注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》模擬真題二

注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》模擬真題二

1［單選題］（江南博哥）當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師因?qū)徲?jì)范圍受限對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)擬出

具無法表示意見的審計(jì)報(bào)告時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的下列做法中，錯(cuò)誤的是（）。

A.應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中指明審計(jì)范圍受到限制，無法對(duì)內(nèi)部控制的有效性

發(fā)表意見

B.應(yīng)單設(shè)段落說明無法表示意見的實(shí)質(zhì)性理由

C.如果在已執(zhí)行的有限程序中發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在重大缺陷，應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部控制審計(jì)

報(bào)告中對(duì)重大缺陷作出詳細(xì)說明

D.應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告中指明所執(zhí)行的程序

正確答案：D

參考解析：在出具元法表示意見的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在內(nèi)

部控制審計(jì)報(bào)告中指明審計(jì)范圍受到限制，無法對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見（A

正確），并單設(shè)段落說明無法表示意見的實(shí)質(zhì)性理由（B正確）。注冊(cè)會(huì)計(jì)師不

應(yīng)在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中指明所執(zhí)行的程序，也不應(yīng)描述內(nèi)部控制審計(jì)的特征，

以避免對(duì)無法表示意見的誤解（D錯(cuò)誤）。如果在已執(zhí)行的有眼程序中發(fā)現(xiàn)內(nèi)部

控制存在重大缺陷，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中對(duì)重大缺陷作出詳細(xì)

說明（C正確）。

2［單選題］下列有關(guān)審計(jì)的前提條件的說法中，錯(cuò)誤的是（）o

A.如果不存在可接受的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)，管理層就不具有編制財(cái)務(wù)報(bào)表的恰當(dāng)

基礎(chǔ)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師也不具有對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)的適當(dāng)標(biāo)準(zhǔn)

B.按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計(jì)的前提是管理層已認(rèn)可并理解其承擔(dān)的責(zé)任

C.如果管理層不認(rèn)可其責(zé)任，或不同意提供書面聲明，通常情況下，也能夠承接

此類審計(jì)業(yè)務(wù)

D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要就管理層認(rèn)可并理解其與內(nèi)部控制有關(guān)的責(zé)任與管理層達(dá)成

共識(shí)

正確答案：C

教材頁碼：

p23

參考解析：如果管理層不認(rèn)可其承擔(dān)的責(zé)任，或不同意提供書面聲明，注冊(cè)會(huì)

計(jì)師將不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。在這種情況下。注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)承接此

類審計(jì)業(yè)務(wù)，除非法律法規(guī)另有規(guī)定。

3［單選題］注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過將被審計(jì)單位2021年度毛利率與2020年度進(jìn)行比

較，不能發(fā)現(xiàn)該公司2021年度財(cái)務(wù)報(bào)表中存在的下列（）錯(cuò)報(bào)。

A.僅高估營業(yè)收入或僅低估營業(yè)成本

B.同比例高估營業(yè)收入與營業(yè)成本

C.在高估營業(yè)收入的同時(shí)低估營業(yè)成本

D.在低估營業(yè)收入的同時(shí)高估營業(yè)成本

正確答案：B

參考解析：選項(xiàng)A、C、D中所述情況均表明營業(yè)收入與營業(yè)成本發(fā)生了不同比

例的變化，導(dǎo)致毛利率發(fā)生變化，容易引起注冊(cè)會(huì)計(jì)師的關(guān)注；選項(xiàng)B所述情況

下，前后兩年的毛利率相等，注冊(cè)會(huì)計(jì)師難以發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)。

4［單選題］針對(duì)評(píng)估的集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，集團(tuán)項(xiàng)目組采取的下列應(yīng)

對(duì)措施中，不正確的是()o

A.對(duì)于具有財(cái)務(wù)重大性的單個(gè)組成部分，集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)運(yùn)用集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表整體

的重要性，對(duì)組成部分財(cái)務(wù)信息實(shí)施審計(jì)

B.對(duì)于不重要的組成部分，集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)在集團(tuán)層面實(shí)施分析程序

C.集團(tuán)項(xiàng)目組對(duì)組成部分的選擇通常實(shí)行定期輪換

D.集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)確定由其親自執(zhí)行或由組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師代為執(zhí)行的相關(guān)

工作的類型

正確答案：A

參考解析：選項(xiàng)A錯(cuò)誤，對(duì)于具有財(cái)務(wù)重大性的單個(gè)組成部分，集團(tuán)項(xiàng)目組或

代表集團(tuán)項(xiàng)目組的組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用該組成部分的重要性，對(duì)組成部

分財(cái)務(wù)信息實(shí)施審計(jì)。

5［單選題］在確定與治理層溝通的時(shí)間時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師下列做法中不恰當(dāng)?shù)氖?/p>

()。

A.怎樣才算及時(shí)并非一成不變的，適當(dāng)?shù)臏贤〞r(shí)間安排因業(yè)務(wù)環(huán)境的不同而不同

B.對(duì)于計(jì)劃事項(xiàng)的溝通，通常在審計(jì)業(yè)務(wù)的早期階段進(jìn)行

C.對(duì)于審計(jì)中遇到的重大困難，如果這些困難可能導(dǎo)致發(fā)表非無保留意見，可能

需要盡快溝通

D.對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性，應(yīng)當(dāng)在初步業(yè)務(wù)活動(dòng)階段溝通

正確答案：D

參考解析：選項(xiàng)D不恰當(dāng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性，根據(jù)業(yè)務(wù)的具體情形，無論

何時(shí)溝通都可能是適當(dāng)?shù)摹?/p>

6［單選題］下列有關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)和政府審計(jì)的說法中，錯(cuò)誤的是()o

A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)和政府審計(jì)都是國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化建設(shè)的重要

方面

B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的費(fèi)用可與審計(jì)客戶協(xié)商確定

C.政府審計(jì)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)都需要取得審計(jì)證據(jù)，各有關(guān)單位都有責(zé)任配合

D.在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的問題，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)和政府審計(jì)均應(yīng)在其職權(quán)范圍內(nèi)作

出審計(jì)決定

正確答案：D

參考解析：政府審計(jì)對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題可在職權(quán)范圍內(nèi)作出審計(jì)決定或者向

有關(guān)主管機(jī)關(guān)提出處理、處罰意見。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的問題只能提

請(qǐng)企業(yè)調(diào)整有關(guān)數(shù)據(jù)或進(jìn)行披露，沒有行政強(qiáng)制力.不能作出審計(jì)決定。

7［單選題］下列關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的說法中，錯(cuò)誤的是()o

A.了解被審計(jì)單位及其環(huán)境貫穿于整個(gè)審計(jì)過程的始終

B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷確定需要了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的程度

C.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境.以充分識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)

報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序

D.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序并不是必須實(shí)施的.注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以根據(jù)職業(yè)判斷作出選擇

正確答案：D

參考解析：風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序是必須實(shí)施的程序。

8［單選題］下列各項(xiàng)中，不受被審計(jì)單位信息系統(tǒng)的設(shè)計(jì)和運(yùn)行直接影響的是

()0

A.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)

B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位業(yè)務(wù)流程的了解

C.需要收集的審計(jì)證據(jù)的性質(zhì)

D.財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)目標(biāo)的制定

正確答案：D

參考解析：注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須更深入了解企業(yè)的信息技術(shù)應(yīng)用范圍和性質(zhì)，因?yàn)?/p>

系統(tǒng)的設(shè)計(jì)和運(yùn)行對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)、業(yè)務(wù)流程和控制的了解、審計(jì)工作的執(zhí)行

以及需要收集的審計(jì)證據(jù)的性質(zhì)都有直接的影響。

9［單選題］下列人員中，無需遵守會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制政策和程序的是()。

A.網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所的合伙人

B.聘請(qǐng)的外部法律顧問

C.會(huì)計(jì)師事務(wù)所的項(xiàng)目經(jīng)理

D.會(huì)計(jì)師事務(wù)所的臨時(shí)員工

正確答案：B

參考解析：選項(xiàng)D,會(huì)計(jì)師事務(wù)所聘請(qǐng)的外部專家，不受會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控

