流動(dòng)負(fù)債課件

流動(dòng)負(fù)債第一節(jié)流動(dòng)負(fù)債概述

一、流動(dòng)負(fù)債的概念和特征

1、概念指將在1年(含1年)或者超過1年的一個(gè)營業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)。營業(yè)周期：是指企業(yè)在正常的生產(chǎn)經(jīng)營過程中從取得存貨、購買勞務(wù)一直到銷售商品和勞務(wù)，最后收取貨款和勞務(wù)款這一時(shí)間跨度。通常商業(yè)企業(yè)的經(jīng)營周期較短，制造業(yè)的經(jīng)營周期較長。

2、特征籌資成本低?；I資利息支出低，大多沒有利息支出。償還期限短。它是在債權(quán)人提出要求時(shí)即期償付，或在一年內(nèi)或一個(gè)經(jīng)營期內(nèi)必須償付的債務(wù)。償還方式靈活。它是要用企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn)或增加其他負(fù)債來加以清償?shù)膫鶆?wù)。

二、流動(dòng)負(fù)債的分類和計(jì)價(jià)

（1）按金額是否確定劃分應(yīng)付金額肯定如應(yīng)付賬款、短期借款等應(yīng)付金額視經(jīng)營情況而定如應(yīng)交所得稅、應(yīng)付股利等。金額須估計(jì)如產(chǎn)品質(zhì)量擔(dān)保債務(wù)、預(yù)提固定資產(chǎn)大修理費(fèi)用或有負(fù)債，即不確定性的流動(dòng)負(fù)債，如貸款擔(dān)保、票據(jù)貼現(xiàn)、未決訴訟等

（2）按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容劃分主要包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付股利、應(yīng)交稅費(fèi)、其他暫收應(yīng)付款、預(yù)提費(fèi)用和一年內(nèi)到期的長期借款等。（3）按形成方式劃分借貸形成的經(jīng)營過程中結(jié)算形成的收益分配形成的

2、計(jì)價(jià)負(fù)債的計(jì)價(jià)與費(fèi)用以及當(dāng)期利潤的確定有關(guān)，也是正確反映企業(yè)承擔(dān)的債務(wù)情況的重要條件。流動(dòng)負(fù)債代表著企業(yè)未來的現(xiàn)金流出，從理論上說，應(yīng)按未來應(yīng)付金額的貼現(xiàn)值來計(jì)價(jià)。但是，流動(dòng)負(fù)債涉及的期限一般較短（通常少于1年），其到期值與貼現(xiàn)值往往差別不大。為了簡便起見，會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中一般都是按未來應(yīng)付的金額（面值）來計(jì)量流動(dòng)負(fù)債，并列示于資產(chǎn)負(fù)債表上。第二節(jié)短期借款

一、短期借款概述

短期借款指企業(yè)向各類金融機(jī)構(gòu)借入的期限在一年以下的各種借款。如果短期借款的利息是按期支付或者利息是在借款到期時(shí)連同本金一起歸還且數(shù)額較大，為了正確計(jì)算各期的盈虧，可采用預(yù)提的辦法按月預(yù)提計(jì)入費(fèi)用。預(yù)提時(shí)，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“預(yù)提費(fèi)用”科目；實(shí)際支付時(shí)，按照已經(jīng)預(yù)提的利息金額借記“預(yù)提費(fèi)用”科目，按實(shí)際支付的利息金額與預(yù)提數(shù)的差額借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，按實(shí)際支付的利息金額貸記“銀行存款”科目。如果企業(yè)的短期借款利息是按月支付的，或者利息是在借款到期時(shí)連同本金一起歸還，但是數(shù)額不大的，可以不采用預(yù)提的方法，而在襯際支付或收到銀行的計(jì)息通知時(shí)，直接計(jì)入當(dāng)期損益，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”或“庫存現(xiàn)金”科目。短期貸款利息在預(yù)提或?qū)嶋H支付時(shí)均不通過“短期借款”科目，而是通過“預(yù)提費(fèi)用”科目，或者接用銀行存款或庫存現(xiàn)金支付。1、借入：借：銀行存款10，000

貸：短期借款10，000

[例10-1]借入3個(gè)月期的借款10000元，月利率1%，到期還本付息，公司采用按月預(yù)提利息。二、短期借款的核算3、歸還：借：短期借款10，000

