《智能化成本核算與管理》 課件 項目三 歸集和分配要素費用、項目四 歸集和分配輔助生產(chǎn)費用

智能化成本核算與管理項目三歸集和分配要素費用任務(wù)一認知要素費用核算任務(wù)二歸集和分配材料費用任務(wù)三歸集和分配外購燃料及動力費用任務(wù)四歸集和分配職工薪酬任務(wù)五歸集和分配折舊及其他費用任務(wù)六Excel在要素費用中的應(yīng)用主編季學芳徐婧魯學生現(xiàn)在奶茶比較紅火，各種品牌的奶茶店層出不窮。想要成功開一家奶茶店，除了選址、選品牌外，合理計算出奶茶店的開店成本也非常重要，這些成本包括店面的房屋租金、店員的人工成本、各種原料的成本、設(shè)備的折舊磨損、水電費用等等，這些都是我們在生產(chǎn)產(chǎn)品或是提供服務(wù)過程中產(chǎn)生的要素費用，本項目將學習要素費用的歸集和分配?！緦W習導入】主編季學芳徐婧魯學生任務(wù)一認知要素費用核算【任務(wù)提出】思考：要素費用與成本項目同樣都是用來表述生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的支出的名詞，兩者有何不同之處？主編季學芳徐婧魯學生成本支出費用【理論學習】一、要素費用的概述要素費用，是企業(yè)在生產(chǎn)過程中發(fā)生的費用，按經(jīng)濟內(nèi)容所作的分類，主要包括勞動對象、勞動手段、活勞動等方面的費用。主編季學芳徐婧魯學生服裝廠原料倉庫服裝廠生產(chǎn)車間【理論學習】二、要素費用的分類（一）按要素費用的經(jīng)濟內(nèi)容或經(jīng)濟性質(zhì)分類要素費用按經(jīng)濟內(nèi)容或經(jīng)濟性質(zhì)分類，可以分為：外購材料、外購燃料、外購動力、工資及職工福利費、折舊費、利息費用、稅金以及其他支出。（二）按要素費用的經(jīng)濟用途分類1.生產(chǎn)費用生產(chǎn)費用，是指企業(yè)在生產(chǎn)過程中所發(fā)生的應(yīng)計入產(chǎn)品或勞務(wù)成本的各種費用。生產(chǎn)費用按其具體用途所劃分的項目稱為產(chǎn)品成本項目，一般包括直接材料、直接人工、制造費用等成本項目。生產(chǎn)費用按計入產(chǎn)品成本的方法不同，可分為直接費用和間接費用。（1）直接費用：為某一特定產(chǎn)品耗用，可直接計入該種產(chǎn)品成本的生產(chǎn)費用。即直接費用直接計入成本計算對象。（2）間接費用：為多種產(chǎn)品共同耗用，不能直接計入某種產(chǎn)品成本的生產(chǎn)費用。即間接費用通常先歸集，再采用合理有效的方式分配計入成本計算對象。主編季學芳徐婧魯學生【理論學習】（二）按要素費用的經(jīng)濟用途分類2.期間費用期間費用，是指企業(yè)日?；顒又邪l(fā)生的不能計入特定核算對象的成本，而應(yīng)計入發(fā)生當期損益的費用，主要包括銷售費用、管理費用和財務(wù)費用。（1）銷售費用銷售費用，是指企業(yè)銷售商品和材料、提供服務(wù)的過程中發(fā)生的各種費用，包括企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的保險費、包裝費、展覽費和廣告費、商品維修費、預(yù)計產(chǎn)品質(zhì)量保證損失、運輸費、裝卸費等以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機構(gòu)（含銷售網(wǎng)點、售后服務(wù)網(wǎng)點等）的職工薪酬、業(yè)務(wù)費、折舊費、相關(guān)的固定資產(chǎn)修理費等經(jīng)營費用。（2）管理費用管理費用，是指企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)生的各種費用，包括企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費、董事會和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營管理中發(fā)生的以及應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負擔的公司經(jīng)費（包括行政管理部門職工薪酬、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費和差旅費等）、行政管理部門負擔的工會經(jīng)費、董事會費（包括董事會成員津貼、會議費和差旅費等）、聘請中介機構(gòu)費、咨詢費（含顧問費）、訴訟費、業(yè)務(wù)招待費、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、研究費用、行政管理部門發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費用等。（3）財務(wù)費用財務(wù)費用，是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的籌資費用，包括利息支出（減利息收入）、匯兌損益以及相關(guān)的手續(xù)費等。主編季學芳徐婧魯學生【理論學習】三、要素費用的分配對于直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)、專門設(shè)立成本項目的費用，應(yīng)單獨記入“基本生產(chǎn)成本”總賬賬戶，及該產(chǎn)品成本明細賬的“原材料”“燃料及動力”“直接人工”成本項目；如果是某種產(chǎn)品的直接費用，應(yīng)直接記入該產(chǎn)品成本明細賬；如果是多種產(chǎn)品共同負擔的間接費用，則應(yīng)采用適當?shù)姆峙浞椒?，分配記入各產(chǎn)品成本明細賬，其計算公式如下：某成本對象應(yīng)分配的費用＝該成本對象的分配標準×費用分配率主編季學芳徐婧魯學生【理論學習】三、要素費用的分配費用的分配標準應(yīng)當與被分配費用有比較密切的聯(lián)系，且分配標準的資料比較容易取得。分配標準主要有：①成果類，如產(chǎn)品的重量、體積、產(chǎn)量、產(chǎn)值等；②消耗類，如生產(chǎn)工時、生產(chǎn)工人工資、機器工時、原材料消耗或原材料費用等；③定額類，如定額消耗量、定額費用、定額工時等。主編季學芳徐婧魯學生【理論學習】三、要素費用的分配對于直接用于輔助生產(chǎn)，專門設(shè)立成本項目的費用，應(yīng)直接記入“輔助生產(chǎn)成本”總賬科目及所屬明細賬。對于直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)但沒有專設(shè)成本項目的各項費用、間接用于產(chǎn)品生產(chǎn)及生產(chǎn)部門為管理和組織生產(chǎn)活動而發(fā)生的各項費用，如機器設(shè)備折舊費、修理費、辦公費等，應(yīng)記入“制造費用”總賬科目及所屬明細賬。廠部行政管理部門耗用的要素費用,記入“管理費用”總賬科目及所屬明細賬。企業(yè)專設(shè)銷售機構(gòu)耗用的要素費用,記入“銷售費用”總賬科目及所屬明細賬?；I集資金活動中發(fā)生的費用，記入“財務(wù)費用”總賬科目及所屬明細賬。購建固定資產(chǎn)、購買無形資產(chǎn)等資本性支出，記入“在建工程”“無形資產(chǎn)”等科目。主編季學芳徐婧魯學生【任務(wù)解答】企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的費用，按經(jīng)濟內(nèi)容分類，稱為要素費用，按經(jīng)濟用途進行分類并計入產(chǎn)品成本，稱為成本項目。例如:“外購材料”是一種要素費用，當耗用的材料為產(chǎn)品的組成部分時，“外購材料”計入“直接材料”成本項目；當耗用的材料是用來維修機器，這時的材料費用計入“制造費用”成本項目，一個要素費用在分配后可按用途對應(yīng)多個成本項目。主編季學芳徐婧魯學生任務(wù)二歸集和分配材料費用【任務(wù)提出】北京恒鋒有限公司設(shè)有一個基本生產(chǎn)車間和兩個輔助生產(chǎn)車間，大量單步驟生產(chǎn)雙桶波輪式洗衣機和全自動波輪式洗衣機，采用品種法計算產(chǎn)品成本。2023年3月與材料費用有關(guān)的成本計算資料如下：（1）公司原材料采用計劃成本法組織日常核算，材料成本差異率為綜合差異率，材料成本差異率計算保留百分號前2位小數(shù)；周轉(zhuǎn)材料、庫存商品采用實際成本法組織日常核算。（2）本月發(fā)生的直接材料費如屬于多種產(chǎn)品共同耗用的材料，以各種產(chǎn)品材料定額消耗量為標準在各種產(chǎn)品之間進行分配；本月發(fā)生的直接人工費和制造費用按實際生產(chǎn)工時在各種產(chǎn)品之間進行分配。要求：根據(jù)以上資料，完成公司3月31日如下任務(wù)。