《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》第五章金融資產(chǎn)

第五章金融資產(chǎn)01

金融資產(chǎn)概述02交易性金融資產(chǎn)的核算03持有至到期投資的核算04

可供出售金融資產(chǎn)的核算《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》第五章金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)概述一、金融資產(chǎn)的概念及分類1、金融資產(chǎn)的概念金融資產(chǎn)是與實(shí)物資產(chǎn)相對稱的一種資產(chǎn)形式，是指企業(yè)所擁有的以價(jià)值形態(tài)存在的一切可以在有組織的金融市場上進(jìn)行交易、具有現(xiàn)實(shí)價(jià)格和未來估價(jià)的，代表未來收益或資產(chǎn)合法要求權(quán)的憑證的總稱，亦稱金融工具或證券。金融資產(chǎn)概述一、金融資產(chǎn)的概念及分類《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》第五章金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)的分類1、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)

2、持有至到期投資3、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)4、可供出售金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)概述二、金融資產(chǎn)的分類《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》第五章金融資產(chǎn)（1）、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)

交易性金融資產(chǎn)——是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售的金融資產(chǎn)。

直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，主要是企業(yè)基于風(fēng)險(xiǎn)管理、戰(zhàn)略投資需要等所作的指定。

金融資產(chǎn)概述二、金融資產(chǎn)的分類《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》第五章金融資產(chǎn)（2）、持有至到期投資

——指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的金融資產(chǎn)。（3）、可供出售金融資產(chǎn)

通常是指企業(yè)沒有劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益金融資產(chǎn)、持有至到期投資的金融資產(chǎn)。金融資產(chǎn)概述二、金融資產(chǎn)的分類《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》第五章金融資產(chǎn)（4）、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)

金融資產(chǎn)通常還包括貸款和應(yīng)收款項(xiàng)，貸款和應(yīng)收款項(xiàng)主要是指金融企業(yè)發(fā)放的貸款和一般企業(yè)銷售商品或提供勞務(wù)形成的應(yīng)收款項(xiàng)等債權(quán)。金融資產(chǎn)概述二、金融資產(chǎn)的分類《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》第五章金融資產(chǎn)（5）不同類金融資產(chǎn)之間的重分類1、某項(xiàng)金融資產(chǎn)劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)后，不能再重分類為其他類別的金融資產(chǎn)；其他類別的金融資產(chǎn)也不能再重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。2、持有到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、可供出售的金融資產(chǎn)三類資產(chǎn)之間不能隨意重分類。3、企業(yè)因持有意圖或能力發(fā)生改變，使某項(xiàng)投資不再適合劃分為持有至到期投資時(shí)，應(yīng)當(dāng)將其重分類為可供出售的金融資產(chǎn)。金融資產(chǎn)概述二、金融資產(chǎn)的分類《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》第五章金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)概述三、金融資產(chǎn)的管理1、嚴(yán)格的授權(quán)審批制度2、明確的職責(zé)分工制度3、金融資產(chǎn)的保管控制制度4、完整的會(huì)計(jì)記錄制度5、嚴(yán)格的記名登記制度6、完善的定期盤點(diǎn)制度《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》第五章金融資產(chǎn)

一、交易性金融資產(chǎn)概述（一）概念

交易性金融資產(chǎn)主要是企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)，例如，企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。

交易性金融資產(chǎn)的核算《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》第五章金融資產(chǎn)二、交易性金融資產(chǎn)核算的科目設(shè)置總賬科目二級科目交易性金融資產(chǎn)成本公允價(jià)值變動(dòng)交易性金融資產(chǎn)的核算《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》第五章金融資產(chǎn)

取得時(shí)的公允價(jià)值出售公允價(jià)值上升公允價(jià)值下跌交易性金融資產(chǎn)—成本交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)交易性金融資產(chǎn)的核算《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》第五章金融資產(chǎn)

公允價(jià)值下跌（損失）公允價(jià)值上升（收益）公允價(jià)值變動(dòng)損益（損益類科目）交易性金融資產(chǎn)的核算《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》第五章金融資產(chǎn)（一）初始計(jì)量。企業(yè)在取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照取得金融資產(chǎn)的公允價(jià)值作為初始確認(rèn)金額。