預(yù)提費(fèi)用300

貸：銀行存款10，3002、每月計(jì)息：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用100

貸：預(yù)提費(fèi)用100第三節(jié)應(yīng)付及預(yù)收款一、應(yīng)付票據(jù)的核算（一）應(yīng)付票據(jù)概述應(yīng)付票據(jù)概念：是由出票人出票，委托付款人在指定日期無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。按承兌人不同分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票兩種。按是否帶息分為帶息票據(jù)和不帶息應(yīng)付票據(jù)兩種。（二）應(yīng)付票據(jù)的核算

1、帶息應(yīng)付票據(jù)處理按期預(yù)提利息。采用這種方法時(shí)，企業(yè)按期按照票據(jù)的票面價(jià)值和票據(jù)上規(guī)定的利率計(jì)算預(yù)提應(yīng)付利息，記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”和“應(yīng)付票據(jù)”科目。票據(jù)到期支付本息時(shí)，沖減應(yīng)付票據(jù)。發(fā)生支付時(shí)處理。采用這種方法時(shí)，應(yīng)付票據(jù)不按期計(jì)提利息，而是于票據(jù)到期支付票據(jù)面值和利息時(shí)，一次將利息記入支付當(dāng)期的“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。我國會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)采用第一種方法。

2、不帶息應(yīng)付票據(jù)的處理不帶息應(yīng)付票據(jù)有兩種情況：一種是票據(jù)面值所記載的金額不含利息，在第一種情況下，可以按票據(jù)的面值記帳；另一種是面值中已包含了應(yīng)計(jì)利息，但在票據(jù)上未注明利率。在第二種情況下，可以有兩種處理方法：一是對(duì)面值中所包含利息部分不單獨(dú)核算，將其視為不含息應(yīng)付票據(jù)，按面值記帳；二是按一定的利率計(jì)算票據(jù)面值中所含的利息，將其從購入資產(chǎn)的成本中扣除后記帳。由于我國應(yīng)付票據(jù)期較短，在我國會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中一般采用第一種方法進(jìn)行核算。3、銀行承兌匯票的核算（1）支付銀行承兌匯票的承兌手續(xù)費(fèi)借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：銀行存款（2）以銀行承兌匯票購貨借：物資采購等貸：應(yīng)付票據(jù)（3）銀行承兌匯票到期借：應(yīng)付票據(jù)貸：銀行存款短期借款

2、商業(yè)承兌匯票的核算（1）以商業(yè)承兌匯票購貨借：物資采購等貸：應(yīng)付票據(jù)（2）商業(yè)承兌匯票到期借：應(yīng)付票據(jù)貸：銀行存款應(yīng)付賬款開出并承兌的商業(yè)承兌匯票如果不能如期支付，應(yīng)在票據(jù)到期并未簽發(fā)新的票據(jù)時(shí)，將“應(yīng)付票據(jù)”帳面余額轉(zhuǎn)入“應(yīng)付帳款”科目。二、應(yīng)付賬款的核算（一）應(yīng)付帳款概述

應(yīng)付帳款指因購買材料、商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等而發(fā)生的債務(wù)。應(yīng)付帳款一般按應(yīng)付金額入帳，而不按到期應(yīng)付金額的現(xiàn)值入帳：總價(jià)法：按發(fā)票上記載的應(yīng)付金的總值(即不扣除折扣)記帳。借記有關(guān)科目，貸記“應(yīng)付帳款”科目；如果在折扣期內(nèi)支付了貨款，說明企業(yè)理財(cái)有方，可作為一項(xiàng)收益。

凈價(jià)法：按發(fā)票上記載的全部應(yīng)付金額扣除折扣后的凈值記帳。借記有關(guān)科目，貸記“應(yīng)付帳款”科目；如果喪失現(xiàn)金折扣，應(yīng)將其喪失的現(xiàn)金折扣，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，按其凈值，借記“應(yīng)付帳款”科目，按實(shí)際支付的價(jià)款，貸記“銀行存款”科目。我國目前實(shí)務(wù)上一般采用第一種方法。

(二)應(yīng)付賬款的核算

1、發(fā)生賒購時(shí)借:原材料/或物資采購/在途物資應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

