第十六企業(yè)所得稅

第十六章企業(yè)所得稅（重點(diǎn)章+難點(diǎn)+考點(diǎn)；掌握）◎?qū)W習(xí)目標(biāo)：

通過(guò)學(xué)習(xí),要求學(xué)生了解企業(yè)所得稅的概念和特點(diǎn)；掌握企業(yè)所得稅的納稅人、征稅對(duì)象與范圍；熟悉企業(yè)所得稅的稅率及其運(yùn)用；掌握企業(yè)所得稅收入的確認(rèn)，成本、費(fèi)用、損失和稅金的處理，重點(diǎn)、難點(diǎn)、考點(diǎn)是計(jì)稅依據(jù)---增值額的計(jì)算與確認(rèn);掌握企業(yè)所得稅虧損的彌補(bǔ)，應(yīng)納所得稅額的計(jì)算（包括居民納稅人與非居民納稅人、境外已納稅額的抵免扣除）；了解企業(yè)所得稅特別納稅調(diào)整；熟悉企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠、繳納方法與納稅期限、納稅地點(diǎn)及其會(huì)計(jì)處理。第一節(jié)企業(yè)所得稅的基本要素（考點(diǎn)；熟悉）

◎重點(diǎn)：1.什么是企業(yè)所得稅？它有何特點(diǎn)？2.企業(yè)所得稅的納稅人是如何規(guī)定的？居民納稅人與非居民納稅人如何劃分？3.企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象是什么？征稅范圍包括哪些？4.企業(yè)所得稅的基本稅率是多少？低稅率是多少？它適用哪些情況？◎◎經(jīng)典考題：（判斷題；選擇題）□□國(guó)家對(duì)企業(yè)取得的非法所得不予征稅。（）

考點(diǎn)：企業(yè)所得稅的概念

【答案：√】□□屬于企業(yè)所得稅納稅人的有（）。A.國(guó)有企業(yè) B.外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)C.個(gè)人獨(dú)資企業(yè) D.個(gè)人合伙企業(yè)

考點(diǎn)：企業(yè)所得稅的納稅人

【答案：A、B、C】□□非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，適用稅率為（）。A.10% B.15%C.20% D.25%

考點(diǎn)：企業(yè)所得稅的稅率

【答案：C】第二節(jié)企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的確定（考點(diǎn)+難點(diǎn)+重點(diǎn)；掌握）◎重點(diǎn)：1.什么是應(yīng)納稅所得額？它是如何確定的？2.收入總額包括哪些？特殊收入、資產(chǎn)處置收入如何確認(rèn)？哪些屬于不征稅收入？哪些是免稅收入？如何計(jì)算應(yīng)稅收入額？3.企業(yè)所得稅稅前扣除項(xiàng)目應(yīng)遵循哪些原則？扣除項(xiàng)目范圍包括哪些？4.重點(diǎn)掌握計(jì)稅工資、企業(yè)職工“三費(fèi)”、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、利息費(fèi)用（借款費(fèi)用）、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、租賃費(fèi)公益性捐贈(zèng)、資產(chǎn)損失、手續(xù)費(fèi)及傭金支出等扣除項(xiàng)目的限額扣除標(biāo)準(zhǔn)。4.不予扣除項(xiàng)目包括哪些？5.什么是固定資產(chǎn)？其計(jì)稅基礎(chǔ)如何確定？折舊范圍包括哪些？什么是固定資產(chǎn)大修理支出？6.什么是無(wú)形資產(chǎn)？其計(jì)稅基礎(chǔ)如何確定？攤銷(xiāo)范圍包括哪些？無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)方法及年限是如何規(guī)定的？7.什么是生物資產(chǎn)？其計(jì)稅基礎(chǔ)如何確定？折舊方法及年限如何規(guī)定？8.什么是長(zhǎng)期待攤費(fèi)費(fèi)？

9.什么是存貨？其計(jì)稅基礎(chǔ)如何確定？存貨的成本計(jì)算方法如何規(guī)定？10.什么是投資資產(chǎn)？其成本如何確定？成本扣除如何處理？

11.資產(chǎn)損失稅前如何扣除？什么是債務(wù)重組？如何進(jìn)行稅務(wù)處理？

12.什么是清算？如何處理？

13.如何計(jì)算應(yīng)納稅所得額？14.什么是虧損？企業(yè)發(fā)生年度虧損如何彌補(bǔ)？15.什么是特別納稅調(diào)整？它有哪些調(diào)整辦法？什么是關(guān)聯(lián)企業(yè)？關(guān)聯(lián)企業(yè)的稅務(wù)處理是如何規(guī)定的？16.什么是轉(zhuǎn)讓定價(jià)？17.一般反避稅管理包括哪些內(nèi)容？

◎◎經(jīng)典考題：（選擇題、判斷題）□□納下列各項(xiàng)中，在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)，不準(zhǔn)從收入總額中扣除的是（）。A.增值稅 B.印花稅C.資源稅 D.關(guān)稅考點(diǎn)：企業(yè)所得稅---稅金

