會計學：第三章 財務報表編制過程

Chapter3財務報表編制過程

財務報表編制規(guī)則交易或事項分析財務會計循環(huán)2§1會計要素與會計等式

一基本會計假設為了保證會計工作的正常進行和會計計量，對會計核算的范圍、內(nèi)容、基本程序和方法所作的限定，也叫會計核算前提會計主體假設持續(xù)經(jīng)營假設會計分期假設貨幣計量假設會計核算會計主體假設

會計主體是指財務會計確認、計量和報告的空間范圍國有企業(yè)獨資企業(yè)合伙企業(yè)公司分公司行政\事業(yè)單位和社會團體具有法人資格的企業(yè)具有法人資格的公司行政\事業(yè)單位和社會團體會計主體法律主體會計智力題3個人去投宿，服務生說要30元，于是每個人各出了10元。后來老板說特價，只要25元，叫服務生把5元拿去退給客人。服務生自己藏了2元錢，把剩下的3元還給3個人。每個人只出了9元，加上被服務生藏起來的2元，一共29元。還有1元哪里去了？6

持續(xù)經(jīng)營假設

會計主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動將無限期地延續(xù)下在可以預見的未來、不會面臨破產(chǎn)清算持續(xù)經(jīng)營發(fā)展破產(chǎn)清算某會計主體兩種發(fā)展趨勢月度季度半年度

123456789101112

會計分期假設把一個會計主體持續(xù)不斷的生產(chǎn)經(jīng)營活動過程，劃分為若干個首尾相連、等間距的時間段，每一個時間段稱為一個會計期間會計期間會計年度會計中期

會計主體在會計核算過程中應采用貨幣作為計量單位，記錄、反映會計主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動

貨幣計量假設

假定幣值是穩(wěn)定的

會計核算以人民幣為記賬本位幣。業(yè)務收支以人民幣以外的貨幣為主的單位，也可以選定某種人民幣以外的貨幣作為記賬本位幣，但向國內(nèi)報送的財務會計報告應當折算為人民幣反映二會計確認基礎權責發(fā)生制是以權利和責任的發(fā)生來決定收入和費用歸屬的依據(jù)的一種計算基礎凡屬于本期應確認的收入，無論款項是否收到，均作為本期收入；凡屬于本期應負擔的費用，無論款項是否支付，均作為本期費用費用收入

銷售產(chǎn)品一批，貨款3000元，4月收款

用銀行存款支付4、5、6月的財產(chǎn)保險費1200元分攤費用400元分攤費用400元分攤費用400元

3月4月5月6月

雖未收到貨幣資金，但已獲得收款權利，仍計算為3月份的收入收付實現(xiàn)制以款項是否收付來決定收入和費用歸屬的依據(jù)的一種計算基礎。凡收到款項，作為收入，凡付出款項，作為費用費用收入

3月銷售產(chǎn)品3000元，貨款4月收

用銀行存款支付4、5、6月的財產(chǎn)保險費1200元4月份計算3000元的收入

1200元作為4月份的費用

3月4月5月6月

案例分析東風公司2008年12月份發(fā)生以下業(yè)務：1銷售產(chǎn)品一批，取得收入200000元，其中有100000已收到貨款，另100000尚未收到2支付下年的保險費120000元3支付全年的水電費12000元4支付全年的利息費用120000元權責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制下的收入和費用各是多少？權責發(fā)生制收付實現(xiàn)制收入費用收入費用120000010000021200003100012000410000120000合計20000011000100000252000利潤189000-15200017會計信息質(zhì)量要求可靠性相關性可理解性可比性實質(zhì)重于形式

謹慎性及時性重要性四會計信息質(zhì)量要求可靠性以實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù)進行會計確認、計量和報告，如實反映企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量客觀、真實、可驗證

相關性要求企業(yè)提供的會計信息應當與財務會計報告使用者的經(jīng)濟決策需要相關，有助于信息使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或未來的情況做出評價或者預測

可理解性

要求企業(yè)提供的會計信息應當清晰明了，便于財務會計報告的使用者理解和使用

原始憑證

記賬憑證賬簿

會計報表

賬簿

可比性同一企業(yè)不同時期可比

不同企業(yè)相互會計期間可比

實質(zhì)重于形式要求企業(yè)應當按照交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計確認、計量和報告，不應僅以交易或事項的法律形式為依據(jù)

重要性財務報告在全面反映企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果的同時，應當區(qū)別經(jīng)濟業(yè)務的重要程度，采用不同的會計處理程序和方法