貸:應(yīng)付賬款

2、按期支付時(shí)借：應(yīng)付帳款貸：銀行存款等

3、無法支付時(shí)企業(yè)將應(yīng)付賬款劃轉(zhuǎn)出去,或者確實(shí)無法支付的應(yīng)付賬款,直接轉(zhuǎn)入資本公積（/營業(yè)外收入）借:應(yīng)付賬款貸:資本公積——其他資本公積

三、預(yù)收賬款的核算

（一）預(yù)收帳款概述

預(yù)收帳款是買賣雙方協(xié)議商定，由購貨方預(yù)先支付一部分貨款給供應(yīng)方而發(fā)生的一項(xiàng)負(fù)債，這項(xiàng)負(fù)債要用以后的商品、勞務(wù)等償付。

（二）預(yù)收帳款的核算應(yīng)視企業(yè)的具體情況而定。如果預(yù)收帳款比較多的，可以設(shè)置“預(yù)收帳款”科目；預(yù)收帳款不多的，也可以不設(shè)置“預(yù)收帳款”科目，直接記入“應(yīng)收帳款”科目的貨方。

第四節(jié)應(yīng)付職工薪酬

一、職工薪酬的概念

是企業(yè)職工在職期間和離職后提供的全部貨幣性薪酬和非貨幣性福利。包括提供給職工本人的薪酬以及提供給職工配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的福利等(不含股份支付)。應(yīng)注意幾個(gè)方面：（1）這里的職工包括與企業(yè)訂立正式勞動(dòng)合同的所有人員。（2）職工薪酬最基本的內(nèi)容是工資和福利費(fèi)。工資要包括一切構(gòu)成工資總額的部分，如獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼等，職工福利費(fèi)主要指用于職工個(gè)人福利的支出，包括職工的醫(yī)藥費(fèi)醫(yī)院人員的工資、醫(yī)務(wù)經(jīng)費(fèi)，五險(xiǎn)一金（醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)和生育保險(xiǎn)、住房公積金）

(3)職工薪酬還包括職工在職期間及離職后提供薪酬，對(duì)于退休人員而言，企業(yè)支付退休人員工資及福利是其獲得職工提供的在職期間服務(wù)的一種代價(jià)。（4）職工薪酬還包含提供給職工的全部非貨幣性福利。如以企業(yè)自身的產(chǎn)品或其他有形資產(chǎn)發(fā)放給職工作為福利，向職工無償提供企業(yè)自己擁有的資產(chǎn)使用權(quán)，及給職工的實(shí)物福利、服務(wù)福利等。（5）提供給職工本人的薪酬，也包括提供給職工配偶及子女或其他被贍養(yǎng)人的福利。（6）對(duì)于不同的養(yǎng)老金費(fèi)用，只要是企業(yè)為其職工繳納的，無論是國家法定的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)，還是設(shè)立提存計(jì)劃補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)（7）以商業(yè)保險(xiǎn)形式提供給職工的各種保險(xiǎn)待遇（8）辭退福利是指當(dāng)員工還沒有満退休條件而企業(yè)提前與其終止了勞務(wù)合同的時(shí)候，為辭退員工而支付的作為補(bǔ)償?shù)馁Y金。二、應(yīng)付職工薪酬的確認(rèn)和計(jì)量（一）應(yīng)付職工基本原則（配比的原則）

1、對(duì)象配比—受益對(duì)象

2、時(shí)間配比—受益期間應(yīng)由職工提供服務(wù)的期間負(fù)擔(dān)的職工要有：職工工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼等、職工福利費(fèi)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金及工會(huì)經(jīng)費(fèi)等其他國家規(guī)定允許計(jì)提的費(fèi)用，企業(yè)發(fā)放給職工的非貨幣性福利和辭退福利等其他職工薪酬，應(yīng)在有確鑿證據(jù)表明是企業(yè)的責(zé)任時(shí)確認(rèn)的奕付職工薪酬。（二）應(yīng)付職工薪酬的帳務(wù)處理

“應(yīng)付職工薪酬”科目進(jìn)行核算，同時(shí)本科目應(yīng)當(dāng)按照“工資”、“職工福利”、“社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)”、“住房公積金”、“工會(huì)經(jīng)費(fèi)”、“職工教育經(jīng)費(fèi)”、“解除職工勞動(dòng)關(guān)系補(bǔ)償”等明細(xì)進(jìn)行核算。企業(yè)應(yīng)根據(jù)職工提供的服務(wù)的受益對(duì)象，對(duì)發(fā)生的職工薪酬分別按以下情況進(jìn)行處理。

