其偷漏的城建稅進(jìn)行補(bǔ)稅、征收滯納金和罰款!
1998年判斷題:城市維護(hù)建設(shè)稅的計(jì)稅依據(jù)為納稅人實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)
稅、營(yíng)業(yè)稅額和查補(bǔ)增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅的稅額,以及對(duì)納稅人違反增值稅、
消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅法規(guī)而加收的滯納金和罰款。(X)
1999年的多選題:卜列各項(xiàng)中,可以作為城市維護(hù)建設(shè)稅計(jì)稅依據(jù)的是(BD)
A.納稅人滯納營(yíng)業(yè)稅而加收的滯納金
B.納稅人享受減免稅后實(shí)際繳納的營(yíng)業(yè)稅
C.納稅人偷逃增值稅被處的罰款
D.納稅人偷逃消費(fèi)稅被查補(bǔ)的稅款
二、考點(diǎn)二:進(jìn)口不征,出口不退!
考點(diǎn)三:城建稅的稅率:7%、5%、1%!
2000年單選題目:某縣城一生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人。本期進(jìn)口原材料一
批,向海關(guān)繳納進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅10萬(wàn)元;本期在國(guó)內(nèi)銷(xiāo)售甲產(chǎn)品繳納增值稅30萬(wàn)
元、消費(fèi)稅50萬(wàn)元,由于繳納消費(fèi)稅時(shí)超過(guò)納稅期限10天,被罰滯納金1萬(wàn)元;
本期出口乙產(chǎn)品一批,按規(guī)定退回增值稅5萬(wàn)元。該企業(yè)本期應(yīng)繳納城市維護(hù)建設(shè)
稅。(B)
A.4.55萬(wàn)元B.4萬(wàn)元C.4.25萬(wàn)元D.5.6萬(wàn)元
(30+50)X5%=4萬(wàn)元
2004年多選題:下列各項(xiàng)中,符合規(guī)定的有(BC)
A.海關(guān)對(duì)進(jìn)口產(chǎn)品代征的增值稅、消費(fèi)稅,征收城市維護(hù)建設(shè)稅
B.海關(guān)對(duì)進(jìn)口產(chǎn)品代征的增值稅、消費(fèi)稅,不征收城市維護(hù)建設(shè)稅
C.出口產(chǎn)品退還增值稅、消費(fèi)稅的,不退還已繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅
D.出口產(chǎn)品退還增值稅、消費(fèi)稅的,按50%退還已繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅
三、考點(diǎn)四:代征代扣城建稅的適用代征代扣方所在地的適用稅率!
2000年判斷題:某城市一卷煙廠委托某縣城一卷煙廠加工一批雪茄煙,委托方
提供原材料40000元,支付加工費(fèi)5000元(不含增值稅),雪茄煙消費(fèi)稅稅率為2
5%,這批雪茄煙無(wú)同類(lèi)產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格。受托方代收代繳消費(fèi)稅時(shí),應(yīng)代收代繳的城
市維護(hù)建設(shè)稅為750元。(J)
(40000+5000)/(1-25%)X25%X5%=750元
2001年判斷題:由受托方代收代繳消費(fèi)稅的,應(yīng)代收代繳的城市維護(hù)建設(shè)稅按
委托方所在地的適用稅率計(jì)算。(X)
四、考點(diǎn)五:對(duì)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)不征收城建稅!
2005年
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