【答案:A】□□納稅人發(fā)生年度虧損的，可用下一納稅年度的所得彌補(bǔ)，下一納稅年度的所得不足彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但最長(zhǎng)不得超過(guò)（）年。A.1 B.3C.5 D.10

考點(diǎn)：企業(yè)所得稅---虧損

【答案C】□□企業(yè)的下列收入免征企業(yè)所得稅的有（）。A.國(guó)債利息收入B.接受捐贈(zèng)收入C.利息收入D.在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益考點(diǎn)：企業(yè)所得稅---免稅收入；【答案A、D】

◎◎經(jīng)典考題：（選擇題、判斷題）□□納下列各項(xiàng)中，在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)，不準(zhǔn)從收入總額中扣除的是（）。A.增值稅 B.印花稅C.資源稅 D.關(guān)稅考點(diǎn)：企業(yè)所得稅---稅金

【答案:A】□□納稅人發(fā)生年度虧損的，可用下一納稅年度的所得彌補(bǔ)，下一納稅年度的所得不足彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但最長(zhǎng)不得超過(guò)（）年。A.1 B.3C.5 D.10

考點(diǎn)：企業(yè)所得稅---虧損

【答案C】□□企業(yè)的下列收入免征企業(yè)所得稅的有（）。A.國(guó)債利息收入B.接受捐贈(zèng)收入C.利息收入D.在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益考點(diǎn)：企業(yè)所得稅---免稅收入；【答案A、D】□□企業(yè)的下列收入不征企業(yè)所得稅的有（）。A.財(cái)政撥款B.依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金C.國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入D.接受捐贈(zèng)收入考點(diǎn)：企業(yè)所得稅---不征稅收入；【答案A、B、C】

◎◎經(jīng)典考題：（選擇題、判斷題）□□下列各項(xiàng)中，計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)不予扣除的項(xiàng)目有（）。A.繳納的消費(fèi)稅 B.繳納的稅收滯納金C.工商機(jī)關(guān)所處罰款 D.繳納的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)考點(diǎn)：企業(yè)所得稅---不予扣除項(xiàng)目【答案:B、C】□□企業(yè)（）不得計(jì)算折舊扣除。A.房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)B.以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)C.以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)D.已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)

考點(diǎn)：企業(yè)所得稅---固定資產(chǎn)折舊【答案A、B、C、D】□□企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括（）和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。A.成本 B.費(fèi)用C.稅金 D.損失考點(diǎn)：企業(yè)所得稅---扣除項(xiàng)目范圍【答案:A、B、C、D】□□在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)發(fā)生的（）作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，按照規(guī)定攤銷(xiāo)的，準(zhǔn)予扣除。A.已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出B.租入固定資產(chǎn)的改建支出C.固定資產(chǎn)的大修理支出D.其他應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出考點(diǎn)：企業(yè)所得稅---長(zhǎng)期待攤費(fèi)用；【答案A、B、C、D】

第三節(jié)企業(yè)所得稅的計(jì)算（考點(diǎn)；掌握）◎重點(diǎn)：1.居民企業(yè)應(yīng)納所得稅如何計(jì)算？何為直接計(jì)算法？何為間接計(jì)算法？2.什么是稅收饒讓抵免？我國(guó)對(duì)居民企業(yè)境外所得計(jì)征所得稅為何采用分國(guó)不分項(xiàng)計(jì)算限額抵免？3.實(shí)行核定應(yīng)稅所得率征收辦法的居民企業(yè)應(yīng)納所得稅如何計(jì)算？4.非居民企業(yè)應(yīng)納所得稅如何計(jì)算？實(shí)行核定應(yīng)稅所得率征收辦法的非居民企業(yè)應(yīng)納所得稅如何計(jì)算？5.什么是源泉扣繳？對(duì)非居民企業(yè)來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的哪些所得實(shí)行源泉扣繳？如何計(jì)算應(yīng)扣繳的所得稅？◎◎經(jīng)典例題（考題）重點(diǎn)講清講透教材【例16-1】~【例16-5】，通過(guò)講解，要求學(xué)生掌握企業(yè)所得稅的計(jì)算原理和方法。

□□企業(yè)的應(yīng)納稅所得額乘以適用稅率，減除依照稅法規(guī)定減免和抵免的稅額后的余額，為應(yīng)納稅額。（）

考點(diǎn)：企業(yè)所得稅的計(jì)算；【答案：√】□□企業(yè)在匯總計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，其境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利。（）

企業(yè)所得稅的計(jì)算；【答案：√】第四節(jié)企業(yè)所得稅的申報(bào)與繳納（熟悉）◎重點(diǎn)：1.企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠有哪些？這是本節(jié)的重點(diǎn)、難點(diǎn)、考點(diǎn)。2.企業(yè)所得稅的繳納方法、納稅期限、納稅地點(diǎn)是如何規(guī)定的？◎◎經(jīng)典考題：（選擇題、判斷題）□□企業(yè)應(yīng)當(dāng)自月份或者季度終了之日起（）日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，預(yù)繳稅款。A.10 B.15C.20 D.30

