【建筑行業(yè)個人所得稅征管問題探究（論文）10000字】

建筑行業(yè)個人所得稅征管問題研究摘要：建筑行業(yè)一直是我國的支柱性產(chǎn)業(yè)，建筑行業(yè)的健康發(fā)展對我國國民經(jīng)濟發(fā)展也有著重大影響，所以國家對建筑行業(yè)的重視程度只增不減。為此我國頒布了相關(guān)文件加強對建筑行業(yè)個人所得稅的稅收征管，而與此同時新個人所得稅的改革也對建筑業(yè)帶來了巨大的影響。在這樣的背景下，建筑行業(yè)個人所得稅的稅負(fù)降低了,征管的效率及合理性也有所提高，但是依然存在問題。通過對建筑行業(yè)本身的特點、人員管理方式和相關(guān)政策等方面的分析，發(fā)現(xiàn)我國個稅對稅目界定不清使企業(yè)及個人受到不必要的虧損、核定征收政策在各地方不同給納稅人帶來困擾、企業(yè)在員工的個稅信息申報方面做得不到位等問題。問題的解決不只要依靠政府，更是需要各企業(yè)、各職工與政府的配合。本文首先從所處地位、重要性及特點方面來介紹建筑行業(yè)，再對我國建筑行業(yè)個人所得稅征管現(xiàn)狀進(jìn)行介紹及探究，深入分析建筑行業(yè)個人所得稅的納稅人、征收范圍等內(nèi)容，然后著重分析我國建筑行業(yè)個人所得稅在政策以及申報方面的問題，最后從企業(yè)、個人以及政府方面入手，探究合乎我國國情并有效可實施的措施。關(guān)鍵詞:個人所得稅；建筑行業(yè)；農(nóng)民工；實名制目錄一、研究背景……………1（一）建筑行業(yè)在我國的地位及重要性………………1（二）我國建筑業(yè)特點…………………2二、我國建筑行業(yè)個人所得稅征管的現(xiàn)狀……………4（一）納稅人及征稅范圍………………4（二）代扣代繳義務(wù)人…………………4（三）我國建筑行業(yè)個人所得稅征收形式……………5三、我國建筑行業(yè)個人所得稅征管中存在的問題……6（一）政策方面…………6（二）申報方面…………9四、我國建筑行業(yè)個人所得稅改革完善建議…………10（一）企業(yè)方面…………10（二）個人方面…………11（三）政府方面…………11參考文獻(xiàn)………………13研究背景建筑行業(yè)在我國的地位及重要性勞動力就業(yè)的重要場地經(jīng)過多年的發(fā)展，我國建筑業(yè)不斷進(jìn)步、不斷提升，但是到目前為止，我國的建筑業(yè)依然是勞動密集型產(chǎn)業(yè)，而勞動密集型產(chǎn)業(yè)的特點之一是對勞動力的需求十分大，因此，每年建筑業(yè)都為我國提供了很多崗位，是勞動力就業(yè)的重要場地。201420152016201720182019全社會就業(yè)人員（萬人）77253.0077451.0077603.0077640.0077586.0077471.00建筑業(yè)就業(yè)人員（萬人）4960.585003.405185.245536.905563.305427.00建筑業(yè)人員占比6.42%6.46%6.68%7.13%7.17%7.01%表1：建筑行業(yè)就業(yè)人數(shù)情況表數(shù)據(jù)來源：2014-2019年的《建筑業(yè)發(fā)展統(tǒng)計分析》如表1所示，自2014年到2017年，全社會及建筑業(yè)就業(yè)人數(shù)都在不斷增加，但建筑業(yè)就業(yè)人數(shù)的所占比重依然只增不減，說明建筑業(yè)就業(yè)人數(shù)的增長速度比全社會就業(yè)人數(shù)增長速度快；在2018年，全社會就業(yè)人數(shù)下降，但建筑業(yè)就業(yè)人數(shù)增加，占比加重；在2019年，全社會就業(yè)人數(shù)與建筑業(yè)就業(yè)人數(shù)同時減少，但建筑業(yè)就業(yè)人數(shù)的占比依然在7%。以上的數(shù)據(jù)也足以說明，建筑業(yè)在我國就業(yè)方面的重要性。支柱產(chǎn)業(yè)地位衡量一個產(chǎn)業(yè)在我國所處地位的一個重要標(biāo)準(zhǔn)為：產(chǎn)業(yè)增加量與國民生產(chǎn)總值的關(guān)系，表2就通過建筑業(yè)增加值與國民生產(chǎn)總值占比以及建筑業(yè)增加值增長速度與國民生產(chǎn)總值增長速度對比，來分析建筑業(yè)在我國的地位。