(1)3月31日，根據(jù)“委托加工物資收料單”“收料憑證匯總表”計算并結(jié)轉(zhuǎn)本月入庫材料計劃成本及材料成本差異，如表3-1～表3-3所示；(2)編制發(fā)出材料匯總表及材料費用分配表，分配并結(jié)轉(zhuǎn)本月發(fā)出材料計劃成本，如表3-4～表3-6所示；(3)計算并結(jié)轉(zhuǎn)本月發(fā)出材料的材料成本差異，如表3-7、表3-8所示；(4)結(jié)轉(zhuǎn)本月發(fā)出周轉(zhuǎn)材料成本，如表3-9所示。主編季學芳徐婧魯學生【理論學習】一、材料費用的歸集材料費用,是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中實際消耗的各種原料及主要材料、輔助材料、外購半成品、修理用備件配件、燃料、包裝物和低值易耗品等的費用。材料費用在實務(wù)工作中通常是通過領(lǐng)料單，或者依據(jù)領(lǐng)料單歸類編制材料發(fā)料憑證匯總表進行歸集的。領(lǐng)料單是由領(lǐng)用材料的部門或者人員根據(jù)所需領(lǐng)用材料的數(shù)量填寫的單據(jù)。領(lǐng)用時需對材料成本進行計價，再根據(jù)相關(guān)影響因素進行分配，常見的計價方法有先進先出法、加權(quán)平均法、計劃成本法等（《財務(wù)會計》課程中已有介紹，本書不再贅述）。主編季學芳徐婧魯學生【理論學習】二、材料費用分配的核算材料費用分配。是指企業(yè)將一定時期所耗用的直接材料、間接材料費用按不同方式計入產(chǎn)品成本。（一）材料費用的分配對象通常情況下，材料費用分配是按用途、按部門或受益對象來分配的。（1）用于產(chǎn)品生產(chǎn)的材料費用由基本生產(chǎn)的各種產(chǎn)品負擔，應(yīng)記入“基本生產(chǎn)成本”總賬賬戶及明細賬的有關(guān)成本項目。（2）用于輔助生產(chǎn)的材料費用由輔助產(chǎn)品或勞務(wù)承擔，應(yīng)記入“輔助生產(chǎn)成本”總賬賬戶及明細賬的有關(guān)成本項目。（3）用于維護生產(chǎn)設(shè)備等的各種材料，應(yīng)由產(chǎn)品或勞務(wù)承擔，但由于不能直接記入“基本生產(chǎn)成本”或“輔助生產(chǎn)成本”賬戶，應(yīng)先記入“制造費用”賬戶進行歸集，再分配記入上述兩個賬戶。（4）用于產(chǎn)品銷售以及企業(yè)行政部門組織和管理生產(chǎn)的材料費用，則由銷售費用和管理費用負擔，應(yīng)記入“銷售費用”和“管理費用”賬戶的有關(guān)費用項目等。主編季學芳徐婧魯學生【理論學習】二、材料費用分配的核算（二）材料費用的分配方法1.材料定額耗用量比例法材料定額耗用量比例法，是指一定產(chǎn)量下按照材料消耗定額計算的可以消耗的數(shù)量。其中，材料消耗定額是指單位產(chǎn)品可以消耗的材料數(shù)量限額。具體計算步驟如下：（1）計算某種產(chǎn)品材料定額消耗量。某種產(chǎn)品材料定額消耗量＝該種產(chǎn)品實際產(chǎn)量×單位產(chǎn)品材料消耗定額（2）計算材料消耗量分配率。材料消耗量分配率＝材料實際總消耗量÷各產(chǎn)品材料定額消耗量之和（3）計算某種產(chǎn)品應(yīng)分配材料數(shù)量。某種產(chǎn)品應(yīng)分配材料數(shù)量＝該產(chǎn)品材料定額消耗量×材料消耗量分配率（4）計算某種產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費用。某種產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費用＝該種產(chǎn)品應(yīng)分配的材料數(shù)量×材料單價主編季學芳徐婧魯學生【理論學習】二、材料費用分配的核算（二）材料費用的分配方法1.材料定額耗用量比例法以上方法可考核材料消耗定額的執(zhí)行情況，有利于加強成本管理，但是分配計算量大。為簡化核算工作，也可采用按定額消耗量的比例直接分配材料費用，其計算公式如下：某種產(chǎn)品材料定額消耗量＝該種產(chǎn)品實際產(chǎn)量×單位產(chǎn)品材料消耗定額材料費用分配率＝材料實際總消耗量×材料單價÷各產(chǎn)品材料定額消耗量之和某種產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費用＝該種產(chǎn)品的材料定額消耗量×材料單價主編季學芳徐婧魯學生【理論學習】【例3-1】南京企峰電器有限公司本月生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，共耗用原材料10000千克，每千克12元。本月投產(chǎn)量為甲產(chǎn)品1000件，乙產(chǎn)品2000件。各種產(chǎn)品消耗定額為甲產(chǎn)品6千克，乙產(chǎn)品5千克。要求：按材料定額耗用量比例法計算甲、乙產(chǎn)品各自應(yīng)分配的原材料費用。【解析】（1）計算某種產(chǎn)品材料定額消耗量。甲產(chǎn)品材料定額消耗量=6×1000=6000（千克）乙產(chǎn)品材料定額消耗量=5×2000=10000（千克）（2）計算材料消耗量分配率。材料消耗量分配率=10000÷16000=0.625（3）計算某種產(chǎn)品應(yīng)分配材料數(shù)量。甲產(chǎn)品應(yīng)分配的材料數(shù)量=6000×0.625=3750（千克）乙產(chǎn)品應(yīng)分配的材料數(shù)量=10000×0.625=6250（千克）（4）計算某種產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費用。甲產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費用=3,750×12=45000（元）乙產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費用=6250×12=75000（元）主編季學芳徐婧魯學生【理論學習】（二）材料費用的分配方法2.材料定額費用比例法材料定額費用比例法，是指在各種產(chǎn)品共同耗用材料種類較多的情況下，為了進一步簡化分配計算工作，可以按照各種材料定額費用的比例來分配實際材料費用。具體計算步驟如下：（1）計算某種產(chǎn)品材料定額費用。某種產(chǎn)品材料定額費用＝該種產(chǎn)品實際產(chǎn)量×單位產(chǎn)品該種材料定額費用單位產(chǎn)品該種材料定額費用=單位產(chǎn)品該種材料消耗定額×該種材料計劃單價（2）計算材料費用分配率。材料費用分配率＝各種材料實際費用總額÷各種產(chǎn)品各種材料定額費用之和（3）計算某種產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費用。某種產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費用＝該種產(chǎn)品材料定額費用×材料費用分配率主編季學芳徐婧魯學生【理論學習】【例3-2】南京企峰電器有限公司3月生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，共同領(lǐng)用A、B兩種主要材料，共計21800元。本月投產(chǎn)甲產(chǎn)品120件，乙產(chǎn)品100件。單位產(chǎn)品材料定額：甲產(chǎn)品A材料60元，B材料32元；乙產(chǎn)品A材料30元，B材料40元。要求：采用材料定額費用比例法計算甲、乙產(chǎn)品各自應(yīng)分配的材料費用?！窘馕觥浚?）計算甲、乙產(chǎn)品材料定額費用。甲產(chǎn)品：A材料定額費用=120×60=7200（元）B材料定額費用=120×32=3840（元）甲產(chǎn)品材料定額費用=7200+3840=11040（元）乙產(chǎn)品：A材料定額費用＝100×30＝3000（元）B材料定額費用＝100×40＝4000（元）乙產(chǎn)品材料定額費用=3000+4000=7000（元）（2）計算材料費用分配率。材料費用分配率＝21800÷（11040+7000）＝1.2084（3）計算甲、乙產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費用。甲產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費用=11040×1.2084=13340.74（元）乙產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費用=21800-13340.74=8459.26（元）主編季學芳徐婧魯學生【任務(wù)解答】步驟一：計算并結(jié)轉(zhuǎn)本月入庫材料計劃成本及材料成本差異表3-1委托加工物資材料成本差異計算表表3-2收料憑證匯總表主編季學芳徐婧魯學生材料名稱單位入庫數(shù)量計劃單價計劃總成本實際總成本材料成本差異PCM彩鋼板千克200