制政策和程序的約束。

10［單選題］甲集團(tuán)公司控制的子公司中，有一部分委托了另外一家會(huì)計(jì)師事務(wù)

所進(jìn)行審計(jì)，作為集團(tuán)項(xiàng)目組要求組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通的下列事項(xiàng)中，錯(cuò)誤

的是()。

A.因違反法律法規(guī)而可能導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的信息

B.指出作為組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具報(bào)告對(duì)象的組成部分財(cái)務(wù)信息

C.組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否已遵守與集團(tuán)審計(jì)相關(guān)的職業(yè)道德要求，包括對(duì)獨(dú)立

性和專業(yè)勝任能力的要求

D.組成部分財(cái)務(wù)信息中未更正錯(cuò)報(bào)的清單.其中包括低于集團(tuán)項(xiàng)目組通報(bào)的臨界

值且明顯微小的錯(cuò)報(bào)

正確答案：D

參考解析：組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師與集團(tuán)項(xiàng)目組溝通時(shí)，可以溝通組成部分財(cái)務(wù)

信息中未更正錯(cuò)報(bào)的清單，但清單不必包括低于集團(tuán)項(xiàng)目組通報(bào)的臨界值且明顯

微小的錯(cuò)報(bào)，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。

11［單選題］下列關(guān)于函證的說法中，錯(cuò)誤的是()0

A.如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬通過函證獲取某銀行借款余額為零的審計(jì)證據(jù)，應(yīng)當(dāng)在詢證

函中將銀行借款項(xiàng)目用斜線劃掉

B.當(dāng)有證據(jù)表明應(yīng)收賬款對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不重要或函證很可能無效時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可

以不實(shí)施函證

C.當(dāng)有充分證據(jù)證明某一銀行存款的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)很低且其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不重要

時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以不實(shí)施函證

D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)函證的全過程保持控制

正確答案：A

參考解析：斜線劃掉說明該項(xiàng)目不適用，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在銀行借款項(xiàng)目填寫

零。

12［單選題］A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表，下列針對(duì)被審計(jì)單位

舞弊風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的審計(jì)程序中恰當(dāng)?shù)氖?)0

A.A注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過詢問副總經(jīng)理王某獲取了所有有關(guān)管理層舞弊導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)

表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的有用信息

B.鑒于治理層不參與被審計(jì)單位具體事務(wù)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師僅向管理層詢問了其所

知曉的舞弊事實(shí)

C.A注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素，將其認(rèn)定

為發(fā)生了舞弊

D.A注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過詢問內(nèi)部法律顧問發(fā)現(xiàn)了財(cái)務(wù)總監(jiān)李某的舞弊嫌疑

正確答案：D

參考解析：選項(xiàng)A不恰當(dāng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過詢問管理層可以獲取有關(guān)員工舞弊

導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的有用信息，然而，這種詢問難以獲取有關(guān)管理層

舞弊導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的有用信息；選項(xiàng)B不恰當(dāng)，除非治理層全部

成員參與管理被審計(jì)單位，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解治理層如何監(jiān)督管理層對(duì)舞弊風(fēng)

險(xiǎn)的識(shí)別和應(yīng)對(duì)過程，以及為降低舞弊風(fēng)險(xiǎn)而建立的內(nèi)部控制，應(yīng)當(dāng)詢問治理層,

以確定其是否知悉任何影響被審計(jì)單位的舞弊事實(shí)、舞弊嫌疑或舞弊指控；選項(xiàng)

C不恰當(dāng)，存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素并不必然表明發(fā)生了舞弊；選項(xiàng)D恰當(dāng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)

師應(yīng)當(dāng)詢問被審計(jì)單位內(nèi)部的其他相關(guān)人員，了解管理層可能發(fā)生的舞弊。

13［單選題］以下有關(guān)貨幣資金審計(jì)的說法中，正確的是()o

A.如果在同一銀行有不同幣種的存款，被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)在一張銀行存款余額調(diào)節(jié)

表中列明調(diào)節(jié)事項(xiàng)

B.庫存現(xiàn)金監(jiān)盤可用作控制測(cè)試或?qū)嵸|(zhì)性程序

C.銀行存款的未達(dá)賬項(xiàng)不存在舞弊

D.任何情況下注冊(cè)會(huì)計(jì)師都應(yīng)當(dāng)對(duì)銀行存款及與金融機(jī)構(gòu)往來的其他重要信息

實(shí)施函證程序

正確答案：B

參考解析：選項(xiàng)A錯(cuò)誤，銀行存款余額調(diào)節(jié)表通常應(yīng)由被審計(jì)單位根據(jù)不同的

銀行賬戶及貨幣種類分別編制；選項(xiàng)B正確，對(duì)被審計(jì)單位現(xiàn)金盤點(diǎn)實(shí)施的監(jiān)盤

程序是用作控制測(cè)試還是實(shí)質(zhì)性程序，取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果、審計(jì)

方案和實(shí)施特定程序的判斷；選項(xiàng)C錯(cuò)誤，應(yīng)關(guān)注長期未達(dá)賬項(xiàng)，查看是否存在

挪用資金等舞弊事項(xiàng)；選項(xiàng)D錯(cuò)誤，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)銀行存款(包括零余額賬

戶和在本期內(nèi)注銷的賬戶)及與金融機(jī)構(gòu)往來的其他重要信息實(shí)施函證程序，除

非有充分證據(jù)表明某一銀行存款及與金融機(jī)構(gòu)往來的其他重要信息對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表

不重要且與之相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)很低。

14［單選題］如果因被審計(jì)單位阻撓無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以評(píng)價(jià)是

否發(fā)生或可能發(fā)生對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表具有重大影響的違反法規(guī)行為，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出

具的審計(jì)報(bào)告類型是()0

A.保留或否定意見

B.標(biāo)準(zhǔn)無保留意見

C.帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見

D.保留或無法表示意見

正確答案：D

參考解析：如果因被審計(jì)單位阻撓無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以評(píng)價(jià)是

否發(fā)生或可能發(fā)生對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表具有重大影響的違反法規(guī)行為，例如，被審計(jì)單位

拒絕提供必要的資料或故意銷毀重要證據(jù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將其視為審計(jì)范圍受

到重大限制，根據(jù)審計(jì)范圍受到限制的程度.出具保留意見或無法表示意見的審

計(jì)報(bào)告。

15［單選題］在內(nèi)部控制審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師選取擬測(cè)試的控制時(shí)，下列做法中

錯(cuò)誤的是()。

A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)每一相關(guān)認(rèn)定獲取控制有效性的審計(jì)證據(jù)，以便對(duì)內(nèi)部控

制整體的有效性發(fā)表審計(jì)意見

B.為了確保審計(jì)效果，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)測(cè)試與某項(xiàng)認(rèn)定有關(guān)的所有控制

C.注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常不會(huì)選取整個(gè)流程中的所有控制

D.如果選取了能夠充分應(yīng)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的控制，則不需要測(cè)試針對(duì)同樣認(rèn)定的

其他控制

正確答案：B

參考解析：選項(xiàng)B不正確，注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有必要測(cè)試與某項(xiàng)認(rèn)定有關(guān)的所有控

制。

16［單選題］針對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)的期后事項(xiàng)，下列說法中不恰當(dāng)?shù)氖牵ǎ﹐

A.如果知悉對(duì)基準(zhǔn)日內(nèi)部控制有效性有重大負(fù)面影響的期后事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)

當(dāng)對(duì)內(nèi)部控制發(fā)表否定意見

B.如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能確定期后事項(xiàng)對(duì)內(nèi)部控制有效性的影響程度，應(yīng)當(dāng)出具無

法表示意見的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告

C.如果管理層在評(píng)價(jià)報(bào)告中披露了基準(zhǔn)日之后采取的整改措施，注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表

的審計(jì)意見應(yīng)當(dāng)包含這些整改措施

D.如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師知悉在基準(zhǔn)日并不存在、但在期后期間發(fā)生的事項(xiàng)，且這類期

后事項(xiàng)對(duì)內(nèi)部控制有重大影響，應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，描

述該事項(xiàng)及其影響

正確答案：C

教材頁碼：

P529-530

參考解析：選項(xiàng)C不恰當(dāng)，如果管理層在評(píng)價(jià)報(bào)告中披露了基準(zhǔn)日之后采取的

整改措施，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中指明不對(duì)這些信息發(fā)表意見。