1、按部門進(jìn)行借記有關(guān)科目，貸記：“應(yīng)付職工薪酬”。

2、因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償借記“管理費(fèi)用”，貸記本科目。

3、外商投資企業(yè)按規(guī)定從凈利潤中提取的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金。借“利潤分配–提取的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金”貸記本科目。

4、國家規(guī)定了職工福利費(fèi)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)等計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例的，按國家規(guī)定計(jì)提，借記相關(guān)成本費(fèi)用科目，貸“應(yīng)付職工薪酬”

5、企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定向職工支付工資獎(jiǎng)金等，借記“應(yīng)付職工薪酬”，貸記“銀行存款”。

6、從應(yīng)付職工薪酬中扣還的各種款項(xiàng)（代墊的家屬藥費(fèi)、個(gè)人所得稅等）借記本科目，貸記“其他應(yīng)收款”、“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交個(gè)人所得稅”。

7、向職工支付職工福利費(fèi)，借記本科目，貸記“銀行存款或庫存現(xiàn)金”。

8、支付工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)用于工會(huì)動(dòng)作和職工培訓(xùn)，借本科目，貸記“銀行存款”。

9、按照國家有關(guān)規(guī)定繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，借記本科目，貸記“銀行存款”。應(yīng)付工資的基本業(yè)務(wù)

①從銀行提取現(xiàn)金

借：庫存現(xiàn)金貸：銀行存款

②扣還的各種款項(xiàng)

借：應(yīng)付職工薪酬貸：其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款應(yīng)交稅費(fèi)——個(gè)人所得稅等

③計(jì)入有關(guān)的成本費(fèi)用借：生產(chǎn)成本管理費(fèi)用

(營業(yè)費(fèi)用、在建工程、應(yīng)付福利費(fèi)等）貸：應(yīng)付職工薪酬三、工資附加費(fèi)（一）工資附加費(fèi)概述

職工福利費(fèi)：工資總額X14%教育經(jīng)費(fèi)：工資總額X1.5%，用于職工教育方面的支出工會(huì)經(jīng)費(fèi)：工資總額X2%，用于工會(huì)活動(dòng)的經(jīng)費(fèi)支出（二）工資附加費(fèi)的核算2、教育、工會(huì)經(jīng)費(fèi)的核算

1）計(jì)提時(shí)借：管理費(fèi)用貸：其他應(yīng)付款----教育經(jīng)費(fèi)

----工會(huì)經(jīng)費(fèi)

2）撥付時(shí)借：其他應(yīng)付款----教育經(jīng)費(fèi)

----工會(huì)經(jīng)費(fèi)貸：銀行存款等[例10-2]2007年1月的工資總額為84000元，其中產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資為40000元，在建人員工資為20000元，管理人員工資為15000元，產(chǎn)品銷售人員工資為9000元，住房公積金由企業(yè)、個(gè)人負(fù)擔(dān)一半，企業(yè)按照職工的10%交納，職工個(gè)人由企業(yè)代扣代繳。本期該企業(yè)交納上月的職工住房公積金13800元

1、工資的會(huì)計(jì)處理借：生產(chǎn)成本40000

在建工程20000

銷售費(fèi)用9000

管理費(fèi)用15000

貸：應(yīng)付職工薪酬840002、住房公積金的會(huì)計(jì)處理本期企業(yè)計(jì)提并代扣職工個(gè)人的公積金借：應(yīng)付職工薪酬84000

生產(chǎn)成本4000

在建工程2000

管理費(fèi)用1500

銷售費(fèi)用900

貸：其他應(yīng)付款—應(yīng)交住房公積金18600

本期交納住房公積金借：其他應(yīng)付款—應(yīng)交住房公積金13800

貸：銀行存款13800[例10-3]企業(yè)工會(huì)經(jīng)費(fèi)以工資總額為基數(shù)，其計(jì)提取比例為2%，職工教育經(jīng)費(fèi)計(jì)提為1.5%該企業(yè)工資總額為100000元。借：管理費(fèi)用2000+1500

貸：應(yīng)付職工薪酬2000+1500[例10-4]企業(yè)與職工解除勞動(dòng)關(guān)系而給予補(bǔ)償費(fèi)用6萬元借：管理費(fèi)用60000

