第7章 會計(jì)賬簿

基礎(chǔ)會計(jì)張勝強(qiáng)馬東山人民郵電出版社第七章

會計(jì)賬簿2第七章會計(jì)賬簿學(xué)習(xí)目標(biāo)（1）了解會計(jì)賬簿的含義、會計(jì)賬簿的使用規(guī)則（2）掌握會計(jì)賬簿的分類，日記賬、總賬、明細(xì)賬的格式與登記方法（3）掌握錯賬更正方法、對賬與結(jié)賬（4）了解賬簿的管理（5）理解賬簿是企業(yè)誠信經(jīng)營和合規(guī)管理的重要載體目錄/Contents01會計(jì)賬簿及其種類02會計(jì)賬簿的設(shè)置與登記03會計(jì)賬簿的使用規(guī)則04對賬和結(jié)賬第七章會計(jì)賬簿第一節(jié)會計(jì)賬簿及其種類會計(jì)賬簿是由一定格式、互有聯(lián)系的賬頁組成，用來序時地、分類地記錄和反映各項(xiàng)交易或事項(xiàng)的簿籍。一、會計(jì)賬簿的含義1.會計(jì)賬簿按用途分類序時賬簿分類賬簿備查賬簿2.會計(jì)賬簿按外表形式分類訂本式賬簿活頁式賬簿卡片式賬簿二、會計(jì)賬簿的種類普通日記賬明細(xì)賬序時賬簿分類賬簿備查賬簿總賬特種日記賬賬簿賬簿按用途分類

是對各項(xiàng)交易或事項(xiàng)按照其發(fā)生時間的先后順序進(jìn)行登記的賬簿。它既可以用來記錄全部交易或事項(xiàng)的發(fā)生情況，又可以用來記錄某一類交易或事項(xiàng)的發(fā)生情況。序時賬又可分為普通日記賬和特種日記賬兩種。序時賬簿

普通日記賬是用來登記全部交易或事項(xiàng)發(fā)生情況的日記賬。通常把每天發(fā)生的交易或事項(xiàng)，按照先后順序，在普通日記賬中編成會計(jì)分錄，作為過入分類賬的依據(jù)，因此普通日記賬又叫分錄簿。普通日記賬特種日記賬是用來記錄某一類交易或事項(xiàng)發(fā)生情況的日記賬。常使用的特種日記賬有現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。特種日記賬

分類賬簿是根據(jù)交易或事項(xiàng)的性質(zhì)和類別進(jìn)行登記的賬簿。分類賬簿按其提供會計(jì)資料的詳細(xì)程度和范圍，又可分為總分類賬和明細(xì)分類賬兩種?？偡诸愘~是按照總分類賬戶進(jìn)行登記的賬簿，用來提供交易或事項(xiàng)的總括核算資料。明細(xì)分類賬是按照明細(xì)分類賬戶進(jìn)行登記的賬簿，用來提供交易或事項(xiàng)的詳細(xì)核算資料。分類賬簿

備查賬簿是對在日記賬和分類賬中未能記錄和反映的事項(xiàng)進(jìn)行補(bǔ)充登記的輔助賬簿。該種賬簿可以對某些交易或事項(xiàng)的內(nèi)容提供必要的參考資料。如租入固定資產(chǎn)備查簿、委托加工材料備查簿、合同備查簿等。備查賬簿第一節(jié)會計(jì)賬簿及其種類會計(jì)賬簿按用途分類示例普通日記賬

年業(yè)務(wù)號摘要會計(jì)科目借方金額貸方金額過賬√備注月日1。。。購料材料采購應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)付賬款20000320023200第一節(jié)會計(jì)賬簿及其種類會計(jì)賬簿按用途分類示例

