中秋月餅的稅務(wù)處理

2024中秋月餅的稅務(wù)處理法制股

周穎個人所得稅企業(yè)所得稅增值稅處理010203CONTENTS目錄ONE01增

值

稅

處

理（一）送員工。1.自產(chǎn)月餅。根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》（以下簡稱細(xì)則）第四條第五項規(guī)定，單位或者個體工商戶將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費應(yīng)視同銷售貨物。2.外購月餅根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十條第一項和細(xì)則第二十二條規(guī)定，用于集體福利或者個人消費的購進(jìn)貨物的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣，將外購的禮品送給員工如果取得了抵扣憑證則不得抵扣進(jìn)項稅額，如果已抵扣，需要作進(jìn)項轉(zhuǎn)出。轉(zhuǎn)出的進(jìn)項稅額填寫在《增值稅及附加稅費申報表附列資料（二）》（本期進(jìn)項稅額明細(xì)）第15行中。增值稅處理(二）送客戶或用于交際應(yīng)酬。根據(jù)細(xì)則第四條第八項規(guī)定，企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的禮品無償贈送其他單位或者個人應(yīng)視同銷售貨物?？梢园匆?guī)定開具發(fā)票，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅發(fā)票管理若干事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第45號）附件《商品和服務(wù)稅收分類編碼表》，月餅屬于“焙烤食品”下屬的“糕點”細(xì)目，適用商品編碼：1030201010000000000。根據(jù)細(xì)則第十六條第一項規(guī)定，納稅人有視同銷售貨物行為而無銷售額者，按下列順序確定銷售額：1.按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；2.按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；3.按組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為：組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）屬于應(yīng)征消費稅的貨物，其組成計稅價格中應(yīng)加計消費稅額。實務(wù)中企業(yè)將外購禮品贈送客戶，常用的是按第二種順序確認(rèn)銷售價格，即視同銷售價格=購進(jìn)價格，進(jìn)銷相抵，不產(chǎn)生增值稅應(yīng)納稅額，但前提是外購禮品取得了可抵扣的增值稅專用發(fā)票。增值稅處理（1）外購月餅送員工，會計和增值稅都不確認(rèn)收入。注：相當(dāng)于把一部分要發(fā)放給職工的現(xiàn)金以月餅發(fā)放，會計不確認(rèn)收入；用于職工福利未增加流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，增值稅也不確認(rèn)收入，但月餅對應(yīng)的已抵扣進(jìn)項稅額應(yīng)作轉(zhuǎn)出處理。（2）自產(chǎn)或委托加工月餅作為實物福利送給員工，會計和增值稅都要確認(rèn)收入。注：相當(dāng)于分兩步走，第一步先將月餅賣了，確認(rèn)收入；第二步用賣產(chǎn)品的錢再買禮品發(fā)放。自產(chǎn)和外購月餅送員工的差異：1送客戶：會計上，由于相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益是進(jìn)一步的交易，并不一定有經(jīng)濟(jì)利益流入，因此不論是自產(chǎn)、委托加工還是外購會計上均不確認(rèn)收入。增值稅上，屬于無償送給他人無論是外購的還是自產(chǎn)的，均應(yīng)視同銷售。送員工：如果是外購的禮品，會計和增值稅都不確認(rèn)收入；如果是自產(chǎn)的禮品，用于職工福利，會計和增值稅都要確認(rèn)收入。將月餅送客戶與送員工的差異：2小

結(jié)TWO02企

業(yè)

所

得

稅自產(chǎn)月餅1.將自產(chǎn)月餅送給員工（1）確認(rèn)月餅的收入和結(jié)轉(zhuǎn)成本由于會計上已確認(rèn)收入，稅會無差異。另外要區(qū)分集體福利和職工福利，將月餅送給職工屬于職工福利，應(yīng)確認(rèn)收入，如果是作為集體福利，資產(chǎn)權(quán)屬未改變企業(yè)所得稅無需確認(rèn)收入。對應(yīng)的會計分錄為：決定將月餅發(fā)給員工時：借：應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）同時：借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品(2)歸集成本費用時根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第四十條規(guī)定，

企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資、薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。對應(yīng)的會計分錄借：管理費用、生產(chǎn)成本、制造費用、銷售費用等貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利企業(yè)所得稅(1)確認(rèn)視同收入同時結(jié)轉(zhuǎn)視同銷售成本。根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第二十五條規(guī)定，企業(yè)將貨物用于捐贈、贊助、職工福利的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2008〕828號）規(guī)定：企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入：（一）用于市場推廣或銷售；（二）用于交際應(yīng)酬；（三）用于職工獎勵或福利；（四）用于對外捐贈；……《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第80號）第二條規(guī)定，上述情形除另有規(guī)定外，應(yīng)按照被移送資產(chǎn)的公允價值確定銷售收入。將自產(chǎn)月餅送給客戶（或用于市場推廣）（2）計入費用①計入廣告宣傳費根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第四十四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除;超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。（稅務(wù)總局公告2012年第15號）根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅務(wù)處理問題的通知》（國稅函〔2009〕202號）第一條規(guī)定，企業(yè)在計算業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費等費用扣除限額時，其銷售（營業(yè)）收入額應(yīng)包括《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十五條規(guī)定的視同銷售（營業(yè)）收入額。對應(yīng)的會計分錄：借：銷售費用—廣告和業(yè)務(wù)宣傳費貸：庫存商品應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）將自產(chǎn)月餅送給客戶（或用于市場推廣）②計入業(yè)務(wù)招待費根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第四十三條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅務(wù)處理問題的通知》（國稅函〔2009〕202號）第一條規(guī)定，企業(yè)在計算業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費等費用扣除限額時，其銷售（營業(yè)）收入額應(yīng)包括《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十五條規(guī)定的視同銷售（營業(yè)）收入額。對應(yīng)的會計分錄為：贈送給客戶時：借：或管理費用—業(yè)務(wù)招待費