注意：

①實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”。

②取得交易性金融資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入“投資收益”。二、交易性金融資產(chǎn)的取得交易性金融資產(chǎn)的核算《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》第五章金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)—成本（公允價(jià)值）

投資收益（發(fā)生的交易費(fèi)用）

應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）

應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）

貸：銀行存款等

（二）會(huì)計(jì)處理交易性金融資產(chǎn)的核算《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》第五章金融資產(chǎn)

1.企業(yè)持有期間被投資單位宣告現(xiàn)金股利或在資產(chǎn)負(fù)債表日按分期付息債券投資的票面利率計(jì)算的利息收入，確認(rèn)為“投資收益”。借：應(yīng)收股利（或應(yīng)收利息）

貸：投資收益

2.收到現(xiàn)金股利或債券利息時(shí)借：銀行存款貸：應(yīng)收股利（或應(yīng)收利息）

三、交易性金融資產(chǎn)的現(xiàn)金股利和利息交易性金融資產(chǎn)的核算《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》第五章金融資產(chǎn)1、資產(chǎn)負(fù)債表日按照公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值與賬面余額間的差額計(jì)入當(dāng)期損益（“公允價(jià)值變動(dòng)損益”）2.會(huì)計(jì)處理：（1)公允價(jià)值上升

借：交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益(2)公允價(jià)值下降

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益

貸：交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)

四、交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)量（資產(chǎn)負(fù)債表日）《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》第五章金融資產(chǎn)1、出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)將出售時(shí)的公允價(jià)值與其賬面余額之間的差額確認(rèn)為當(dāng)期“投資收益”；同時(shí)調(diào)整“公允價(jià)值變動(dòng)損益”。五、交易性金融資產(chǎn)的處置《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》第五章金融資產(chǎn)2、會(huì)計(jì)處理：①借：銀行存款

貸：交易性金融資產(chǎn)－成本

－公允價(jià)值變動(dòng)（也可能在借方）

投資收益（差額，也可能在借方）

②同時(shí):借：公允價(jià)值變動(dòng)損益（原計(jì)入該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)）

貸：投資收益

或：借：投資收益

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益特別注意:處置時(shí)將該金融資產(chǎn)持有期間形成的“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目累計(jì)發(fā)生額轉(zhuǎn)入“投資收益”科目。

《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》第五章金融資產(chǎn)取得交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)—成本應(yīng)收股利（或應(yīng)收利息）投資收益貸：銀行存款收到股利或利息借：銀行存款貸：應(yīng)收股利（或應(yīng)收利息）持有期間收到被投資單位發(fā)放的現(xiàn)金股利或債券利息借：應(yīng)收股利（或應(yīng)收利息）貸：投資收益公允價(jià)值交易費(fèi)用實(shí)際支付的金額已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》第五章金融資產(chǎn)資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值高于賬面余額借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值低于賬面余額借：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)處置交易性金融資產(chǎn)借：銀行存款貸：交易性金融資產(chǎn)——成本

——公允價(jià)值變動(dòng)投資收益同時(shí)：借：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：投資收益（或作相反分錄）實(shí)際收到的金額差額有助于全面評價(jià)該交易性金融資產(chǎn)所獲得的全部收益《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》第五章金融資產(chǎn)（一）定義

持有至到期投資——是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。第三節(jié)持有至到期投資（二）確認(rèn)條件

1.到期日固定、回收金額固定或可確定；

注意：持有至到期投資一定是債券性質(zhì)的投資。

2.有明確意圖持有至到期。一、持有至到期投資定義、確認(rèn)條件和重分類持有至到期投資的核算《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》第五章金融資產(chǎn)3.有能力持有至到期