貸：應(yīng)付職工薪酬—解除職工勞動(dòng)關(guān)系補(bǔ)償60000第五節(jié)應(yīng)交稅費(fèi)一、稅金的種類（按性質(zhì)不同劃分）流轉(zhuǎn)稅：增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、城建稅、關(guān)稅、資源稅等收益稅：（內(nèi)資、外資）企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅等其他稅：印花稅、車船使用稅、土地使用稅、房產(chǎn)稅等二、賬戶設(shè)置：應(yīng)交稅費(fèi)----XX稅三、增值稅的核算（一）一般納稅人和小規(guī)模納稅人的劃分

1、會(huì)計(jì)核算制度是否健全

2、年應(yīng)稅銷售額是否達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)（流通性企業(yè)180萬元，生產(chǎn)性等企業(yè)100萬元。）（二）應(yīng)納稅額的計(jì)算

1、一般納稅人：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

2、小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額=銷售額X征收率（商業(yè)4%，其他6%）

（三）增值稅的核算

1、小規(guī)模納稅人的核算(p224)

首先，小規(guī)模納稅企業(yè)購入貨物無論是否具有增值稅專用發(fā)票，其支付的增值稅額均不計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額，不得由銷項(xiàng)稅額抵扣，而計(jì)入購入貨物的成本。相應(yīng)地，其他企業(yè)從小規(guī)模納稅企業(yè)購入貨物或接受勞務(wù)支付的增值稅額，如果不能取得增值稅專用發(fā)票，也不能作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，而應(yīng)計(jì)入購入貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的成本；其次，小規(guī)模納稅企業(yè)的銷售收入按不含稅價(jià)格計(jì)算；另外，小規(guī)模納稅企業(yè)“應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅”科目，應(yīng)采用三欄式帳戶。2、一般納稅人的核算（p219-223）（1）一般購銷業(yè)務(wù)的稅金帳務(wù)處理在購進(jìn)階段，帳務(wù)處理時(shí)實(shí)行價(jià)與稅的分離，價(jià)與稅分離的依據(jù)為增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅和價(jià)款，屬于價(jià)款部分，計(jì)入貨物的成本，屬于增值稅部分，計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額。在銷售階段，銷售價(jià)格中不再含稅，如果定價(jià)時(shí)含稅，應(yīng)還原為不含稅價(jià)格作為銷售收入，向購買方收取的增值稅作為銷項(xiàng)稅額。[例10-5]企業(yè)購入一批材料，增值稅專用發(fā)票上注明材料價(jià)款為30000元，增值稅5100元，以轉(zhuǎn)帳支票支付。借：在途物資30000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）5100

貸：銀行存款35100

借：原材料30000

貸：在途物資30000

如果是小規(guī)模納稅人借：在途物資35100

貸：銀行存款35100[例10-6]企業(yè)本月銷售商品38000元，已開增值稅發(fā)票，款未收。借：應(yīng)收帳款44460

貸：主營業(yè)務(wù)收入38000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）6460

月未，將應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）與（銷項(xiàng)稅）明細(xì)帳余額轉(zhuǎn)至“應(yīng)交增值稅”借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）6460

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）5100--應(yīng)交增值稅（已交增值稅）1360

宏安公司2001118

運(yùn)費(fèi)噸168868800

陸捌捌零零68800（2）進(jìn)出口物資的帳務(wù)處理企業(yè)進(jìn)口貨物，按照組成計(jì)稅價(jià)格和規(guī)定的增值稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。在會(huì)計(jì)核算時(shí)，進(jìn)口貨物交納的增值稅，以從海關(guān)取得的完稅憑證作為依據(jù)，記入“應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，其具體會(huì)計(jì)處理方法與國內(nèi)購進(jìn)貨物的處理方法相同。