謹慎性企業(yè)對交易或事項進行會計確認、計量和報告應當保持應有的謹慎，不應高估資產(chǎn)或者收益、低估負債或者費用及時性企業(yè)對已經(jīng)發(fā)生的交易或事項，應當及時進行確認、計量和報告不得提前或延后

歷史成本原則配比原則充分揭示原則26三會計等式（一）基本會計等式是指由靜態(tài)會計要素——資產(chǎn)、負債、所有者權益組合而成的反映企業(yè)一定時點的財務狀況的等式。其表達式為:

272024/10/14會計循環(huán)所有者權益月末：本期發(fā)生的收入和費用結轉利潤，會計要素關系又變形為靜態(tài)會計等式：

（二）擴展的會計等式

月初：尚未發(fā)生收入和費用，會計要素的關系表現(xiàn)為：資產(chǎn)=負債+所有者權益

資產(chǎn)=負債+所有者權益+收入++－

資產(chǎn)=負債+所有者權益+收入－費用+－+月中：企業(yè)發(fā)生了收入和費用收入發(fā)生時，其表現(xiàn)為資產(chǎn)的增加或負債的減少費用發(fā)生時，其表現(xiàn)為資產(chǎn)的減少或負債的增加資產(chǎn)=負債+所有者權益

資產(chǎn)=負債+所有者權益+利潤282024/10/14會計循環(huán)292024/10/14會計循環(huán)資產(chǎn)=負債+所有者權益+(收入-費用)資產(chǎn)=負債+所有者權益+利潤（未分配）資產(chǎn)=負債+所有者權益分配

月初：資產(chǎn)=負債+所有者權益

600000=450000+150000

月中：1.銷售商品一批，價款20000元，已存入銀行。620000=450000+150000+20000620000=420000+150000+50000619000=420000+150000+50000619000=420000+150000+49000

2.銷售商品一批，價款30000元，直接抵付應付賬款。3.以銀行存款1000元支付電話費。-1000302024/10/14會計循環(huán)課堂作業(yè)

資料：某新設立的企業(yè)年初資產(chǎn)價值100萬，銀行借款30萬，投資者投入資金70萬。年末，企業(yè)合計一年經(jīng)過生產(chǎn)銷售活動取得的營業(yè)收入為80萬，各項費用為40萬，假設收入與費用均以銀行存款收付。要求：1、寫出企業(yè)年初的會計等式

2、寫出年末的會計等式312024/10/14會計循環(huán)會計等式：資產(chǎn)=負債+所有者權益年初100萬=30萬+70萬年末140萬=30萬+110萬322024/10/14會計循環(huán)四經(jīng)濟業(yè)務對會計等式的影響企業(yè)在經(jīng)營過程中，不斷發(fā)生各種經(jīng)濟業(yè)務，這些業(yè)務在會計上稱為“會計事項”。會計事項的發(fā)生必然會對有關會計要素產(chǎn)生影響。但不論發(fā)生何種經(jīng)濟業(yè)務，會計要素怎樣變化，都不會破壞會計等式的平衡關系。332024/10/14會計循環(huán)設某企業(yè)2009年1月1日資產(chǎn)負債表如下33000

合計33000

合計3000200028000

短期借款應付帳款實收資本2000050008000

銀行存款原材料固定資產(chǎn)

金額負債及所有者權益

金額

資產(chǎn)342024/10/14會計循環(huán)1、1月5日股東追加投入資本22000元，當即存入銀行。33000

合計33000

合計3000200028000

短期借款應付帳款實收資本2000050008000

銀行存款原材料固定資產(chǎn)

金額負債及所有者權益

金額

資產(chǎn)增增55000550004200050000①資產(chǎn)和負債或所有者權益同時等額增加，平衡關系不變。2024/10/1435會計循環(huán)2、1月10日從供應單位購入原材料4000元，貨款賒欠，尚未支付。

合計

合計3000200050000

短期借款應付帳款

實收資本4200050008000

銀行存款原材料

固定資產(chǎn)

金額負債及所有者權益

金額

資產(chǎn)增增90006000550005900055000590002024/10/1436會計循環(huán)3、1月15日開出支票，支用銀行存款1000元，歸還所欠供應單位貨款。

合計

合計3000600050000

短期借款

應付帳款實收資本4200090008000

銀行存款

原材料固定資產(chǎn)

金額負債及所有者權益

金額

資產(chǎn)減4100050005800058000減②企業(yè)資產(chǎn)和所有者權益或負債同時減少，平衡關系不受影響2024/10/1437會計循環(huán)4、1月20日購入固定資產(chǎn)一批計10000元，開出支票以銀行存款支付貨款。58000