“有能力持有至到期”——指企業(yè)有足夠的財(cái)務(wù)資源，并不受外部因素影響將投資持有至到期。

存在下列情況之一的，表明企業(yè)沒有能力將具有固定期限的金融資產(chǎn)投資持有至到期：（1）沒有可利用的財(cái)務(wù)資源持續(xù)地為該金融資產(chǎn)投資提供資金支持，以使該金融資產(chǎn)投資持有至到期。（2）受法律、行政法規(guī)的限制，使企業(yè)難以將該金融資產(chǎn)投資持有至到期；（3）其他表明企業(yè)沒有能力將具有固定期限的金融資產(chǎn)投資持有至到期的情況。持有至到期投資的核算《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》第五章金融資產(chǎn)（三）到期前處置或重分類對所持有

剩余非衍生金融資產(chǎn)的影響企業(yè)將持有至到期投資在到期前處置或重分類，通常表明其違背了將投資持有至到期的最初意圖。如果處置或重分類為其他類金融資產(chǎn)的金額相對于該類投資（即企業(yè)全部持有至到期投資）在出售或重分類前的總額較大（通常比例為10％），則企業(yè)在處置或重分類后應(yīng)立即將其剩余的持有至到期投資（即全部持有至到期投資扣除已處置或重分類的部分）重分類為可供出售金融資產(chǎn)。持有至到期投資的核算《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》第五章金融資產(chǎn)1.持有至到期投資初始計(jì)量（1）持有至到期投資初始確認(rèn)時(shí)——應(yīng)按公允價(jià)值計(jì)量，相關(guān)交易費(fèi)用計(jì)入初始確認(rèn)金額。

實(shí)際支付的價(jià)款中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目（“應(yīng)收利息”）二、持有至到期投資的計(jì)量（重點(diǎn)掌握）

持有至到期投資的核算《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》第五章金融資產(chǎn)

【答案】×

【解析】企業(yè)為取得持有至到期投資發(fā)生的交易費(fèi)用應(yīng)計(jì)入持有至到期投資成本?！纠}】判斷題企業(yè)為取得持有至到期投資發(fā)生的交易費(fèi)用應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，不應(yīng)計(jì)入其初始確認(rèn)金額。（）《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》第五章金融資產(chǎn)（2）持有至到期投資初始確認(rèn)時(shí)，應(yīng)計(jì)算確認(rèn)其實(shí)際利率，并在持有至到期投資預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)保持不變。

實(shí)際利率——是指將金融資產(chǎn)在預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)的未來現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)當(dāng)前賬面價(jià)值所使用的利率。持有至到期投資的核算《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》第五章金融資產(chǎn)分期付息債券：

年利息×P/A（r,n）＋面值×P/F（r，n）

＝公允價(jià)值＋相關(guān)交易費(fèi)用

到期一次付息：

（面值＋各年利息總額）×P/F（r，n）

＝公允價(jià)值＋相關(guān)交易費(fèi)用

持有至到期投資的核算《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》第五章金融資產(chǎn)（1）實(shí)際利率——應(yīng)在取得持有至到期投資時(shí)確定，實(shí)際利率與票面利率差別較小的，也可按票面利率計(jì)算利息收入，計(jì)入投資收益。

（2）攤余成本及其確定

攤余成本——指該金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：2.持有至到期投資的后續(xù)計(jì)量應(yīng)采用實(shí)際利率法，按攤余成本對持有至到期投資進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。企業(yè)應(yīng)在持有至到期投資持有期間——采用實(shí)際利率法，按照攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確認(rèn)利息收入，計(jì)入投資收益。

持有至到期投資的核算《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》第五章金融資產(chǎn)期末攤余成本＝期初攤余成本+投資收益－應(yīng)收利息－已收回的本金－已發(fā)生的減值損失

投資收益（即實(shí)際的利息）＝期初攤余成本×實(shí)際利率

應(yīng)收利息＝債券面值×票面利率

持有至到期投資的核算《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》第五章金融資產(chǎn)二、持有至到期投資的核算（一）科目設(shè)置總賬科目二級科目持有至到期投資成本（面值）利息調(diào)整應(yīng)計(jì)利息應(yīng)收利息持有至到期投資的核算《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》第五章金融資產(chǎn)（一）企業(yè)取得的持有至到期投資