貸：庫存商品

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）中秋贈送禮品是記入廣告宣傳費還是業(yè)務(wù)招待費？一般來說，如果贈送的對象是潛在客戶，對企業(yè)的形象、產(chǎn)品具有宣傳作用，比如在禮品上印了本公司的LOGO等宣傳信息，禮品的購買成本應(yīng)記入到業(yè)務(wù)宣傳費；如果業(yè)務(wù)招待的對象是現(xiàn)有客戶，禮品的購買成本應(yīng)記入到業(yè)務(wù)招待費。將自產(chǎn)月餅送給客戶（或用于市場推廣）需要注意的是，企業(yè)將貨物、資產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、廣告等用途時，進(jìn)行視同銷售納稅調(diào)整后，因會計處理與稅收規(guī)定有差異需納稅調(diào)整的扣除類項目金額，對應(yīng)支出的會計處理與稅收規(guī)定有差異需納稅調(diào)整的金額在“A105000《納稅調(diào)整項目明細(xì)表》”第30行進(jìn)行填報。舉個例子，將公允價值120元，成本100元的自產(chǎn)月餅用于市場推廣，相當(dāng)于分兩步走：第一步，將月餅賣了135.6元（=120+120×13%），稅收上確認(rèn)視同銷售收入120元和視同銷售成本100元；第二步，用賣掉的錢135.6元贈送，將支出的135.6元計入銷售費用。銷售費用賬載金額為成本100+銷項稅額120×13%=115.6元，稅收金額為135.6元，應(yīng)調(diào)減企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額20元。1.將外購月餅贈送給員工（1）確認(rèn)月餅的收入和結(jié)轉(zhuǎn)成本根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第二十五條規(guī)定，企業(yè)將貨物用于捐贈、贊助、職工福利的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物。但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2008〕828號）規(guī)定：企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入：（一）用于市場推廣或銷售；（二）用于交際應(yīng)酬；（三）用于職工獎勵或福利；（五）用于對外捐贈；……《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第80號）第二條規(guī)定，屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價格確定銷售收入。由于外購月餅贈送員工，會計上未確認(rèn)收入，稅法上需要視同銷售收入和視同銷售成本。（2）對應(yīng)的會計處理借：應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利貸：庫存商品應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）（3）歸集成本費用時將外購月餅贈送給員工，稅務(wù)處理同自產(chǎn)月餅送員工，即應(yīng)按月餅的公允價值計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，在應(yīng)付福利費中按工資、薪金總額的14%限額扣除。對應(yīng)的會計處理借：管理費用、生產(chǎn)成本、制造費用、銷售費用等貸：應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利外購月餅2.將外購月餅贈送給客戶，同自產(chǎn)月餅送給客戶。3.將購物卡贈送給客戶根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于營改增試點若干征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第53號）規(guī)定，持卡消費或者贈送給客戶時，不能取得增值稅發(fā)票，只能以其他能夠證明業(yè)務(wù)發(fā)生的憑證入賬。對應(yīng)的會計處理借：銷售費用—宣傳費或管理費用—業(yè)務(wù)招待費貸：預(yù)付賬款/其他應(yīng)收款—預(yù)付卡應(yīng)交稅費—應(yīng)交個人所得稅外購月餅THREE03個