表2：建筑業(yè)增加值及其增長速度、國民生產(chǎn)總值及其增長速度201420152016201720182019建筑業(yè)增加值（億元）44,72546,45649,52255,68961,80870,904國內(nèi)生產(chǎn)總值（億元）636,463676,708744,127827,122900,309990,865建筑業(yè)增加值增長速度（%）8.90%6.80%6.60%4.30%4.50%5.60%國內(nèi)生產(chǎn)總值增長速度（%）7.40%6.90%6.70%6.90%6.60%6.10%建筑業(yè)增長值占國民生產(chǎn)總值比重7.03%6.86%6.66%6.73%6.87%7.16%數(shù)據(jù)來源：2014-2019年的《建筑業(yè)發(fā)展統(tǒng)計分析》2014-2019年，我國建筑業(yè)增加值占國民生產(chǎn)總值比重的平均值為6.88%，雖在2016年有所降低，但在之后幾個年度都在不斷上升。前期建筑業(yè)增加值的增長速度高于國內(nèi)生產(chǎn)總值增長速度，中期建筑業(yè)增加值的增長速度減緩，最終在2019年比國內(nèi)GDP增長速度低0.5個百分點。分析表明，我國建筑行業(yè)生產(chǎn)力不斷提升，對國內(nèi)生產(chǎn)總值有著支撐作用，在我國處于支柱產(chǎn)業(yè)地位。我國建筑業(yè)特點從業(yè)人員分析：以農(nóng)民工為主要組成人員建筑行業(yè)是勞動密集型產(chǎn)業(yè)，對勞動力需求大，尤其是施工工地上所需勞動力最多，但施工工地上一般為體力勞動，技術(shù)含量不高、對勞動力的要求不高，成為農(nóng)民工首選之地。表3：建筑行業(yè)農(nóng)民工占比情況201420152016201720182019建筑業(yè)農(nóng)民工數(shù)量（萬人）6,109.095,854.625,549.695,415.235,363.505,437.40建筑行業(yè)人員數(shù)量（萬人）4,960.585,003.405,185.245,536.905,563.305,427.00建筑行業(yè)農(nóng)民工占比123.15%117.01%107.03%97.80%96.41%100.19%數(shù)據(jù)來源：2014-2019年的《建筑業(yè)發(fā)展統(tǒng)計分析》以及2014-2019年的《農(nóng)民工監(jiān)測調(diào)查報告》我國的建筑業(yè)從業(yè)人員可大致分為三類：工程承包人、個體工商戶和其他個人。但我們可以從表3中看到，不管是哪類從業(yè)人員，都以農(nóng)民工為主要組成人員。建筑行業(yè)的人力大多集中在施工場地，每個建筑企業(yè)都有不止一個的施工地點，多的甚至遍布在全國各個地方，所以建筑行業(yè)對人員尤其是施工人員需求大，而工地上多為體力活，以及一些熟能生巧不需要太多專業(yè)知識的技術(shù)活，對人員的文化水平、學(xué)習(xí)能力等要求較低，相對高學(xué)歷，工地更需要的是能吃苦耐勞的人，可以說，建筑行業(yè)的主力軍是農(nóng)民工。我國的建筑公司分為具有資質(zhì)等級的總承包，專業(yè)承包建筑公司和勞務(wù)分包建筑公司。但是在《建筑業(yè)發(fā)展統(tǒng)計分析》中對全國建筑業(yè)企業(yè)統(tǒng)計并不包含勞務(wù)分包建筑業(yè)企業(yè)，所以建筑業(yè)就業(yè)人數(shù)的數(shù)據(jù)統(tǒng)計并不完整，會出現(xiàn)建筑行業(yè)中農(nóng)民工數(shù)量大于總就業(yè)人數(shù)的情況。但依然可以從表3中看出在建筑行業(yè)農(nóng)民工占比非常大，可以說建筑行業(yè)人員組成以農(nóng)民工為主。人員流動性大由于建筑行業(yè)工程有階段性，做完一個工程后可能無法及時銜接下一個工程，甚至在一個工程中，不同階段也有著不同的人員需求程度，使得建筑行業(yè)對于人員的需求有著較大起伏；并且建筑行業(yè)存在許多零散的、沒有參加工程隊的人員，他們所參加的工程更加不固定。所以我國建筑行業(yè)的人員流動性較大。文化程度低