借：持有至到期投資—成本（面值）

應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）

持有至到期投資—利息調(diào)整（倒擠差額，也可能在貸方）

貸：銀行存款等

四、持有至到期投資的會(huì)計(jì)處理（取得、期末、重分類、出售或到期日）持有至到期投資的核算《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》第五章金融資產(chǎn)（二）資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算利息1、持有至到期投資是分期付息，一次還本債券投資借：應(yīng)收利息

（債券面值×票面利率）借（或貸）：持有至到期投資——利息調(diào)整

（差額）

貸：投資收益

（持有至到期投資期初攤余成本×實(shí)際利率）2、持有至到期投資是一次還本付息債券投資：借：持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息

（面值×票面利率）借（或貸）：持有至到期投資——利息調(diào)整

（倒擠的差額）

貸：投資收益

（期初攤余成本×實(shí)際利率）持有至到期投資的核算《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》第五章金融資產(chǎn)（三）到期收回：借：銀行存款（實(shí)收款）貸：持有至到期投資—投資成本

—應(yīng)計(jì)利息

應(yīng)收利息持有至到期投資的核算《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》第五章金融資產(chǎn)借：銀行存款（實(shí)際收到的價(jià)款）

持有至到期投資減值準(zhǔn)備（已計(jì)提的減值準(zhǔn)備）

貸：持有至到期投資——成本（賬面余額）

——利息調(diào)整（賬面余額）

——應(yīng)計(jì)利息（賬面余額）貸（或借）投資收益（差額）

（四）出售持有至到期投資

持有至到期投資的核算《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》第五章金融資產(chǎn)一、界定與說明是指初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及除下列各類資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)：（一）貸款和應(yīng)收款項(xiàng)。（二）持有至到期投資。（三）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。主要包括：可供出售的股票投資、債權(quán)投資等金融資產(chǎn)。可供出售金融資產(chǎn)的核算《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》第五章金融資產(chǎn)核算特點(diǎn)（1）核算范圍介于持有至到期投資與長期股權(quán)投之間；（2）債權(quán)性可供出售金融資產(chǎn)，類似持有至到期投資；股權(quán)性可供出售金融資產(chǎn)，類似交易性金融資產(chǎn)；（3）減值準(zhǔn)備提取的特殊處理?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)的核算《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》第五章金融資產(chǎn)二、可供出售金融資產(chǎn)的核算1.科目設(shè)置總賬科目二級科目可供出售金融資產(chǎn)成本利息調(diào)整應(yīng)計(jì)利息公允價(jià)值變動(dòng)

可以單獨(dú)設(shè)置“可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目

可供出售金融資產(chǎn)的核算《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》第五章金融資產(chǎn)2.初始投資的計(jì)量股權(quán)性可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)——成本應(yīng)收股利貸：銀行存款債權(quán)性可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)——成本應(yīng)收利息（可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整）貸：銀行存款（可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整）其公允價(jià)值＋交易費(fèi)用支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利實(shí)際支付的金額債券的面值支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息實(shí)際支付的金額借貸方的差額借貸方的差額可供出售金融資產(chǎn)的核算《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》第五章金融資產(chǎn)3.持有可供出售債券期間，利息的處理（此處僅指未減值的債券投資）分期付息到期還本借：應(yīng)收利息（可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整）貸：投資收益（可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整）到期一次還本付息借：可供出售金融資產(chǎn)——應(yīng)計(jì)利息（可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整）貸：投資收益（可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整）面值×票面利率攤余成本×實(shí)際利率借貸方的差額（攤銷折價(jià)）

借貸方的差額（攤銷溢價(jià)）

面值×票面利率攤余成本×實(shí)際利率借貸方的差額（攤銷折價(jià)）

借貸方的差額（攤銷溢價(jià)）

可供出售金融資產(chǎn)的核算《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》第五章金融資產(chǎn)4.資產(chǎn)負(fù)債表日可供出售金融資產(chǎn)期末計(jì)價(jià)的處理公允價(jià)值高于賬面余額借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)貸：其他綜合收益公允價(jià)值低于賬面余額借：其他綜合收益

貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)可供出售金融資產(chǎn)的核算《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》第五章金融資產(chǎn)5.可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值的處理（1）減值判斷的標(biāo)準(zhǔn)