稅法三、消費(fèi)稅

PART03消費(fèi)稅實(shí)務(wù)

01相關(guān)條例03納稅申報04出口退稅目錄02應(yīng)納稅額的計算成2.22222.12功PPT四要2…素納稅環(huán)節(jié)消費(fèi)稅稅率消費(fèi)稅稅目相關(guān)條例納稅義務(wù)人消費(fèi)稅是指對消費(fèi)品和特定的消費(fèi)行為按消費(fèi)流轉(zhuǎn)額征收的一種商品稅。消費(fèi)稅以消費(fèi)品為課稅對象,在此情況下,稅收隨價格轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者負(fù)擔(dān),消費(fèi)者是間接的納稅人,實(shí)際的稅負(fù)人。消費(fèi)稅屬于價內(nèi)稅,并實(shí)行單一環(huán)節(jié)征收,一般在應(yīng)稅消費(fèi)品的生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納,在以后的批發(fā)、零售等環(huán)節(jié)中,由于價款中已包含了消費(fèi)稅,因此不必再繳納消費(fèi)稅。我國消費(fèi)稅的特點(diǎn):(1)征收范圍具有選擇性,我國僅選擇部分消費(fèi)品征收消費(fèi)稅,消費(fèi)稅目前設(shè)置15個稅目,征稅范圍是有限的。(2)征稅環(huán)節(jié)具有單一性,消費(fèi)稅的納稅環(huán)節(jié)主要確定在生產(chǎn)、委托加工環(huán)節(jié)或進(jìn)口環(huán)節(jié)(除個別消費(fèi)品在零售環(huán)節(jié))。(3)平均稅率水平比較高且稅負(fù)差異大,對需要限制或控制的消費(fèi)品,通常稅負(fù)較重。(4)征收方法具有靈活性,既有從量定額的征收方法,又有從價定率的征收方法,還有復(fù)合征收方法。(5)稅負(fù)具有轉(zhuǎn)嫁性,消費(fèi)者為稅負(fù)的最終負(fù)擔(dān)者。3.1.1消費(fèi)稅一、納稅義務(wù)人二、征稅環(huán)節(jié)消費(fèi)稅的征稅環(huán)節(jié)有以下四個環(huán)節(jié)(一)生產(chǎn)環(huán)節(jié)(二)委托加工環(huán)節(jié)(三)進(jìn)口環(huán)節(jié)(四)零售環(huán)節(jié)

消費(fèi)稅納稅義務(wù)人是指在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口消費(fèi)品的單位和個人。三、

消費(fèi)稅稅目1.煙2.酒3.高檔化妝品4.貴重首飾5.鞭炮、焰火6.成品油7.摩托車3.1.3消費(fèi)稅稅目8.

小汽車9.高爾夫球及球具10.

高檔手表11.

游艇

12.木制一次性筷子

13.

實(shí)木地板14.

電池15.

涂料卷煙、白酒復(fù)合計稅，采用了定額稅率和比例稅率雙重征收形式。啤酒、黃酒、成品油從量計稅，采用了定額稅率形式。小汽車等其他應(yīng)稅消費(fèi)品從價計稅采用比例稅率形式。四、消費(fèi)稅的稅率消費(fèi)稅應(yīng)納稅稅額的計算主要有從價計征、從量計征和復(fù)合計征三種。