合計58000

合計3000500050000

短期借款

應付帳款實收資本4100090008000

銀行存款

原材料固定資產(chǎn)

金額負債及所有者權益

金額

資產(chǎn)減增3100018000

③一項資產(chǎn)增加，另一項資產(chǎn)減少，總額不變。2024/10/1438會計循環(huán)5、1月22日向銀行借入短期借款2000元，直接用借得之款歸還應付供應單位的貨款。58000

合計58000

合計3000500050000

短期借款應付帳款

實收資本31000900018000

銀行存款原材料固定資產(chǎn)

金額負債及所有者權益

金額

資產(chǎn)增減50003000④負債和所有者權益一增一減，平衡關系不受影響2024/10/1439會計循環(huán)結論每一項經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生,至少要影響兩個具體項目發(fā)生增減變化經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生,不外乎引起會計等式某一邊的一增一減，或等式兩邊的同增同減經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生,不會破壞會計方程式的平衡關系402024/10/14會計循環(huán)請你說出下面屬于什么資產(chǎn)？原材料、現(xiàn)金、建筑物、應收賬款、著作權、銀行存款、產(chǎn)成品、機器設備、長期股權投資、包裝物、應收票據(jù)、專利權、運輸設備412024/10/14會計循環(huán)說說下面屬于哪一類

實收資本、現(xiàn)金、應付賬款、應收賬款、管理費用、銀行存款、營業(yè)利潤、財務費用、資本公積、開辦費短期借款、應付職工薪酬、機器設備、專利權、原材料、應付利潤、應交稅金、生產(chǎn)成本、銷售費用、主營業(yè)務收入422024/10/14會計循環(huán)第二節(jié)

賬戶與記賬方法主要內(nèi)容會計科目會計賬戶記賬方法借貸記賬法

442024/10/14會計循環(huán)

會計科目

會計科目是對會計要素進行分類所形成的具體項目452024/10/14會計循環(huán)會計對象會計科目會計要素資產(chǎn)負債權益所有者收入費用利潤實收資本資本公積盈余公積常用會計科目462024/10/14會計循環(huán)資產(chǎn)類科目庫存現(xiàn)金應收賬款壞賬準備待處理財產(chǎn)損溢材料采購庫存商品原材料長期投資固定資產(chǎn)累計折舊無形資產(chǎn)長期待攤費用原材料其他應收款預付賬款應收票據(jù)銀行存款交易性金融資產(chǎn)產(chǎn)成品常用會計科目(續(xù)）472024/10/14會計循環(huán)負債類科目應付債券長期借款應付利潤或應付股利應交稅金應付福利費應付工資其他應付款預收賬款應付票據(jù)應付賬款短期借款常用會計科目(續(xù)）482024/10/14會計循環(huán)盈余公積資本公積實收資本或者股本所有者權益類科目會計科目表（續(xù)）492024/10/14會計循環(huán)收入類科目其他業(yè)務收入主營業(yè)務收入投資收益營業(yè)外收入常用會計科目(續(xù)）502024/10/14會計循環(huán)所得稅營業(yè)外支出其他業(yè)務支出主營業(yè)務稅金及附加營業(yè)費用主營業(yè)務成本財務費用管理費用制造費用生產(chǎn)成本費用（成本）類科目常用會計科目(續(xù)）512024/10/14會計循環(huán)利潤類科目（利潤分配）本年利潤常用會計科目(續(xù)）特殊賬戶打括號的會計科目，如壞賬準備、累計折舊、利潤分配分別是應收賬款、固定資產(chǎn)、本年利潤的抵減科目(備抵調(diào)整賬戶)。待處理財產(chǎn)損溢等會計科目具有雙重性質(zhì)522024/10/14會計循環(huán)所有者權益類

資產(chǎn)類負債類所有者權益類

收入類費用類

利潤類資產(chǎn)類負債類

損益類成本類《企業(yè)會計制度》對會計科目的分類532024/10/14會計循環(huán)賬戶的含義賬戶是按照規(guī)定的會計科目，在賬簿中對各項經(jīng)濟業(yè)務進行連續(xù)、分類、系統(tǒng)地記錄的戶頭。542024/10/14會計循環(huán)思考：會計科目與會計帳戶有什么關系？聯(lián)系：▲會計賬戶根據(jù)會計科目設置，會計科目是會計賬戶的名稱。▲反映的經(jīng)濟內(nèi)容相同。會計賬戶是會計科目的具體運用，會計科目所反映的具體內(nèi)容，就是會計賬戶所要登記的內(nèi)容區(qū)別：▲外表形式不同：會計賬戶必須具有一定的格式，會計科目則沒有。▲發(fā)揮作用不同：會計賬戶則是用來具體記錄經(jīng)濟業(yè)務的工具（手段），會計科目是對會計要素具體內(nèi)容分類形成的項目（標志）。552024/10/14會計循環(huán)