17［單選題］下列有關(guān)審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的說法中，錯(cuò)誤的是（）o

A.審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的具體內(nèi)容和格式可能因被審計(jì)單位的不同而不同

B.會(huì)計(jì)師事務(wù)所承接任何審計(jì)業(yè)務(wù).都應(yīng)與被審計(jì)單位簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書

C.如果母公司的注冊(cè)會(huì)計(jì)師與組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師相同，則不需要向組成部分單

獨(dú)致送審計(jì)業(yè)務(wù)約定書

D.連續(xù)審計(jì)的情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以不在每期都致送新的審計(jì)業(yè)務(wù)約定書

正確答案：C

教材頁碼：

p23

參考解析：如果母公司的注冊(cè)會(huì)計(jì)師同時(shí)也是組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師。需要考慮

下列因素，決定是否向組成部分單獨(dú)致送審計(jì)業(yè)務(wù)約定書：（1）組成部分注冊(cè)會(huì)

計(jì)師的委托人；（2）是否對(duì)組成部分單獨(dú)出具審計(jì)報(bào)告：（3）與審計(jì)委托相關(guān)的法

律法規(guī)的規(guī)定；（4）母公司占組成部分的所有權(quán)份額：（5）組成部分管理層相對(duì)于

母公司的獨(dú)立程度。所以選項(xiàng)c的表述太絕對(duì)。

18［單選題］下列有關(guān)函證方式的理解，正確的是（）o

A.在詢證函中列明賬戶余額的是積極式詢證函，不列明賬戶余額的是消極式詢證

函

B.采用積極的函證方式，無論是否收到回函.都能為財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定提供審計(jì)證據(jù)

C.采用消極的函證方式.未收到回函并不能明確表明預(yù)期的被詢證者已經(jīng)收到詢

證函或已經(jīng)核實(shí)了詢證函中所包含的信息的準(zhǔn)確性

D.針對(duì)某個(gè)被審計(jì)單位，只能采用一種函證方式

正確答案：C

參考解析：選項(xiàng)A,積極的函證方式分為兩種：一種是列明賬戶余額或其他信

息，一種是不列明賬戶余額或其他信息；選項(xiàng)B,采用積極的函證方式時(shí)，只有

注冊(cè)會(huì)計(jì)師收到回函.才能為財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定提供審計(jì)證據(jù)：選項(xiàng)D,注冊(cè)會(huì)計(jì)師

可以將兩種函證方式結(jié)合使用。

19［單選題］下列有關(guān)審計(jì)證據(jù)可靠性的說法中，正確的是（）。

A.審計(jì)證據(jù)的充分性影響審計(jì)證據(jù)的可靠性

B.可靠的審計(jì)證據(jù)是高質(zhì)量的審計(jì)證據(jù)

C.從獨(dú)立的外部來源獲得的審計(jì)證據(jù)可能是不可靠的

D.內(nèi)部控制薄弱時(shí)內(nèi)部生成的審計(jì)證據(jù)是不可靠的

正確答案：C

參考解析：選項(xiàng)A,審計(jì)證據(jù)可靠性受其來源和性質(zhì)的影響.并取決于獲取審

計(jì)證據(jù)的具體環(huán)境.不受審計(jì)證據(jù)的充分性的影響；選項(xiàng)B,只有相關(guān)且可靠的

審計(jì)證據(jù)才是高質(zhì)量的；選項(xiàng)D,內(nèi)部控制薄弱時(shí)內(nèi)部生成的審計(jì)證據(jù)可能不可

靠，但不是一定不可靠，選項(xiàng)D描述太絕對(duì)。

20［單選題］下列有關(guān)具體審計(jì)目標(biāo)的說法中，不正確的是（）。

A.如果將應(yīng)當(dāng)計(jì)入營業(yè)外收入的交易計(jì)入其他收益，違反分類目標(biāo)

B.如果財(cái)務(wù)報(bào)表附注中沒有對(duì)存貨成本的核算方法作出恰當(dāng)說明，違反準(zhǔn)確性、

計(jì)價(jià)和分?jǐn)偰繕?biāo)

C.如果財(cái)務(wù)報(bào)表附注中未披露某貨幣資金使用受限，違反列報(bào)目標(biāo)

D.將他人寄售商品列入被審計(jì)單位的存貨中，違反權(quán)利目標(biāo)，將不屬于被審計(jì)單

位的債務(wù)記入賬內(nèi)，違反義務(wù)目標(biāo)

正確答案：C

參考解析：由完整性認(rèn)定推導(dǎo)的審計(jì)目標(biāo)是確認(rèn)已存在的金額均已記錄，所有

應(yīng)包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中的相關(guān)披露均已包括，未對(duì)貨幣資金的受限情況進(jìn)行披露,

違反了此目標(biāo)。

21［多選題］在識(shí)別和評(píng)估因舞弊導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，下列做法正

確的有Oo

A.考慮是否存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素

B.考慮在實(shí)施分析程序時(shí)發(fā)現(xiàn)的異常關(guān)系或偏離預(yù)期的關(guān)系

C.考慮在客戶承接或續(xù)約過程中獲取的信息

D.詢問管理層針對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)的內(nèi)部控制

正確答案:A,B,C,D

參考解析：選項(xiàng)A,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)通過其他風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和相關(guān)活動(dòng)獲

取的信息，是否表明存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素；選項(xiàng)B,在實(shí)施分析程序以了解被審計(jì)

單位及其環(huán)境時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮可能表明存在舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的

異常關(guān)系或偏離預(yù)期的關(guān)系；選項(xiàng)C,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮獲取的其他信息，是

否表明被審計(jì)單位存在舞弊的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；選項(xiàng)D,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)詢問了解治

理層如何監(jiān)督管理層對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和應(yīng)對(duì)過程，以及管理層為降低舞弊風(fēng)險(xiǎn)

設(shè)計(jì)的內(nèi)部控制。

22［多選題］注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)價(jià)專家的工作是否足以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮

的事項(xiàng)有()o

A.專家工作涉及使用重要的假設(shè)和方法在具體情況下的相關(guān)性和合理性

B.專家工作結(jié)果或結(jié)論的合理性和相關(guān)性

C.專家工作結(jié)果或結(jié)論與其他審計(jì)證據(jù)的一致性

D.專家工作涉及使用的重要原始數(shù)據(jù)的相關(guān)性、完整性和準(zhǔn)確性

正確答案：A,B,C,D

參考解析：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)專家的工作是否足以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的，包括：

(1)專家的工作結(jié)果或結(jié)論的相關(guān)性和合理性，以及與其他審計(jì)證據(jù)的一致性(選

項(xiàng)B、C)；

(2)如果專家的工作涉及使用重要的假設(shè)和方法，這些假設(shè)和方法在具體情況下

的相關(guān)性和合理性(選項(xiàng)A)；

(3)如果專家的工作涉及使用重要的原始數(shù)據(jù)，這些原始數(shù)據(jù)的相關(guān)性、完整性

和準(zhǔn)確性(選項(xiàng)D)。

23［多選題］下列情形中，可能表明管理層存在舞弊借口的有()o

A.對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師施加限制，使其難以接觸某些人員

B.管理層沒有及時(shí)糾正已發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制重大缺陷

C.管理層過分強(qiáng)調(diào)保持或提高公司股票價(jià)格或盈利水平

D.高層管理人員、法律顧問或治理層頻繁變更

正確答案:A,B,C

參考解析：選項(xiàng)A、B、C,可能表明管理層存在舞弊借口；選項(xiàng)D,組織結(jié)構(gòu)

不穩(wěn)定容易為管理層提供舞弊機(jī)會(huì)。

24［多選題］如果管理層在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)利用了管理層的專家的工作，注冊(cè)會(huì)

計(jì)師作出是否利用專家的工作的決策，可能需要考慮的因素有（）。

A.管理層的專家的工作的性質(zhì)、范圍和目標(biāo)

B.管理層的專家是否受雇于被審計(jì)單位，或者為被審計(jì)單位所聘請(qǐng)