銀行存款日記賬第頁付款收款日月結(jié)余支出收入對方科目結(jié)算憑證摘要

憑證號數(shù)2×25年31上月結(jié)余150002銀收1銷售商品主營業(yè)務(wù)收入800023000

銀付1支付貨款材料采購3000200002銀付1提取現(xiàn)金現(xiàn)金100019000銀收2收回貨款應(yīng)收賬款600025000本日合計(jì)1400040002500031本日合計(jì)28300257002600031本月合計(jì)1089008290026000由出納人員逐日逐筆登記特種日記賬第一節(jié)會計(jì)賬簿及其種類會計(jì)賬簿按用途分類示例2×23年第一節(jié)會計(jì)賬簿及其種類會計(jì)賬簿按用途分類示例

明細(xì)分類賬類別:計(jì)劃單價:

名稱和規(guī)格:儲備定額:

計(jì)量單位:存放地點(diǎn):年憑證摘要收入發(fā)出結(jié)存月日字號數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額第一節(jié)會計(jì)賬簿及其種類會計(jì)賬簿按用途分類示例卡片式賬簿

賬簿賬簿訂本式賬簿

活頁式賬簿

日記賬總賬明細(xì)賬卡片箱按其外表形式分類

訂本式賬簿是在使用前就把若干賬頁固定地裝訂成冊的賬簿。訂本式賬簿

活頁式賬簿是指把零散的賬頁放置在活頁賬夾內(nèi)，賬簿的頁數(shù)不固定，可以根據(jù)實(shí)際需要隨時增減頁數(shù)的賬簿?；铐撌劫~簿

卡片式賬簿是把許多分散的、具有一定格式的卡片存放在卡片箱中，由記賬人員保管，可以隨時取放的賬簿。卡片式賬簿第一節(jié)會計(jì)賬簿及其種類會計(jì)賬簿按用途分類示例第二節(jié)

會計(jì)賬簿的設(shè)置與登記一、會計(jì)賬簿的設(shè)置原則（1）適合需要賬簿設(shè)置要適合企業(yè)的規(guī)模、特點(diǎn)和企業(yè)管理需要。（2）組織嚴(yán)密賬簿組織應(yīng)當(dāng)嚴(yán)密，避免重復(fù)或遺漏。各種賬簿既有明確分工，又要有聯(lián)系。（3）精簡靈便保證會計(jì)記錄系統(tǒng)完整的前提下，力求精簡。（4）便利檢查賬簿要資料齊全，數(shù)字正確，方法科學(xué)，通俗易懂，便于有關(guān)部門檢查。二、序時賬簿的設(shè)置與登記1.普通日記賬的設(shè)置與登記年憑證號數(shù)摘要會計(jì)科目借方金額貸方金額過賬月日32

4

8

9

略收回A單位欠款

提取現(xiàn)金

購入材料款未付

償還銀行借款銀行存款應(yīng)收賬款庫存現(xiàn)金銀行存款材料采購應(yīng)付賬款短期借款銀行存款3800

500

1000

2000

3800

500

1000

2000

普通日記賬（兩欄式）××年憑證號數(shù)摘要銀行存款庫存現(xiàn)金材料采購其他科目過賬月日借方貸方借方貸方借方科目名稱借方貸方32489略收回A單位欠款提取現(xiàn)金購買材料款未付償還短期借款3800

500

2000

500

1000應(yīng)收賬款

應(yīng)付賬款短期借款

20003800

1000

合計(jì)1200065004500

3900

普通日記賬（多欄式）

普通日記賬是一種用來序時地記錄和反映全部交易或事項(xiàng)的發(fā)生或完成情況的日記賬。第二節(jié)

會計(jì)賬簿的設(shè)置與登記××年憑證號數(shù)摘

要對方科目借

方貸

方余

額月日3

123431略月初余額李俊預(yù)借差旅費(fèi)從銀行提現(xiàn)金購買辦公用品收回張宏欠款

其他應(yīng)收款銀行存款管理費(fèi)用其他應(yīng)收款

5000

800

1000

72020001000600052806080

本期發(fā)生額及期末余額

23000165008500庫存現(xiàn)金日記賬

特種日記賬是用來專門序時記錄某一類交易或事項(xiàng)的日記賬。二、序時賬簿的設(shè)置與登記2.特種日記賬的設(shè)置與登記第二節(jié)