賬戶一般包括的內(nèi)容：（1）賬戶的名稱（即會計科目）（2）日期（記錄經(jīng)濟業(yè)務的日期）（3）摘要（對經(jīng)濟業(yè)務的概括說明）（4）憑證號數(shù)；（表明賬戶記錄的依據(jù)）（5）金額（即增加額和減少額及余額）賬戶的結構562024/10/14會計循環(huán)賬戶名稱年月日憑證號數(shù)摘要

借方（左方）

貸方（右方）余額借/貸我國會計實務中三欄式會計賬戶基本格式會計科目記錄經(jīng)濟業(yè)務確認的日期說明登記賬戶的來源、依據(jù)，為以后查賬提供便利用以概括說明所記錄經(jīng)濟業(yè)務的內(nèi)容用以填寫經(jīng)濟業(yè)務引起會計要素增加、減少及變動的結果572024/10/14會計循環(huán)“丁”字賬戶結構賬戶基本結構的簡化形式582024/10/14會計循環(huán)左方會計科目右方賬戶中的金額指標2024/10/14會計循環(huán)59銀行存款余額借或貸

貸方(右方）

借方(左方）月日憑證號數(shù)

摘要101期初余額

借

10000

10

5

(略)

銷售商品收回貨款40000 借500001015支付購材料款20000借300001022

收回欠款 60000借900001027償還借款30000借

60000103110月末余額10000050000借60000

年2008假設記增加期初余額本期增加發(fā)生額本期減少發(fā)生額期末余額+-=10000+100000-50000=60000假設記減少

會計賬戶可以提供的金額指標包括：期初余額、本期增加額、本期減少額和期末余額。銀行存款

本期增加額：40000

60000

本期減少額：

20000

30000

本期增加發(fā)生額：100000本期減少發(fā)生額：50000

說明：

每個賬戶的本期增加額和本期減少額應分別記入上列賬戶的左右兩方。借方（左方）

貸方（右方）2024/10/14會計循環(huán)602024/10/14會計循環(huán)61

會計賬戶可以提供的金額指標包括：期初余額、本期增加額、本期減少額和期末余額。銀行存款

本期增加額：40000

60000

本期減少額：

20000

30000

本期增加發(fā)生額：100000本期減少發(fā)生額：50000

說明：

期初、期末余額的方向與增加額的方向相同。借方（左方）

貸方（右方）

期初余額10000

期末余額60000賬戶的層次賬戶的多層次的分類記錄體系賬戶的層次取決于分類的詳細程度622024/10/14會計循環(huán)三級賬戶（明細分類賬戶）a2三級賬戶（明細分類賬戶）a1二級賬戶B二級賬戶A一級賬戶總分類賬戶總分類賬與明細分類賬總分類賬是根據(jù)總分類賬戶設置，提供總括核算資料。明細分類賬是根據(jù)明細分類賬戶設置，提供比總分類賬更詳細、具體的核算資料。明細分類賬是對總分類賬的補充和具體化，并受總分類賬的控制和駕馭。632024/10/14會計循環(huán)

復式記賬法，是指對發(fā)生的每一項經(jīng)濟業(yè)務，都以相等的金額，在相互聯(lián)系的兩個或兩個以上賬戶中同時進行登記的方法。

企業(yè)用銀行存款8000元購入原材料。原材料銀行存款8000（增加）8000（減少）二記賬方法642024/10/14會計循環(huán)

企業(yè)購進一項設備價款50000元，貨款尚未支付固定資產(chǎn)應付賬款50000（增加）50000（增加）

以會計等式作為記賬基礎.

對每一項經(jīng)濟業(yè)務，都要在兩個或兩個以上賬戶中進行等額雙重記錄.