0006.701

340

0001

344

0004

000合計----材料名稱單位入庫數(shù)量計劃單價計劃總成本洗滌電動機個5

00086.00430,000.00控制裝置個5

000203.601

018

000.00電動機個5

600180.001

008

000.00電氣控制系統(tǒng)個5

600216.401

211

840.00組裝耗材個10

00036.50365

000.00輔助耗材個09.000合計4

032

840.00【任務(wù)解答】步驟一：計算并結(jié)轉(zhuǎn)本月入庫材料計劃成本及材料成本差異表3-3入庫材料成本差異計算表步驟二：編制發(fā)出材料匯總表及材料費用分配表，分配并結(jié)轉(zhuǎn)本月發(fā)出材料計劃成本主編季學芳徐婧魯學生材料名稱單位入庫數(shù)量計劃單價計劃總成本實際總成本材料成本差異洗滌電動機個5

00086.00430,000.00440

000.0010

000.00控制裝置個5

000203.601

018

000.001

031

500.0013

500.00電動機個5

600180.001

008

000.001

019

200.0011

200.00電氣控制系統(tǒng)個5

600216.401

211

840.001

232

560.0020

720.00組裝耗材個10

00036.50365

000.00366

800.001

800.00合計4

032

840.004

090

060.0057

220.00【任務(wù)解答】表3-4發(fā)出材料匯總表主編季學芳徐婧魯學生【任務(wù)解答】表3-5生產(chǎn)車間材料費用分配表表3-6輔助生產(chǎn)車間發(fā)出材料匯總表主編季學芳徐婧魯學生【任務(wù)解答】步驟三：計算并結(jié)轉(zhuǎn)本月發(fā)出材料應(yīng)負擔的成本差異表3-7材料成本差異率計算表表3-8發(fā)出材料成本差異計算表主編季學芳徐婧魯學生【任務(wù)解答】步驟四：結(jié)轉(zhuǎn)本月發(fā)出周轉(zhuǎn)材料成本表3-9周轉(zhuǎn)材料分配表主編季學芳徐婧魯學生任務(wù)三歸集和分配外購燃料及動力費用【任務(wù)提出】北京立誠機械有限公司2023年3月耗用電力200000度，單價0.5元，共計100000元。其中：基本生產(chǎn)車間用電150000度，車間一般耗用6000度；機修車間用電30000度，運輸車間用電6400度；行政管理部門用電7600度。據(jù)統(tǒng)計基本生產(chǎn)車間為生產(chǎn)雙桶波輪式洗衣機和全自動波輪式洗衣機分別耗用10000工時和20000工時。要求：根據(jù)上述資料，以產(chǎn)品生產(chǎn)工時比例分配基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)用電費，并編制外購動力分配表。表3-10外購動力費用分配表主編季學芳徐婧魯學生【理論學習】一、外購燃料費用的歸集和分配直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的外購燃料的費用，應(yīng)直接計入各種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本：（1）當燃料費用占產(chǎn)品成本比重較大的情況下，產(chǎn)品成本明細賬中應(yīng)單獨設(shè)置“燃料及動力”成本項目，存貨核算應(yīng)增設(shè)“燃料”一級賬戶，且燃料費用分配表應(yīng)單獨編制；（2）當燃料費用占產(chǎn)品成本比重較小的情況下，產(chǎn)品成本明細賬中無須單獨設(shè)“燃料及動力”成本項目，應(yīng)將燃料費用直接記入“直接材料”成本項目，存貨核算中“燃料”可作為“原材料”賬戶的二級賬戶進行核算，燃料費用分配可在材料費用分配表中加以反映。如果燃料為多種產(chǎn)品共同耗用，應(yīng)按適當?shù)姆峙錁藴试诟鳟a(chǎn)品之間進行分配，如按定額耗用量比例、產(chǎn)品工時比例等進行分配。車間管理消耗的燃料費用、輔助生產(chǎn)消耗的燃料費用、行政管理部門進行生產(chǎn)經(jīng)營管理消耗的燃料費用、產(chǎn)品銷售消耗的燃料費用等，應(yīng)分別記入“制造費用(基本生產(chǎn)車間)”“輔助生產(chǎn)成本”“管理費用”“銷售費用”等賬戶。主編季學芳徐婧魯學生【理論學習】二、外購動力費用歸集和分配（一）外購動力費用的歸集外購動力的耗用數(shù)量一般是根據(jù)電表等計量儀表所顯示的計量數(shù)為準，動力供應(yīng)單位定期從儀表上抄錄后，向企業(yè)開列賬單收取相應(yīng)的動力費用。因此，動力供應(yīng)單位提供的賬單費用即作為動力費用。外購動力費用包括電力費用、熱力費用等。付款時，一般借記“應(yīng)付賬款”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶?！舅伎肌客赓弰恿Ω犊顣r為什么不借記成本費用賬戶，貸記“銀行存款”賬戶?【解析】外購動力費一般不是在每月末支付，而是在每月下旬的某日支付。如：10月21日支付的電費是9月20日至10月20日期間所耗電費，而10月份的實際電力耗費只有到10月末才能計算分配，兩者金額往往不一致。此種賬務(wù)處理是符合權(quán)責發(fā)生制原則的。若每月支付外購動力費的日期基本固定，且每月付款日至月末應(yīng)付動力費相差不多，也可不通過“應(yīng)付賬款”賬戶核算，可于付款時直接借記成本費用賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。主編季學芳徐婧魯學生【理論學習】二、外購動力費用歸集和分配（二）外購動力費用的分配外購動力費用的分配，在有儀表的情況下，應(yīng)根據(jù)儀表所示耗用數(shù)量及單價計算；無儀表的情況下，可按生產(chǎn)工時比例、定額消耗量比例、機器功率時數(shù)比例分配。1.直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的動力費用，應(yīng)直接計入各種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本：（1）若外購動力費用占產(chǎn)品成本比重較大，應(yīng)單設(shè)“燃料及動力”成本項目；（2）若外購動力費用占產(chǎn)品成本的比重較小，不需單設(shè)“燃料及動力”成本項目，外購動力費記入“制造費用”成本項目。2.直接用于輔助生產(chǎn)的動力費用，用于基本生產(chǎn)和輔助生產(chǎn)但未專設(shè)成本項目的動力費用、用于組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動的動力費用，則應(yīng)按外購動力費用的用途，將其費用計人相應(yīng)的成本、費用賬戶，如“輔助生產(chǎn)成本”“制造費用”“管理費用”總賬賬戶和所屬明細賬的借方。主編季學芳徐婧魯學生【任務(wù)解答】步驟一：計算并分配外購電力費用根據(jù)任務(wù)提出中的資料，基本生產(chǎn)車間于3月用電150000度，單價0.5元，共計75000元，為生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品共同耗用，采用工時比例作為分配標準進行分配，A、B兩種產(chǎn)品分別耗用10000工時和20000工時，因此，計算和分配過程如下：分配率=75000÷（10000+20000）=2.5A產(chǎn)品承擔動力費用=2.5×10000=25000（元）B產(chǎn)品承擔動力費用=2.5×20000=50000（元）主編季學芳徐婧魯學生【任務(wù)解答】步驟二：編制外購動力分配表（表3-10）。表3-10外購動力費用分配表主編季學芳徐婧魯學生借：基本生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品25000