C.管理層能夠?qū)ζ鋵＜业墓ぷ鲗?shí)施控制或施加影響的程度

D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)管理層的專家的工作實(shí)施的各種控制

正確答案:A,B.C

參考解析：選項(xiàng)D,不是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)管理層的專家的工作實(shí)施的各種控制，

而是被審計(jì)單位對(duì)管理層的專家的工作實(shí)施的各種控制。

25［多選題］下列有關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)甲公司出具的審計(jì)報(bào)告意見類型，錯(cuò)誤的

有（）。

A.如果認(rèn)為甲公司在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)運(yùn)用的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是適當(dāng)?shù)?，但是可能?dǎo)

致對(duì)持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況存在重大不確定性.此時(shí)如果財(cái)務(wù)

報(bào)表已作出充分披露.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)出具標(biāo)準(zhǔn)的無保留意見審計(jì)報(bào)告

B.如果甲公司管理層認(rèn)為編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)不再適當(dāng)，選擇了其

他基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表，注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施了補(bǔ)充程序后認(rèn)為其他編制基礎(chǔ)適當(dāng).且

財(cái)務(wù)報(bào)表已作出充分披露，此時(shí)應(yīng)出具保留意見的審計(jì)報(bào)告

C.如果認(rèn)為甲公司同時(shí)存在多項(xiàng)可能導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)

或情況存在重大不確定性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師難以判斷財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)是否適合繼

續(xù)采用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)，但財(cái)務(wù)報(bào)表已作出充分披露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)視為審計(jì)范圍

受到重大限制.可能會(huì)出具無法表示意見的審計(jì)報(bào)告

D.如果判斷甲公司將不能持續(xù)經(jīng)營，但甲公司的財(cái)務(wù)報(bào)表仍然按照持續(xù)經(jīng)營假設(shè)

編制，此時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)出具否定意見的審計(jì)報(bào)告

正確答案：A,B

參考解析：選項(xiàng)A,此時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)發(fā)表無保留意見.并在審計(jì)報(bào)告中增加

以“與持續(xù)經(jīng)營相關(guān)的重大不確定性”為標(biāo)題的單獨(dú)部分：選項(xiàng)B,應(yīng)出具帶強(qiáng)

調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見審計(jì)報(bào)告。

26［多選題］下列有關(guān)評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的表述中，正確的有（）。

A.在考慮控制對(duì)評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將了解的

控制與特定認(rèn)定相聯(lián)系

B.評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，不應(yīng)考慮控制對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的抵銷和遏制作用

C.評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)相關(guān)控制的設(shè)計(jì)情況，并確定其是

否已得到有效執(zhí)行

D.如果管理層未能實(shí)施控制以恰當(dāng)應(yīng)對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)認(rèn)為內(nèi)部控制

存在值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷

正確答案：A,D

參考解析:選項(xiàng)B,在評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)發(fā)生的可能性時(shí)一，除了考慮可能的風(fēng)險(xiǎn)外.還

要考慮控制對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的抵銷和遏制作用：選項(xiàng)C,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)

和是否得到執(zhí)行，但在不擬信賴控制的情況下，無需確定其是否已得到“有效執(zhí)

行”。

27［多選題］針對(duì)管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)，下列審計(jì)程序中，應(yīng)當(dāng)實(shí)施的

有（）。

A.測(cè)試被審計(jì)單位在報(bào)告期末作出的會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整

B.追溯復(fù)核與以前年度財(cái)務(wù)報(bào)表反映的重大會(huì)計(jì)估計(jì)相關(guān)的管理層判斷和假設(shè)

C.對(duì)于超出被審計(jì)單位正常經(jīng)營過程的重大交易，評(píng)價(jià)其商業(yè)理由

D.在年末對(duì)被審計(jì)單位的所有存貨進(jìn)行監(jiān)盤

正確答案：A,B,C

參考解析：無論對(duì)管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果如何，注冊(cè)會(huì)計(jì)師

都應(yīng)當(dāng)設(shè)計(jì)和實(shí)施審計(jì)程序，用以：

（1）測(cè)試日常會(huì)計(jì)核算過程中作出的會(huì)計(jì)分錄以及編制財(cái)務(wù)報(bào)表過程中作出的其

他調(diào)整是否適當(dāng)（包含選項(xiàng)A）；

（2）復(fù)核會(huì)計(jì)估計(jì)是否存在偏向，并評(píng)價(jià)產(chǎn)生這種偏向的環(huán)境是否表明存在由于

舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（包含選項(xiàng)B）；

⑶對(duì)于超出被審計(jì)單位正常經(jīng)營過程的重大交易，或基于對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)

境的了解以及在審計(jì)過程中獲取的其他信息而顯得異常的重大交易，評(píng)價(jià)其商業(yè)

理由（或缺乏商業(yè)理由）是否表明被審計(jì)單位從事交易的目的是對(duì)財(cái)務(wù)信息作出

虛假報(bào)告或掩蓋侵占資產(chǎn)的行為（包含選頂C）o

28［多選題］下列關(guān)于偏差的說法中，不正確的有（）。

A.如果某控制偏差是被另外一項(xiàng)控制所發(fā)現(xiàn)的，則可能意味著被審計(jì)單位存在有

效的檢查性控制

B.如果發(fā)現(xiàn)控制偏差，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮偏差的原因及性質(zhì)

C.評(píng)價(jià)控制偏差的影響不需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用職業(yè)判斷

D.如果發(fā)現(xiàn)的偏差是系統(tǒng)性偏差或人為有意造成的偏差，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮對(duì)

審計(jì)方案的影響

正確答案：C,D

參考解析：選項(xiàng)C,評(píng)價(jià)控制偏差的影響需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用職業(yè)判斷，并受

到控制的性質(zhì)和所發(fā)現(xiàn)偏差數(shù)量的影響；選項(xiàng)D,如果發(fā)現(xiàn)的控制偏差是系統(tǒng)性

偏差或人為有意造成的偏差，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮舞弊的可能跡象以及對(duì)審計(jì)方

案的影響。

29［多選題］下列有關(guān)會(huì)計(jì)估計(jì)不確定性的說法中，正確的有()o

A.會(huì)計(jì)估計(jì)對(duì)假設(shè)變化的敏感性越高，估計(jì)不確定性越高

B.會(huì)計(jì)估計(jì)與實(shí)際結(jié)果之間的差異越大，估計(jì)不確定性越高

C.會(huì)計(jì)估計(jì)所使用的不可觀察輸入值越多，估計(jì)不確定性越高

D.會(huì)計(jì)估計(jì)涉及的預(yù)測(cè)期越長，估計(jì)不確定性越高

正確答案:A,C,D

參考解析：選項(xiàng)B的說法是錯(cuò)誤的，會(huì)計(jì)估計(jì)與實(shí)際結(jié)果之間的重大差異，可

能是因?yàn)樵擁?xiàng)會(huì)計(jì)估計(jì)存在高度不確定性造成的，但不能說只要存在重大差異，

估計(jì)的不確定性就一定高。

30［多選題］回函中存在免責(zé)或其他限制條款是影響外部函證可靠性的因素之

一.下列條款不影響函證可靠性的有()o

A.提供的本信息僅出于禮貌，我方?jīng)]有義務(wù)必須提供，我方不因此承擔(dān)任何明示

或暗示的責(zé)任、義務(wù)和擔(dān)保

B.本信息是從電子數(shù)據(jù)庫中取得，可能不包括被詢證方所擁有的全部信息

C.本回復(fù)僅用于審計(jì)目的.被詢證方、其員工或代理人無任何責(zé)任，也不能免除

注冊(cè)會(huì)計(jì)師做其他詢問或執(zhí)行其他工作的責(zé)任

D.本信息既不能保證準(zhǔn)確也不保證是最新的。其他方可能會(huì)持有不同意見

正確答案:A,C

參考解析：選項(xiàng)BD中列示的條款內(nèi)容可能使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)回函中所包含信

息的完整性、準(zhǔn)確性或注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠信賴所含信息的程度產(chǎn)生懷疑，影響回函

的可靠性。

31［多選題］下列有關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)和政府審計(jì)的共同點(diǎn)的說法中，錯(cuò)誤的有