建筑行業(yè)中施工人員的占比最高，而施工人員大多由農(nóng)民工組成，下面就通過對農(nóng)民工文化程度分析得出建筑行業(yè)的文化程度。表4：我國農(nóng)民工文化程度表（單位：%）201420152016201720182019未上過學(xué)1.10%0.90%1.00%1.00%1.20%1.00%小學(xué)文化14.80%14.00%13.20%13.00%15.50%15.30%初中文化60.30%59.70%59.40%58.60%55.80%56.00%高中文化16.50%16.90%17.00%17.10%16.60%16.60%大專及以上7.3%8.30%9.40%10.30%10.90%11.10%資料來源：2014-2019年的《農(nóng)民工監(jiān)測調(diào)查報告》由表4的數(shù)據(jù)，我們可以看出從2014年到2019年未上過學(xué)的農(nóng)民工占比以1%為界線上線浮動，變動不大；小學(xué)文化人數(shù)所占比重先降再升；初中文化人數(shù)所占比重呈下降趨勢；高中文化人數(shù)所占比重波動不大；但是大專及以上文化程度的占比逐年增加?？梢钥闯鑫覈r(nóng)民工的文化水平依然偏低，但隨著經(jīng)濟、社會各個方面的發(fā)展，農(nóng)民工的文化水平也在慢慢上升。我國建筑行業(yè)個人所得稅征管的現(xiàn)狀（一）納稅人及征稅范圍我國建筑行業(yè)個人所得稅的納稅人可以大致分為工程承包人、個體工商戶和其他個人。其中工程承包人主要為包工頭；其他個人主要分為：項目的管理人員、技術(shù)開發(fā)人員以及農(nóng)民工。我國個稅的征稅范圍分為三種：工資、薪金所得，勞務(wù)報酬所得以及生產(chǎn)經(jīng)營所得。表5：納稅人及征稅范圍表納稅人前提條件征收范圍承包人經(jīng)營成果歸個人生產(chǎn)經(jīng)營所得其他方式分配方式按工資、薪金所得或勞務(wù)報酬所得個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得其他個人按工資、薪金所得或勞務(wù)報酬所得如表5所示，按生產(chǎn)經(jīng)營所得進(jìn)行計征的情況為：承包人與建筑企業(yè)簽訂承包合同，規(guī)定將經(jīng)營成果或部分經(jīng)營成果分配給承包人，或未簽訂相關(guān)合同但實際上經(jīng)營成果歸承包人個人所有的所得；從事建筑安裝業(yè)的個體工商戶、承攬建筑安裝業(yè)工程作業(yè)但未領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照的建筑安裝隊或個人，以及建筑安裝的企業(yè)實行個人承包后，將工商登記改變?yōu)閭€體經(jīng)濟性質(zhì)的，其從事建筑安裝業(yè)取得的收入應(yīng)該依照個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得進(jìn)行計征個人所得稅。按工資、薪金所得或勞務(wù)報酬所得進(jìn)行計征的情況為：承包人以其他分配方式取得的所得以及其他個人取得的所得。（二）代扣代繳義務(wù)人個體工商戶自行申報繳納個人所得稅；項目的管理人員及技術(shù)開發(fā)人員由其所在企業(yè)每月進(jìn)行全員全額扣繳申報；包工頭若是按工資薪金所得計征則由建筑企業(yè)代扣代繳個人所得稅，若是按生產(chǎn)經(jīng)營所得進(jìn)行計征，則分為兩種情況：若是包工頭去稅務(wù)局取得代開勞務(wù)發(fā)票，就自行申報繳納個人所得稅，反之，則建筑企業(yè)為包工頭的個人所得稅代扣代繳義務(wù)人。農(nóng)民工的代扣代繳義務(wù)人較為復(fù)雜，根據(jù)建筑企業(yè)對農(nóng)民工的不同雇傭方式，農(nóng)民工的代扣代繳義務(wù)人也不同。