學(xué)習(xí)子情境3.2應(yīng)納稅額的計算3.2.1消費(fèi)稅計稅依據(jù)一、從價計征二、從量計征四、計稅依據(jù)的特殊規(guī)定三、從價從量復(fù)合計征消費(fèi)稅在從價定率計算方法下,應(yīng)納稅額等于應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額乘以適用稅率,計稅依據(jù)是應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額。銷售額和包裝物的確定同計算增值稅的銷售額一致。銷售額為納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購買方收取的全部價款和價外費(fèi)用。價外費(fèi)用是指向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎勵費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他性質(zhì)的價外費(fèi)用。下列項目不包括在內(nèi):(1)同時符合以下條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用:1)承運(yùn)部門的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開具給購買方的。2)納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的。(2)同時符合條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi):1)由國務(wù)院或者財政部門批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金,由國務(wù)院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)。2)收取時開具省級財政部門印制的財政票據(jù)。3)所收款項全部上繳財政。一、從價計征我國消費(fèi)稅對黃酒、啤酒、成品油等實(shí)行定額稅率,從量計征。應(yīng)納稅額等于應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量乘以單位稅額,計稅依據(jù)是應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量。銷售量的確定(1)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的,為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量。(2)自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的,為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用數(shù)量。(3)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的,為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量。(4)進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品,為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口數(shù)量二、從量計征。三、從量計征和從價計征復(fù)合計稅卷煙、糧食白酒、薯類白酒采用復(fù)合計征方法,應(yīng)納稅額等于應(yīng)稅銷售量乘以定額稅率再加上應(yīng)稅銷售額乘以比例稅率。四、計稅依據(jù)的特殊規(guī)定(1)卷煙從價定率計稅辦法的計稅依據(jù)為調(diào)撥價格或核定價格。實(shí)際銷售價格高于計稅價格的卷煙,按實(shí)際銷售價格征收消費(fèi)稅;實(shí)際銷售價格低于計稅價格和核定價格的卷煙,按計稅價格或核定價格征收消費(fèi)稅。非標(biāo)準(zhǔn)條包裝卷煙應(yīng)當(dāng)折算成標(biāo)準(zhǔn)包裝卷煙的數(shù)量,依其實(shí)際銷售收入計算確定其折算標(biāo)準(zhǔn)包裝條包裝后的實(shí)際銷售價格,并確定適用的比例稅率。

(2)納稅人通過自設(shè)非獨(dú)立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品,應(yīng)當(dāng)按照門市部對外銷售額或者銷售數(shù)量征收消費(fèi)稅。(3)納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品,應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價格作為計稅依據(jù)計算消費(fèi)稅。三、3.2.2應(yīng)納稅額的計算一、生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納稅額的計算

二、進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納稅額的計算

三、委托加工環(huán)節(jié)應(yīng)納稅額的計算

四、出口退稅環(huán)節(jié)應(yīng)納稅額的計算

4123消費(fèi)稅稅額的計算分四個環(huán)節(jié)1.從價定率公式：應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額×比例稅率

一、生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)（一）直接對外銷售應(yīng)納稅額的計算【例】紅日化妝品生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人,2018年9月5日向某大型商場銷售高檔化妝品一批,開具增值稅專用發(fā)票,取得不含稅銷售額40萬元,增值稅額6.4萬元;9月12日向某單位銷售高檔化妝品一批,開具普通發(fā)票,取得含增值稅銷售額4.64萬元。計算該企業(yè)9月應(yīng)納消費(fèi)稅稅額。解析:高檔化妝品的應(yīng)稅銷售額=40+4.52÷(1+13%)=44(萬元)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅稅額=44×15%=6.6(萬元)1.從量定額公式：應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量×定額稅率

一、生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)（一）直接對外銷售應(yīng)納稅額的計算【例】大力煉油廠銷售汽油40噸,溶劑油10噸,請計算應(yīng)納消費(fèi)稅額。

解析:應(yīng)納稅額=40×1388×1.52+10×1282×1.52=103876.8(元)3.從價定率和從量定額復(fù)合計算公式：應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅消售額×比例稅率+應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量×定額稅率

一、生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)（一）直接對外銷售應(yīng)納稅額的計算【例】某白酒生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人,2017年12月份銷售糧食白酒100噸,取得不含增值稅的銷售額3000000元,計算該企業(yè)12月份應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。解析:白酒適用比例稅率20%,定額稅率每500克0.5元應(yīng)納稅額=100×2000×0.5+3000000×20%=700000(元)3.從價定率和從量定額復(fù)合計算公式：應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅消售額×比例稅率+應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量×定額稅率

一、生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)（二）自產(chǎn)自用應(yīng)納稅額的計算自產(chǎn)自用就是納稅人生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品后,不是用于直接對外銷售,而是用于自己連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品或用于其他方面。1.用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的不納稅。2.用于其他方面用于其他方面的應(yīng)稅消費(fèi)品于移送使用時納稅。3.計稅依據(jù)按照納稅人生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的銷售價格計算納稅。如當(dāng)月同類消費(fèi)品各期銷售價格高低不同,按銷售數(shù)量加權(quán)平均計算,但銷售價格明顯偏低又無正當(dāng)理由或無銷售價格的不得列入加權(quán)平均計算;沒有同類消費(fèi)品銷售價格的,按組成計稅價格計算納稅。(1)從價定率計算辦法計算的組成計稅價格公式:組成計稅價格=(成本+利潤)÷(1-比例稅率)