()O

A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)和政府審計(jì)都能對(duì)發(fā)現(xiàn)的問題提出處理、處罰意見

B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)和政府審計(jì)都是國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化建設(shè)的重要

方面

C.注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)和政府審計(jì)都是依據(jù)《中華人民共和國審計(jì)法》

D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)和政府審計(jì)兩者的取證權(quán)限相同

正確答案：A,C.D

參考解析：選項(xiàng)A,審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)違反國家規(guī)定的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支行為可在

職權(quán)范圍內(nèi)作出審計(jì)決定或向有關(guān)主管機(jī)關(guān)提出處理、處罰意見。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)

審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的問題只能提請(qǐng)企業(yè)調(diào)整有關(guān)數(shù)據(jù)或進(jìn)行披露.沒有行政強(qiáng)制力:

如果企業(yè)拒絕調(diào)整和披露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要根據(jù)具體情況予以反映，具體表現(xiàn)為

出具保留意見或否定意見的審計(jì)報(bào)告。選項(xiàng)c,政府審計(jì)的依據(jù)是《中華人民共

和國審計(jì)法》與審計(jì)署制定的國家審計(jì)準(zhǔn)則。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的依據(jù)是《中華人

民共和國注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》和財(cái)政部批準(zhǔn)發(fā)布的注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則。選項(xiàng)D,注

冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)和政府審計(jì)兩者的取證權(quán)限不同。政府審計(jì)具有更大的強(qiáng)制力，注

冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)受市場(chǎng)行為的局限，在獲取審計(jì)證據(jù)時(shí).很大程度上有賴于企業(yè)及

相關(guān)單位配合與協(xié)助，對(duì)企業(yè)及相關(guān)單位沒有行政強(qiáng)制力。

32［多選題］甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)A公司2020年度財(cái)務(wù)報(bào)表，中途因某些事

項(xiàng)未與管理層協(xié)商一致而解除業(yè)務(wù)約定，乙注冊(cè)會(huì)計(jì)師為A公司2020年度財(cái)務(wù)

報(bào)表簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師，丙注冊(cè)會(huì)計(jì)師為接受A公司委托但未完成2021年度財(cái)務(wù)

報(bào)表審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，丁注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過招投標(biāo)程序接受委托審計(jì)A公司2021

年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，管理層與丁注冊(cè)會(huì)計(jì)師就重大會(huì)計(jì)問題存在意見分歧可能與

丁注冊(cè)會(huì)計(jì)師所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所解除業(yè)務(wù)約定，戊注冊(cè)會(huì)計(jì)師在考慮接受A公司

2021年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，甲、乙、丙、丁和戊來自不同的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，以上注

冊(cè)會(huì)計(jì)師，相對(duì)于戊是前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的有（）o

A.甲

B.乙

C.丙

D.T

正確答案：B,C.D

參考解析：選項(xiàng)A不符合題意，選項(xiàng)B、C符合題意，當(dāng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)生變

更時(shí)，前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常包含兩種情況：

（1）已對(duì)最近一期財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表了審計(jì)意見的某會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師（乙

注冊(cè)會(huì)計(jì)師）；

⑵接受委托審計(jì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表但未完成審計(jì)工作的某會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)

師（丙注冊(cè)會(huì)計(jì)師）。選項(xiàng)D符合題意，前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的定義中包括“可能與委

托人解除約定”的情形，即雖然委托人尚未正式與會(huì)計(jì)師事務(wù)所解除業(yè)務(wù)約定，

但業(yè)務(wù)約定有可能終止（丁注冊(cè)會(huì)計(jì)師）。

33［多選題］下列舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素中，屬于可能表明存在管理層通過關(guān)聯(lián)方關(guān)系及

其交易實(shí)施舞弊的機(jī)會(huì)的有OO

A.利用商業(yè)中介進(jìn)行交易，而此項(xiàng)安排似乎不具有明確的商業(yè)理由

B.管理層由一人或少數(shù)人控制，且缺乏補(bǔ)償性控制

C.治理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告或內(nèi)部控制實(shí)施的監(jiān)督無效

D.被審計(jì)單位將被證券交易所進(jìn)行特別處理或退市

正確答案：A,B,C

參考解析：被審計(jì)單位將被證券交易所進(jìn)行特別處理或退市，屬于可能表明存

在管理層通過關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易實(shí)施舞弊的風(fēng)險(xiǎn)的動(dòng)機(jī)或壓力要素.而不是機(jī)

會(huì)要素。相關(guān)內(nèi)容請(qǐng)參考《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則問題解答第6號(hào)一一關(guān)聯(lián)方》。

34［多選題］當(dāng)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)視頻增加時(shí).注冊(cè)會(huì)計(jì)師不可以采取的措施

有()。

A.縮小實(shí)質(zhì)性程序的范圍

B.將計(jì)劃實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序的時(shí)間從期中移至期末

C.調(diào)高可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)

D.擴(kuò)大控制測(cè)試的范圍

正確答案:A,C,D

參考解析：當(dāng)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平增加時(shí)，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)降低，實(shí)質(zhì)

性程序的范圍越大，選項(xiàng)AC錯(cuò)誤：可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)降低.針對(duì)該認(rèn)定所需

的審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性和可靠性要求也就越高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師越應(yīng)當(dāng)考慮將實(shí)質(zhì)性程

序集中在期末(或接近期末)實(shí)施。選項(xiàng)B正確：評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平增加的

情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師往往不擬信賴相關(guān)的內(nèi)部控制，因此很可能不再進(jìn)行控制測(cè)

試，而不是擴(kuò)大控制測(cè)試的范圍，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。

35［多選題］下列有關(guān)審計(jì)抽樣的說法中，正確的有()o

A.只要使用了審計(jì)抽樣，抽樣風(fēng)險(xiǎn)總會(huì)存在

B.審計(jì)抽樣適用于實(shí)質(zhì)性程序中的所有審計(jì)程序

C.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序通常不涉及審計(jì)抽樣

D.統(tǒng)計(jì)抽樣方法優(yōu)于非統(tǒng)計(jì)抽樣。非統(tǒng)計(jì)抽樣存在的風(fēng)險(xiǎn)較高

正確答案:A,C

參考解析：在實(shí)質(zhì)性分析程序中，不適用審計(jì)抽樣，選項(xiàng)B不正確：無論統(tǒng)計(jì)

抽樣還是非統(tǒng)計(jì)抽樣，只要運(yùn)用得當(dāng)就能控制好風(fēng)險(xiǎn)，選項(xiàng)D不正確。

36［簡(jiǎn)答題］

甲公司為ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶.A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2021

年度財(cái)務(wù)報(bào)表。與存貨審計(jì)相關(guān)的部分事項(xiàng)如下：

(1)甲公司的存貨存在特別風(fēng)險(xiǎn)。因針對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)的控制有效性的審計(jì)證據(jù)必須

來自當(dāng)年的控制測(cè)試，故A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬直接在本期審計(jì)中實(shí)施控制測(cè)試。

(2)對(duì)于已經(jīng)灌裝完畢并裝箱的飲料,A注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照包裝箱標(biāo)明的規(guī)格和數(shù)量

進(jìn)行抽盤，并輔以適當(dāng)?shù)拈_箱檢查。

(3)針對(duì)甲公司委托第三方保管的存貨.A注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定向第三方函證存貨的數(shù)

量和狀況。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在寄發(fā)詢證函前，將部分被詢證方的名稱、地址與甲公

司提供的合同中的對(duì)應(yīng)信息進(jìn)行了核對(duì).結(jié)果滿意。

⑷在存貨監(jiān)盤結(jié)束前，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師取得了所有已填用盤點(diǎn)表單的號(hào)碼記錄，并

與存貨盤點(diǎn)的匯總記錄進(jìn)行核對(duì)。

(5)在對(duì)甲公司存貨實(shí)施抽盤程序時(shí)發(fā)現(xiàn)差異.A注冊(cè)會(huì)計(jì)師就此查明了原因，甲

公司管理層及時(shí)進(jìn)行了更正。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為存貨盤點(diǎn)結(jié)果滿意，未實(shí)施其他

的審計(jì)程序。

要求：針對(duì)上述第⑴至⑸項(xiàng)，逐項(xiàng)指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法是否恰當(dāng)。如不恰