在我國建筑企業(yè)有四種農(nóng)民工用工形式：第一種，建筑企業(yè)直接雇傭，但根據(jù)國家規(guī)定，企業(yè)要與農(nóng)民工簽訂雇傭合同，在這種情況下，由建筑企業(yè)對農(nóng)民工進(jìn)行個人所得稅的代扣代繳；第二種，建筑企業(yè)與勞務(wù)公司進(jìn)行合作，簽訂相關(guān)勞務(wù)分包合同，然后由勞務(wù)公司向建筑企業(yè)提供項目農(nóng)民工，在這種情況下，建筑企業(yè)與農(nóng)民工不存在用工關(guān)系，農(nóng)民工的個人所得稅問題也就不需要建筑企業(yè)負(fù)責(zé)，而是由勞務(wù)公司進(jìn)行代扣代繳；第三種是建筑企業(yè)與勞務(wù)派遣公司簽訂合同，派遣農(nóng)民工去建筑企業(yè)，與第二種情況一樣，這時農(nóng)民工的個人所得稅由勞務(wù)派遣公司進(jìn)行代扣代繳；第四種，建筑企業(yè)與個人包工頭簽訂相關(guān)承包合同，第四種與第二種有點類似，都屬于分包的情況，但在其他方面又有很多不同。農(nóng)民工的代扣代繳義務(wù)人主要取決于包工頭是否去稅務(wù)局進(jìn)行代開票，若是包工頭取得代開勞務(wù)發(fā)票，那么包工頭對農(nóng)民工個人所得稅進(jìn)行代扣代繳；反之，由建筑企業(yè)負(fù)責(zé)包工頭以及農(nóng)民工個人所得稅的代扣代繳工作。（三）我國建筑行業(yè)個人所得稅征收形式我國建筑行業(yè)個人所得稅一般為查賬征收或是核定征收。而相同的征收方式對應(yīng)不同的征收范圍時，具體的操作方式也不同。表6：征收形式及其具體操作征收范圍征收方式具體操作生產(chǎn)經(jīng)營所得查賬征收按照五級超額累進(jìn)稅率自行申報繳納個人所得稅核定征收以合同價款等為基數(shù)*應(yīng)稅所得率或核定征收率工資、薪金所得或勞務(wù)報酬所得查賬征收進(jìn)行全員全額扣繳申報核定征收以建筑企業(yè)增值稅發(fā)票所示經(jīng)營收入為基數(shù)按一定比例進(jìn)行征收按生產(chǎn)經(jīng)營所得計征個人所得稅的納稅人進(jìn)行查賬征收就是按照五級超額累進(jìn)稅率自行申報繳納個人所得稅；按工資、薪金所得或勞務(wù)報酬所得進(jìn)行計征的納稅人進(jìn)行查賬征收是指全員全額扣繳申報，全員全額扣繳申報即建筑公司或勞務(wù)公司等在個人所得稅系統(tǒng)中輸入被雇傭納稅人的信息、工資等，按工資薪金所得或勞務(wù)報酬所得進(jìn)行申報。但由于建筑行業(yè)流動性大、就業(yè)人數(shù)多等特點，如沒有完全的配套制度，企業(yè)進(jìn)行全員全額申報是不可能的，這時企業(yè)或個人就需要按照核定征收制度進(jìn)行繳納個人所得稅。建筑行業(yè)中個人所得稅的核定征收最早的解釋出現(xiàn)在國稅發(fā)[1996]127號文中的第六條：未設(shè)立會計賬簿或者雖然設(shè)立會計賬簿卻無法準(zhǔn)確、完整地進(jìn)行核算的建筑安裝業(yè)單位和個人，主管稅務(wù)機關(guān)可以根據(jù)其合同或協(xié)議的價款、工程的規(guī)模大小、完工的程度等情況按應(yīng)納所得率或是核定征收率核定其應(yīng)納稅款。若是按生產(chǎn)經(jīng)營所得計征個人所得稅的納稅人進(jìn)行核定征收時，依據(jù)的核定比率不同，計算公式也不同，分別為：應(yīng)納稅所得額=收入總額（或其他依據(jù)）*應(yīng)稅所得率以及應(yīng)納稅所得額=收入總額（或其他依據(jù)）*核定征收率。按工資、薪金所得或勞務(wù)報酬所得計征個人所得稅的納稅人進(jìn)行核定征收時，稅務(wù)局根據(jù)建筑企業(yè)增值稅發(fā)票中的經(jīng)營收入為基數(shù)，按一定比例進(jìn)行征收，例如廣東省及浙江省稅務(wù)局核定比例為0.4%，安徽省稅務(wù)局核定比例為0.5%。在2005年國家稅務(wù)總局發(fā)布的第52號文中對國稅發(fā)[1996]127號文的部分內(nèi)容進(jìn)行的廢除及修改：進(jìn)行異地工程項目時建筑企業(yè)或是通過派遣公司所派遣的相關(guān)工作人員，其個人所得稅由建筑企業(yè)或派遣公司等在工程作業(yè)所在地進(jìn)行申報繳納；如果單位或者個人對員工已實行全員全額扣繳明細(xì)申報，稅務(wù)機關(guān)就不能對其進(jìn)行核定征收；建筑安裝業(yè)企業(yè)、派遣公司所在地稅務(wù)機關(guān)不得對派遣至異地的相關(guān)工作人員進(jìn)行重復(fù)征收個人所得稅。