進(jìn)項(xiàng)稅已交減免稅款出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額轉(zhuǎn)出未交增值稅借方合計(jì)銷項(xiàng)稅進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出出口退稅轉(zhuǎn)出多交增值稅貸方合計(jì)應(yīng)交稅費(fèi)—增值稅在會(huì)計(jì)核算時(shí)，出口貨物在購進(jìn)環(huán)節(jié)支付的增值稅額，仍然記入“應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目；出口貨物時(shí)，實(shí)行“免、抵、退”辦法有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)，按規(guī)定計(jì)算的當(dāng)期應(yīng)予抵扣內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅款的稅額，借記應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額)”科目，貨記“應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(出口退稅)”科目。在一個(gè)季度內(nèi)，因應(yīng)抵扣的稅額大于應(yīng)納稅額而未抵扣完時(shí)，按規(guī)定應(yīng)予退回的稅款，借記“應(yīng)收補(bǔ)貼款--應(yīng)收出口退稅”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(出口退稅)”科目；收到退回的稅款，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收補(bǔ)貼款--應(yīng)收出口退稅”科目。（3）視同銷售的帳務(wù)處理對(duì)于視同銷售貨物的行為，雖然會(huì)計(jì)核算時(shí)不作為銷售處理，但需要按規(guī)定計(jì)算交納增值稅，需要開具增值稅專用發(fā)票，因此，計(jì)算交納的增值稅仍然作為銷項(xiàng)稅額，計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅”科目中的”銷項(xiàng)稅額”專欄。（4）不予抵扣項(xiàng)目的帳務(wù)處理屬于購入貨物時(shí)即能認(rèn)定其進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣的，如購進(jìn)固定資產(chǎn)，購入的貨物直接用于免稅項(xiàng)目，或直接用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，或者直接用于集體福利和個(gè)人消費(fèi)的，其增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，記入購入貨物及接受勞務(wù)的成本。屬于購入貨物時(shí)不能直接認(rèn)定其進(jìn)項(xiàng)稅額能否抵扣的，其增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，按照增值稅會(huì)計(jì)處理方法記入“應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，如果這部分購入貨物以后用于按規(guī)定不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額項(xiàng)目的，應(yīng)將原已記入進(jìn)項(xiàng)稅額并已支付的增值稅轉(zhuǎn)入有關(guān)的承擔(dān)者予以承擔(dān)，通過“應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)”科目轉(zhuǎn)入有關(guān)的“在建工程”、“應(yīng)付職工薪酬”、“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”等科目。（5）轉(zhuǎn)出多交增值稅和未交增值稅的帳務(wù)處理為分別反映增值稅一般納稅人欠交增值稅和待抵扣的情況，避免出現(xiàn)用以前月份欠交抵扣以后月份未抵扣的情況，確保企業(yè)及時(shí)足額上交增值稅。企業(yè)計(jì)算出當(dāng)月應(yīng)交未交的增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)”科目，貨記“應(yīng)交稅費(fèi)--未交增值稅”科目；當(dāng)月多交的增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)--未交增值稅”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出多交增值稅)”科目，經(jīng)過結(jié)轉(zhuǎn)后，月份終了，“應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅”科目的余額，反映企業(yè)尚未抵扣的增值稅。值得注意的是，企業(yè)當(dāng)月交納當(dāng)月的增值稅，仍然通過“應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(已交稅金)”科目，當(dāng)月交納以前各期未交的增值稅，通過“應(yīng)交稅費(fèi)--未交增值稅”科目，不通過“應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(已交稅金)”科目。四、消費(fèi)稅的核算（一）消費(fèi)稅的計(jì)算

1、從價(jià)定率：應(yīng)納稅額=銷售額x適用稅率

2、從量定額：應(yīng)納稅額=銷售量x單位稅額

3、進(jìn)口、委托加工：應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格x適用稅率組成計(jì)稅價(jià)格=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅）/（1-消費(fèi)稅率）

=（材料成本+加工費(fèi)）/（1-消費(fèi)稅率）

4、出口產(chǎn)品：免征消費(fèi)稅[例10-7]該企業(yè)為小規(guī)模納稅人，本月對(duì)外出售白酒，銷售額63600元，增值稅適用稅率為6%，消費(fèi)稅率為25%

應(yīng)納消費(fèi)稅的銷售額=63600/（1+6%）=60000

應(yīng)納消費(fèi)稅額=60000*25%=15000元借：營業(yè)稅金及附加15000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅15000（二）消費(fèi)稅的核算（p224-227）