必須按經(jīng)濟業(yè)務對會計等式的影響類型進行記錄。

可根據(jù)賬戶記錄進行試算平衡，以檢查賬戶記錄是否正確。652024/10/14會計循環(huán)復式記賬的基本原則借貸記賬法

借貸記賬法是指以“借”、“貸”為記賬符號，反映各項會計要素增減變動情況的一種復式記賬法。

662024/10/14會計循環(huán)

（1）表示記入賬戶的方向

“借”,表示記入賬戶的借方

“貸”,表示記入賬戶的貸方。在借貸記賬法下將每一個賬戶都固定的分為兩個相互對立的部分，賬戶左方為借方，右方為貸方；（2）表示記賬對象價值量的增加或減少的變化.

即抽象地看，無論是“借”還是“貸”都既表示“增加”，又表示“減少”。對于一個賬戶而言，借方和貸方究竟哪方記增加，哪方記減少，則要根據(jù)賬戶反映的經(jīng)濟內(nèi)容，即賬戶的性質(zhì)來決定。借方賬戶名稱

貸方“借”、“貸”記賬符號的含義2024/10/14會計循環(huán)67

資產(chǎn)+費用=負債+所有者權+收入

賬戶結構的確立是以其在會計等式中的位置來決定的。增加余額減少余額

借方貸方借方貸方減少增加借貸記賬法的賬戶結構682024/10/14會計循環(huán)

帳戶結構是指賬戶的借方登什么，貸方登什么，期末賬戶有無余額，如有余額在賬戶的哪一方，表示什么。（一）資產(chǎn)類賬戶的結構692024/10/14會計循環(huán)借方貸方資產(chǎn)類賬戶期初余額

×××本期增加額×××本期減少額×××本期發(fā)生額×××本期發(fā)生額×××期末余額×××期末借方余額=期初借方余額+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額期末余額反映期末時資產(chǎn)的實有數(shù)額××××××資產(chǎn)類賬戶應用舉例例企業(yè)用銀行存款40000元購買機器設備一臺。固定資產(chǎn)借貸40000銀行存款借貸40000期初余額100000期末余額600002024/10/14會計循環(huán)70（二）負債及所有者權益類賬戶的結構712024/10/14會計循環(huán)負債及所有者權益類賬戶

借方貸方本期增加額×××

本期減少額×××本期發(fā)生額×××本期發(fā)生額×××期初余額×××期末余額×××期末貸方余額=期初貸方余額+本期貸方發(fā)生額-本期借方發(fā)生額負債類賬戶期末余額反映期末時負債的實有數(shù)額所有者權益類賬戶期末余額反映所有者權益的實有數(shù)額×××

×××例從銀行借入短期借款60000元，存入銀行。銀行存款借貸60000短期借款借貸60000期初余額100000期末余額160000期初余額90000期末余額1500002024/10/14會計循環(huán)72例將資本公積10000元轉作實收資本。10000資本公積借貸實收資本借貸10000期初余額90000期末余額80000期初余額100000期末余額1100002024/10/14會計循環(huán)73（三）費用類賬戶的結構742024/10/14會計循環(huán)

借方

費用類賬戶貸方本期增加額×××

本期減少額（轉出額）×××

本期發(fā)生額×××本期發(fā)生額×××借方本年利潤貸方

費用

費用類賬戶借方登記的金額在期末時要從貸方轉出，其中屬于損益賬戶的轉入“本年利潤”賬戶的借方，反映利潤的減少，期末結轉后賬戶沒有余額?！痢痢痢痢痢?/p>

收入賬戶貸方登記的金額，期末應從賬戶的借方轉出，轉入“本年利潤”賬戶的貸方，反映利潤的增加，期末結轉后沒有余額。（四）收入類賬戶結構

本期結轉或減少額×××本期增加額×××借方收入類賬戶本年利潤借方

貸方收入費用××××××貸方本期發(fā)生額×××本期發(fā)生額×××2024/10/14會計循環(huán)75

（五）利潤類賬戶結構

借方利潤類賬戶貸方

期初余額×××本期減少額×××本期增加額×××本期發(fā)生額×××本期發(fā)生額×××

期末余額×××

762024/10/14會計循環(huán)賬戶結構的總結

借方賬戶名稱貸方772024/10/14會計循環(huán)資產(chǎn)減少資產(chǎn)增加費用減少或轉出費用發(fā)生負債增加負債減少所有者權益增加收入增加所有者權益減少收入減少或轉出期末余額：權益余額期末余額：資產(chǎn)余額

借貸記賬法的記賬規(guī)則是：“有借必有貸，借貸必相等”。有借必有貸——賬戶登記方向借貸必相等——賬戶登記金額借貸記賬法的記賬規(guī)則銀行存款借貸短期借款借貸5000050000有借必有貸借貸必相等實例說明：例1：收到某單位投入的資本800000元存入銀行。銀行存款借貸（1）800000實收資本借貸（1）800000例2：用銀行存款償還某企業(yè)賬款100000元.借應付賬款貸借銀行存款貸