會計(jì)賬簿的設(shè)置與登記總分類賬簡稱總賬，是總括反映交易或事項(xiàng)的賬簿。它按照總分類賬戶或一級會計(jì)科目開設(shè)賬頁，用以全面地、總括地反映交易或事項(xiàng)的一種賬簿。為編制會計(jì)報(bào)表提供資料格式一般采用“借方”、“貸方”、“余額”三欄式。三、分類賬的設(shè)置與登記1.總分類賬的設(shè)置與登記第二節(jié)

會計(jì)賬簿的設(shè)置與登記三、分類賬的設(shè)置與登記1.總分類賬的設(shè)置與登記第二節(jié)

會計(jì)賬簿的設(shè)置與登記總分類賬（三欄式）CBA

過次頁1816000貸期初余額11026000貸期初余額19日月余額借或貸貸方借方摘要記賬憑證號數(shù)2×25

購料234000貸4940030本月合計(jì)3340023400貸16000科目應(yīng)付賬款賬頁的最后一行歸還應(yīng)付款23400貸26000歸還應(yīng)付款10000貸16000三、分類賬的設(shè)置與登記1.總分類賬的設(shè)置與登記第二節(jié)

會計(jì)賬簿的設(shè)置與登記三、分類賬的設(shè)置與登記1.總分類賬的設(shè)置與登記第二節(jié)

會計(jì)賬簿的設(shè)置與登記(1)三欄式明細(xì)分類賬三欄式明細(xì)分類賬設(shè)有借方、貸方和余額三個欄目。它適用于只需進(jìn)行金額明細(xì)核算，不需進(jìn)行數(shù)量明細(xì)核算的賬戶。對應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收賬款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付賬款等總賬科目的明細(xì)分類核算，就可以采用三欄式明細(xì)賬進(jìn)行。其格式與三欄式總分類賬基本相同。三、分類賬的設(shè)置與登記2.明細(xì)分類賬的設(shè)置與登記第二節(jié)

會計(jì)賬簿的設(shè)置與登記年憑證摘要收入發(fā)出結(jié)存月日字號數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量金額式明細(xì)分類賬分別設(shè)有收入、發(fā)出和結(jié)存的數(shù)量欄、單價欄和金額欄。它適用于既需要進(jìn)行金額明細(xì)核算，又需要進(jìn)行數(shù)量明細(xì)核算的賬戶。如對原材料、庫存商品等。(2)數(shù)量金額式明細(xì)分類賬

原材料明細(xì)分類賬三、分類賬的設(shè)置與登記2.明細(xì)分類賬的設(shè)置與登記第二節(jié)

會計(jì)賬簿的設(shè)置與登記

生產(chǎn)成本明細(xì)分類賬明細(xì)科目：甲產(chǎn)品

年憑證摘要借方(項(xiàng)目)余額月日字號直接材料直接人工制造費(fèi)用合計(jì)多欄式明細(xì)分類賬，是根據(jù)交易或事項(xiàng)的特點(diǎn)和經(jīng)營管理的需要，對發(fā)生額按明細(xì)項(xiàng)目設(shè)置若干專欄，以便歸類反映。它適用于有關(guān)費(fèi)用成本、收入成果等明細(xì)核算的賬戶。(3)多欄式明細(xì)分類賬三、分類賬的設(shè)置與登記2.明細(xì)分類賬的設(shè)置與登記第二節(jié)

會計(jì)賬簿的設(shè)置與登記第三節(jié)