應(yīng)納稅額=組成計稅價格×比例稅率(2)復(fù)合計稅辦法計算的組成計稅價格公式:組成計稅價格=(成本+利潤+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率)÷(1-比例稅率)應(yīng)納稅額=組成計稅價格×比例稅率+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款=當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價×適用稅率當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價=期初庫存的外購應(yīng)稅消費(fèi)品的買價+當(dāng)期購進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品的買價-期末庫存的外購應(yīng)稅消費(fèi)品的買價

一、生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)（三）外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款的扣除扣除范圍包括:(1)外購已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙。(2)外購已稅高檔化妝品生產(chǎn)的高檔化妝品。(3)外購已稅珠寶、玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶、玉石。(4)外購已稅鞭炮、焰火生產(chǎn)的鞭炮、焰火。(5)外購已稅摩托車生產(chǎn)的摩托車(如用外購兩輪摩托車改裝三輪摩托車)。(6)外購已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿。(7)外購已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子。(8)外購已稅實(shí)木地板為原料生產(chǎn)的實(shí)木地板。(9)外購已稅汽油、柴油、石腦油、燃料油、潤滑油為原料生產(chǎn)成品油?！炼~稅率計算公式：納稅人用外購的已稅珠寶、玉石為原料生產(chǎn)的改在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的金銀首飾(鑲嵌首飾),在計稅時一律不得扣除珠寶、玉石的已納稅款

一、生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)（三）外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款的扣除【例】某鞭炮廠2018年10月購進(jìn)鞭炮20萬元,取得增值稅專用發(fā)票,當(dāng)月已認(rèn)證。用其加工成焰火,當(dāng)月銷售焰火取得不含稅收入70萬元。已知月初庫存外購鞭炮8萬元,期末庫存外購鞭炮3萬元,計算應(yīng)納消費(fèi)稅和增值稅稅額。解析:銷售焰火應(yīng)納稅額=70×15%=10.5(萬元)外購已稅鞭炮允許扣除額=(8+20-3)×15%=3.75(萬元)本月實(shí)際應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=10.5-3.75=6.75(萬元)進(jìn)項稅額=20×16%=3.2(萬元)銷項稅額=70×16%=11.2(萬元)應(yīng)納增值稅稅額=11.2-3.2=8(萬元)。進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品,于報關(guān)進(jìn)口時繳納消費(fèi)稅。由海關(guān)代征;進(jìn)口人或者其代理人向報關(guān)地海關(guān)申報納稅;海關(guān)填發(fā)海關(guān)進(jìn)口消費(fèi)稅專用繳款書之日起15日內(nèi)繳納稅款。

二、進(jìn)口環(huán)節(jié)。（一）從價定率公式:組成計稅價格=(關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅)÷(1-消費(fèi)稅比例稅率)應(yīng)納稅額=組成計稅價格×消費(fèi)稅比例稅率(二)從量定額計征應(yīng)納稅額的計算公式:應(yīng)納稅額=應(yīng)消費(fèi)品數(shù)量×定額稅率(三)從價定率和從量定額復(fù)合計征應(yīng)納稅額的計算公式:組成計稅價格=(關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+進(jìn)口數(shù)量×定額稅率)÷(1-比例稅率)應(yīng)納稅額=組成計稅價格×比例稅率+進(jìn)口數(shù)量×定額稅率

三、委托加工環(huán)節(jié)應(yīng)納稅消費(fèi)稅的計算（一）委托加工部消費(fèi)品的確定委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品是指由委托方提供原料和主要材料,受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。凡不符合規(guī)定的,應(yīng)當(dāng)按照銷售自制應(yīng)稅消費(fèi)品繳納消費(fèi)稅。

(二)代收代繳稅款的規(guī)定對于委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品,由受托方在向委托方交貨時代收代繳消費(fèi)稅,對委托個體經(jīng)營者加工應(yīng)稅消費(fèi)品的,一律于委托方收回后在委托方所在地繳納消費(fèi)稅。委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品,受托方在交貨時已代收代繳消費(fèi)稅,委托方將收回的應(yīng)稅消費(fèi)品,以不高于受托方的計稅價格出售的,為直接出售,不再繳納消費(fèi)稅;委托方以高于受托方的計稅價格出售的,不屬于直接出售,需按照規(guī)定申報繳納消費(fèi)稅,在計稅時準(zhǔn)予扣除受托方已代收代繳的消費(fèi)稅。。