100000100000例3：購入機器一臺，價值200000元,用銀行存款支付借固定資產(chǎn)貸借銀行存款貸

200000200000結論：“有借必有貸，借貸必相等”借方

資產(chǎn)

貸方借方資產(chǎn)貸方借方

負債、所有者權益

貸方

借方

負債、所有者權益

貸方（1）（2）（4）（3）（五）賬戶對應關系和會計分錄

賬戶對應關系的概念

指采用借貸記賬法登記經(jīng)濟業(yè)務時，在有關賬戶之間形成的應借、應貸的相互對應關系。

對應賬戶的概念對應賬戶是指形成對應關系的賬戶。822024/10/14會計循環(huán)編制會計分錄的方法與步驟

會計分錄是指對某項經(jīng)濟業(yè)務應借、應貸賬戶的名稱及其金額的記錄。

832024/10/14會計循環(huán)企業(yè)從銀行借款50000元，存入銀行。

842024/10/14會計循環(huán)借：銀行存款50000編制會計分錄的步驟：第一、定賬戶

第二、定方向

第三、定金額

第四、核對貸：短期借款50000

使用哪一個會計賬戶？

入賬價值是多少？

是否符合記賬規(guī)則？根據(jù)賬戶性質(zhì)決定是借方還是貸方？會計分錄明確記賬金額確定應記賬戶分析增減變化確定記賬方向正確書寫分錄分析涉及要素例企業(yè)向銀行借入短期借款50000元。涉及資產(chǎn)、負債要素“銀行存款”“短期借款”銀行存款與短期借款同增記入“銀行存款”借方與“短期借款”貸方。應記入50000元。借：銀行存款50000貸：短期借款50000說明：實際工作中會計分錄是在記賬憑證中編制完成的。案例分析1.收到投資者投資1000萬元。2.從銀行借入100萬元。3.償還銀行借款100萬元。4.收到對方所欠貨款10000元，存入銀行。5.將100萬元長期銀行借款轉為股份。862024/10/14會計循環(huán)1借:銀行存款10000000

貸:實收資本100000002借:銀行存款1000000

貸:短期借款10000003借:短期借款1000000

貸:銀行存款10000004借:銀行存款10000

貸:應收賬款100005借:長期借款1000000

貸:實收資本10000002024/10/14會計循環(huán)87882024/10/14會計循環(huán)3.會計分錄的種類簡單會計分錄復合會計分錄僅包括一借一貸兩個對應賬戶的會計分錄由兩個以上對應賬戶組成的會計分錄（1）復合分錄可以分解成若干簡單分錄。（2）復合分錄的形式有一借多貸、一貸多借、同一經(jīng)濟業(yè)務的多借多貸。

企業(yè)購買商品10000元，以銀行存款支付5000元，其余暫欠。892024/10/14會計循環(huán)復合分錄簡單分錄借：庫存商品10000

貸：銀行存款5000

應付賬款5000借：庫存商品5000

貸：銀行存款5000借：庫存商品5000

貸：應付賬款5000分解

試算平衡

試算平衡是指根據(jù)會計等式和記賬規(guī)則，檢查一定時期內(nèi)所發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務，在賬戶中的記錄正確與否的一種驗證方法。包括發(fā)生額試算平衡和余額試算平衡。902024/10/14會計循環(huán)依據(jù)（1）發(fā)生額試算平衡的依據(jù)是記賬規(guī)則。（2）余額試算平衡的依據(jù)是會計等式。公式（1）全部賬戶本期借方發(fā)生額合計＝全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計（2）全部賬戶期末借方余額合計＝全部賬戶本期貸方余額合計912024/10/14會計循環(huán)一般通過編制發(fā)生額及余額試算平衡表進行。發(fā)生額及余額試算表

期初余額本期發(fā)生額期末余額賬戶名稱

借方貸方借方貸方借方貸方合計922024/10/14會計循環(huán)（1）如果借貸方金額不等記賬肯定有錯（2）如果借貸方金額相等932024/10/14會計循環(huán)不能肯定賬戶記錄絕對正確不影響借貸雙方平衡關系的錯誤漏記某項經(jīng)濟業(yè)務重記某項經(jīng)濟業(yè)務某項經(jīng)濟業(yè)務記錯有關賬戶或顛倒了記賬方向借貸雙方發(fā)生差錯的金額正好相等借貸記賬法應用舉例某企業(yè)本月發(fā)生下列經(jīng)濟業(yè)務：1.用銀行存款購買材料10800元，材料已驗收收庫；2.向銀行借入短期借款5200元，直接償還應付賬款；3.用銀行存款償還短期借款10000元；4.收到投資者追加投資120000元，存入銀行；5.本期生產(chǎn)產(chǎn)品領用材料20000元；6.銷售產(chǎn)品一批，價款16000元，款項已收訖并存入銀行。942024/10/14會計循環(huán)1.借：原材料10800