1、銷售、對(duì)外股權(quán)投資應(yīng)稅消費(fèi)品等賬務(wù)處理首先，企業(yè)將生產(chǎn)的產(chǎn)品直接對(duì)外銷售的，對(duì)外銷售產(chǎn)品應(yīng)交納的消費(fèi)稅，通過“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”科目核算。借記“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。其次，企業(yè)以應(yīng)稅消費(fèi)品換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、抵償債務(wù)等，也應(yīng)視同銷售進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。按售價(jià)，借記“物資采購”等科目，貨記“主營業(yè)務(wù)收入”科目。以應(yīng)稅消費(fèi)品抵償債務(wù)的，按售價(jià)借記有關(guān)“應(yīng)付帳款”等科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目。以應(yīng)稅消費(fèi)品支付代購手續(xù)費(fèi)，按售價(jià)，借記“應(yīng)付帳款”、“物資采購”等科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目。最后，企業(yè)用應(yīng)稅消費(fèi)品對(duì)外投資，或用于在建工程、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)等其他方面，按規(guī)定應(yīng)交納的消費(fèi)稅，應(yīng)計(jì)入有關(guān)的成本。基本會(huì)計(jì)分錄：

1．企業(yè)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品借:主營業(yè)務(wù)稅金及附加貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅

2．企業(yè)以生產(chǎn)的商品作為股權(quán)投資、用于在建工程、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)等其他方面,按規(guī)定應(yīng)交納的消費(fèi)稅借:長期股權(quán)投資/固定資產(chǎn)

/在建工程/營業(yè)外支出貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅[例10-8]某企業(yè)將應(yīng)稅消費(fèi)品對(duì)外投資，產(chǎn)品成本750萬元，計(jì)稅價(jià)格800萬元。增值稅率17%，消費(fèi)稅率10%。則會(huì)計(jì)處理如下：借：長期股權(quán)投資966

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅)136(800*17%)

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交消費(fèi)稅80(800*10%)

庫存商品750

2、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的賬務(wù)處理需要交納消費(fèi)稅的委托加工物資,于委托方提貨時(shí),由受托方代收代交稅款(除受托加工或翻新改制金銀首飾按規(guī)定由受托方交納消費(fèi)稅外)。

(1)委托加工物資收回后,直接用于銷售的,將代收代交的消費(fèi)稅計(jì)入委托加工物資的成本,

借:委托加工物資貸:應(yīng)付賬款/銀行存款

(2)委托加工物資收回后用于連續(xù)生產(chǎn),按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的,

借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅貸:應(yīng)付賬款/銀行存款3、免征消費(fèi)稅的出口應(yīng)稅消費(fèi)品的帳務(wù)處理免征消費(fèi)稅的出口應(yīng)稅消費(fèi)品分別不同情況進(jìn)行帳務(wù)處理：屬于生產(chǎn)企業(yè)直接出口應(yīng)稅消費(fèi)品或通過外貿(mào)企業(yè)出口應(yīng)稅消費(fèi)品，按規(guī)定直接予以免稅的，可以不計(jì)算應(yīng)交消費(fèi)稅；屬于委托外貿(mào)企業(yè)代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品生產(chǎn)企業(yè)，應(yīng)在計(jì)算消費(fèi)稅時(shí)，按應(yīng)交消費(fèi)稅額，借記“應(yīng)收帳款”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。應(yīng)稅消費(fèi)品出口收到外貿(mào)企業(yè)退回的稅金，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收帳款”科目。發(fā)生退關(guān)、退貨而補(bǔ)交已退的消費(fèi)稅，作相反的會(huì)計(jì)分錄。五、營業(yè)稅的核算(p229)

營業(yè)稅是對(duì)外提供勞務(wù)、出售無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人征收的稅種。應(yīng)納稅額=營業(yè)額x稅率企業(yè)按規(guī)定應(yīng)交的營業(yè)稅,在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交營業(yè)稅”明細(xì)科目核算。(一)對(duì)外提供勞務(wù)對(duì)外提供勞務(wù)所取得的收入，按規(guī)定應(yīng)交的營業(yè)稅，通過“其他業(yè)務(wù)支出/主營業(yè)務(wù)稅金及附加”等和“應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交營業(yè)稅”科目核算。借:其他業(yè)務(wù)支出/主營業(yè)務(wù)稅金及附加貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅（二）銷售不動(dòng)產(chǎn)的帳務(wù)處理

企業(yè)銷售不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)交納營業(yè)稅。企業(yè)銷售不動(dòng)產(chǎn)按規(guī)定應(yīng)交的營業(yè)稅，在“固定資產(chǎn)清理”科目核算。