會計(jì)賬簿使用規(guī)則一、啟用會計(jì)賬簿的規(guī)則啟用會計(jì)賬簿時，應(yīng)當(dāng)在賬簿封面上寫明單位名稱和賬簿名稱。在賬簿扉頁上應(yīng)當(dāng)附啟用表，內(nèi)容包括：啟用日期、賬簿頁數(shù)、記賬人員和會計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計(jì)主管人員姓名，并加蓋名章和單位公章。記賬人員或者會計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人，會計(jì)主管人員調(diào)動時，應(yīng)當(dāng)注明交接日期、接辦人員或者監(jiān)交人員姓名，并由交接雙方人員簽名或者蓋章。啟用訂本式賬簿，應(yīng)當(dāng)從第一頁到最后一頁順序編定頁數(shù)，不得跳頁、缺號。使用活頁式賬頁，應(yīng)當(dāng)按賬頁順序編號，并須定期裝訂成冊。裝訂后再按實(shí)際使用的賬頁順序編定頁碼。另加目錄，記明每個賬戶的名稱和頁次。（1）登記會計(jì)賬簿時，應(yīng)當(dāng)將會計(jì)憑證日期、編號、業(yè)務(wù)內(nèi)容摘要、金額和其他有關(guān)資料逐項(xiàng)記入賬內(nèi)，做到數(shù)字準(zhǔn)確、摘要清楚、登記及時、字跡工整。（2）登記完畢后，要在記賬憑證上簽名或者蓋章，并注明已經(jīng)登賬的符號，表示已經(jīng)記賬。（3）賬簿中書寫的文字或數(shù)字上面要留有適當(dāng)空格，不要寫滿格，一般應(yīng)占格距的二分之一。（4）登記賬簿要用藍(lán)黑墨水或者碳素墨水書寫。按錯賬更正方法進(jìn)行錯賬更正。（5）各種賬簿按頁次順序連續(xù)登記，不得跳行、隔頁（6）凡需要結(jié)出余額的賬戶，結(jié)出余額后，應(yīng)當(dāng)在“借或貸”等欄內(nèi)寫明“借”或者“貸”等字樣。沒有余額的賬戶，應(yīng)當(dāng)在“借”或“貸”等欄內(nèi)寫“平”字，并在余額欄內(nèi)用“0”表示。庫存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬必須逐日結(jié)出余額。（7）每一賬頁登記完畢結(jié)轉(zhuǎn)下頁時，應(yīng)當(dāng)結(jié)出本頁合計(jì)數(shù)及余額。第三節(jié)

會計(jì)賬簿使用規(guī)則二、登記會計(jì)賬簿的原則記賬憑證正確但登記賬簿發(fā)生錯誤記賬憑證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄正確記賬錯誤日記賬總賬明細(xì)賬第三節(jié)

會計(jì)賬簿使用規(guī)則三、錯賬的更正方法記賬憑證錯誤引發(fā)賬簿登記錯誤記賬憑證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄記賬日記賬總賬明細(xì)賬錯誤■記賬憑證上會計(jì)科目用錯；■記賬憑證上所記金額大于應(yīng)記金額；■記賬憑證上所記金額小于應(yīng)記金額。第三節(jié)

會計(jì)賬簿使用規(guī)則三、錯賬的更正方法1.劃線更正法劃線更正法：是指用劃線注銷原有錯誤記錄，然后在劃線上面寫上正確記錄的方法。適用范圍：適用于更正記賬憑證正確只是記賬時發(fā)生的錯賬。使用方法：在錯誤記錄上劃單紅線，要保持其清晰可辨，在線上寫上正確內(nèi)容，并蓋章以示負(fù)責(zé)。注意：更正錯誤數(shù)字時，要將整筆數(shù)字劃掉，不能僅劃掉其中的個別錯誤數(shù)字。第三節(jié)

會計(jì)賬簿使用規(guī)則三、錯賬的更正方法【例1】用銀行存款2369元購買辦公用品。記賬憑證上編制的分錄為：借：管理費(fèi)用2369

貸：銀行存款2369

記賬時，“管理費(fèi)用”賬戶金額錯登為2396元。更正方法為：銀行存款管理費(fèi)用

×××236923692396

原來的錯賬

李銳更正方法第三節(jié)

會計(jì)賬簿使用規(guī)則三、錯賬的更正方法1.劃線更正法第三節(jié)

會計(jì)賬簿使用規(guī)則三、錯賬的更正方法2.紅字更正法（紅字沖銷法)紅字更正法：是指用紅字沖銷或沖減原有錯誤記錄，以更正或調(diào)整記賬錯誤的一種方法。適用范圍及使用方法：2種情況