貸：銀行存款108002.借：應付賬款5200

貸：短期借款52003.借：短期借款10000

貸：銀行存款100004.借：銀行存款120000

貸：實收資本1200005.借：生產(chǎn)成本20000

貸：原材料200006.借：銀行存款16000

貸：主營業(yè)務收入16000952024/10/14會計循環(huán)第三節(jié)會計憑證與賬簿主要內(nèi)容一、會計憑證二、會計賬簿972024/10/14會計循環(huán)一、會計憑證982024/10/14會計循環(huán)（一）會計憑證的概念用來記錄經(jīng)濟業(yè)務、明確經(jīng)濟責任，并作為登記賬簿依據(jù)的書面證明文件。（二）會計憑證的分類

1.原始憑證

2.記賬憑證992024/10/14會計循環(huán)1.原始憑證

（1）定義：它是在經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生時取得或填制的，是記錄經(jīng)濟業(yè)務，明確經(jīng)濟責任、具有法律效力的書面證明文件，是記賬的原始依據(jù)。1002024/10/14會計循環(huán)1012024/10/14會計循環(huán)（2）原始憑證的種類按取得的來源分類按填制手續(xù)和方法分類外來原始憑證自制原始憑證一次憑證累計憑證指在從外單位取得的原始憑證指由本單位內(nèi)部經(jīng)辦業(yè)務的部門或人員自行填制的憑證指一次填制完畢的原始憑證指在一定時期內(nèi)連續(xù)在一張憑證中記錄同類經(jīng)濟業(yè)務，并于期末將其累計數(shù)作為記賬依據(jù)的憑證

匯總原始憑證（3）原始憑證的構成要素(1)憑證名稱1022024/10/14會計循環(huán)(2)接受憑證單位名稱(3)填制憑證日期(4)經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容(5)金額或數(shù)量與金額(6)單位和有關人員印鑒與簽名(8)憑證附件(7)憑證編號與聯(lián)次返回憑證（抬頭）審核1032024/10/14會計循環(huán)普通發(fā)票2.記賬憑證

（1）概念：它是會計人員根據(jù)審核無誤的原始憑證或原始憑證匯總表編制的，用以確定會計分錄，作為登記賬簿直接依據(jù)的會計憑證。意義：為了便于登記賬簿，減少記賬差錯，保證賬簿記錄的質(zhì)量。

1042024/10/14會計循環(huán)1052024/10/14會計循環(huán)

記賬憑證1062024/10/14會計循環(huán)按經(jīng)濟業(yè)務是否與貨幣收付有關分類收款憑證付款憑證轉賬憑證反映現(xiàn)金和銀行存款收入的記賬憑證（分現(xiàn)金收款和銀行存款收款憑證）反映現(xiàn)金及銀行存款付出的記賬憑證（分現(xiàn)金付款和銀行存款付款憑證）反映不涉及現(xiàn)金及銀行存款收付業(yè)務的記賬憑證（2）記賬憑證的分類和填制方法按會計科目是否經(jīng)過匯總匯總記賬憑證非匯總記賬憑證（3）記賬憑證的基本要素憑證名稱1072024/10/14會計循環(huán)填制憑證日期經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容會計科目和明細會計科目名稱金額憑證編號憑證附件數(shù)量有關人員簽名或蓋章返回

（4）記賬憑證填制各種記賬憑證的填制方法：收款憑證的一般格式及填制方法付款憑證的一般格式及填制方法轉賬憑證的一般格式及填制方法1082024/10/14會計循環(huán)1092024/10/14會計循環(huán)銷售A產(chǎn)品取得10000元收入,對方以銀行存款支付銀行存款銷售產(chǎn)品收入10000元主營業(yè)務收入A產(chǎn)品￥1000000￥1000000孔鳳英1102024/10/14會計循環(huán)從銀行提取現(xiàn)金1000元銀行存款從銀行提取現(xiàn)金庫存現(xiàn)金￥100000￥100000孔鳳英1112024/10/14會計循環(huán)