——A產(chǎn)品50000

制造費用

3000

輔助生產(chǎn)成本——機修車間15000

——運輸車間3200

管理費用

3800

貸：應(yīng)付賬款

100000任務(wù)四歸集和分配職工薪酬【任務(wù)提出】北京恒鋒電器有限公司設(shè)有一個基本生產(chǎn)車間和兩個輔助生產(chǎn)車間，大量單步驟生產(chǎn)雙桶波輪式洗衣機和全自動波輪式洗衣機，采用品種法計算產(chǎn)品成本。2023年3月與職工薪酬有關(guān)的成本計算資料如下：1.公司職工福利費和職工教育經(jīng)費不預(yù)提，按實際發(fā)生金額列支；工會經(jīng)費按應(yīng)付工資總額的2%比例計提。工會經(jīng)費按月劃撥給工會專戶。2.企業(yè)會計準則第9號—職工薪酬(2014年），第七條企業(yè)為職工繳納的醫(yī)療保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金，以及按規(guī)定提取的工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費，應(yīng)當在職工為其提供服務(wù)的會計期間，根據(jù)規(guī)定的計提基礎(chǔ)和計提比例計算確定相應(yīng)的職工薪酬金額，并確認相應(yīng)負債，計入當期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。根據(jù)以上資料，完成公司3月31日如下任務(wù)：(1)分配本月職工薪酬，見表3-11；(2)分配本月發(fā)生的職工福利費，見表3-12；（3）分配本月發(fā)生的職工教育經(jīng)費，見表3-13。主編季學芳徐婧魯學生【理論學習】一、職工薪酬的構(gòu)成與確認職工薪酬指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報酬及其他相關(guān)支出，往往與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān)，需要進行計算和確認。職工薪酬的內(nèi)容包括：1.職工工資、獎金、津貼和補貼；2.職工福利費；3.養(yǎng)老保險、醫(yī)療保險、失業(yè)保險、工傷保險和生育費等社會保險費；4.住房公積金；5.工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費；6.非貨幣性福利；7.因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償；8.其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。主編季學芳徐婧魯學生【理論學習】二、職工薪酬的分配（一）職工薪酬分配的依據(jù)職工薪酬分配的依據(jù)一般是工資結(jié)算單、工資結(jié)算匯總表，表中含應(yīng)付工資總額、代發(fā)款項、代扣款項、實發(fā)金額資料。月末，人工費用的分配以本月應(yīng)付工資總額為準。若企業(yè)各月工資相差不多，為簡化核算工作，可按當月實際支付的工資額進行分配。（二）職工薪酬分配的賬務(wù)處理工資費用的分配應(yīng)按工資的用途分別計入有關(guān)成本、費用賬戶，生產(chǎn)工人的工資應(yīng)記入“基本生產(chǎn)成本”賬戶的“直接材料”成本項目，車間管理人員工資記入“制造費用”賬戶，輔助生產(chǎn)部門的工資費記入“輔助生產(chǎn)成本”賬戶，醫(yī)務(wù)及福利部門人員工資應(yīng)記入“應(yīng)付福利費”明細賬戶。主編季學芳徐婧魯學生【理論學習】二、職工薪酬的分配（三）分配方法生產(chǎn)工人工資中的計件工資，屬直接計人費用，應(yīng)直接計入產(chǎn)品成本明細賬；對于生產(chǎn)工人的獎金、津貼則要采用一定的標準分配計入產(chǎn)品成本，分配方法一般是直接計入產(chǎn)品成本的生產(chǎn)工人基建工資額比例進行分配；計時工資及其他工資一般屬間接計入費用，應(yīng)在各受益產(chǎn)品之間進行分配。如果只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，則直接計入生產(chǎn)成本中。主編季學芳徐婧魯學生【理論學習】（三）分配方法1.計時工資式下的分配（1）月薪制月薪制是不考慮當月實際日歷天數(shù)的計時工資制，全勤全發(fā)，缺勤扣薪，故稱“扣缺勤法”。在缺勤扣薪中，事假按日工資的100%扣發(fā)工資，病假則根據(jù)連續(xù)請假時間的長短以及工齡等因素，工資扣發(fā)比例也不同。計算公式：應(yīng)付計時工資＝月標準工資－缺勤應(yīng)扣工資缺勤應(yīng)扣工資＝缺勤天數(shù)×日工資×應(yīng)扣比例日工資＝月標準工資÷月工作天數(shù)＊月工作天數(shù)的確定，通常采用兩種計算方式：一種是按日歷平均天數(shù)30天計算，對出勤期間的雙休日和節(jié)假日視作出勤處理，對缺勤期間的雙休日和節(jié)假日均做缺勤處理。另一種是按月平均工作天數(shù)20.83天計算，無論出勤或是缺勤，均不考慮雙休日與節(jié)假日。主編季學芳徐婧魯學生【理論學習】（三）分配方法1.計時工資式下的分配（2）日薪制日薪制是按出勤天數(shù)和日工資標準計算，稱為“出勤工資累計法”。計算公式：應(yīng)付計時工資＝出勤天數(shù)×日工資＋病假應(yīng)發(fā)工資病假應(yīng)發(fā)工資＝病假天數(shù)×日工資×病假應(yīng)發(fā)比例日工資＝月標準工資÷月工作天數(shù)＊月工作天數(shù)的確定，通常采用兩種計算方式：一種是按日歷平均天數(shù)30天計算，另一種是按月平均工作天數(shù)20.83天計算。主編季學芳徐婧魯學生【理論學習】【例題3-3】20×3年4月共30天，其中雙休日共8天，端午節(jié)法定假日1天。李軍月基本工資3000元，14日至17日請事假，其中15日、16日兩天為雙休日；另于25日星期二，26日星期三請病假2天。李軍工齡2年，病假扣發(fā)比例為30%。要求：月薪制下按月工作日30天，計算李軍4月應(yīng)發(fā)工資?！窘馕觥咳展べY=3000/30=100（元/日）4月工資=3000-4×100-2×100×30%=2540（元）主編季學芳徐婧魯學生【理論學習】（三）分配方法2.計件工資式下的分配（1）個人計件工資一個人單獨完成產(chǎn)品或零部件的生產(chǎn)過程，有單獨的產(chǎn)量記錄和計件工資標準。生產(chǎn)過程中出現(xiàn)的料廢品應(yīng)當計算計件工資；出現(xiàn)的工廢品不得計算計件工資。個人計件工資＝Σ［（合格品數(shù)量＋料廢品數(shù)量）×單位計件工資］（2）集體計件工資需要兩人以上共同完成產(chǎn)品或零部件的生產(chǎn)；生產(chǎn)過程中出現(xiàn)的廢品處理與個人計件工資處理相同。計算公式如下：①計算集體計件工資，計算公式與個人計件工資計算公式相同；②計算集體計時工資總額，計時工資計算公式如前所述；③計算計件工資分配率：計件工資分配率=集體計件工資÷集體計時工資總額④計算每人應(yīng)得計件工資：每人應(yīng)得計件工資＝該人計時工資×計件工資分配率主編季學芳徐婧魯學生【理論學習】【例題3-4】王某，李某，趙某20×3年4月共同加工零件2000件，計件工資5元/件。驗收入庫時發(fā)現(xiàn)有廢品20件，其中工廢15件，料廢5件。王某工作時間為120小時，李某工作時間為160小時，趙某工作時間為150小時。三人就是工資分別為王某20元/小時，李某18元/小時，趙某10元/小時。要求：計算三人計件工資。（分配率保留4位小數(shù)，尾差計入趙某工資。）【解析】總工資=（2000-15）×5=9925（元）分配率=9925/（120×20+160×18+150×10）=1.4639王某工資=120×20×1.4639=3513.36（元）李某工資=160×18×1.4639=4216.03（元）趙某工資=9925-3513.36-4216.03=2195.61（元）主編季學芳徐婧魯學生【理論學習】三、職工福利費的分配企業(yè)應(yīng)按國家規(guī)定按職工工資總額的規(guī)定比例計算、計提職工福利費，計提的職工福利費，與工資費用一樣按用途和發(fā)生部門進行歸集和分配，但按醫(yī)務(wù)及生活福利部門人員工資額提取的職工福利費，應(yīng)計入“管理費用”。在實際工作中，職工福利費的分配，一般是通過編制“職工福利分配表”進行的，編制的依據(jù)是工資結(jié)算單。根據(jù)該分配表編制會計分錄，并據(jù)以登記有關(guān)總賬及所屬明細賬。為提高效率，計提的職工福利費分配表可與“工資費用分配表”合并編制。主編季學芳徐婧魯學生【任務(wù)解答】步驟一：計算和分配本月職工薪酬表3-14職工薪酬分配表主編季學芳徐婧魯學生步驟二：分配本月發(fā)生的職工福利費表3-15職工福利分配表【任務(wù)解答】步驟三：分配本月發(fā)生的職工教育經(jīng)費表3-16職工教育經(jīng)費分配表主編季學芳徐婧魯學生任務(wù)五歸集和分配折舊及其他費用【任務(wù)提出】北京恒鋒電器有限公司設(shè)有一個基本生產(chǎn)車間和兩個輔助生產(chǎn)車間，大量單步驟生產(chǎn)雙桶波輪式洗衣機和全自動波輪式洗衣機，采用品種法計算產(chǎn)品成本。2023年3月與折舊等其他費用有關(guān)的成本計算資料如下，根據(jù)資料，完成公司3月31日如下任務(wù)：（1）計算無形資產(chǎn)攤銷，并完成表3-17；（2）計算并分配本月固定資產(chǎn)折舊，并完成表3-18。主編季學芳徐婧魯學生【理論學習】一、折舊費用的歸集和分配固定資產(chǎn)在長期使用過程中隨著固定資產(chǎn)的使用和時間的推移而逐漸減少的價值就是固定資產(chǎn)折舊，它應(yīng)以折舊費用的形式計入成本、費用。（一）折舊計算固定資產(chǎn)折舊計算方法有直線法和加速折舊法兩大類，直線法有年限平均法和和工作量法，加速折舊法有雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。折舊計算方法在財務(wù)會計教材中已講述，故本教材省略。（二）折舊費用分配的核算折舊費用應(yīng)按照固定資產(chǎn)的使用車間、部門和用途，分別借記“制造費用”、“管理費用”、“銷售費用”等總賬賬戶及其屬于明細賬戶，貸記“累計折舊”科目。折舊費用的分配是通過編制折舊費用計算及分配表進行的。主編季學芳徐婧魯學生【理論學習】二、生產(chǎn)損失的歸集和分配生產(chǎn)損失是指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品過程中不能正常生產(chǎn)產(chǎn)品所發(fā)生的耗費，包括產(chǎn)品生產(chǎn)過程中發(fā)生的正常損耗、產(chǎn)生的邊角廢料、不符合產(chǎn)品質(zhì)量標準的廢品損失、因各種原因停工而造成的損失等。主要是指廢品損失和停工損失。（一）廢品損失的歸集和分配1.廢品損失的定義及范圍廢品是指不符合規(guī)定的技術(shù)標準，不能按原定用途使用，或需要加工修理后才能正常使用的產(chǎn)品。廢品按照是否可以修復(fù)，分為可修復(fù)廢品與不可修復(fù)廢品：可修復(fù)廢品是指經(jīng)過加工修理后可以按原定用途使用，而且在經(jīng)濟上是合算的廢品；不可修復(fù)廢品是指在技術(shù)上無法修復(fù)，或修復(fù)成本過大，在經(jīng)濟上不合算而放棄修復(fù)的廢品。廢品損失是指在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中因出現(xiàn)廢品而發(fā)生的耗費。對于可修復(fù)廢品，廢品損失是追加的修復(fù)成本扣除收回的廢品殘值及責任人賠款后的差額；對于不可修復(fù)的廢品，廢品損失是廢品成本扣除收回的廢品殘值及責任人賠款后的差額。主編季學芳徐婧魯學生【理論學習】二、生產(chǎn)損失的歸集和分配（一）廢品損失的歸集和分配2.廢品損失的核算廢品損失數(shù)額如果較大，為了加強對廢品損失的管理，可以增設(shè)“廢品損失”賬戶，單獨核算廢品損失。“廢品損失”賬戶的借方登記不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本和可修復(fù)廢品的修復(fù)成本，貸方登記廢品殘料收回價值、責任人賠款及分配轉(zhuǎn)出的廢品凈損失，月末轉(zhuǎn)出后該賬戶無余額。“廢品損失”賬戶按生產(chǎn)車間或產(chǎn)品品種設(shè)置明細賬，進行明細分類核算。對于不單獨核算廢品損失，可修復(fù)廢品的修復(fù)費用直接計入生產(chǎn)成本的有關(guān)成本項目；不可修復(fù)廢品只扣除產(chǎn)量，不結(jié)轉(zhuǎn)成本，殘料價值和賠償直接沖減相應(yīng)基本生產(chǎn)成本明細賬中的“直接材料”和“直接人工”。對于單獨核算廢品損失，廢品損失數(shù)額如果較大，為了加強對廢品損失的管理，可以單獨設(shè)置“廢品損失”總賬，也可以在基本生產(chǎn)成本總賬下設(shè)置“廢品損失”二級賬戶，賬內(nèi)按成本項目設(shè)專欄進行核算。且在“基本生產(chǎn)成本”明細賬內(nèi)還應(yīng)按成本項目設(shè)“廢品損失”專欄進行核算。主編季學芳徐婧魯學生【理論學習】2.廢品損失的核算（1）可修復(fù)廢品損失的歸集和分配可修復(fù)廢品損失主要是指對廢品進行修復(fù)所支付的修復(fù)費用。經(jīng)修復(fù)后，其產(chǎn)品成本由原生產(chǎn)成本和修復(fù)費用構(gòu)成。如果有廢品收回殘值或賠償收入，沖減可修復(fù)廢品的損失?？尚迯?fù)廢品損失在廢品進行修復(fù)時歸集。其計算公式如下：可修復(fù)廢品損失=修復(fù)廢品材料費用+修復(fù)廢品人工費用+修復(fù)廢品制造費用修復(fù)廢品時發(fā)生的修復(fù)費用，從各種費用分配表中取得，并據(jù)以編制如下會計分錄：①發(fā)生修復(fù)廢品的材料費用（人工費用、制造費用）時：借：廢品損失——×產(chǎn)品貸：原材料（應(yīng)付職工薪酬、制造費用等）②收回廢品殘值或確定責任人賠償款時：借：原材料（其他應(yīng)收款）貸：廢品損失——×產(chǎn)品③結(jié)轉(zhuǎn)可修復(fù)廢品損失時：借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本——×產(chǎn)品貸：廢品損失——×產(chǎn)品主編季學芳徐婧魯學生【理論學習】2.廢品損失的核算（1）可修復(fù)廢品損失的歸集和分配【例題3-5】南京企鋒公司本月在生產(chǎn)過程中發(fā)現(xiàn)5件可修復(fù)甲廢品。在修復(fù)過程中，耗用原材料90元、直接人工60元、制造費用50元，應(yīng)由過失人賠償20元。根據(jù)上述資料編制會計分錄如下：1.發(fā)生修復(fù)費用借：廢品損失——甲產(chǎn)品200貸：原材料90應(yīng)付職工薪酬60制造費用