（1）記賬后發(fā)現(xiàn)記賬憑證有誤（會計(jì)分錄有錯），從而使賬簿記錄發(fā)生錯誤。

使用方法：先用紅字編一張相同錯誤的憑證，寫明更正第幾號憑證，并用紅字登記入賬，以示沖銷；再用藍(lán)字編一張正確憑證，重新登記入賬。（2）記賬后發(fā)現(xiàn)記賬憑證（會計(jì)分錄）上金額多記，用紅字沖銷多記金額。（科目無錯）

使用方法更正時，只需填制一張紅字金額為多記數(shù)，內(nèi)容與原錯誤的記賬憑證完全相同的記賬憑證，并在摘要欄注明“沖銷第幾號記賬憑證多記數(shù)”，并據(jù)以登記入賬，即可沖銷原多記金額。第三節(jié)

會計(jì)賬簿使用規(guī)則三、錯賬的更正方法

【例2】生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品直接耗用材料一批，價值2000元。錯誤分錄為：借：制造費(fèi)用2000

貸：原材料2000

借方科目應(yīng)為“生產(chǎn)成本”，本例記賬憑證有誤（會計(jì)分錄有錯），從而使賬簿記錄發(fā)生錯誤。采用紅字更正法第三節(jié)

會計(jì)賬簿使用規(guī)則三、錯賬的更正方法2.紅字更正法（紅字沖銷法)第三節(jié)

會計(jì)賬簿使用規(guī)則三、錯賬的更正方法

原材料制造費(fèi)用生產(chǎn)成本

×××20002000

2000

20002000A用紅字編分錄并記賬，沖銷錯賬：

借：制造費(fèi)用2000

貸：原材料2000原來錯賬B編制正確分錄并記賬：借：生產(chǎn)成本2000

貸：原材料2000正確填制憑證及登賬20002.紅字更正法（紅字沖銷法)第三節(jié)

會計(jì)賬簿使用規(guī)則三、錯賬的更正方法【例3】生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品直接耗用材料一批，價值2000元。金額誤記為20000元，所用會計(jì)科目、方向正確。※分錄中金額多記，沖銷記賬憑證上多記金額。采用紅字更正法法

原材料生產(chǎn)成本

×××2000020000

更正的會計(jì)分錄：

借：生產(chǎn)成本18000

貸：原材料180002.紅字更正法（紅字沖銷法)第三節(jié)

會計(jì)賬簿使用規(guī)則三、錯賬的更正方法

用紅字編分錄并記賬（金額為正確數(shù)字與錯誤數(shù)字二者之差），沖銷錯賬。3.補(bǔ)充登記法補(bǔ)充登記法：在記賬以后，發(fā)現(xiàn)記賬憑證中文字無誤，只是記賬金額小于實(shí)際發(fā)生金額時，針對少記金額可采用補(bǔ)充登記法。適用范圍：記賬后記賬憑證上科目無錯，而金額少記的情況。使用方法：更正時，將少記金額用藍(lán)字填制一張記賬憑證，在摘要欄中注明“補(bǔ)記第×號記賬憑證少記數(shù)”，并據(jù)以登記入賬，即可補(bǔ)記少記金額。第三節(jié)

會計(jì)賬簿使用規(guī)則三、錯賬的更正方法【例4】生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品直接耗用材料一批，價值20000元。金額誤記為2000元，所用會計(jì)科目正確，則更正會計(jì)分錄：

原材料生產(chǎn)成本

×××20002000

原來的錯賬補(bǔ)充登記

借：生產(chǎn)成本18000

貸：原材料180003.補(bǔ)充登記法第三節(jié)

會計(jì)賬簿使用規(guī)則三、錯賬的更正方法庫存現(xiàn)金銀行存款材料物資債權(quán)債務(wù)總賬總賬總賬明細(xì)賬總賬序時帳庫管賬明細(xì)賬會計(jì)憑證賬實(shí)核對賬賬核對賬證核對第四節(jié)