三、我國建筑行業(yè)個人所得稅征管中存在的問題（一）政策方面1.稅目界定不明確在稅法中，個人所得稅的稅目包括由工資、薪金所得，勞務(wù)報酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費所得以及經(jīng)營所得等9項組成，對于居民個人來說其中前四項為綜合所得，合并計稅，而后五項是按各自稅率單獨計稅。但其中稅法對勞動報酬所得以及經(jīng)營所得界定不明確，對納稅人及建筑企業(yè)都有影響。勞務(wù)報酬所得界定為：個人從事裝潢、安裝、代辦服務(wù)或是其他勞務(wù)所獲得的所得。經(jīng)營所得界定中包括：其他個人從事個體工商業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營所獲得的所得，也可以解釋為個人臨時從事一些生產(chǎn)、經(jīng)營活動所獲得的所得。在這里可以看到勞務(wù)報酬所得與經(jīng)營所得的界定是有重合的地方。雖然在國稅發(fā)〔1996〕127號《建筑安裝業(yè)個人所得稅征收管理暫行辦法》中的規(guī)定是：經(jīng)營成果或部分經(jīng)營成果歸承包人個人所有、未領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照承攬建筑安裝業(yè)工程作業(yè)的建筑安裝隊和個人，其所得應(yīng)按經(jīng)營所得計征個人所得稅。但是由于個人所得稅稅法稅目界定的不明確，包工頭的所得處于勞務(wù)報酬所得與生產(chǎn)經(jīng)營所得的重合地方，所以各地稅務(wù)局不全是按照國稅發(fā)〔1996〕127號操作，當(dāng)包工頭到稅務(wù)局進(jìn)行代開票時，稅務(wù)局會以其是否取得營業(yè)執(zhí)照來判斷，如果取得營業(yè)執(zhí)照，所代開的稅目為經(jīng)營所得，如果沒有取得營業(yè)執(zhí)照，所代開的稅目為勞務(wù)報酬所得。稅目不同，所繳納的稅額、繳納的方式也不同。例如包工頭甲與某建筑企業(yè)簽訂相關(guān)合同，合同總價為40000元，若是按照勞務(wù)報酬所得進(jìn)行計征，則應(yīng)納個人所得稅為7600元（40000*0.8*0.3-2000=7600元），且7600元有此建筑企業(yè)進(jìn)行代扣代繳；若是按照經(jīng)營所得進(jìn)行計征，在《我國跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)稅收政策問題研究》中作者統(tǒng)計得出我國經(jīng)營所得的核定征收率普遍為0.4%-1.5%，按此征收率計征，算得應(yīng)交160-600元，且由個人進(jìn)行繳納。所以，由于個人所得稅稅法對稅目的界定不清，包工頭得到的代開發(fā)票稅目為勞務(wù)報酬時，會增加納稅人稅負(fù)以及建筑企業(yè)的工作量。2.核定征收相關(guān)政策對建筑企業(yè)進(jìn)行核定征收，主要是為了維護(hù)我國稅收權(quán)益，防范企業(yè)及個人偷稅漏稅的行為，所站角度以國家為主，對企業(yè)及個人來說卻有一些弊端。若是核定征收，以企業(yè)的工程規(guī)模等方面為基準(zhǔn)，所算得的應(yīng)繳納個人所得稅無法分配到每個人，最終只能由企業(yè)承擔(dān)，相對按工資薪金所得計征的個人所得稅，按核定征收率或是核定應(yīng)收所得率計算的應(yīng)納個人所得稅會更高，由此會增加企業(yè)的稅負(fù)，對企業(yè)未來的良性發(fā)展不利。文件規(guī)定，查賬征收的征收率由縣級以上的稅務(wù)局決定，所以各地征收率差別較大，如廣東省地方稅務(wù)局2017年第2號中規(guī)定按工程造價的4‰核定征收、重慶市地方稅務(wù)局印發(fā)的渝地稅發(fā)[2007]222號中規(guī)定按工程收入的1%核定征收、而大連市地方稅務(wù)局頒布了2016年第11號中明確表明不再進(jìn)行核定征收。