502.應(yīng)收過失人賠償借：其他應(yīng)收款20貸：廢品損失——甲產(chǎn)品203.結(jié)轉(zhuǎn)廢品凈損失借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本——廢品損失（廢品損失）180貸：廢品損失——甲產(chǎn)品180主編季學芳徐婧魯學生【理論學習】2.廢品損失的核算（2）不可修復(fù)廢品損失的歸集和分配廢品成本是指生產(chǎn)過程中截至報廢時為止所耗費的一切費用,扣除廢品的殘值和應(yīng)收賠款，算出廢品凈損失，計入該種產(chǎn)品的成本。由于不可修復(fù)廢品的成本與合格品的成本是同時發(fā)生并歸集在一起的，因此,需要采取一定的方法將廢品應(yīng)負擔的生產(chǎn)費用從全部生產(chǎn)費用中分離出來。一般有兩種方法：①按實際成本計算這種方法將生產(chǎn)費用按其成本項目在合格產(chǎn)品與廢品之間進行分配，計算出廢品的實際成本，將其從“基本生產(chǎn)成本”賬戶的貸方轉(zhuǎn)入“廢品損失”的借方。主編季學芳徐婧魯學生【理論學習】（2）不可修復(fù)廢品損失的歸集和分配①按實際成本計算【例題3-6】2023年3月南京企鋒公司第一基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)甲產(chǎn)品，經(jīng)檢驗合格品為440件，生產(chǎn)過程中發(fā)現(xiàn)不可修復(fù)廢品10件。合格品的生產(chǎn)工時為1260工時、廢品的生產(chǎn)工時為40工時。該產(chǎn)品基本生產(chǎn)成本明細賬中登記的合格品和廢品共同發(fā)生的生產(chǎn)費用為180800元(其中:直接材料費用108000元、直接人工費用39000元、制造費用33800元)?；厥盏膹U品殘料價值為200元。假定原材料在生產(chǎn)開始時一次投入。直接材料費用按合格品與廢品的數(shù)量比例分配；其他費用按合格品與廢品的生產(chǎn)工時比例分配。主編季學芳徐婧魯學生【理論學習】主編季學芳徐婧魯學生表3-20