對賬和結(jié)賬一、對賬賬證核對是指將各種賬簿記錄與有關(guān)會計(jì)憑證進(jìn)行核對。總分類賬的記錄應(yīng)同有關(guān)記賬憑證的記錄核對相符；明細(xì)分類賬的記錄除了同有關(guān)記賬憑證的記錄核對相符外，有的還同有關(guān)原始憑證的記錄核對相符。賬證核對的具體內(nèi)容是將賬簿記錄與會計(jì)憑證的時間、憑證字號、內(nèi)容、金額和記賬方向等進(jìn)行核對，以確保二者相符1.賬證核對會計(jì)憑證第四節(jié)

對賬和結(jié)賬一、對賬會計(jì)部門有關(guān)財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)賬期末余額，應(yīng)與財(cái)產(chǎn)物資保管或使用部門的財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)分類賬期末余額核對相符?？傎~總賬賬賬核對總賬明細(xì)賬總賬序時賬實(shí)物明細(xì)賬實(shí)物保管賬全部總賬賬戶的借方的余額合計(jì)數(shù)應(yīng)與貸方余額合計(jì)數(shù)核對相符總分類賬中各賬戶的期末余額，應(yīng)與其所屬各明細(xì)分類賬期末余額之和核對相符；總分類賬中“現(xiàn)金”、“銀行存款”賬戶的余額，應(yīng)與日記賬核對相符。2.賬賬核對第四節(jié)

對賬和結(jié)賬一、對賬現(xiàn)金日記賬庫存現(xiàn)金賬實(shí)核對銀行存款日記賬銀行對賬單財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)賬財(cái)產(chǎn)物資實(shí)存數(shù)量應(yīng)收應(yīng)付往來賬項(xiàng)有關(guān)單位或個人的賬目賬實(shí)核對是指會計(jì)賬簿記錄與財(cái)產(chǎn)物資實(shí)有數(shù)進(jìn)行核對。3.賬實(shí)核對第四節(jié)

對賬和結(jié)賬一、對賬

結(jié)賬是指企業(yè)在會計(jì)期末對各賬簿記錄進(jìn)行的結(jié)算工作。結(jié)賬就是在會計(jì)期末將資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益賬戶的本期發(fā)生額和余額計(jì)算出來，并將余額結(jié)轉(zhuǎn)下期，以反映資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的實(shí)有金額；將有關(guān)的收入、費(fèi)用賬戶本期發(fā)生額結(jié)平，以確定本期損益。1.結(jié)賬的基礎(chǔ)工作(1)檢查本期內(nèi)發(fā)生的所有交易事項(xiàng)是否均已填制或取得會計(jì)憑證，并據(jù)以記賬。(2)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，對于應(yīng)收收入、預(yù)收收入、應(yīng)付費(fèi)用、預(yù)付費(fèi)用等項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整入賬，對財(cái)產(chǎn)清查中確定的盤盈、盤虧和損失等調(diào)整入賬，以確認(rèn)本期的收入和費(fèi)用。(3)檢查有關(guān)收入、費(fèi)用、成本賬戶是否完成了結(jié)轉(zhuǎn)，要將各營業(yè)收入和費(fèi)用賬戶的期末余額分別轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶。第四節(jié)

對賬和結(jié)賬二、結(jié)賬銀行存款日記賬2×27年憑證號數(shù)對方科目

摘要借方貸方余額月日111期初余額10000.001銀收1主營業(yè)務(wù)收入等銷售商品15000.0025000.001銀收2應(yīng)收賬款收到貨款8000.0033000.001銀付1管理費(fèi)用支付報(bào)刊費(fèi)400.0032600.00本日合計(jì)23000.00400.0032600.003銀付2材料采購購料5000.0027600.00……29銀收9主營業(yè)務(wù)收入等銷售商品20000.0047600.0030本月合計(jì)43000.005400.0047600.00372.結(jié)賬的基本方法月結(jié)：要結(jié)出本月發(fā)生額和余額，在摘要欄內(nèi)注明“本月合計(jì)”，并在下面劃通欄單紅線。季結(jié)：季結(jié)將本季度三個