當(dāng).簡(jiǎn)要說明理由。

參考解析：(1)不恰當(dāng)。應(yīng)當(dāng)先對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行了解，擬信賴針對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)的

控制時(shí)、才執(zhí)行控制測(cè)試。

(2)恰當(dāng)。

(3)恰當(dāng)。

⑷不恰當(dāng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師不僅應(yīng)獲取已填用盤點(diǎn)表單，還應(yīng)取得作廢及未使用盤

點(diǎn)表單的號(hào)碼記錄，確定是否連續(xù)編號(hào)，查明已發(fā)放的表單是否均已收回。

(5)不恰當(dāng)。實(shí)施抽盤程序發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)誤很可能意味著被審計(jì)單位的存貨盤點(diǎn)還存

在著其他錯(cuò)誤/注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)考慮錯(cuò)誤的潛在范圍和重大程度，在可能的情

況下.擴(kuò)大檢查范圍以減少錯(cuò)誤的發(fā)生。注冊(cè)會(huì)計(jì)師還可要求被審計(jì)單位重新盤

點(diǎn)。

37［簡(jiǎn)答題］

ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所首次接受了甲公司委托.審計(jì)其2021年度財(cái)務(wù)報(bào)表，A注冊(cè)會(huì)

計(jì)師任項(xiàng)目合伙人。在審計(jì)工作底稿中記錄的部分內(nèi)容摘錄如下：(1)A注冊(cè)會(huì)計(jì)

師決定查閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作底稿，因此擬直接與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師取得聯(lián)系

并做好查閱計(jì)劃。

⑵因?qū)坠緝?nèi)部審計(jì)人員的客觀性和專業(yè)勝任能力存有疑慮，擬不了解內(nèi)部

審計(jì)的工作。

(3)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師預(yù)計(jì)收入舞弊風(fēng)險(xiǎn)較高，擬實(shí)施分析程序以識(shí)別收入確認(rèn)舞弊風(fēng)

險(xiǎn)。

(4)針對(duì)甲公司日常交易量巨大、業(yè)務(wù)處理采用高度自動(dòng)化.A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在直接

實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試后仍不能收集到充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，擬直接確定對(duì)審計(jì)意見的

影響。

⑸最終A注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具了無保留意見的審計(jì)報(bào)告.并在審計(jì)報(bào)告中提及了利

用的專家工作，并指明這種提及不減輕注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)意見承擔(dān)的責(zé)任。

要求：針對(duì)上述第(1)至⑸項(xiàng)，逐項(xiàng)指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬定的計(jì)劃是否恰當(dāng)。如

不恰當(dāng)，簡(jiǎn)要說明理由。

參考解析：(1)不恰當(dāng)。接受委托后，如果需要查閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作底

稿，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)征得甲公司同意。

⑵不恰當(dāng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須對(duì)內(nèi)部審計(jì)的情況進(jìn)行了解.之后可以考慮是否利

用其工作成果。

(3)恰當(dāng)。

(4)不恰當(dāng)。當(dāng)僅通過實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，應(yīng)當(dāng)考

慮依賴的相關(guān)控制的有效性，并對(duì)其進(jìn)行了解、評(píng)估和測(cè)試。

(5)不恰當(dāng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)在無保留意見的審計(jì)報(bào)告中提及專家的工作，除非

法律法規(guī)另有規(guī)定。

38［簡(jiǎn)答題］

甲公司是XYZ會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶，主要從事肉制品的加工和銷售。X

注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2021年度財(cái)務(wù)報(bào)表，確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性為

100萬元。審計(jì)報(bào)告日為2022年4月30日。

資料一：2021年3月15日，媒體曝光甲公司的某批次商品存在嚴(yán)重的防腐劑超

標(biāo)問題。在計(jì)劃審計(jì)階段，X注冊(cè)會(huì)計(jì)師就此事項(xiàng)及相關(guān)影響與甲公司管理層進(jìn)

行了溝通，部分內(nèi)容摘錄如下：

(1)受食品安全事件影響，甲公司大部分產(chǎn)品出現(xiàn)滯銷現(xiàn)象。為恢復(fù)市場(chǎng)占有率，

甲公司未因本年度原料大幅上漲而提高售價(jià)，銷量逐步回升。

⑵甲公司每年向母公司支付辦公場(chǎng)所租金120萬元，2021年度因甲公司盈利太

少的原因母公司豁免了該租金120萬元。

資料二：X注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了甲公司的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘

錄如下：

金額單位：萬元

未審數(shù)已審裁

項(xiàng)目

2021年2020年

營業(yè)收入73007400

營業(yè)成本48004900

管理費(fèi)用一辦公場(chǎng)地租金120120

營業(yè)外收入一號(hào)公司豁免辦公場(chǎng)地租金1200

資料三：審計(jì)工作底稿中與函證相關(guān)的部分內(nèi)容摘錄如下:

⑴審計(jì)項(xiàng)目組評(píng)估認(rèn)為應(yīng)收賬款的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較低，對(duì)甲公司2021年11月

30日的應(yīng)收賬款余額實(shí)施了函證程序，未發(fā)現(xiàn)差異。2021年12月31日的應(yīng)收

賬款余額較11月30日無重大變動(dòng)。項(xiàng)目組通過實(shí)施與應(yīng)收賬款記錄相關(guān)的控制

測(cè)試獲得了甲公司2021年12月31日應(yīng)收賬款余額的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

⑵審計(jì)項(xiàng)目組負(fù)責(zé)填寫詢證函信息，甲公司業(yè)務(wù)員負(fù)責(zé)填寫詢證函信封，審計(jì)

項(xiàng)目組取得加蓋公章的詢證函及業(yè)務(wù)員填寫的信封后，直接到郵局將詢證函寄出。

⑶客戶丙公司的回函并非詢證函原件。甲公司財(cái)務(wù)人員解釋，在催收回函時(shí)，

由于丙公司財(cái)務(wù)人員表示未收到詢證函，因此將其留存的詢證函復(fù)印件寄送給了

丙公司，并要求丙公司財(cái)務(wù)人員將回函直接寄回至XYZ會(huì)計(jì)師事務(wù)所，審計(jì)項(xiàng)目

組認(rèn)為該解釋合理，無須實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。

(4)應(yīng)收賬款客戶丁公司的回函金額與甲公司的賬面記錄不一致，項(xiàng)目組要求甲

公司按照回函金額調(diào)整賬面金額。

要求：

（1）針對(duì)資料一，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出資料一所列事項(xiàng)

是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，如果認(rèn)為可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，簡(jiǎn)要說

明理由，并說明該風(fēng)險(xiǎn)主要與哪些財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的哪些認(rèn)定相關(guān)（不考慮稅務(wù)影

是否囊明可能存在■大錯(cuò)財(cái)務(wù)報(bào)聶項(xiàng)目

事項(xiàng)序號(hào)理由

報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（是/否）名林以及認(rèn)定

(1)

(2)

⑵針對(duì)資料三第⑴至（4）項(xiàng)，逐項(xiàng)指出審計(jì)項(xiàng)目組的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng),

簡(jiǎn)要說明理由。

參考解析：要求（1）

事項(xiàng)是否可能我明存在重大

理由報(bào)表名稱和認(rèn)定

工號(hào)錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（是/否）

甲公司2021年度毛利案為34.25%,2020營業(yè)成本（完整性）

年度毛利率為33.78%,與成本大幅上注售價(jià)管亞收入（發(fā)生）

(1)

未提高的實(shí)際情況相矛盾，很可能存在多計(jì)營應(yīng)收賬歌（存在）

業(yè)收入,少計(jì)營業(yè)成本的風(fēng)物存貨（存在）

豁免的辦公場(chǎng)地租金應(yīng)計(jì)入資本公積，存在多營業(yè)外收入（發(fā)生）

(2)是

計(jì)營業(yè)外收入，少計(jì)資本公積的風(fēng)質(zhì)資本公積（完整性）

要求⑵：

⑴不恰當(dāng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)2021年11月30日至12月31日之間應(yīng)收賬款的變

動(dòng)情況實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序/實(shí)質(zhì)性程序/將實(shí)質(zhì)性程序和控制測(cè)試結(jié)合使用。