如今的建筑企業(yè)避免不了的就是異地施工，不同地區(qū)對核定征收的政策不同，也會使各建筑企業(yè)因?qū)φ卟涣私鈱?dǎo)致多交或少交的情況，出現(xiàn)納稅風(fēng)險。3.農(nóng)民工稅負(fù)過高在最新修改的稅法中，我國基本扣除標(biāo)準(zhǔn)提升至5000元，也首次對綜合所得部分進(jìn)行專項附加扣除，包括子女、老人、住房、大病。根據(jù)國家稅務(wù)總局所發(fā)布的數(shù)據(jù)，在新稅法實施的第一個月，就對納稅人產(chǎn)生了重大影響，約有六千萬人在改稅后不需要繳納個人所得稅、個人所得稅減少316億左右，使納稅人得到了實實在在的紅利。但是個人所得稅制度依然存在待改進(jìn)的地方，需要不斷地完善，根據(jù)時代變遷進(jìn)行調(diào)整和修改。對于農(nóng)民工來說，個人所得稅的負(fù)擔(dān)依然較大，導(dǎo)致的原因可以從預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅制度、專項附加扣除考慮不完全等方面分析。（1）預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅制度農(nóng)民工為建筑行業(yè)施工人員的主要組成部分，建筑行業(yè)高強度、高風(fēng)險的特點使農(nóng)民工得到相對應(yīng)的高收入，但建筑行業(yè)也存在流動性大的特點，讓農(nóng)民工的工作收入不穩(wěn)定，例如在施工前期所需人員較多，但到收尾時所需人員驟降。農(nóng)民工雖在施工期間有著高工資，但由于施工期并不穩(wěn)定，且要進(jìn)行個人所得稅的預(yù)繳，導(dǎo)致農(nóng)民工的稅負(fù)較重，前期預(yù)繳個人所得稅，第二年匯算清繳時才能得到退回的個人所得稅。例如：農(nóng)民工甲一年中前八個月在建筑行業(yè)施工，所承擔(dān)的工作較危險，申報的工資為7000元，且沒有填報專項附加扣除信息，剩下四個月未找到合適工作處于待業(yè)狀態(tài)，根據(jù)個人所得稅預(yù)繳制度，前八個月應(yīng)預(yù)繳480元個人所得稅，后四個月無收入不需要繳納個人所得稅。到第二年匯算清繳時，因上年總工資金額扣除基本扣除費用后不超過36000，退稅480元。（2）專項附加扣除方面對綜合所得部分進(jìn)行專項附加扣除方面的不足并不止體現(xiàn)在建筑行業(yè)就業(yè)人員中，更多的是一種普遍現(xiàn)象。就子女教育來說，子女教育的扣除范圍并不包括3歲前的早教費用；子女教育的扣除金額在每個教育階段都為1000元，沒有考慮到不同教育階段子女所需費用、花銷的不同，比如研究生和博士階段國家補助都比較多，那么可以相應(yīng)降低這方面的附件扣除標(biāo)準(zhǔn)；子女教育扣除的對象是父母，但也存在祖父母、外祖父母撫養(yǎng)孩子的現(xiàn)象，僅由父母進(jìn)行扣除，也是有失公允。就住房方面，我國在各地的房價、租金都有差別，那么房租扣除劃分的三個層級，房貸扣除金額全國統(tǒng)一這樣的規(guī)定并不合理；我國有很多人在還房貸的同時，因房子未裝修好或其他原因需要繼續(xù)租房，但由于專項附加扣除中規(guī)定租金和房貸扣除不允許同時進(jìn)行，使得這些納稅人有著更重的負(fù)擔(dān)。在贍養(yǎng)父母方面，政策上的規(guī)定是贍養(yǎng)自己的父母或是祖父母，但我國大部分是夫妻雙方共同贍養(yǎng)雙方父母，若有一方去世，另一方繼續(xù)贍養(yǎng)去世一方父母，但因政策的原因無法進(jìn)行扣除，也是十分不合理。（二）申報方面1.專項附加扣除信息采集不到位根據(jù)《個人所得稅專項附加扣除暫行辦法》中第二章到第七章對專項附加扣除的規(guī)定，目前我國個人所得稅專項附加扣除包括，教育方面：子女教育、繼續(xù)教育，醫(yī)療方面：大病醫(yī)療，住房方面：住房貸款、住房租金，老人方面：贍養(yǎng)老人。個人所得稅專項附加扣除照顧到了納稅人基本的生活環(huán)境，為納稅人減輕稅負(fù)有極大的作用，比如建筑業(yè)的一位40多歲農(nóng)民工，很可能滿足子女上學(xué)、贍養(yǎng)老人以及租房的附件扣除條件，扣除金額每月達(dá)到3000元左右，這樣極大的降低了納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。