基本生產(chǎn)成本明細賬表3-21廢品損失明細賬【理論學習】（2）不可修復(fù)廢品損失的歸集和分配②按定額成本計算這種方法是按廢品數(shù)量和事先核定的各項定額費用計算出廢品的定額成本，再扣除廢品殘值及責任人賠償款后確定廢品凈損失的方法，其特點是不考慮廢品實際發(fā)生的生產(chǎn)成本。【例題3-7】沿用【例題3-6】資料，假設(shè)采用定額成本分配計算廢品成本，不可修復(fù)廢品10件中，每件的費用定額為：直接材料100元,直接人工50元，制造費用40元，回收廢品殘值200元，根據(jù)上述資料編制廢品損失計算表。表3-22廢品損失計算表主編季學芳徐婧魯學生【理論學習】二、生產(chǎn)損失的歸集和分配（二）停工損失的歸集和分配停工損失是企業(yè)發(fā)生非季節(jié)性停工所造成的損失。停工損失由停工期間消耗的燃料和動力、職工薪酬和制造費用等構(gòu)成。由過失方或者保險公司支付的賠償款沖減停工損失。為了簡化核算工作，停工不足1個工作日的，通常不計算停工損失。企業(yè)發(fā)生停工，由生產(chǎn)車間相關(guān)人員將停工范圍、起止時間、停工原因、過失方等情況在“停工單”中加以記錄，送財會部門審核后，作為計算停工損失的原始依據(jù)。對于單獨核算的停工損失，可以專設(shè)“停工損失”賬戶，并在產(chǎn)品成本計算單中增設(shè)“停工損失”成本項目。該賬戶借方登記生產(chǎn)單位發(fā)生的各項停工損失，貸方登記應(yīng)索賠的停工損失和分配結(jié)轉(zhuǎn)的停工損失，月末轉(zhuǎn)出后該賬戶無余額。不同原因產(chǎn)生的停工損失，采用不同的分配結(jié)轉(zhuǎn)方法。由過失方或保險公司賠償?shù)耐９p失，轉(zhuǎn)作“其他應(yīng)收款”；屬于非常損失引起的停工損失，列為“營業(yè)外支出”；對于其他原因引起的停工損失，計入產(chǎn)品成本。主編季學芳徐婧魯學生【理論學習】二、生產(chǎn)損失的歸集和分配（二）停工損失的歸集和分配停工損失歸集與分配的會計處理如下：1.發(fā)生各種停工損失時借：停工損失——×車間貸：生產(chǎn)成本應(yīng)付職工薪酬制造費用2.分配結(jié)轉(zhuǎn)停工損失時借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本——×產(chǎn)品其他應(yīng)收款營業(yè)外支出貸：停工損失——×車間主編季學芳徐婧魯學生【任務(wù)解答】步驟一：計算無形資產(chǎn)攤銷表3-23無形資產(chǎn)攤銷表主編季學芳徐婧魯學生步驟二：計算并分配本月固定資產(chǎn)折舊表3-24固定資產(chǎn)折舊計算表知識拓展

自從20世紀80年代福特公司建立全球第一家財務(wù)共享服務(wù)中心開始，財務(wù)共享服務(wù)已經(jīng)逐步在全球大型企業(yè)集團建設(shè)和推廣開來。2005年中興通訊成為第一家建立財務(wù)共享服務(wù)中心的中國企業(yè)。隨后10年，海爾、寶鋼、國泰君安證券等一批管理領(lǐng)先的企業(yè)進行了更多有價值的財務(wù)共享模式實踐，并取得了積極的應(yīng)用效果。財務(wù)共享服務(wù)就是基于企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)資源共享發(fā)展而來的新方式，它的目標就是盡力降低企業(yè)運營成本、提高產(chǎn)品和服務(wù)的質(zhì)量、提高工作效率、更好地為客戶服務(wù)、重新設(shè)計和規(guī)范財務(wù)工作，在資源整合管理方面展現(xiàn)出很大的優(yōu)勢。其通過利用互聯(lián)網(wǎng)科技手段將大量分散的會計業(yè)務(wù)集中化并交由共享服務(wù)中心統(tǒng)一處理，為大型企業(yè)集團提供更加高效、標準、集約的一種財務(wù)管理模式。財務(wù)共享強調(diào)的是“共享”的理念，即依托新型信息技術(shù)實現(xiàn)財務(wù)信息于企業(yè)內(nèi)部流通，實現(xiàn)財務(wù)信息的集成，進而加快企業(yè)處理財務(wù)工作的循環(huán)，有效提高財務(wù)管理效率，增強企業(yè)管控水平。財務(wù)共享服務(wù)職能逐漸從傳統(tǒng)的“會計工廠”向“數(shù)據(jù)中心”和“監(jiān)管中心”延伸，隨著新一代人工智能技術(shù)廣泛應(yīng)用于財務(wù)共享服務(wù)，這也將成為驅(qū)動新一輪財務(wù)管理變革的主要動力。財務(wù)共享【素養(yǎng)園地】社會責任感在學習歸集和分配要素費用這一部分內(nèi)容時，其中一個重要的要素費用就是職工薪酬，職工薪酬的內(nèi)容不僅包括我們所熟知的職工工資、獎金、津貼和補貼這些基本構(gòu)成，還有一個非常關(guān)鍵的部分，即社會保險費，通常稱之為“社?！薄！吧绫！笔巧鐣Ｕ系囊徊糠郑P(guān)系著每一個人、每一個家庭的福祉，它同樣也是社會穩(wěn)定器，穩(wěn)定就業(yè)市場，提供生活保障，是員工權(quán)益的重要保障，關(guān)系國家長治久安。我國覆蓋城鄉(xiāng)的社會保障體系建設(shè)取得舉世矚目成就，制度統(tǒng)一性和規(guī)范性不斷增強，圍繞全覆蓋、保基本、多層次、可持續(xù)等目標加強社會保障體系建設(shè)，持續(xù)推動社會保障事業(yè)高質(zhì)量發(fā)展，社保制度改革向著更成熟、更完善的目標邁進。任何企業(yè)都存在于社會之中，企業(yè)在整個社會體系中是十分重要的樞紐。企業(yè)為社會創(chuàng)造財富，同時也要為社會提供就業(yè)崗位和保障人民生活。企業(yè)的成本會計核算工作直接關(guān)乎員工的薪酬待遇問題，只有企業(yè)能夠做到準確地分配和繳納社保，按時發(fā)放工資獎金，員工的短期和長期基本生活水平得到保證,才能夠積極生產(chǎn),創(chuàng)造效益,并參與到社會建設(shè)中去促進消費，拉動內(nèi)需，共同推動社會的進步和發(fā)展。THANKYOU主編季學芳徐婧魯學生智能化成本核算與管理項目四歸集和分配輔助生產(chǎn)費用任務(wù)一歸集輔助生產(chǎn)費用任務(wù)二分配輔助生產(chǎn)費用任務(wù)三Excel在輔助生產(chǎn)費用中的應(yīng)用主編季學芳徐婧魯學生通過前面的學習，我們已經(jīng)充分了解到企業(yè)在生產(chǎn)過程中會發(fā)生材料費用、外購燃料及動力費用、人工費用和折舊費用，并熟練掌握以上成本費用的歸集和分配方法，正確計算并進行賬務(wù)處理。

那么對于整個企業(yè)而言，除了要滿足產(chǎn)品的生產(chǎn)以外，為保證企業(yè)基本生產(chǎn)車間和行政管理部門的正常運轉(zhuǎn)，還會發(fā)生哪些費用呢？還可以設(shè)置哪些職能部門呢？所產(chǎn)生的費用如何歸集和分配呢？