（2）不恰當(dāng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有將被詢證者的名稱、地址與被審計(jì)單位有關(guān)記錄/

外部記錄進(jìn)行核對(duì)/不應(yīng)由被審計(jì)單位業(yè)務(wù)員填寫詢證函信封。

⑶不恰當(dāng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師未對(duì)詢證函的發(fā)出保持控制/不應(yīng)由甲公司財(cái)務(wù)人員寄

發(fā)詢證函。

（4）不恰當(dāng)。對(duì)回函中的不符事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要調(diào)查核實(shí)原因，確定其是否

構(gòu)成錯(cuò)報(bào)。

39［簡(jiǎn)答題］

甲公司是ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶，主要從事醫(yī)療器械設(shè)備的生產(chǎn)和銷

售。A類產(chǎn)品為大中型醫(yī)療器械設(shè)備，主要銷往醫(yī)院；B類產(chǎn)品為小型醫(yī)療器械

設(shè)備，主要通過經(jīng)銷商銷往藥店。X注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2021年度財(cái)務(wù)報(bào)

表。

資料一：X注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所了解的甲公司情況及其環(huán)境，

部分內(nèi)容摘錄如下：

(1)2021年初，甲公司在5個(gè)城市增設(shè)了銷售服務(wù)處，使銷售服務(wù)處的數(shù)量增加

到11個(gè)，銷售服務(wù)人員數(shù)量比上年末增加50%。

⑵對(duì)于A類產(chǎn)品，甲公司負(fù)責(zé)將設(shè)備運(yùn)送到醫(yī)院并安裝調(diào)試。醫(yī)院驗(yàn)收合格后

簽署設(shè)備驗(yàn)收單，甲公司根據(jù)設(shè)備驗(yàn)收單確認(rèn)驗(yàn)收收入。甲公司自2021年起向

醫(yī)院提供1個(gè)月的免費(fèi)試用期，醫(yī)院在試用期結(jié)束后簽署設(shè)備驗(yàn)收單。

⑶由于市場(chǎng)上B類產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)激烈，甲公司在2021年初將B類產(chǎn)品的價(jià)格平均下

調(diào)10%。

(4)甲公司從2020年起推出針對(duì)經(jīng)銷商的返利計(jì)劃，根據(jù)經(jīng)銷商采購額的3%到

6%的比例，在年度終了后12個(gè)月內(nèi)向經(jīng)銷商支付返利。甲公司未與經(jīng)銷商就返

利計(jì)劃簽訂書面協(xié)議，而由銷售人員口頭傳達(dá)。

(5)2021年12月，一名已離職員工向甲公司董事會(huì)舉報(bào)，稱銷售總監(jiān)有虛報(bào)銷售

費(fèi)用的行為。甲公司已對(duì)此事展開調(diào)查，目前尚無結(jié)論。

(6)甲公司每年向母公司支付商標(biāo)使用費(fèi)100萬元，2021年度母公司豁免了該項(xiàng)

費(fèi)用。

資料二：

單位：萬元

2021年（未審數(shù)

2020年（已審數(shù)據(jù)）

項(xiàng)目據(jù)）

A產(chǎn)品B產(chǎn)品A產(chǎn)品B產(chǎn)品

主營業(yè)務(wù)

6800630045006000

打

減：銷售

0300280

返利

營業(yè)成本3500430027003700

銷售費(fèi)

用：

員工薪酬1300800

辦公室租

390350

金

管理費(fèi)用

-商標(biāo)使100100

用費(fèi)

營業(yè)外收

入-母公

1000

司豁免商

標(biāo)使用權(quán)

應(yīng)收賬款49003500

其他應(yīng)付

款：

12090

返利420280

要求：針對(duì)資料一⑴至（6）項(xiàng)，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出資

料一所列事項(xiàng)是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。如果認(rèn)為存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，簡(jiǎn)

要說明理由。如果認(rèn)為該風(fēng)險(xiǎn)為認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，說明該風(fēng)險(xiǎn)主要與哪些

財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的哪些認(rèn)定相關(guān)（不考慮稅務(wù)影響）。將答案直接填入答題區(qū)的相應(yīng)

表格內(nèi)。

事項(xiàng)是否表明可能存在重大’財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目名稱及認(rèn)定

理由

序號(hào)錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)保;否）

1

2

3

4

5

6

參考解析:

卜

是否表明可能存?錯(cuò)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目名稱及認(rèn)定

W三

序號(hào)幽險(xiǎn)（舄固

甲公司2021年初增設(shè)5個(gè)請(qǐng)售服務(wù)

處，預(yù)計(jì)2。21年辦公室租金應(yīng)當(dāng)有明

儲(chǔ)售疑院整性）其他應(yīng)付款（完

顯增加，但甲公司2021年辦公室租金

1是整性）

僅比2020年增加1%,可能存在少計(jì)

俏售費(fèi)用的風(fēng)險(xiǎn)

對(duì)于岐產(chǎn)品甲公司自2。21年起向醫(yī)

院提仰個(gè)月的試用期，由于試用期

的存在，柵儲(chǔ)售收入最早只能從2營業(yè)收入（發(fā)生）應(yīng)收賬款（存在）

2是月份開始確認(rèn)，但是資料二顯示燃營業(yè)成本（發(fā)生）存貨（完整性）

產(chǎn)品收入和成本大幅提升，可能表明

存在提前確認(rèn)收大的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

否

根據(jù)徜售返利政策,在年度終了后12

個(gè)月內(nèi)向經(jīng)俏商支付返利，且返利計(jì)

劃未簽訂書面協(xié)議，由稍售人員口頭

傳達(dá)，2021年計(jì)提的徜售返利為30。

萬元，但是2021年末其他應(yīng)付款——

營業(yè)收入伉整性〉其他應(yīng)付款（存

俏售返利的金額為420萬元，可以得

4是在）

出202。年計(jì)提的俏售返利有120萬元

未支付，也就是說2020年多計(jì)提了俏

售返利。根據(jù)計(jì)算可以得出被審計(jì)單

位2020年和2021年計(jì)提的俏售返利比

例很接近，故2021年也有多計(jì)麟售

淞利的風(fēng)險(xiǎn)

作為管理層成員之一解售總監(jiān)被舉

5是報(bào)有舞弊行為，鼾重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)循售費(fèi)用（發(fā)生）

’舞免的商標(biāo)使用費(fèi)應(yīng)計(jì)入資本公雙，

存在多計(jì)營業(yè)外收入，少計(jì)期公和營業(yè)外收入（發(fā)生）資本公雙院整

6是

的風(fēng)險(xiǎn)性）

40［簡(jiǎn)答題］

ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所通過招投標(biāo)程序接受委托，負(fù)責(zé)審計(jì)上市公司甲公司2021年度

財(cái)務(wù)報(bào)表，并委派A注冊(cè)會(huì)計(jì)師為審計(jì)項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)負(fù)責(zé)人，在招投標(biāo)階段和審計(jì)過

程中，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所遇到下列與職業(yè)道德有關(guān)的事項(xiàng)：

(1)簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所與甲公司管理層對(duì)如何運(yùn)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

進(jìn)行了溝通。

(2)審計(jì)開始前，應(yīng)甲公司要求，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所指派一名審計(jì)項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)以外的

員工根據(jù)甲公司編制的試算平衡表編制2021年度財(cái)務(wù)報(bào)表。

(3)審計(jì)過程中，適逢甲公司招聘高級(jí)管理人員，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)甲公司的要求對(duì)

候選人實(shí)施背景調(diào)查。

(4)審計(jì)過程中，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)甲公司要求協(xié)助其制定公司財(cái)務(wù)戰(zhàn)略。

要求：針對(duì)上述⑴至⑷項(xiàng)，分別指出ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否違反中國注冊(cè)會(huì)計(jì)

師職業(yè)道德守則，并簡(jiǎn)要說明理由。將答案直接填入答題區(qū)相應(yīng)的表格內(nèi)。

是否存在違反聯(lián)業(yè)道德

事項(xiàng)序號(hào)理由

守則的情況(是/否)

(1)

(2)

(3)

(4)

參考解析:

是否存在違反職業(yè)道德

事項(xiàng)序號(hào)理由

守則的情況(是/否)