1.企業(yè)銷售不動(dòng)產(chǎn)按規(guī)定應(yīng)交的營業(yè)稅,記入“固定資產(chǎn)清理”科目；

2.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)經(jīng)營房屋不動(dòng)產(chǎn)所交納的營業(yè)稅,記入“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”科目。（三）轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的帳務(wù)處理

企業(yè)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)按規(guī)定應(yīng)該交納營業(yè)稅。在會(huì)計(jì)核算時(shí)，由于企業(yè)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所發(fā)生的支出是通過“其他業(yè)務(wù)支出”科目核算的，所以，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)應(yīng)交納的營業(yè)稅也通過“其他業(yè)務(wù)支出”科目核算。借:其他業(yè)務(wù)支出等有關(guān)科目貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅/銀行存款（一）城建稅的計(jì)算應(yīng)納稅額=（增值稅+消費(fèi)稅+營業(yè)稅）x稅率（二）城建稅的核算在會(huì)計(jì)核算時(shí)，借記“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”、“其他業(yè)務(wù)支出”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅”科目；實(shí)際上交時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅”科目；實(shí)際上交時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅”科目，貸記“銀行存款”科目。①計(jì)算借:主營業(yè)務(wù)稅金及附加貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅②實(shí)際交納時(shí)借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅貸:銀行存款七、房地稅、土地使用稅、車船使用稅和印花稅的帳務(wù)處理

企業(yè)按規(guī)定計(jì)算應(yīng)交的房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)---交房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅”科目；上交時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅”科目，貸記“銀行存款”科目。企業(yè)交納的印花稅不需要通過“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算，于購買印花稅票時(shí)，直接借記“管理費(fèi)用”或“待攤費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”科目。①企業(yè)按規(guī)定算稅時(shí)借:管理費(fèi)用貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交房產(chǎn)稅應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地使用稅應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交車船使用稅②實(shí)際交納時(shí)借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交房產(chǎn)稅應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地使用稅應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交車船使用稅貸:銀行存款八、資源稅、土地增值稅的核算（一）應(yīng)交資源稅的核算1、銷售、自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品的賬務(wù)處理（1）企業(yè)銷售應(yīng)稅產(chǎn)品借:主營業(yè)務(wù)稅金及附加貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅（2）企業(yè)自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品,

借:生產(chǎn)成本貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅2、收購未稅礦產(chǎn)品的賬務(wù)處理借:物資采購貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅（二）應(yīng)交土地增值稅的核算①轉(zhuǎn)讓的國有土地使用權(quán)連同地上建筑物及其附著物時(shí)借:固定資產(chǎn)在建工程貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅②企業(yè)交納土地增值稅時(shí)借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅貸:銀行存款九、耕地占用稅和固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅的帳務(wù)處理企業(yè)交納的耕地占用稅，不需要通過“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算，而固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅，由于與稅務(wù)部門存在結(jié)清和清算關(guān)系，需要通過“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算，在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅”明細(xì)科目核算。企業(yè)按規(guī)定計(jì)算交納耕地占用稅，借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”。企業(yè)按規(guī)定計(jì)算交納的固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅，借記“在建工程”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅”科目；實(shí)際上交時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅”科目，貸記“銀行存款”科目。十、應(yīng)交個(gè)人所得稅的核算企業(yè)職工按規(guī)定應(yīng)交納的個(gè)人所得稅通常由單位代扣代交。①企業(yè)按規(guī)定計(jì)算應(yīng)代扣代交的職工個(gè)人所得稅,

借：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅②實(shí)際交納個(gè)人所得稅時(shí)借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅貸：銀行存款其他應(yīng)付款應(yīng)付股利其他應(yīng)繳款預(yù)提費(fèi)用或有負(fù)債與預(yù)計(jì)負(fù)債第六節(jié)其他流動(dòng)負(fù)債一、其他應(yīng)付款的核算

1、其他應(yīng)付款的內(nèi)容是指應(yīng)付、暫收其他單位或個(gè)人的款項(xiàng),如應(yīng)付租入固定資產(chǎn)和包裝物的租金、存入保證會(huì)等,具體包括:(1)應(yīng)付經(jīng)營租入固定資產(chǎn)和包裝物租金；

(2)職工末按期領(lǐng)取的工資；

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