考點(diǎn)：企業(yè)所得稅的納稅期限；【答案：B】□□企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起（）個(gè)月內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。A.3 B.4C.5 D.6

考點(diǎn)：企業(yè)所得稅的納稅期限；【答案：C】□□企除稅收法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，居民企業(yè)以企業(yè)（）為納稅地點(diǎn)。A.機(jī)構(gòu)所在地 B.登記注冊(cè)地C.經(jīng)營(yíng)所在地 D.戶(hù)籍所在地

考點(diǎn)：企業(yè)所得稅的納稅地點(diǎn)；【答案：B】□□在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計(jì)算。（）考點(diǎn)：應(yīng)納稅所得額的確認(rèn)；【答案：√】□□企業(yè)（），可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除。A.開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用B.安置殘疾人員及國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資C.固定資產(chǎn)折舊D.無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)考點(diǎn)：企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠；【答案：A、B】第五節(jié)企業(yè)所得稅的會(huì)計(jì)處理（難點(diǎn)；熟悉）◎重點(diǎn)：一、會(huì)計(jì)科目設(shè)置1.“遞延所得稅資產(chǎn)”科目，核算企業(yè)確認(rèn)的可抵扣暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn),應(yīng)按可抵扣暫時(shí)性差異等項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。根據(jù)稅法規(guī)定可用以后年度稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)的虧損及稅款抵減產(chǎn)生的所得稅資產(chǎn),也在本科目核算。在資產(chǎn)負(fù)債表日,企業(yè)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn),借記本科目,貸記“所得稅費(fèi)用--遞延所得稅費(fèi)用”科目。資產(chǎn)負(fù)債表日遞延所得稅資產(chǎn)的應(yīng)有余額大于其賬面余額的,應(yīng)按其差額確認(rèn),借記本科目,貸記“所得稅費(fèi)用--遞延所得稅費(fèi)用”等科目;資產(chǎn)負(fù)債表日遞延所得稅資產(chǎn)的應(yīng)有余額小于其賬面余額的,作相反的會(huì)計(jì)分錄。企業(yè)合并中取得資產(chǎn)、負(fù)債的入賬價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同形成可抵扣暫時(shí)性差異的,應(yīng)于購(gòu)買(mǎi)日確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn),借記本科目,貸記“商譽(yù)”等科目。與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn),借記本科目,貸記“其他綜合收益”科目。在資產(chǎn)負(fù)債表日,預(yù)計(jì)未來(lái)期間很可能無(wú)法獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的,按原已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)中應(yīng)減記的金額,借記“所得稅費(fèi)用--遞延所得稅費(fèi)用”“其他綜合收益”等科目,貸記本科目。

第五節(jié)企業(yè)所得稅的會(huì)計(jì)處理（難點(diǎn)；熟悉）2.“遞延所得稅負(fù)債”科目，核算企業(yè)確認(rèn)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異產(chǎn)生的所得稅負(fù)債。可按應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。在資產(chǎn)負(fù)債表日,企業(yè)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債,借記“所得稅費(fèi)用--遞延所得稅費(fèi)用”科目,貸記本科目。資產(chǎn)負(fù)債表日遞延所得稅負(fù)債的應(yīng)有余額大于其賬面余額的,應(yīng)按其差額確認(rèn),借記“所得稅費(fèi)用--遞延所得稅費(fèi)用”科目,貸記本科目;資產(chǎn)負(fù)債表日遞延所得稅負(fù)債的應(yīng)有余額小于其賬面余額的,作相反的會(huì)計(jì)分錄。與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債,借記“其他綜合收益”科目,貸記本科目。企業(yè)合并中取得資產(chǎn)、負(fù)債的入賬價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的,應(yīng)于購(gòu)買(mǎi)日確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債,同時(shí)調(diào)整商譽(yù),借記“商譽(yù)”等科目,貸記本科目。3.“所得稅費(fèi)用科目”，核算企業(yè)確認(rèn)的應(yīng)從當(dāng)期利潤(rùn)總額中扣除的所得稅費(fèi)用。按“當(dāng)期所得稅費(fèi)用”“遞延所得稅費(fèi)用”進(jìn)行明細(xì)核算。在資產(chǎn)負(fù)債表日,企業(yè)按照稅法規(guī)定計(jì)算確定的當(dāng)期應(yīng)交所得稅,借記本科目(當(dāng)期所得稅費(fèi)用),貸記“應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交所得稅”科目。此外,在資產(chǎn)負(fù)債表日,根據(jù)遞延所得稅資產(chǎn)的應(yīng)有余額大于“遞延所得稅資產(chǎn)”科目余額的差額,借記“遞延所得稅資產(chǎn)”科目