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稅（一）送給員工根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》第十條規(guī)定，個人所得的形式，包括現(xiàn)金、實物、有價證券和其他形式的經(jīng)濟(jì)利益。根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》第六條、第八條規(guī)定，個人所得稅法規(guī)定的各項個人所得的范圍:工資、薪金所得，是指個人因任職或者受雇取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。個人所得的形式，包括現(xiàn)金、實物、有價證券和其他形式的經(jīng)濟(jì)利益。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于生活補助費范圍確定問題的通知》（國稅發(fā)〔1998〕155號）第二條第二項規(guī)定，下列收入不屬于免稅的福利費范圍，應(yīng)當(dāng)并入納稅人的工資、薪金收入計征個人所得稅。個人所得稅（二）從福利費和工會經(jīng)費中支付給本單位職工的人人有份的補貼、補助。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于離退休人員取得單位發(fā)放離退休工資以外獎金補貼征收個人所得稅的批復(fù)》(國稅函〔2008〕723號)規(guī)定，離退休人員除按規(guī)定領(lǐng)取離退休工資或養(yǎng)老金外，另從原任職單位取得的各類補貼、獎金、實物，不屬于《中華人民共和國個人所得稅法》第四條規(guī)定可以免稅的退休工資、離休工資、離休生活補助費。根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》及其實施條例的有關(guān)規(guī)定，離退休人員從原任職單位取得的各類補貼、獎金、實物，應(yīng)在減除費用扣除標(biāo)準(zhǔn)后，按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項目繳納個人所得稅。因此企業(yè)發(fā)給員工的中秋月餅，屬人人有份的，應(yīng)并入工資薪金代扣代繳個人所得稅。但對于無法具體量化到個人的，如在職工食堂聚餐吃的食品，按照《國家稅務(wù)總局2018年第三季度政策解讀現(xiàn)場實錄》有關(guān)回復(fù)，對于任職受雇單位發(fā)給個人的福利，不論是現(xiàn)金還是實物，依法均應(yīng)繳納個人所得稅。但對于集體享受的、不可分割的、未向個人量化的非現(xiàn)金方式的福利，原則上不征收個人所得稅。個人所得稅個人所得稅1.企業(yè)將中秋禮品無償贈送給個人，根據(jù)《關(guān)于個人取得有關(guān)收入適用個人所得稅應(yīng)稅所得項目的公告》（財政部稅務(wù)總局公告2019年第74號）第三條規(guī)定，企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告等活動中，隨機(jī)向本單位以外的個人贈送禮品（包括網(wǎng)絡(luò)紅包，下同），以及企業(yè)在年會、座談會、慶典以及其他活動中向本單位以外的個人贈送禮品，個人取得的禮品收入，按照“偶然所得”項目計算繳納個人所得稅，但企業(yè)贈送的具有價格折扣或折讓性質(zhì)的消費券、代金券、抵用券、優(yōu)惠券等禮品除外。又根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈送禮品有關(guān)個人所得稅問題的通知》（財稅〔2011〕50號）第一條規(guī)定，企業(yè)在銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)過程中向個人贈送禮品，屬于下列情形之一的，不征收個人所得稅：1.企業(yè)通過價格折扣、折讓方式向個人銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)。個人所得稅2.企業(yè)在向個人銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)的同時給予贈品，如通信企業(yè)對個人購買手機(jī)贈話費、入網(wǎng)費，或者購話費贈手機(jī)等；3.企業(yè)對累積消費達(dá)到一定額度的個人按消費積分反饋禮品。第二條第三項規(guī)定，企業(yè)對累積消費達(dá)到一定額度的顧客，給予額外抽獎機(jī)會，個人的獲獎所得，按照“偶然所得”項目，全額適用20%的稅率繳納個人所得稅。

第三條規(guī)定，企業(yè)贈送的禮品是自產(chǎn)產(chǎn)品（服務(wù)）的，按該產(chǎn)品（服務(wù)）的市場銷售價格確定個人的應(yīng)稅所得；是外購商品（服務(wù)）的，按該商品（服務(wù)）的實際購置價格確定個人的應(yīng)稅所得。

個人所得稅(積分送月餅不交個人所得稅)自2020年起，偶然所得新增“隨機(jī)贈送禮品”所得項目。獲獎人數(shù)較多且未獲取納稅人真實的基礎(chǔ)信息時，扣繳義務(wù)人可暫采用匯總申報方式，注明“隨機(jī)贈送禮品匯總申報”，但禮品發(fā)放的相關(guān)材料需要依法留存?zhèn)洳椤試叶悇?wù)總局《自然人電子稅務(wù)局——扣繳端用戶操作手冊》（編寫日期：2021年1月18日）企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告等活動中，隨機(jī)向本單位以外的個人贈送禮品，應(yīng)如何繳納個人所得稅？因外單位人員身份證信息無法全部獲取，請問是否可以匯總申報？答復(fù)：因人員較多且未獲取納稅真實基礎(chǔ)信息的，扣繳義務(wù)人可暫采用匯總申報方式，扣繳義務(wù)人申請匯總納稅申報設(shè)置，需要主管稅務(wù)區(qū)局辦稅大廳開通“偶然所得”匯總申報功能后，可在自然人電子稅務(wù)局扣繳端，分類所得“偶然所得”模塊辦理匯總申報，并注明“隨機(jī)贈送禮品匯總申報”，但禮品發(fā)放的材料需要留存?zhèn)洳?。（深圳市稅?wù)局2021年1月25日熱點問答）注

意：1.不代扣代繳個人所得稅的涉稅風(fēng)險：（1）根據(jù)《稅收征管法》第六十九條規(guī)定，扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人追繳稅款，對扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。（2）根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<納稅信用評價指標(biāo)和評價方式(試行)>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第48號）規(guī)定，未按規(guī)定期限納稅申報（按稅種按次計算）扣除5分；未按規(guī)定期限代扣代繳（按稅種按次計算）扣除5分；未履行扣繳義務(wù)，應(yīng)扣未扣，應(yīng)收不收稅款（按次計算）扣除3分；已代