但是由于農(nóng)民工的教育水平較低，農(nóng)民工不了解甚至不知道專項附加扣除的相關(guān)政策。如今，進(jìn)行專項附加扣除采集一般是由扣繳義務(wù)人進(jìn)行采集或者納稅人個人進(jìn)行申報，就農(nóng)民工知識水平、能力水平而言，個人申報難度較大，而農(nóng)民工數(shù)量為建筑行業(yè)主要組成人員，如此龐大的群體，建筑公司要進(jìn)行集體的信息采集是十分困難的，且由于建筑行業(yè)工程的階段性，農(nóng)民工較大流動性也使得建筑公司對人員進(jìn)行信息采集難上加難。沒有合理的、可行的解決措施，建筑行業(yè)的個人所得稅專項附加扣除信息采集一直停滯不前。2.實名制管理不到位早在文件《國務(wù)院辦公廳關(guān)于全面治理拖欠農(nóng)民工工資問題的意見》（國辦發(fā)〔2016〕1號）中就提到了要督促用工單位與農(nóng)民工簽訂勞動合同，而其中用工單位不僅是建筑企業(yè)也包括勞務(wù)派遣公司等；對農(nóng)民工要實施實名制管理；規(guī)范管理農(nóng)民工的考勤和工資發(fā)放，要進(jìn)行登記并建立臺賬。實名制管理制度不僅僅可以維護(hù)農(nóng)民工的切身利益，保護(hù)其利益不被侵害，減少甚至做到再無拖欠農(nóng)民工工資事件；而且在如今的大數(shù)據(jù)時代，當(dāng)各個企業(yè)進(jìn)行實名制管理后，將數(shù)據(jù)上傳至由國家管理的實名制平臺，對于國家監(jiān)管各企業(yè)的個人所得稅繳納情況有著極大便利；再來實名制管理對維護(hù)企業(yè)的利益也有著作用，在我國分包現(xiàn)象十分常見，但是分包單位或包工頭為了自己的私利對工資冊進(jìn)行虛造，而工程過多、施工工地過遠(yuǎn)等原因讓企業(yè)監(jiān)管不過來，利益白白受到損害，若是進(jìn)行實名制管理，會使這種現(xiàn)象減少。在國辦發(fā)〔2016〕1號的目標(biāo)中也提到了，至2020年形成制度完備、責(zé)任落實、監(jiān)管有力的治理格局。但事實，至如今實名制管理的推廣、實施受到了極大的限制。因為建筑行業(yè)的階段性，農(nóng)民工流動性較大，經(jīng)常出現(xiàn)這段時間來了一批人、那段時間走了一批人，人員流動大使得實名制統(tǒng)計的工作量變大，經(jīng)常需要進(jìn)行實時修改，農(nóng)民工、包工頭受文化水平影響不會操作，最終增加的是企業(yè)的工作量；而信息采集、透明化的管理，使得部分包工頭、分包單位無法進(jìn)行暗箱操作，使其利益收到虧損，得不到包工頭、分包單位的工作支持，實名制管理無法推進(jìn)；《建筑企業(yè)農(nóng)民工實名制實施辦法研究》一文中，筆者對建筑行業(yè)農(nóng)民工進(jìn)行了問卷調(diào)查，其中表現(xiàn)了農(nóng)民工的抵觸以及所擔(dān)心的問題如下：對實名制管理平臺不了解，甚至不知“實名制”一詞，且其所搜集的是個人信息，所以農(nóng)民工持不信任態(tài)度；如今智能手機普及程度高，但仍存不會用甚至無智能手機的群體，所以個人進(jìn)行操作難度較大。四、我國建筑行業(yè)個人所得稅改革完善建議（一）企業(yè)方面1.信息采集對于企業(yè)來說，核定征收會增加企業(yè)的應(yīng)交個人所得稅，且無法分擔(dān)給員工，最終只能由企業(yè)本身來承擔(dān)，為了避免核定征收，企業(yè)應(yīng)進(jìn)行全員全額的個人所得稅申報。不管是全員全額個人所得稅申報還是為了方便企業(yè)進(jìn)行管理，最重要也最基礎(chǔ)的步驟就是信息采集。因建筑業(yè)尤其是施工地所需的人員較多，所以信息采集所需要花費的時間、人力物力會很多，但只要信息采集工作做到位，后期的管理以及個人所得稅申報帶來極大方便。建市〔2019〕18號中也規(guī)定了總承包企業(yè)要采集人員信息、簽訂合同才允許人員進(jìn)場，并要建立臺賬，將相關(guān)信息上傳有關(guān)單位。