會(huì)計(jì)師事務(wù)所與審計(jì)客尸對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)燦的運(yùn)用進(jìn)行溝通，通常不會(huì)對(duì)獨(dú)

(1)S

立性產(chǎn)生不利聞

會(huì)計(jì)師事務(wù)所向?qū)徲?jì)客尸提供編制會(huì)計(jì)記錄里財(cái)務(wù)報(bào)費(fèi)等服務(wù)，隨后

(2)是

又審計(jì)該財(cái)務(wù)報(bào)表，將因自我評(píng)價(jià)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響

如果審計(jì)客戶擬招感國事、高級(jí)管理人員或特定員工，會(huì)計(jì)師事務(wù)所

(3)是不得向?qū)徲?jì)客戶提供尋找曳篩選候選人、對(duì)候選人實(shí)施背景詞查的服

務(wù),否則相因自身利益、密切關(guān)系班外在壓力對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響

會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)屬于公眾利益實(shí)體的審計(jì)客戶提供力助制定公司戰(zhàn)略

(4)是

可能因自我評(píng)價(jià)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響

41［簡(jiǎn)答題］

ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所承接了D集團(tuán)公司(擁有甲、乙、丙、丁等多個(gè)組成部分)2021

年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作，并委派A注冊(cè)會(huì)計(jì)師任集團(tuán)項(xiàng)目合伙人。在執(zhí)行審計(jì)業(yè)

務(wù)過程中，有如下事項(xiàng)：

⑴經(jīng)過與各組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通，由集團(tuán)項(xiàng)目組了解集團(tuán)公司及其環(huán)境，

由組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解組成部分及其環(huán)境。

(2)在責(zé)任設(shè)定時(shí)，如果因組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作失誤導(dǎo)致集團(tuán)項(xiàng)目組據(jù)此

出具了錯(cuò)誤的結(jié)論.A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為責(zé)任應(yīng)當(dāng)由組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)。

⑶在對(duì)重要組成部分實(shí)施審計(jì)、對(duì)集團(tuán)層面控制和合并過程執(zhí)行的工作以及在

集團(tuán)層面對(duì)不重要的組成部分實(shí)施分析程序后。集團(tuán)項(xiàng)目組仍然認(rèn)為無法獲取充

分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，考慮對(duì)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表保留意見。

(4)為了使得預(yù)期使用者充分了解集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)過程,A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)

報(bào)告的引言段中列示了對(duì)重要組成部分財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)施審計(jì)的組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)

師的名單。

(5)通過對(duì)某組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的了解，集團(tuán)項(xiàng)目組認(rèn)為該組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)

師不符合與集團(tuán)審計(jì)相關(guān)的獨(dú)立性要求，于是決定通過參與該組成部分的工作來

消除對(duì)獨(dú)立性的影響。

要求：針對(duì)上述第(1)至⑸項(xiàng)，逐項(xiàng)判斷A注冊(cè)會(huì)計(jì)師及集團(tuán)項(xiàng)目組的觀點(diǎn)和做

法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡(jiǎn)要說明理由。

參考解析：(1)不恰當(dāng)。集團(tuán)項(xiàng)目組不僅應(yīng)當(dāng)了解集團(tuán)及其環(huán)境，而且應(yīng)當(dāng)充

分了解集團(tuán)組成部分及其環(huán)境。

(2)不恰當(dāng)。集團(tuán)項(xiàng)目組對(duì)整個(gè)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作及審計(jì)意見負(fù)全部責(zé)任，

這一責(zé)任不因利用組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作而減輕。

(3)不恰當(dāng)。在所述情況下，集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)選擇某些不重要的組成部分對(duì)其財(cái)

務(wù)信息親自執(zhí)行或由代表集團(tuán)項(xiàng)目組的組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行一項(xiàng)或多項(xiàng)工

作，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

(4)不恰當(dāng)。除非法律法規(guī)另有規(guī)定外，不應(yīng)在針對(duì)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)

告中提及組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師。

(5)不恰當(dāng)。如果組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師不符合與集團(tuán)審計(jì)相關(guān)的獨(dú)立性要求，集

團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)就組成部分財(cái)務(wù)信息親自獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，而不應(yīng)要求

組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)組成部分財(cái)務(wù)信息執(zhí)行相關(guān)工作。

42［簡(jiǎn)答題］

甲集團(tuán)公司是ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶，主要從事體育用品的生產(chǎn)、批

發(fā)和零售。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲集團(tuán)公司2019年度財(cái)務(wù)報(bào)表，確定集團(tuán)財(cái)務(wù)

報(bào)表整體的重要性為600萬元，明顯微小錯(cuò)報(bào)臨界值為20萬元。

資料一：

A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了審計(jì)計(jì)劃，部分內(nèi)容摘錄如下：

⑴集團(tuán)下屬子公司乙公司從事新產(chǎn)品研發(fā)。2019年度新增無形資產(chǎn)800萬元，

為自行研發(fā)的健身器材。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬僅針對(duì)乙公司的研發(fā)支出實(shí)施審計(jì)程序。

(2)集團(tuán)下屬子公司丙公司負(fù)責(zé)生產(chǎn)，產(chǎn)品主要在國內(nèi)市場(chǎng)進(jìn)行銷售。A注冊(cè)會(huì)計(jì)

師認(rèn)為丙公司的成本和收入核算存在可能導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的特

別風(fēng)險(xiǎn)，擬僅針對(duì)與成本收入核算相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)，其他報(bào)表項(xiàng)目

風(fēng)險(xiǎn)較小擬不實(shí)施審計(jì)程序。

⑶甲集團(tuán)公司的零售收入來自34家子公司，每家子公司的主要財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目金

額占集團(tuán)的比例均低于1%。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為這些子公司均不重要，擬實(shí)施集

團(tuán)層面分析程序。

(4)DEF會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)聯(lián)營企業(yè)丁公司的財(cái)務(wù)

信息，其審計(jì)項(xiàng)目組按丁公司利潤總額的3%確定組成部分重要性為300萬元，

實(shí)際執(zhí)行的重要性為150萬元。

⑸集團(tuán)下屬子公司戊公司負(fù)責(zé)甲集團(tuán)公司主要原材料的進(jìn)口業(yè)務(wù)，通過外匯掉

期交易管理外匯風(fēng)險(xiǎn)。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬使用50萬元的組成部分重要性對(duì)戊公司財(cái)

務(wù)信息實(shí)施審閱。

資料二：

A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了甲集團(tuán)公司的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如

下：

金額單位：萬元

2019年(未審數(shù))

集困/組成部分

資產(chǎn)總額昔業(yè)收入利澗總額

60000

其中;批發(fā)收入38000

颼團(tuán)公司(合并)80000

零售收入20000

12000

其他2000

乙公司1900200(300)

丙公司60000400008000

丁公司200005000010000

戊公司200020050

資料三：

A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了函證的相關(guān)情況，部分內(nèi)容摘錄如下:

(1)注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)甲公司的應(yīng)收賬款采用跟函的方式進(jìn)行函證，在甲公司財(cái)務(wù)

負(fù)責(zé)人的陪同下，將詢證函送至甲公司的客戶乙公司的財(cái)務(wù)部門。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在

會(huì)客室等待，而甲公司財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人則到財(cái)務(wù)主管辦公室協(xié)商一些往來事項(xiàng)。隨后,

財(cái)務(wù)部門員工將詢證函回函送交給注冊(cè)會(huì)計(jì)師。

(2)針對(duì)應(yīng)收賬款函證，審計(jì)項(xiàng)目組將應(yīng)收賬款明細(xì)賬中賬面金額低于200萬元

的明細(xì)項(xiàng)目全部采用消極詢證函，并以郵寄方式寄發(fā)詢證函。

(3)審計(jì)項(xiàng)目組收到的一份銀行詢證函回函中標(biāo)注“本信息既不保證準(zhǔn)確也不保

證是最新的，其他方可能會(huì)持有不同意見”，審計(jì)項(xiàng)目組致電該銀行，銀行工作

人員表示這是標(biāo)準(zhǔn)條款。審計(jì)項(xiàng)目組認(rèn)為信賴其所含信息會(huì)使