帶著上述問題，本項目將對輔助生產(chǎn)費用的歸集和分配進行講解?！緦W習導入】主編季學芳徐婧魯學生任務(wù)一歸集輔助生產(chǎn)費用【任務(wù)提出】北京恒鋒電器有限公司設(shè)有一個基本生產(chǎn)車間：大量單步驟生產(chǎn)雙桶波輪式洗衣機和全自動波輪式洗衣機；兩個輔助生產(chǎn)車間：供電車間和供水車間。供電車間和供水車間為企業(yè)各部門提供水電勞務(wù)，在提供水電勞務(wù)的過程中，供電車間和供水車間也產(chǎn)生了各項生產(chǎn)費用，思考：兩個輔助生產(chǎn)車間是如何歸集費用的呢？主編季學芳徐婧魯學生【理論學習】一、輔助生產(chǎn)費用的概述企業(yè)的輔助生產(chǎn)是指主要為企業(yè)的基本生產(chǎn)車間、行政管理部門、銷售部門的正常運轉(zhuǎn)而進行的產(chǎn)品生產(chǎn)和勞務(wù)供應(yīng)。區(qū)別于基本生產(chǎn)，企業(yè)的輔助生產(chǎn)是在輔助生產(chǎn)車間進行，因此輔助生產(chǎn)車間是指為企業(yè)內(nèi)部的基本生產(chǎn)和日常營運管理提供輔助產(chǎn)品和輔助勞務(wù)，還可以提供給輔助生產(chǎn)車間內(nèi)部相互使用的車間。輔助產(chǎn)品通常包括基本生產(chǎn)車間所需要的各種工具、模具、刀具、夾具、備件等；輔助勞務(wù)通常包括供水、供電、供汽、運輸和機修等。企業(yè)輔助生產(chǎn)費用是指為基本生產(chǎn)和日常營運管理提供輔助產(chǎn)品和輔助勞務(wù)而發(fā)生的各項費用。雖然輔助產(chǎn)品和輔助勞務(wù)有時也會對外銷售，但不構(gòu)成輔助生產(chǎn)車間的主要任務(wù)，輔助生產(chǎn)費用主要是由基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)的產(chǎn)品、行政管理部門以及輔助生產(chǎn)車間之間來進行分配和承擔。主編季學芳徐婧魯學生【理論學習】二、輔助生產(chǎn)費用的歸集企業(yè)為合理準確地歸集輔助生產(chǎn)過程中發(fā)生的各項費用，通常設(shè)置“輔助生產(chǎn)成本”總賬科目，該科目一般可以按照輔助生產(chǎn)車間以及輔助生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)的種類設(shè)置明細賬，再按照對應(yīng)的成本項目設(shè)置專欄，進行明細分類核算。輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的間接費用應(yīng)計入“制造費用”，具體的核算方式如下：如果輔助生產(chǎn)車間的規(guī)模較大，產(chǎn)生的間接費用較多，且對外銷售產(chǎn)品或勞務(wù)，企業(yè)應(yīng)該單獨設(shè)置“制造費用——輔助生產(chǎn)車間”賬戶，計入該賬戶及其明細賬的借方進行核算；如果輔助生產(chǎn)車間的規(guī)模較小，產(chǎn)生的制造費用較少，且不對外銷售產(chǎn)品或勞務(wù)，為了簡化核算的工作量，企業(yè)可以不單獨設(shè)置“制造費用——輔助生產(chǎn)車間”賬戶，直接同輔助生產(chǎn)車間產(chǎn)生的直接費用一并計入“輔助生產(chǎn)成本”賬戶及其明細賬的借方（本教材采取此種方式）。主編季學芳徐婧魯學生【理論學習】二、輔助生產(chǎn)費用的歸集主編季學芳徐婧魯學生【任務(wù)解答】根據(jù)前述北京恒鋒電器有限公司案例，登記北京恒鋒電器有限公司供電車間和供水車間的“輔助生產(chǎn)成本明細賬”，如表4-1和4-2所示：表4-1輔助生產(chǎn)成本明細賬車間名稱：供電車間2023年3月31日金額單位：元主編季學芳徐婧魯學生【任務(wù)解答】根據(jù)前述北京恒鋒電器有限公司案例，登記北京恒鋒電器有限公司供電車間和供水車間的“輔助生產(chǎn)成本明細賬”，如表4-1和4-2所示：表4-2輔助生產(chǎn)成本明細賬車間名稱：供水車間2023年3月31日金額單位：元主編季學芳徐婧魯學生任務(wù)二分配輔助生產(chǎn)費用【任務(wù)提出】任務(wù)一已經(jīng)將3月份輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的輔助生產(chǎn)費用進行歸集，因此“輔助生產(chǎn)成本——供電車間”賬戶的借方新增輔助生產(chǎn)費用14360元，“輔助生產(chǎn)成本——供水車間”賬戶的借方新增輔助生產(chǎn)費用4536元。任務(wù)：請大家思考，月末我們應(yīng)該如何將借方輔助生產(chǎn)費用的發(fā)生額通過貸方進行分配轉(zhuǎn)出呢？主編季學芳徐婧魯學生【理論學習】輔助生產(chǎn)費用的分配是將“輔助生產(chǎn)成本明細賬”借方歸集完成的輔助生產(chǎn)費用合計數(shù)作為待分配費用，按照“誰受益誰承擔”的原則，通過編制“輔助生產(chǎn)費用分配表”，采用科學合理的方法完成分配，并將分配而來的輔助生產(chǎn)費用計入各受益對象明細賬的借方。輔助生產(chǎn)費用的分配方法主要有：直接分配法、交互分配法、計劃成本分配法、代數(shù)分配法和順序分配法。主編季學芳徐婧魯學生【理論學習】一、直接分配法（一）直接分配法的概念及適用范圍直接分配法是指各個輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的費用直接分配給輔助生產(chǎn)車間以外的各個受益對象，不考慮輔助生產(chǎn)車間內(nèi)部相互提供的勞務(wù)（產(chǎn)品）的方法。直接分配法適用于輔助生產(chǎn)車間之間相互提供的勞務(wù)（產(chǎn)品）不多或價值相差不大的企業(yè)，不進行輔助生產(chǎn)車間之間的費用分配對產(chǎn)品生產(chǎn)成本的核算以及其他受益對象的費用核算影響不大的企業(yè)。（二）直接分配法的計算步驟直接分配法的計算步驟和具體計算公式如下：某受益對象應(yīng)分配的輔助生產(chǎn)費用=費用分配率×該受益對象耗用的勞務(wù)量主編季學芳徐婧魯學生【理論學習】【例4-1】根據(jù)任務(wù)一輔助生產(chǎn)費用的歸集，已知北京恒鋒電器有限公司供電車間和供水車間的輔助生產(chǎn)費用數(shù)據(jù)：2023年3月供電車間發(fā)生費用14360元，供水車間發(fā)生費用4536元。經(jīng)統(tǒng)計，供電車間本月提供的用電總量為18150千瓦時，供水車間本月提供的用水總量為1130噸，提供給每個部門的具體勞務(wù)量如表4-3所示：

表4-3供電、供水車間當月提供勞務(wù)量

要求：請采用直接分配法將供電車間和供水車間的輔助生產(chǎn)費用分配給各受益對象，列出計算流程，填寫輔助生產(chǎn)費用分配表4-4，并編制會計分錄。（計算要求：在計算過程中，分配率（單位成本）請計算到小數(shù)點后4位，第5位四舍五入；其他計算結(jié)果保留到小數(shù)點后2位；請使用保留后的數(shù)據(jù)繼續(xù)后續(xù)計算；尾差在管理費用中調(diào)整。）主編季學芳徐婧魯學生【理論學習】【解析】主編季學芳徐婧魯學生【理論學習】一、直接分配法（三）直接分配法的優(yōu)缺點直接分配法的優(yōu)點：由于輔助生產(chǎn)費用只對外分配，所以分配結(jié)轉(zhuǎn)過程簡單，容易操作，計算量小，是最為簡便的輔助生產(chǎn)費用分配方法。直接分配法的缺點：如果輔助生產(chǎn)車間之間相互提供的勞務(wù)（產(chǎn)品）的數(shù)量和成本金額較大時，分配結(jié)果與實際不符，外部受益對象分配的輔助生產(chǎn)費用會被高估，分配結(jié)果不準確。主編季學芳徐婧魯學生【理論學習】二、交互分配法（一）交互分配法的概念及適用范圍交互分配法是指對輔助生產(chǎn)車間之間相互提供的勞務(wù)（產(chǎn)品）費用進行充分考慮，全面確認，所以需要對輔助生產(chǎn)費用進行兩次分配的方法。首先，將輔助生產(chǎn)車間的費用在輔助生產(chǎn)車間之間進行交互分配（對內(nèi)分配），計算交互分配率和交互分配金額；其次，再將輔助生產(chǎn)車間交互分配調(diào)整之后的實際費用分配給輔助生產(chǎn)車間以外的各個受益對象，計算對外分配率和對外各個受益對象的分配金額。交互分配法適用于輔助生產(chǎn)車間較多，同時輔助生產(chǎn)車間之間相互提供的勞務(wù)（產(chǎn)品）的數(shù)量和成本金額較大的企業(yè)。主編季學芳徐婧魯學生【理論學習】（二）交互分配法的計算步驟交互分配法的計算步驟和具體計算公式如下：步驟一：先交互分配注意，這一步驟里面輔助生產(chǎn)車間以外的受益對象不參與分配，只考慮輔助生產(chǎn)車間之間的分配。分配公式如下：步驟二：再對外分配這一步驟里面只考慮輔助生產(chǎn)車間以外的受益對象。分配公式如下：主編季學芳徐婧魯學生【理論學習】【例4-2】接【例4-1】數(shù)據(jù)資料和計算要求，將數(shù)據(jù)帶入交互分配法，填寫表4-5和編制會計分錄。【解析】步驟一：先交互分配主編季學芳徐婧魯學生【理論學習】【解析】步驟二：再對外分配主編季學芳徐婧魯學生【理論學習】【解析】根據(jù)輔助生產(chǎn)費用分配表，編制會計分錄如下：分錄一：交互分配借：輔助生產(chǎn)成本——供電車間200.71——供水車間158.24貸：輔助生產(chǎn)成本——供電車間158.24——供水車間200.71分錄二：對外分配借：制造費用16951.55管理費用1944.45貸：輔助生產(chǎn)成本——供電車間14402.47——供水車間4493.53主編季學芳徐婧魯學生【理論學習】三、計劃成本分配法（一）計劃成本分配法的概念及適用范圍企業(yè)在具備科學合理的計劃成本資料的前提下，首先，利用事先確定好的計劃單位成本和各個受益對象（包含輔助生產(chǎn)車間之間）的實際耗用數(shù)量計算出各個受益對象應(yīng)分配的計劃成本，從而將輔助生產(chǎn)費用先分配出去；其次，再將各輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的實際成本與前期分配出去的計劃成本進行比較分析，產(chǎn)生的差額進行調(diào)整，無論是超支差異還是節(jié)約差異，全部調(diào)整轉(zhuǎn)入“管理費用”賬戶。計劃成本分配法適用于制度健全、管理科學、基礎(chǔ)工作較好的企業(yè)，可以提供比較穩(wěn)定準確的計劃單位成本數(shù)據(jù)資料。主編季學芳徐婧魯學生【理論學習】（二）計劃成本分配法的計算步驟計劃成本分配法的計算步驟和具體計算公式如下：步驟一：計算計劃成本某輔助生產(chǎn)車間計劃成本總額=某輔助生產(chǎn)車間勞務(wù)總量×計劃單位成本各個受益對象應(yīng)分配的計劃成本=該受益對象耗用的勞務(wù)量×計劃單位成本步驟二：計算實際成本某輔助生產(chǎn)車間實際成本總額=+按計劃分配率分配轉(zhuǎn)入費用步驟三：計算成本差異某輔助生產(chǎn)車間成本差異=實際成本總額–計劃成本總額注意：若某輔助生產(chǎn)車間成本差異大于0，說明產(chǎn)生超支差異，增加管理費用；