且要按時為員工繳納社保，不僅可以保障員工的利益，通過提高待遇吸引年輕農(nóng)民工，緩解建筑業(yè)農(nóng)民工老齡化，還可以通過工傷保險來降低本企業(yè)所承擔(dān)的風(fēng)險以及經(jīng)濟負(fù)擔(dān)。同時社保繳納的前期工作也是信息采集，所以企業(yè)做好信息采集并及時更新，不僅是企業(yè)有效管理的前提保障，也有利于企業(yè)后期個人所得稅申報、專項附加扣除、社保等工作的開展。2.積極配合有關(guān)部門工作政府為了保障農(nóng)民工權(quán)益、避免拖欠農(nóng)民工工資的情況發(fā)生，下發(fā)了關(guān)于農(nóng)民工實名制相關(guān)文件，如國務(wù)院發(fā)布的《保障農(nóng)民工工資支付條例》中規(guī)定，自2020年5月1日起用人單位實行農(nóng)民工勞動用工實名制管理。各建筑行業(yè)企業(yè)應(yīng)按相關(guān)文件并結(jié)合自己企業(yè)的現(xiàn)狀，制定相關(guān)的農(nóng)民工實名制管理制度，如建立農(nóng)民工檔案管理系統(tǒng)、建立農(nóng)民工施工簽到臺賬、設(shè)立專用賬戶等。企業(yè)應(yīng)與有關(guān)部門保持聯(lián)系，出現(xiàn)問題積極咨詢，及時了解最新政策。（二）個人方面1.正確對待實名制及信息采集納稅人要了解到有關(guān)農(nóng)民工實名制的政策及制度，認(rèn)識到政府要求各企業(yè)進(jìn)行農(nóng)民工實名制管理的目的是保障農(nóng)民工權(quán)益、杜絕拖欠農(nóng)民工工資情況發(fā)生，對政府保持信任態(tài)度，積極配合政府實名制管理以及企業(yè)的信息采集。2.維護(hù)合法權(quán)益對于企業(yè)的信息采集，就業(yè)人員也要保持謹(jǐn)慎態(tài)度，要分辨企業(yè)是否進(jìn)行過度的信息采集，若侵犯的個人隱私，應(yīng)拒絕并向相關(guān)部門舉報；認(rèn)識到簽立勞務(wù)合同是對自身權(quán)利的最好保障，了解相關(guān)政策，知道未簽立勞務(wù)合同，不得進(jìn)場的政策規(guī)定，所以進(jìn)場前一定要簽立勞務(wù)合同，這既合乎法律法規(guī)，更是對自身權(quán)益的維護(hù)。（三）政府方面1.進(jìn)行政策調(diào)整對于實名制管理，有關(guān)部門已經(jīng)制定了一些相關(guān)的政策，但也只是大方向的政策，具體的實施方法還需要在摸索中進(jìn)行完善；對于個人所得稅稅目中勞務(wù)報酬所得及生產(chǎn)經(jīng)營所得中分不清楚的界定要進(jìn)行明確；個人所得稅制度在2018年的修改中進(jìn)一步降低了納稅人的稅負(fù)，但還需要多關(guān)注農(nóng)民工工作不穩(wěn)定的特征，制定相關(guān)政策解決相關(guān)問題，以及對納稅人個人所得稅專項附加扣除中在子女、父母、住房等方面所存在的不合理、不合乎社會現(xiàn)狀的都應(yīng)及時進(jìn)行修改和完善；對于未進(jìn)行全額全員個人所得稅申報的用人單位，實施核定征收，要進(jìn)行核定征收的調(diào)整，如降低核定征收率、按照統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)為基數(shù)進(jìn)行計算。2.加強監(jiān)督政府有關(guān)部門就農(nóng)民工實名制管理以及社保繳納方面都頒布了相關(guān)的政策，但政策的實施離不開政府的監(jiān)管。為了相關(guān)政策更好的實施，可以制定更多相關(guān)的法律法規(guī)，對存在未實施農(nóng)民工實名制管理、未與農(nóng)民工簽訂勞務(wù)合同、進(jìn)行虛假申報等行為的企業(yè)加大懲罰力度；增加抽查建筑企業(yè)實名制管理、臺賬的頻率，及時了解企業(yè)個人所得稅申報情況，將實際調(diào)查情況與企業(yè)所建立的農(nóng)民工臺賬進(jìn)行對比，審核是否出現(xiàn)虛假申報等行為，及時了解及時解決相關(guān)問題。3.加強宣傳宣傳不到位，對政策的推行有著十分大的阻礙，