組成計稅價格=(材料成本+加工費(fèi))÷(1-比例稅率)應(yīng)納稅額=組成計稅價格×適用稅率

三、委托加工環(huán)節(jié)應(yīng)納稅消費(fèi)稅的計算（三）組成計稅價格委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品,按照受托方的同類消費(fèi)品的銷售價格計算納稅,沒有同類消費(fèi)品銷售價格的,按照組成計稅價格計算納稅。組成計稅價格的確定,與自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用于其他方面基本一致,但組成計稅價格的公式不同。從價定率的公式:。復(fù)合計稅公式為:

組成計稅價格=(材料成本+加工費(fèi))÷(1-比例稅率)應(yīng)納稅額=組成計稅價格×適用稅率

三、委托加工環(huán)節(jié)應(yīng)納稅消費(fèi)稅的計算（四）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品收回后的處理委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品,受托方在交貨時已代收代繳消費(fèi)稅的,委托方收回后直接銷售的,不再征收消費(fèi)稅。委托方收回貨物后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的,其已納稅款準(zhǔn)予按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計算扣除委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅款(1)以委托加工收回的已稅煙絲為原料生產(chǎn)的卷煙。(2)以委托加工收回的已稅高檔化妝品為原料生產(chǎn)的高檔化妝品。(3)以委托加工收回的已稅珠寶、玉石為原料生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶、玉石。(4)以委托加工收回的已稅鞭炮、焰火為原料生產(chǎn)的鞭炮、焰火。(5)以委托加工收回的已稅摩托車生產(chǎn)的摩托車。(6)以委托加工收回的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿。(7)以委托加工收回的已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子。(8)以委托加工收回的已稅實(shí)木地板為原料生產(chǎn)的實(shí)木地板。(9)以委托加工收回的已稅汽油、柴油、石腦油、燃料油、潤滑油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅成品油。公式：當(dāng)期準(zhǔn)予扣除委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款=期初庫存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款+當(dāng)期收回的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款- 期末庫存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款。

四、消費(fèi)稅出口退稅的計算（一）出口免稅并退稅有出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)購進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品直接出口,以及外貿(mào)企業(yè)受其他外貿(mào)企業(yè)委托代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品出口免稅并退稅。外貿(mào)企業(yè)只有受其他外貿(mào)企業(yè)委托,代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品才可辦理退稅,外貿(mào)企業(yè)受其他企業(yè)(主要是非生產(chǎn)性的商貿(mào)企業(yè))委托,代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品是不予退(免)稅的。屬于從價定率計征消費(fèi)稅的,應(yīng)退稅額為已征且未在內(nèi)銷應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額中抵扣的購進(jìn)出口貨物金額;屬于從量定額計征消費(fèi)稅的,為已征且未在內(nèi)銷應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額中抵扣的購進(jìn)出口貨物數(shù)量;屬于復(fù)合計征消費(fèi)稅的,按從價定率和從量定額的計稅依據(jù)分別確定。(二)出口免稅但不退稅有出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)性企業(yè)自營出口或生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品,依據(jù)其實(shí)際出口數(shù)量免征消費(fèi)稅,不予辦理退還消費(fèi)稅。免征消費(fèi)稅是指對生產(chǎn)性企業(yè)按其實(shí)際出口數(shù)量免征生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅。不予辦理退還消費(fèi)稅,因已免征生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅,該應(yīng)稅消費(fèi)品出口時,已不含有消費(fèi)稅,所以無須再辦理退還消費(fèi)稅。(三)出口不免稅也不退稅除生產(chǎn)企業(yè)、外貿(mào)企業(yè)外的其他企業(yè)(指一般商貿(mào)企業(yè))委托外貿(mào)企業(yè)代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品一律不予退(免)稅。出口貨物的消費(fèi)稅應(yīng)退稅額的計稅依據(jù),按購進(jìn)出口貨物的消費(fèi)稅專用繳款書和海關(guān)進(jìn)口消費(fèi)品專用繳款書