若某輔助生產(chǎn)車間成本差異等于0，說明無差異；

若某輔助生產(chǎn)車間成本差異小于0，說明產(chǎn)生節(jié)約差異，抵減管理費用。主編季學芳徐婧魯學生【理論學習】【例4-3】接【例4-1】數(shù)據(jù)資料和計算要求，將數(shù)據(jù)帶入計劃成本分配法，填寫表4-6和編制會計分錄。新增條件：假設(shè)供電車間電的計劃單價為0.78元/千瓦時，供水車間水的計劃單價為4元/噸?！窘馕觥坎襟E一：計算計劃成本供電車間計劃成本總額=0.78×18150=14157（元）電費分配明細：供水車間應(yīng)分配的計劃成本=0.78×200=156（元）

基本生產(chǎn)車間應(yīng)分配的計劃成本=0.78×16200=12636（元）

公司管理部門應(yīng)分配的計劃成本=0.78×1750=1365（元）供水車間計劃成本總額=4×1130=4520（元）水費分配明細：供電車間應(yīng)分配的計劃成本=4×50=200（元）

基本生產(chǎn)車間應(yīng)分配的計劃成本=4×950=3800（元）

公司管理部門應(yīng)分配的計劃成本=4×130=520（元）主編季學芳徐婧魯學生【理論學習】【解析】步驟二：計算實際成本供電車間實際成本總額=14360+200=14560（元）供水車間實際成本總額=4536+156=4692（元）步驟三：計算成本差異供電車間成本差異=14560-14157=403（元）供水車間成本差異=4692-4520=172（元）主編季學芳徐婧魯學生【理論學習】【解析】根據(jù)輔助生產(chǎn)費用分配表，編制會計分錄如下：分錄一：按計劃成本分配輔助生產(chǎn)費用。借：輔助生產(chǎn)成本——供電車間200——供水車間156制造費用16436管理費用1885貸：輔助生產(chǎn)成本——供電車間14157——供水車間4520分錄二：計算調(diào)整成本差異。借：管理費用575貸：輔助生產(chǎn)成本——供電車間403——供水車間172主編季學芳徐婧魯學生【理論學習】三、計劃成本分配法（三）計劃成本分配法的優(yōu)缺點計劃成本分配法的優(yōu)點：相比于直接分配法和交互分配法而言，計劃成本分配法選用早已確定的計劃單位成本展開計算，無須單獨計算費用分配率，簡化了分配工作，加速了分配進程。此外，通過計劃成本與實際成本的差異分析，企業(yè)管理者可以掌握輔助生產(chǎn)成本計劃的執(zhí)行情況，有助于管理者分清經(jīng)濟責任，發(fā)現(xiàn)問題，及時調(diào)整，優(yōu)化生產(chǎn)，有利于企業(yè)內(nèi)部實行經(jīng)濟核算。計劃成本分配法的缺點：對計劃單位成本的制定要求較高，計劃單位成本的數(shù)據(jù)資料依賴于歷史資料取得，如果企業(yè)出現(xiàn)較大幅度變動或戰(zhàn)略調(diào)整，則歷史資料可能不具有參考價值，會直接影響數(shù)據(jù)和分配結(jié)果的準確性。主編季學芳徐婧魯學生【理論學習】四、代數(shù)分配法（一）代數(shù)分配法的概念及適用范圍代數(shù)分配法是指首先根據(jù)聯(lián)立方程組的原理，求解各輔助生產(chǎn)車間提供勞務(wù)（產(chǎn)品）的單位成本；其次，再根據(jù)求解出的單位成本和各個受益對象（包含輔助生產(chǎn)車間之間）耗用的數(shù)量計算和分配輔助生產(chǎn)費用的方法。代數(shù)分配法適用于輔助生產(chǎn)車間較少，且已經(jīng)全面運用信息化技術(shù)的企業(yè)。（二）代數(shù)分配法的計算方式代數(shù)分配法設(shè)立方程式的依據(jù)為：某輔助生產(chǎn)車間勞務(wù)量×單位成本=+其他輔助車間應(yīng)轉(zhuǎn)入費用主編季學芳徐婧魯學生【理論學習】【例4-4】接【例4-1】數(shù)據(jù)資料和計算要求，將數(shù)據(jù)帶入代數(shù)分配法，填寫表4-7和編制會計分錄?！窘馕觥考僭O(shè)供電車間每千瓦時電的單位成本為X元，供水車間每噸水的單位成本為Y元。建立聯(lián)立方程組為：供電車間：14360+50Y=18150X供水車間：4536+200X=1130Y解聯(lián)立方程組（供電車間：Y=363X–287.2帶入供水車間，求得X≈0.8026，再將X的數(shù)值帶入供水車間，求得Y≈4.1562，不同的求解方式會存在誤差）求得：X=0.8026Y=4.1562主編季學芳徐婧魯學生【理論學習】【解析】注：供電車間合計=14360+207.81=14567.81（元）供電車間管理費用=14567.81–160.52–13002.12=1405.17（元）（尾差調(diào)整）供水車間合計=4536+160.52=4696.52（元）供水車間管理費用=4696.52–207.81–3948.39=540.32（元）（尾差調(diào)整）根據(jù)輔助生產(chǎn)費用分配表，編制會計分錄如下：借：輔助生產(chǎn)成本——供電車間207.81——供水車間160.52制造費用16950.51管理費用1945.49貸：輔助生產(chǎn)成本——供電車間14567.81——供水車間4696.52主編季學芳徐婧魯學生【理論學習】四、代數(shù)分配法（三）代數(shù)分配法的優(yōu)缺點代數(shù)分配法的優(yōu)點：與其他輔助生產(chǎn)費用的分配方法進行比較，代數(shù)分配法準確性最高。代數(shù)分配法的缺點：由于需要聯(lián)立方程組進行求解，因此若輔助生產(chǎn)車間或部門越多，所涉及的未知量也越多，計算工作量大且復(fù)雜。主編季學芳徐婧魯學生【理論學習】五、順序分配法（一）順序分配法的概念及適用范圍順序分配法又稱梯形分配法或按步向下分配法，是指在進行輔助生產(chǎn)費用分配時，我們在對外分配前，先將各輔助生產(chǎn)車間之間相互提供的勞務(wù)（產(chǎn)品）按受益金額的大小進行排序，受益少的排在前面，先將費用分配出去；受益多的排在后面，再將費用分配出去的一種方法。順序分配法的特點是排在前面的輔助生產(chǎn)車間會分配給排在后面的輔助生產(chǎn)車間對應(yīng)的輔助生產(chǎn)費用，但是排在后面的輔助生產(chǎn)車間不再分配給排在前面的輔助生產(chǎn)車間對應(yīng)的輔助生產(chǎn)費用。順序分配法適用于各輔助生產(chǎn)車間之間相互提供的勞務(wù)（產(chǎn)品）的受益程度有明顯差異順序的企業(yè)。主編