從A公司購買甲材料1000元，貨款暫欠購買甲材料原材料甲材料應付賬款A公司￥100000￥100000￥100000￥100000孔鳳英二、會計賬簿（一）會計賬簿的概念

會計賬簿是由具有一定格式的賬頁組成的，以審核無誤的會計憑證為依據(jù)，用以全面、連續(xù)、系統(tǒng)的記載各種經(jīng)濟業(yè)務的簿冊。1122024/10/14會計循環(huán)1132024/10/14會計循環(huán)（二）會計賬簿的種類按用途分類序時賬簿普通日記賬特種日記賬銀行存款日記賬分類賬簿總分類賬明細分類賬備查賬簿

按外表形式分類訂本式賬簿活頁式賬簿卡片式賬簿現(xiàn)金日記賬按賬頁格式分三欄式多欄式數(shù)量金額式1142024/10/14會計循環(huán)

三欄式日記賬41期初余額￥500000411預借差旅費￥50000￥450000借借本日合計￥50000借￥450000本月合計￥50000借￥450000430411152024/10/14會計循環(huán)三欄式總賬41

1期初余額￥500000庫存現(xiàn)金41

預借差旅費￥50000￥450000借借1162024/10/14會計循環(huán)三欄式明細賬1172024/10/14會計循環(huán)多欄式明細賬1182024/10/14會計循環(huán)數(shù)量金額式明細賬（三）會計賬簿的基本內(nèi)容

各類賬簿都應具備以下基本內(nèi)容：

1、封面：主要標明賬簿名稱，如總分類賬、銀行存款日記賬、材料明細賬等。

2、扉頁：賬簿啟用及經(jīng)管人員一覽表。

3、賬頁：它除標明賬戶名稱、總賬頁和分類賬頁外，主要記錄經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容。1192024/10/14會計循環(huán)封面1202024/10/14會計循環(huán)（四）賬簿的設置和登記

1.日記賬的設置和登記

通常，各單位都要設置現(xiàn)金和銀行存款日記賬。

出納人員根據(jù)審核后的收、付款憑證，逐日、逐筆按順序登記。

日清月結。每天應分別計算出本日收入、付出的合計數(shù)，并結出當日的結余額。1212024/10/14會計循環(huán)

現(xiàn)金日記賬的具體格式和登記方法：1222024/10/14會計循環(huán)6

7

3提取現(xiàn)金銀行存款2000

6

6

7

7出差借款現(xiàn)付

1其他應收款1000本日合計200010001000銀付

銀行存款日記賬的具體格式和登記方法：1232024/10/14會計循環(huán)

67本日合計1000002000168000

68銀付4預付房租支票0127預付賬款60000

68銀收2洗衣收入支票0832主營業(yè)務收入

70000

68本日合計70000600001780002024/10/14會計循環(huán)124

131本月合計20000借180000

228銀付8本月購入70000借250000

轉15本月發(fā)出90000借160000

228本月合計7000090000借1600002.總分類賬的設置和登記

總分類賬通常采用三欄式訂本賬。

總分類賬登記的依據(jù)，可以是記賬憑證，也可以是匯總記賬憑證。

每月月末應結出總賬各賬戶的本期發(fā)生額和期末余額，為編制會計報表提供依據(jù)。

3.明細分類賬簿的設置和登記明細分類賬簿一般根據(jù)記賬憑證并參考原始憑證或原始憑證匯總表進行登記。

1252024/10/14會計循環(huán)1262024/10/14會計循環(huán)

35XX出差借款1000借1000

327XX報銷差旅費1000平

331本月合計10001000平（1）三欄式明細分類賬簿

適用于只要求提供貨幣信息的賬戶，如應收賬款、應付賬款、實收資本、資本公積等賬戶。

（2）數(shù)量金額式明細分類賬簿適用于既要求提供貨幣信息又要求提供實物信息的財產(chǎn)物資類賬戶，如原材料、產(chǎn)成品、庫存商品等賬戶。1272024/10/14會計循環(huán)1282024/10/14會計循環(huán)

61期初余額3080024000

63XX購入20800160005080040000

621XX領用4080032000108008000

630本月合計20800160004080032000108008000

（3）多欄式明細分類賬簿適用于費用、成本等賬戶的明細核算，如管理費用、生產(chǎn)成本、制造費用等賬戶。1292024/10/14會計循環(huán)

630XX領用材料50005000

XX分配工資20002000

XX分配制造費用30003000

630本月合計50002000300010000

630XX完工轉出4000160024008000

630XX月末在產(chǎn)10